1第六章短期經營決策第一節決策分析概述第二節短期經營決策的相關概念第三節短期經營決策的一般方法第四節生產決策分析第五節定價決策分析本章復習思考題

2第一節決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程序決策分析的分類3一、決策分析的涵義

所謂決策就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基于對客觀規律的認識，對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。管理會計中的決策分析是指針對企業未來經營活動所面臨的問題，由各級管理人員作出的有關未來經營戰略、方針、目標、措施與方法的決策過程。決策分析不只是領導拍板作出決定的瞬間行為，而是一個提出問題、分析問題和解決問題的系統分析過程，它具有目的性、科學性、可選擇性和決斷性等特點。現代管理理論認為，管理的重心在于經營，經營的重心在于決策。一個企業常常由于管理者的正確決策而起死回生，并且興旺發達；也常常由于錯誤的決策而陷入困境，甚至破產倒閉，因此，正確的決策對于企業的生存與發展至關重要。

4二、決策分析的特點1決策分析是人的主觀能力的表現。2決策分析并非先驗的臆斷或單純的空想，而要以對客觀必然性的認識為根據。3在進行決策分析之前，應至少有兩種或兩種以上的行動方案可供選擇，決策是有選擇地作出決定。4決策分析是面向未來的，它只對未來實踐有意義，對過去的實踐并沒有什么決策問題，但決策分析會受到過去實踐經驗的影響。5決策分析本身正確與否，可通過比較決策的主觀愿望符合實踐的客觀結果的程度來評價。6決策分析不是瞬間的決定，而是一個提出問題、分析問題、解決問題的過程。5（一）合法性原則（二）責任性原則（三）民主性原則（四）相對合理性原則（五）科學性原則（六）效益性原則三、決策分析必須遵循的原則6三、決策分析的類型

（一）按決策本身的重要程度分類戰略決策戰術決策（二）按決策條件的肯定程度分類確定型決策風險型決策不確定型決策（三）按決策規劃時期的長短分類短期決策長期決策（四）按決策解決的問題內容分類可分為生產決策、定價決策、建設項目決策、新增固定資產決策和更新改造決策等類別。7第二節短期經營決策的相關概念短期經營決策必須考慮的重要因素

◎生產經營能力

◎相關業務量

◎相關收入

◎相關成本8一、生產經營能力

是指在一定時期內和一定生產技術、組織條件下，企業內部各個環節直接參與生產過程的生產設備、勞動手段、人力資源和其他服務條件，能夠生產各類產品的產量或加工處理一定原材料的能力。最大生產經營能力

正常生產經營能力剩余生產經營能力追加生產經營能力絕對剩余生產能力相對剩余生產能力9二、相關業務量

相關業務量是指在短期經營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯系的產量或銷量。10三、相關收入

相關收入是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的收入，又稱有關收入。如果某項收入只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發生這項收入，若該方案不存在，就不會發生這項收入，那么，這項收入就是相關收入。

11四、相關成本

相關成本是指與特定決策方案相聯系的、能對決策產生重大影響的、在短期經營決策中必須予以充分考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經營決策方案，即若有這個方案存在，就會發生這項成本，若該方案不存在，就不會發生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。12相關成本包括:增量成本邊際成本機會成本重置成本相關成本的內容付現成本專屬成本加工成本可分成本可延緩成本可避免成本13增量成本增量成本是指單一決策方案由于生產能力利用程度的不同而表現在成本方面的差額。在一定條件下，某一決策方案的增量成本就是該方案的相關變動成本，即等于該方案的單位變動成本與相關業務量的乘積。14

邊際成本

從理論上講，邊際成本是指產量（業務量）向無限小變化時，成本的變動數額。當然，這是從純經濟學角度來講的，事實上，產量不可能向無限小變化，至少應為1個單位的產量。因此，邊際成本也就是產量每增加或減少一個單位所引起的成本變動數額。15機會成本

(1)企業在進行經營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。

(2)選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利于對所選方案的最終效益進行全面評價。

16

(3)機會成本產生于公司的某項資產的用途選擇。具體講，如果一項資產只能用來實現某一職能而不能用于實現其他職能時，就不會產生機會成本。如果一項資產可以同時用來實現若干職能時，則可能會產生機會成本。如公司購買的可轉讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉讓以獲得轉讓收益，從而可能產生機會成本。

