第二部分成本費用的歸集與分配

第三章要素費用的歸集與分配

第四章輔助生產費用的核算（主要是分配）

第五章損失性費用的核算（廢品損失與停工損失）

第六章制造費用的核算（主要是分配）

第七章完工產品與在產品成本的核算第三章要素費用的歸集與分配回憶：生產經營費用按照經濟內容（性質）分為：外購材料、外購燃料外購動力、職工薪酬、折舊費、利息支出、稅金等；以上這幾項稱為“費用要素”，按照費用要素反應的費用稱為“要素費用”；一、材料費用的歸集和分配

1、企業購入的原材料（包括原料和材料）主要通過：原材料、周轉材料等科目核算，按照用途可以其分為以下幾類：①原料及主要材料；②輔助材料；③燃料；④修理用備件；⑤包裝物；⑥低值易耗品。

？？？：請同學舉例說明上述幾種材料。

2、購入原材料的核算

①實際成本法：使用“在途物資”科目，驗收入庫轉入“原材料、周轉材料”科目。

②計劃成本法：使用“材料采購”科目，驗收入庫轉入“原材料、周轉材料”科目及“材料成本差異”科目。

？？？：相關的會計分錄該怎么編？請同學們在練習本上寫一寫。3、庫存材料計量的兩種盤存制：

①永續盤存制：平時即記錄增加，又記錄減少，隨時能結出賬存數，期末進行實地盤點，并將盤點結果與賬存進行比較，核對賬實是否相符，若不相符進行“待處理財產損溢”的處理。

期初結存+本期增加-本期減少=期末結存

②定期盤存制：平時只記錄增加不記錄減少，期末進行實地盤點確定結存數，然后倒擠出本期減少數，這樣一些損耗等都被擠入了本期減少數中。

期初結存+本期增加-期末盤存=本期減少

思考：這兩種盤存制度哪種更常用？為什么？4、發出材料的計價方法①實際成本法：個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法，后進先出法。②計劃成本法：按計劃成本結轉，同時結轉相應的材料成本差異，期末資產負債表上應反映實際成本。5、材料的領用及材料費用的核算①相關憑證：領料單、限額領料單領料登記表等月末按車間、部門匯總材料費用分配表編會計分錄②材料費用按“受益原則”分配材料費用按領用地點和用途基本生產車間的直接材料，計入“基本生產成本”輔助生產車間的直接材料，計入“輔助生產成本”基本及輔助車間的間接材料，計入“制造費用”管理部門耗用的材料，計入“管理費用”銷售部門耗用的材料，計入“銷售費用”按產品品種領用，直接計入相應的明細賬幾種產品共同耗用，按一定的標準分配計入相應的明細賬③幾種產品共同材料費用的分配選擇分配標準：產品的重量、體積、產量或者材料的定額消耗量比例、定額成本比例計算分配率：分配率=共同耗用材料費用÷分配標準之和計算各種產品應分配的材料費用：某種產品應分配的材料費用=該種產品的分配標準數額×分配率例題：教材第34頁——36頁說明：

①通過例題要求會分配間接計入材料費用，會填材料費用分配表，會根據分配表編制會計分錄。②“材料成本差異”借方表示實際大于計劃的超支差，貸方表示實際小于計劃的節約差，成本差異率=（實際-計劃）÷計劃，差異率為正表示超支差，為負表示節約差；際成本=計劃成本+成本差異額。二、人工費用的歸集與分配1、職工薪酬的構成：企業為獲取職工的服務而給予的各種形式的報酬及其他支出。包括：①職工的工資、獎金、津貼和補貼工資：計時工資和計件工資獎金：跟獎懲制度和激勵機制掛鉤津貼：如崗位津貼補貼：如非洲出差補貼

②五險一金：

社會保險+住房公積金

企業按規定比例從職工工資里扣除，保險上繳社會保險經辦機構，住房公積金扣多少再補多少一起上繳住房公積金管理部門。五險指：醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險和生育保險。

