第六部分營改增后的涉稅風險分析及稅收籌劃主講人：李素英提綱一、涉稅風險分析二、稅收籌劃思路3營改增對建筑業企業納稅籌劃的影響營業稅征稅范圍納稅方式就地納稅“營改增”匯總納稅多種經營，納稅方式變得復雜營改增既是挑戰也是機遇一、涉稅風險分析(一)會計核算、稅務處理、發票與合同的統一（二）合同價、發票價和結算價的統一（三）"營改增"后如何選擇供應商以降低企業稅負“營改增”前，由于企業繳納營業稅，不存在流轉稅額抵扣的問題，也就是說，不管從一般納稅人處采購還是小規模納稅人處采購，只要取得真實、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業的稅負。“營改增”后，在選擇供應商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負產生直接的影響。作為采購商，尤其應注意采購價格的優惠臨界點。"營改增"后如何選擇供應商以降低企業稅負所謂臨界點，即企業在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規模納稅人，其稅負相等，即所得稅稅前扣除成本相等。假設從一般納稅人處購入貨物價格(含稅)為A，進項稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)從小規模納稅人處購入貨物價格(含稅)為B，并取得稅務機關代開的發票，則進項稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)為了使二者扣除流轉稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費附加率)

當城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，有：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+7%+3%)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)比如，如果甲企業采購交通運輸服務，從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發票，如果甲企業從小規模納稅人處取得由稅務機關代開的征收率為3%的增值稅專用發票，則根據上述公式：A-A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)=B-B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%)，可求出B=A×92.05%結論：從一般納稅人處采購含稅價為100元的運輸服務，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規模納稅人處采購的含稅價不能高于92.05元。一般而言，企業“營改增”后，需適當調整供應商的選擇方式，以降低企業稅負。供應商信息管理（四）發票風險及管理尤其要充分理解增值稅專用發票的特殊性和監管的嚴格性，必須單獨制定一套企業增值稅專用發票的管理辦法，包括發票交接、傳遞等工作。各部門要了解具體細則在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實現銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規等）往往不確認為進項稅額。所以，應納增值稅往往不等于增值額*稅率14一般納稅人異常嚴格的標準適應人1.必須憑《專用發票》抵扣2.注意事項（1）抵扣有許多限制性條件（2）發票開具時間必須慎重（3）核算非常復雜①銷售額大小的確認②納稅義務時間的確認③專用發票合規性的檢查④錯票的處理非常復雜發票代碼銷方稅號密文金額發票號碼稅額開票日期購方稅號3.增值稅專用發票內容4.專用發票的開具A.納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：(1)向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；(2)銷售貨物或者應稅勞務適應免稅規定的；(3)小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。B.專用發票應按下列要求開具：(1)項目齊全，與實際交易相符；(2)字跡清楚，不得壓線、錯格；(3)發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章；(4)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。（例如糧食購銷企業）5.專用發票的取得驗證注意事項(1)驗證購貨單位內容是否有誤？

單位名稱納稅人識別號地址電話

開戶行及賬號(2)驗證貨物名稱、規格型號、單位、單價、合計金額等是否有誤？是否為我公司所購貨物？價稅金額是否與對賬單一致？

(3)注意:收款人、復核、開票人至少是二人以上，不能3項都是一個人的名字

（4）銷貨單位是否與入庫單、訂單名稱一致？嚴禁張冠李戴（5）注意發票上是否蓋了“發票專用章”，要求必須蓋章，而且只能是發票專用章

發票專用章是否把數字蓋住?（6）專用發票是否同時有發票聯和抵扣聯？

發票聯和抵扣聯是否能清晰？是否有涂改？

（6）專用發票是否同時有發票聯和抵扣聯？

發票聯和抵扣聯是否能清晰？是否有涂改？

（7）專用發票的發票號是否與密碼區的發票號一致?

密碼可以不驗證,這是稅務部門的工作,但必須有密碼

6.我怕營改增：發票呀發票我怕營改增之八：公安把人帶走了！我怕營改增之七：抵扣聯失控了！我怕營改增之六：稅率用錯了！我怕營改增之五：忘記申報了！我怕營改增之四：又忘清卡了！我怕營改增之三：認證后沒抵扣！我怕營改增之二：發票不能開了！我怕營改增之一：抵扣聯作廢了！又忘清卡了：月頭抄稅處理是把上月開票數據寫入IC卡，然后到稅務所報稅或者自己網上遠程報稅，以達到與企業納稅申報表數據比對的作用，報稅的最后一步就是清卡，把已經發送了的IC卡數據清零，以便下期正常進行抄稅和報稅。沒有清卡導致鎖死下月不能開票7.建筑施工企業租用機械設備開發票技巧

（1）建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發票。

（2）建筑公司向工程租賃公司（小規模納稅人）租賃建筑設備，則租賃公司代開給建筑公司開3%增值稅專用發票。

（3）建筑公司向個人租賃建筑設備，則個人到稅務主管當局代開增值稅專用發票，建筑公司抵扣3%的稅率。

36號文第一條：個人為增值稅納稅人。個人是指個體工商戶和其他個人。8.發票管理9.企業的財務會計系統要跟上（1）增值稅核算系統按稅務要求設置（2）納稅會計必須精通增值稅業務（3）發票崗位要設置制約機制二、稅收籌劃思路常見的稅務籌劃（三大原則）營改增不容忽視的籌劃點（一）納稅人身份的選擇

適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結合企業的資產、營收等財務狀況具體判定，如果適用小規模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。原理—納稅人營改增不容忽視的籌劃點（二）集團業務流程再造企業集團可以通過將部分服務進行外包，做自己最為擅長的領域。例如，“營改增”后，企業是選擇委托運輸還是使用自營車輛運輸，可以測算一下二者的稅負差異：

非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣；

委托運輸企業發生的運費可以按照11%的稅率進行抵扣；

企業集團可根據實際測算結果，進行調整優化。營改增不容忽視的籌劃點（三）供應商的調整

企業可以通過選擇恰當的供應商，實現稅負的降低。

選擇小規模納稅人作為供應商，應該取得由稅務機關代小規模納稅人開具的3%的增值稅專用發票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。（四）兼營業務應分開核算（五）設立稅務及風險管理機構全員參與（六）營改增簡易征收和免稅未必對企業有利免稅可以減輕稅負、有利于企業發展，這一在通常情況看似毫無爭議的結論，放到增值稅這個特定的稅種上，卻因割裂了增值稅抵扣鏈條，往往會對企業經營和產業發展產生負面影響。（不能抵扣）

如果對處于中間環節的建筑企業銷售建筑產品免稅，一方面，建筑企業就不能向業主開具增值稅專用發票，開發商就不能抵扣相應的進項稅