(4)機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據以登記入帳。但由于公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經營決策中應作為一個現實的重要因素予以考慮。17重置成本重置成本是指目前從市場上重新取得某項現有的資產所需支付的成本付現成本付現成本是指由現在或將來的任何決策所能夠改變其支出數額的成本。在現金短缺，支付能力不足，籌資又十分困難的情況下，必須以付現成本而不是以總成本作為方案取舍的標準。可見，付現成本是決策必須考慮的重要影響因素。18

專屬成本專屬成本是指可以明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本。一般歸屬于企業生產的某種產品，或為企業設置的某個部門。沒有這些產品或部門，就不會發生這些成本，所以專屬成本是與特定的產品或部門相聯系的特定的成本。例如專門生產某種產品的專用設備折舊費、保險費等。19加工成本加工成本是指在半成品是否深加工決策中必須考慮的、由于對半成品進行深加工而追加發生的變動成本。可分成本可分成本是指在聯產品生產決策中必須考慮的、由于對已經分離的聯產品進行深加工而追加發生的變動成本。20可延緩成本可延緩成本是指在短期經營決策中對其暫緩開支不會對企業未來的生產經營產生重大不利影響的那部分成本。可避免成本（可選擇成本）指在短期經營決策中并非絕對必要的那部分成本由企業管理者的決策來決定其是否發生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發費等。21無關成本的內容無關成本的概念凡不受決策結果影響，與決策關系不大，已經發生或注定要發生的成本就是所謂無關成本。

22無關成本的內容無關成本包括:沉沒成本共同成本聯合成本不可延緩成本不可避免成本等。

23沉沒成本是指過去已經發生了并無法由現在或將來的任何決策所改變的成本。可見，沉沒成本是對現在或將來的任何決策都無影響的成本。可見，沉沒成本是企業在以前經營活動中已經支付現金，而在現在或將來經營期間攤入成本費用的支出。因此，大多數固定資產、無形資產、遞延資產等均屬于企業的沉沒成本。24共同成本和聯合成本

共同成本是與專屬成本相對立的成本，是指應當由多個方案共同負擔的注定要發生的固定成本或混合成本。聯合成本是與可分成本相對立的成本，指為多種產品的生產或為多個部門的設置而發生的，應由這些產品或這些部門共同負擔的成本。如在企業生產過程中，幾種產品共同的設備折舊費、輔助車間成本等，都是聯合成本。25不可延緩成本與不可避免成本

不可延緩成本是與可延緩成本相對立的成本，是指在短期經營決策中若對其暫緩開支就會對企業未來的生產產生重大不利影響的那部分成本。不可避免成本

是指那些為進行企業經營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設備等固定資產所提的折舊，不動產的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。

26第三節短期經營決策的一般方法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法差別損益分析法相關損益分析法相關成本分析法成本無差別點法利潤無差別點法直接判斷法

27一、單位資源貢獻邊際分析法

當企業生產只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產品的單位貢獻邊際和單位產品資源消耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行短期經營決策。

判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優。例：28某企業利用某種有限的材料1000千克開發新產品，有甲乙兩個品種可供選擇，有關資料如下所示：試作出開發哪種產品的決策。

甲產品的單位資源貢獻毛益=50/10=5（元/千克）

乙產品的單位資源貢獻毛益=70/10=7（元/千克）

所以應開發乙產品。

項目甲產品乙產品預計單價（元）

200150單位變動成本（元/件）

15080單位貢獻毛益（元/件）

5070材料消耗定額（千克）

101029二、貢獻邊際總額分析法

當有關決策方案的相關收入均不為零，相關成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作為決策評價指標。判斷標準：哪個方案的該項指標大，哪個方案為優例：某企業使用一臺機器，可以生產甲、乙兩種產品。這臺機器的年最大生產能力為10000小時，生產甲產品每件需要5個定額工時，生產乙產品每件需要10個定額工時，這兩種產品的銷售價格及其成本數據如下表所示：產品的銷售價格及其成本數據