③三項經費

職工福利費：沒有規定計提比例，但稅法規定所得稅前扣除限額為工資薪金總額的14%；

工會經費和職工教育經費：分別按照工資薪金總額的2%和1.5%計提。④非貨幣性福利：

將資產或外購商品發給職工、職工免費使用或低價使用企業資產等形式。稅法上要求視同銷售計稅。⑤因解除與職工的勞動關系而給予的補償（辭退福利）

提前解除勞務關系或者按計劃鼓勵員工自愿接受減裁而給予的補償。⑥其他與獲取職工提供的服務相關的支出

如認股權、現金股票增值權等。

股票增值權也稱虛擬股票，是一種與股東價值增長掛鉤的虛擬股權激勵模式，指的是激勵對象即股票增值權的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業績提升、股票價格上揚等因素，可以獲得行權價與行權日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現金支付。2、職工薪酬的計算（1）計算職工薪酬的基礎資料

①考勤記錄：按月記錄，分部門或班組考勤，采取考勤簿、考勤號牌、考勤卡和考勤鐘等多種形式。

②產量記錄和工時記錄：用于計算計時及計件工資，應反映產量、合格品產量、廢品產量、工時等，采取工作通知單、工序進程單、工作班產量記錄等形式。教材38頁和39頁自己看一下。

③其他憑證：廢品通知單、停工通知單等。（2）工資的計算方法

①計時工資：依據工資標準和考勤記錄計算

A月薪制：應付計時工資=月標準工資-缺勤天數×日工資率

B日薪制：應付計時工資=出勤日數×日工資率？？？如何計算日工資率呢？？？三種方法：第一種：按法定工作日計算：日工資率=月標準工資÷20.83天

20.83天=（365-52周×2天-11天法定假日）÷12個月特點：法定假日和雙休日不付工資，也不扣工資。

第二種：按每月固定30天計算：

日工資率=月標準工資÷30天

特點：法定假日和雙休日照付工資，缺勤期間的節假日照扣工資。

第三種：按每月的實際滿勤日數計算：

日工資率=月標準工資÷當月實際滿勤日數當月實際滿勤日數=該月實際日數-該月雙休日及節假日天數

特點：法定假日和雙休日不付工資，缺勤期間的節假日不扣工資。②計件工資：依據規定的計件單價和合格品數量計算，料廢品照付工資，工廢品不付工資。

計件單價=單位產品定額工時×小時工資率

個人計件工資的計算:容易分清每個人的責任

一種產品應付計件工資=

（合格品數量+料廢品數量）×計件單價

多種產品時應付計件工資=各種產品應付計件工資之和集體計件工資：不容易分清每個人的責

將集體計件工資總額按照（實際工時×標準工資率）比例在集體職工之間進行分配

例題：教材40頁到41頁例題：教材41頁和42頁

3、工資費用的結算和匯總

工資結算單：按月份分車間（部門）進行編制（見教材42頁表3-7）

工資結算匯總表：按月份匯總全廠各車間（部門）的工資費用（教材43頁表3-8）4、工資費用的分配應發工資受益原則基本生產車間的生產工人工資，計入“基本生產成本”基本生產車間的管理人員工資，計入“制造費用”

輔助生產車間的工人工資，計入“輔助生產成本”，管理人員工資計入“制造費用”管理部門人員的工資，計入“管理費用”銷售部門人員的工資，計入“銷售費用”該車間只生產一種產品，直接計入相關明細賬該車間同時生產幾種產品，按一定的標準分配計入相應的明細賬幾種產品共同耗用的工資費用分配：選擇分配標準：實際工時比例或定額工時比例計算分配率：分配率=共同耗用工資費用÷分配標準之和計算各種產品應分配的材料費用：某種產品應分配的工資費用=該種產品的分配標準數額×分配率

例題：教材43頁以及44頁表3-9，45頁例題

一般會計分錄：

①結算及分配工資費用借：基本生產成本——甲產品

——乙產品輔助生產成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用貸：應付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會保險費

——住房公積金

——工會經費

——職工教育經費

——非貨幣性福利②實際支付時

借：應付職工薪酬——工資等貸：庫存現金等三、燃料費用的歸集與分配（同材料費用的歸集和分配）四、外購動力費用的歸集和分配1、歸集：按月計算，先用后付2、分配：按照受益原則①基本生產直接用于生產產品，計入“基本生產成本”只生產一種產品，直接計入相應的明細賬同時生產幾種產品，按一定的標準分配計入各種產品的生產成本明細賬②基本生產車間照明、辦公等用，計入“制造費用”③輔助生產車間耗用，計入“輔助生產成本”④管理部門耗用，計入“管理費用”⑤銷售部門耗用，計入“銷售費用”一般會計分錄：