產品名稱甲產品乙產品單價（元/件）單位變動成本（元/件）固定成本（元）15080200002001202000030要求：根據以上資料，作出該企業產品選擇的決策。解：由于不論生產哪種產品，固定成本總額是固定不變的，在決策中屬于無關成本，不用考慮。摘要甲產品乙產品最大產量（件）10000/5=200010000/10=1000單位貢獻毛益（元/件）7080貢獻毛益總額（元）70×2000=14000080×1000=80000產品貢獻毛益計算表31三、差別損益分析法差別損益=差別收入-差別成本其中：差別收入等于兩方案相關收入之差，即ΔR=RA–RB差別成本等于兩方案相關成本之差，即ΔC=CA-CB判斷標準若差別損益ΔP大于零，則A方案優于B方案若差別損益ΔP等于零，則A方案與B方案的效益相同若差別損益ΔP小于零，則B方案優于A方案。32四、相關損益分析法相關損益=相關收入-相關成本判斷標準：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優33五、相關成本分析法判斷標準哪個方案的相關成本最低，哪個方案最優。34六、成本無差別點法成本無差別點業務量是指能使兩方案總成本相等的業務量。記作x0。◎若業務量大于成本分界點X0時，則固定成本較高的A方案優于B方案；◎當業務量小于成本分界點X0時，則固定成本較低的B方案優于A方案；◎若業務量恰好等于成本分界點X0時，則兩方案的成本相等，效益無差別。

36七、利潤無差別點法

利潤無差別點銷量是指某種產品為確保原有盈利能力，在調價后應至少達到的銷售量指標。

37◆若調價后可望實現銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調價；◆若調價后可望實現銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調價；◆若調價后可望實現銷量等于利潤無差別點銷量，則調價與不調價效益一樣。38八、直接判斷法

直接判斷法是指通過比較方案是否具備有關判斷條件直接作出決策的方法。

39第四節生產決策分析■新產品開發的品種決策分析■虧損產品的決策分析■是否接受低價追加訂貨的決策分析■半成品、聯產品是否進一步加工的決策■零部件是自制或外購的決策分析■生產工藝技術方案的決策分析40新產品開發的品種決策分析在新產品開發的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產品開發的品種決策。如果已知業務量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。41[例8-1]

已知:某企業具備利用某種數量有限的甲材料開發一種新產品的生產經營能力，現有A，B兩個品種可供選擇。A品種的預計單價為200萬元/件，單位變動成本為160萬元/件，消耗甲材料的消耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100萬元/臺，單位變動成本為70萬元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。開發新品種不需要追加專屬成本。

要求：作出開發何種新品種的決策。42解：∵A品種的單位貢獻邊際=200-160=40(萬元/件)B品種的單位貢獻邊際=100-70=30(萬元/臺)∴開發A品種時可獲得的單位資源貢獻邊際

=40/10=4(萬元/千克)

開發B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際

=30/6=5(萬元/千克)∵5＞4∴開發B品種比開發A品種更有利。43[例8-2]

已知:仍按例8－1資料，假定企業現有甲材料60000千克。要求：（1）計算利用甲材料分別開發A、B品種方案的相關業務量。（2）用貢獻邊際總額法作出開發何種新品種的決策。44解：（1）開發A品種的相關業務量＝60000/10=6000（件）開發B品種的相關業務量＝60000/6=10000（臺）（2）開發A品種方案可獲得的貢獻邊際

=(200-160)×6000=240000(萬元)

開發B品種方案可獲得的貢獻邊際

=(100-70)×10000=300000(萬元)∵300000＞240000∴開發B品種比開發A品種更有利。45

當新產品開發的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策。[例8—3]已知:開發A品種和開發B品種的相關產銷量、單價與單位變動成本等資料均同例

8－2，但假定開發過程中需要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本8000萬元和70000萬元。要求：用差別損益分析法作出開發新產品的品種決策。46解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如表8—1所示：表8—1

差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目開發A品種開發B品種差異額相關收入

相關成本合計其中：增量成本專屬成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000

+200000+198000--

差別損益+200047

由表8—1可見，評價指標差別損益為+2000萬元，大于零，可以據此斷定應當開發A品種，這樣可以使企業多獲2000萬元的利潤。BACK48對于虧損產品，絕不能簡單地予以停產，而必須綜合考慮各種產品的經營狀況、生產能力的利用及有關因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產、繼續生產、轉產或出租等最優選擇。虧損產品的決策分析49

是否繼續生產虧損產品的決策，又稱虧損產品是否停產的決策，是指圍繞虧損產品所作出的在未來一段時期內（如一年內）是否按照原有規模繼續組織生產而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個:

一個是“繼續按原規模生產虧損產品”方案，簡稱“繼續生產”，又稱“不停產”方案；另一個是“停止生產虧損產品”方案，簡稱“停產”方案。50在相對剩余生產經營能力無法轉移的情況下，應用直接判斷法，需要判斷虧損產品是否滿足以下條件：該虧損產品的單價大于其單位變動成本；該虧損產品的單位貢獻邊際大于零；該虧損產品的收入大于其變動成本；該虧損產品的貢獻邊際率大于零；該虧損產品的變動成本率小于1。總之，在相對剩余生產經營能力無法轉移的情況下，只要虧損產品能提供正的貢獻邊際總額，就應繼續生產。51[例8—4]已知:某企業組織多品種經營。20×3年甲產品的產銷量為1000件，單位變動成本為80萬元/件，發生虧損10000萬元，其總成本為110000萬元。假定20×4年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產后的相對剩余生產能力無法轉移。要求：(1)計算20×3年甲產品的銷售收入；

(2)計算20×3年甲產品的變動成本；

(3)計算20×3年甲產品的貢獻邊際；

(4)按直接判斷法作出20×4年是否繼續生產甲產品的決策，并說明理由。52解：(1)20×3年甲產品的銷售收入=成本＋利潤=110000+(-10000)=100000(萬元)(2)20×3年甲產品的變動成本=80×1000=80000(萬元)(3)20×3年甲產品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本=100000-80000=20000(萬元)(4)決策結論:

在其他條件不變的情況下，20×4年應當繼續生產甲產品。因為甲產品的相關銷售收入大于其變動成本，貢獻邊際為20000萬元大于零，符合繼續生產虧損產品的條件；如果20×4年停止生產甲產品，將導致該企業多損失20000萬元的利潤。53在相對剩余生產經營能力可以轉移的情況下，應用直接判斷法，需要根據下列結論作出決策：（1）如果該虧損產品的貢獻邊際大于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就應當繼續生產。在此情況下，如果盲目停產，企業將因此而多損失相當于上述貢獻邊際與機會成本之差那么多的利潤。（2）如果虧損產品創造的貢獻邊際小于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，就應當停止生產該虧損產品。（3）如果虧損產品創造的貢獻邊際等于與相對剩余生產經營能力轉移有關的機會成本，則停止或繼續生產該虧損產品都可以54[例8—5]已知:仍按例8－4資料。假定20×4年甲產品的市場容量、價格和成本水平均不變，但停產后的相對剩余生產經營能力可用于對外承攬零星加工業務，預計可獲得25000萬元貢獻邊際。要求：(1)指出繼續生產甲產品方案的機會成本；(2)按直接判斷法作出20×4年是否生產甲產品的決策，并說明理由。55

解：

(1)該方案的機會成本為25000萬元

(2)根據題意，可得出以下決策結論:20×4年應當停止繼續生產甲產品。這是因為繼續生產甲產品可獲得的貢獻邊際20000萬元，小于繼續生產甲產品方案的機會成本25000萬元。如果繼續生產甲產品，將使企業多損失5000萬元的利潤。BACK56

追加訂貨通常是指在計劃執行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨是指企業在組織一定時期生產之前爭取到的、已納入該期生產經營計劃的訂貨，又稱正常任務；與正常訂貨相聯系的售價為正常價格。是否接受低價追加訂貨的決策，是指企業在正常經營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產任務所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類型。

特殊價格追加訂貨的決策分析57追加訂貨量與剩余生產能力的關系如下：追加訂貨量可能小于絕對剩余生產能力追加訂貨量可能等于絕對剩余生產能力追加訂貨量可能大于絕對剩余生產能力◆如果追加訂貨量小于或等于絕對剩余生產能力時，企業就可以利用現有的絕對剩余生產能力來完成追加訂貨量的任務，這是比較正常的。◆但是一旦出現了追加訂貨量大于絕對剩余生產能力，也就是剩余生產能力不足完成追加訂貨，就要考慮不同的處理方案，情況變得十分復雜。58

一、簡單條件下的決策可應用直接判斷法，也可應用差量損益法

應用直接判斷法，必須同時滿足以下三個條件：第一，追加訂貨量小于或等于企業的絕對剩余生產能力(后者為企業最大生產能力與正常訂貨量之差)。在這種情況下，企業就有可能利用其絕對剩余生產能力來組織追加訂貨的生產，而不沖擊正常任務的完成；第二，企業的絕對剩余生產能力無法轉移；第三，要求追加訂貨的企業沒有提出任何特殊的要求，不需要追加投入專屬成本。59直接判斷法的判定原則在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價大于該產品的單位變動生產成本，就應當接受追加訂貨；（2）如果追加訂貨的單價小于該產品的單位變動生產成本，應當拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價等于該產品的單位變動生產成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。60[例8－6]已知：A企業只生產一種產品（甲產品），每年最大生產能力為12000件。本年已與其他企業簽訂了10000件甲產品的供貨合同，平均價格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業要求以900萬元/件的價格向A企業追加訂貨1000件甲產品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計算用產量表現的絕對剩余生產能力；（2）判斷是否符合應用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項追加訂貨的決策

61（1）企業的絕對剩余生產能力=最大生產能力-正常任務=12000-10000=2000(件)（2）∵剩余生產能力2000件大于追加訂貨量1000件；企業的絕對剩余生產能力無法轉移不需要追加投入專屬成本∴符合應用直接判斷法的條件（3）∵追加訂貨的價格900萬元大于甲產品的單位變動成本800萬元

∴應當接受此項追加訂貨解：62表8—2差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關收入

相關成本其中:增量成本900000800000800000000+900000+800000-

差別損益+10000063

∵差別損益指標為+100000萬元∴應接受此項追加訂貨，這樣可使企業多獲得100000萬元的利潤用差別損益分析法得出的結論與簡單法所做的結論完全一致，這表明簡單法是正確的。如果企業的絕對剩余生產能力可以轉移，在這種情況下，出現機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。64二、復雜條件下的決策

1、絕對剩余生產能力可以轉移

[例8—8]仍按例8－6中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對剩余生產能力可承攬零星加工業務，預計可獲得150000萬元。其他條件不變。

要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。65解：依題意編制的差別損益分析表如表8—3所示:

表8—3差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關收入相關成本合計其中:增量成本機會成本Ⅰ9000009500008000001500000000+900000+950000--

差別損益-5000066∵差別損益指標為-50000萬元∴不應接受此項追加訂貨，否則將使企業多損失50000萬元的利潤672、如果追加訂貨沖擊正常任務在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關成本中除了包括按絕對剩余生產能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務、減少正常收入而帶來的機會成本。

如果因為被沖擊的正常任務無法正常履行合同，需要支付違約賠償金，應將其視為“接受追加訂貨”方案的專屬成本。68

[例8—9]已知：A企業只生產一種產品，每年最大生產能力為12000件甲產品。本年已與其他企業簽訂了10000件甲產品的供貨合同，平均價格為

1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。合同規定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業須支付給客戶

10000萬元違約金。一月上旬，C公司要求以920萬元/件的價格向A企業追加訂貨2500件甲產品，年內足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。69要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務；（4）計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的機會成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。70

解：(1)該方案的相關收入=追加訂貨單價×追加訂貨量

=920×2500=2300000(萬元)(2)該方案的增量成本=單位變動成本×絕對剩余生產能力

=800×2000=1600000(萬元)(3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務

=追加訂貨量-絕對剩余生產能力

=2500-2000=500(件)(4)與沖擊正常任務有關的機會成本

=1200×500=600000(萬元)(5)與沖擊正常任務有關的專屬成本為10000萬元71(6)依題意編制的差別損益分析表如表8—4所示:表8—4差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關收入相關成本合計其中:增量成本機會成本Ⅱ專屬成本2300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000---差別損益+9000072結論∵差別損益指標為+90000萬元∴應當接受此項追加訂貨，這可使企業多獲得90000萬元的利潤733、如果訂貨企業有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本。[例8-10]已知：A企業只生產一種產品，每年最大生產能力為12000件甲產品。本年已與其他企業簽訂了10000件甲產品的供貨合同，平均價格為1200萬元/件，單位完全成本為1000萬元/件，單位變動生產成本為800萬元/件。假定該企業的絕對剩余生產能力無法轉移。一月上旬，B企業要求以900元/件的價格向A企業追加訂貨1000件甲產品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180000元。要求：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。74解：依題意編制的差別損益分析表如表8—5所示:表8—5差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目接受追加訂貨拒絕接受追加訂貨差異額相關收入相關成本合計其中:增量成本專屬成本9000009800008000001800000000+900000+980000--

差別損益-8000075結論：∵差別損益指標為-80000萬元∴不應接受此項追加訂貨，否則將使企業多損失80000萬元的利潤

76咖喱屋是否接受訂單

咖喱屋是市中心一家以其獨特的咖喱飯出名的印度餐館，該餐館只供應咖喱套餐，并有各種不同樣式以適應不同的口味。不管分量是多少，一律以標準價6.00元出售。咖喱屋每天正常業務量水平是200份，提供每份飯的單位變動成本是2.5元，餐館每天經營固定成本是500元，但是咖喱屋每天可使用最大生產能力是250份。最近該咖喱屋拒絕了一份商學院的訂單，該訂單要求按每天每盒4.00元提供100份。商學院負責人很惱火，因為他看到該咖喱屋在此之前曾接受過一個特別的一次性總額為200元，數量為50份的訂單。于是前往咖喱屋責問“算一算我們為每份飯支付了多少，想一想你們在做什么，難道你們沒有商業頭腦嗎？問題：該咖喱屋經理是否應接受該打單？想一想為什么他接受了數量為50份的訂單是，而拒絕了商學院的訂單呢？77該咖喱屋拒絕了商學院的訂單，是因為商學院的訂貨量（100份）大于該咖喱屋的絕對剩余生產能力（50份），接受該訂單的相關損益是：50×（4-2.5）-50×（6-4）=-25（元）或：100×(4-2.5)-50×(6-2.5)=-25(元)或：100×4–(50×2.5+50×6)=-25（元）BACK78■半成品、聯產品是否進一步加工的決策半成品是一個與產成品相對立的概念，是指那些經過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產品表現形式。半成品是否深加工的決策，是指企業對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產成品出售；反之，則應作為半成品銷售。在此，進一步加工前的收入和成本都與決策無關，不必予以考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本。產品作為半成品出售，其售價和成本都低于進一步加工后作為產成品出售的售價和成本。是否進一步加工，可按下列公式計算、確定。

79應進一步加工的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞追加的加工成本應直接出售半成品的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜追加的加工成本

一般采用差量損益分析法進行決策80一、簡單條件下，半成品是否深加工的決策

所謂簡單條件，就是假定企業已具備將全部半成品深加工為產成品的能力，且無法轉移，半成品與產成品的投入產出比為1：1。81

[例8—11]已知：某企業常年組織生產甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100萬元/件，年產量1000件。甲半成品經過深加工可加工成市場售價為200萬元的乙產成品，每完成一件乙產成品另需追加變動性的加工成本80萬元。假定甲與乙的投入產出比為1:1；企業已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力，且無法轉移。要求：（1）確定各決策備選方案的相關業務量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。

82解：（1）依題意，各決策方案的相關業務量均為1000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表8—6所示：

83表8—6差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產成品直接出售甲半成品差異額相關收入

相關成本其中:加工成本200×1000

=20000080000

80×1000=80000100×1000=1000000

0+100000

+80000-

差別損益+2000084決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業多獲得20000萬元的利潤。85二、復雜條件下，半成品是否深加工的決策已知：仍按例8－11的資料。假定企業已具備將全部甲半成品深加工為乙產成品的能力，但如果可以將與此有關的設備對外出租，預計一年可獲得15000萬元租金收入，該設備年折舊為6000萬元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產成品”方案的機會成本；（2）說明設備折舊6000萬元是否為相關成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產成品的決策。

86解：（1）依題意，機會成本為15000萬元。（2）6000萬元設備折舊不是相關成本，因為該項成本為沉沒成本，與決策無關。87（3）依題意編制的差別損益分析表如表8—7所示:表8—7差別損益分析表價值單位：萬元

方案項目將全部甲半成品深加工為乙產成品

直接出售甲半成品

差異額

相關收入相關成本合計其中:加工成本機會成本

200×1000=20000095000

80×1000=8000015000100×1000=100000

00０+100000+95000--

差

別

損

益

+5000

88可作出以下決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產成品，這樣可以使企業多獲得5000萬元的利潤。

89

聯產品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產出的性質相近、價值相差不多的多種產品的統稱。聯產品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選擇“深加工聯產品”方案還是選擇“直接出售聯產品”方案而展開的決策。

分離前的成本屬于聯合成本，要按售價等標準分配給各種聯產品。聯產品在分離后繼續加工的追加變動成本和專屬固定成本，稱為可分成本,決策時應予以考慮。聯合成本是沉沒成本，決策時不予考慮。1、應進一步加工進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＞可分成本2、分離后立即出售進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本90

[例8—12]已知：某企業對同一種原料進行加工，可同時生產出甲、乙、丙三種聯產品，年產量分別為2500千克、1500千克、1000千克。全年共發生450000萬元聯合成本，每種聯產品承擔的聯合成本分別是225000萬元、135000萬元、90000萬元。其中丙聯產品可直接出售。企業已經具備將80%的丙聯產品深加工為丁產品的能力，且無法轉移。每深加工1千克丙產品需額外追加可分成本20萬元。丙聯產品與丁產品的投入產出比例為1∶0.7。如果企業每年額外支付22000萬元租金租入一臺設備，可以使深加工能力達到100%。甲、乙、丙三種聯產品的單價分別是200萬元、210萬元和135萬元，丁產品的單價為240萬元。計劃年度企業可以在以下三個方案中作出選擇：將全部丙聯產品深加工為丁產品；將80%的丙聯產品深加工為丁產品；直接出售全部丙聯產品。91

要求：（1）確定各個方案的相關業務量、相關收入和相關成本；（2）用相關損益分析法作出丙聯產品是否深加工為丁產品的決策。解：

(1)“將全部丙聯產品深加工為丁產品”方案確認相關收入的相關業務量就是丁產品的產銷量，為1000×0.7=700(千克)

相關收入=240×700=168000（萬元）該方案確認可分成本的相關業務量是丙聯產品的產量，為

1000千克可分成本=20×1000=20000（萬元）專屬成本為22000萬元

92“將80%的丙聯產品深加工為丁產品”方案確認相關收入的相關業務量包括丁產品的產銷量和直接出售的丙聯產品銷量：丁產品的產銷量=1000×0.7×80%=560(千克)直接出售的丙聯產品銷量=1000×（1-80%）=200(千克)相關收入=240×560+135×200=161400（元）該方案確認可分成本的相關業務量是丙聯產品的產量

1000千克的80%可分成本=20×1000×80%=16000（萬元）“直接出售全部丙聯產品”方案的相關業務量為1000千克相關收入=135×1000=135000（元）相關成本=093(2)依題意編制的相關損益分析表如表8—8所示表8—8相關損益分析表價值單位：萬元

方案項目將丙聯產品深加工為丁產品直接出售丙聯產品深加工100%深加工80%相關收入相關成本合計其中：可分成本

專屬成本1680004200020000220001614001600016000

013500000

0相關損益12600014540013500094決策結論:應將80%丙聯產品加工成丁產品后再出售。BACK95

零部件是自制或外購的決策分析需用量確定時的決策（相關成本分析法）需用量不確定時的決策（成本無差別點法）96[例8—13]已知：某企業常年生產，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購。目前企業已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動性制造費用1元，固定性制造費用5元。假定甲零件的外購單價為是27元，自制生產能力無法轉移。要求：

(1)計算自制甲零件的單位變動生產成本；

(2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；

(3)計算有關的成本節約額。97(1)自制甲零件的單位變動生產成本＝20+4+1=25(元/件)(2)∵自制甲零件的單位變動生產成本<

外購甲零件的單價

25＜27

∴應當自制甲零件(3)自制比外購節約的成本＝(27-25)×100000=200000(元)

98[例8—14]已知：仍按例8－13的資料。假定自制甲零件的生產能力可以用于承攬零星加工業務，每年預計可獲貢獻邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自制甲零件方案的機會成本；(2)用相關成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。

解：(1)自制甲零件的機會成本為300000元。(2)依題意編制的相關成本分析表如表8—9所示

99表8—9相關成本分析表價值單位：元

方案項目自制甲零件

外購甲零件

變動生產成本機會成本

25×100000=2500000300000

27×100000=2700000

-

相關成本合計

2800000

2700000

100可作出以下決策結論:

應當安排外購甲零件，這樣可使企業節約100000元成本。101

[例8-15]已知：企業需用的乙部件可從市場上買到，市價為20元/件；如果安排自制，每年將發生相關的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設自制方案的固定成本為a1

，單位變動成本為b1

外購方案的固定成本為a2

，單位變動成本為b2∵a1=30000＞a2=0b1=14＜b2=20∴符合應用成本無差別點法進行決策的條件成本無差別點業務量

=（30000—0）/（20—14）=5000(件)

決策結論：當乙部件全年需用量在0件—5000件之間變動時，應安排外購；當超過5000件時，則以自制為宜。

BACK102■生產工藝技術方案的決策分析采用先進的生產工藝技術，由于勞動生產率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設備裝置，導致固定成本高；而采用傳統的生產工藝技術時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。103[例8—16]

已知：某企業決定生產A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方案的固定成本為240000元，單位變動成本為80元/件；乙方案的相關固定成本為160000元，單位變動成本為120元/件。要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。

104解：甲方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1

乙方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2∵a1=240000＞a2=160000b1=80＜b2=120∴符合應用成本無差別點法進行決策的條件

成本無差別點業務量

=（240000—160000）/(120-80）

=2000(件)

決策結論：當A零件的需用量小于或等于2000件時，應選擇乙工藝方案；當A零件的需用量大于2000件時，應選擇甲工藝方案。例見書上PBACK105第五節定價決策

以成本為導向的定價決策方法以市場需求為導向的定價決策方法以特殊要求為導向的定價決策方法定價策略106一、以成本為導向的定價決策方法完全成本法下價格＝單位產品生產成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利潤+非生產成本）/生產成本【例6－36】

107【例6－36】成本加成定價法的應用——完全成本法

已知：某公司生產甲產品的單位生產成本為100元/件，成本毛利率為60%。要求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標售價＝100×(1+60%)＝160(元)108以成本為導向的定價決策方法變動成本法下價格＝單位變動生產成本×(1+變動成本貢獻率)其中：變動成本貢獻率

=（利潤+固定成本+變動非生產成本）/生產成本109【例6－37】成本加成定價法的應用——變動成本法

已知：某公司生產甲產品的單位變動生產成本為80元/件，變動成本貢獻率為100%。要求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標售價＝80×(1+100%)＝160(元)110二、以市場需求為導向的定價決策方法利潤無差別點法在調價決策中的應用邊際分析法在最優售價決策中的應用

111【例6－40】利潤無差別點法在調價決策中的應用

已知：當某公司生產經營的A產品的售價為100萬元/件時，可以實現銷售量10000件，固定成本為300000萬元，單位變動成本為60萬元/件，實現利潤為100000萬元。假定企業現有最大生產能力為19000件。要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下的調價方案的可行性。

(1)若將售價調低為85萬元/件，預計市場容量可達到16500件左右；

(2)若將售價調低為80萬元/件，預計市場容量可達到20000件以上；112【例6－40】利潤無差別點法在調價決策中的應用

(3)若調低售價為80萬元/件，預計市場容量可達到23000件，但企業必須追加50000萬元固定成本才能具備生產23000件產品的能力；

(4)若調高售價為110萬元/件，只能爭取到7000件訂貨(剩余生產能力無法轉移)；

(5)調價水平與銷量情況同(4)，但剩余生產能力可以轉移，可獲貢獻邊際60000萬元。113解:(1)利潤無差別點銷量

=（300000+100000）/（85-60）=16000(件)∵最大生產能力=19000件＞預計市場容量=16500件可望實現銷量=16500件＞利潤無差別點銷量=16000件∴應當考慮調價114(2)利潤無差別點銷量

=（300000+100000）/（80-60）=20000(件)∵最大生產能力19000件＜預計市場容量＝20000件可望實現銷量=19000件＜利潤無差別點＝20000件∴不應調價

115(3)利潤無差別點銷量

=[（300000+50000）+100000]/（80-60）=22500(件)

∵最大生產能力=預計市場容量=23000件可望實現銷量=23000件＞利潤無差別點銷量=22500件∴應當考慮調價116(4)利潤無差別點銷量

=（300000+100000）/（110-60）=8000(件)∵最大生產能力=19000件＞預計市場容量＝7000件可望實現銷量=7000件＜利潤無差別點銷量＝8000件∴不應調價

117(5)利潤無差別點銷量

=[300000+（100000-60000）]/（110-60）

=6800(件)

∵最大生產能力=19000件＞預計市場容量＝7000件可望實現銷量=7000件＞利潤無差別點銷量=6800件∴應考慮調價118邊際分析法在最優售價決策中的應用按照微分極值原理，如果利潤的一階導數為零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值。這時的售價就是最優售價。

如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優售價的位置。119【例6－38】邊際分析法在定價決策中的應用——公式法

已知：某產品售價與銷量的關系式為：p=60-2x；單位變動成本與銷量的關系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70萬元。要求：用公式法求銷量—售價的最優組合(求最優售價)120解：依題意，建立的總收入模型為:TR=px=(60-2x)x=60x-2x2邊際收入MR=60-4x總成本模型為:TC=a+bx=70+(20+0.5x)x=70+20x+0.5x2邊際成本MC=20+x令MR=MC，可求得最優銷量x0=8(件)將最優銷量x0=8代入p=60-2x，可求得最優售價p0=44(萬元/件)顯然，當企業按44萬元/件的價格銷售8件產品時，可實現最大利潤為：P0=(p-b)x-a=[44-(20+0.5×8)]×8-70=90(萬元)