①結算分配時：

借：基本生產成本——甲產品

——乙產品輔助生產成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用

貸：應付賬款②實際支付時：

借：應付賬款貸：庫存現金等

例題：教材46頁五、折舊費用的歸集和分配

按照受益原則分配，一般分錄如下：借：基本生產成本——甲產品（專用設備）

——乙產品輔助生產成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用貸：累計折舊六、其他要素費用的歸集和分配

按照受益原則分配，一般分錄如下：借：基本生產成本——甲產品（專用設備）

——乙產品輔助生產成本——供電車間

——供水車間制造費用——某基本（輔助）車間管理費用銷售費用貸：銀行存款等練習題：

1、青園工廠生產甲、乙、丙三種產品。2008年3月三種產品共同耗用B材料16800千克，每千克12.5元，總金額為210000元。三種產品本月投產量分別為2000件、1600件和1200件，B材料消耗定額分別為3千克、2.5千克和5千克。

要求：采用定額耗用量比例分配法分配B材料費用并編制相應的會計分錄。2、青園工廠生產甲、乙、丙三種產品。2008年3月應付外購電費36000元，其中，產品生產用電30000元，車間管理用電2000元，廠部管理用電4000元。本月甲、乙、丙三種產品的實際生產工時分別為8000小時、4000小時、3000小時。

要求：采用生產工時為標準分配外購動力費，并編制相應的會計分錄。

3、青園工廠生產甲、乙、丙三種產品。2008年3月應付職工工資100000元，其中產品生產工人工資82500元，車間管理人員工資4500元，廠部管理人員工資13000元；本月甲、乙、丙三種產品的實際生產工時分別為8000小時、4000小時、3000小時。企業確定的職工福利費提取比例為總工資的6%，按照有關規定，對醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等

社會保險費，依據職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計提，按照有關規定，住房公積金、工會經費、職工教育經費的提取比例分別為工資總額的8%、2%和1.5%。

要求：填寫完成職工薪酬匯總表和直接人工費用分配表，并根據后者編制分配結轉職工薪酬的會計分錄。

職工薪酬匯總表

車間或部門產品生產工人車間管理人員廠部管理人員合計1、工資總額

825004500130001000002、職工福利費495027078060003、社會保險費260701422410831600

醫療保險費

等等4、住房公積金6600360104080005、工會經費16509026020006、職工教育經費1237.567.51951500合計123007.56709.519383149100

直接人工費用分配表（生產工時比例分配法）

產品名稱實際生產工時（小時）分配率分配金額甲產品800065604乙產品400032802丙產品300024601.5合計150008.2005123007.5第四章輔助生產費用的核算一、什么是輔助生產費用?1、輔助生產車間發生的各項費用

輔助生產車間是指為企業基本生產車間、行政管理部門等單位服務而進行產品生產或提供勞務的車間。2、輔助生產車間生產的產品或提供的勞務主要為本企業服務，有時也對外銷售。3、一個輔助生產車間有時單一品種經營，有時多品種經營。二、輔助生產費用的歸集兩種賬戶設置方式：1、分別設置“輔助生產成本”和“制造費用——輔助生產車間”賬戶，分別歸集直接用于輔助生產產品和勞務的直接費用和輔助生產車間發生其他費用，月末將“制造費用——輔助生產車間”賬戶余額直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”賬戶。2、只設置“輔助生產成本”賬戶，歸集輔助生產車間發生的所有費用。（規模小，制造費用少）三、輔助生產費用的分配1、生產產品（如工具、模具、修理用備件等）的輔助生產車間：產品完工驗收入庫，轉入“原材料、周轉材料”等賬戶。2、提供勞務（如動力、機修、運輸等）或者生產不需驗收入庫產品的輔助生產車間：所發生的費用按照“受益原則”進行分配，計入“相關成本費用賬戶”。（1）分配的基本原理：

某部門應負擔的輔助生產費用=輔助車間產品或勞務單位成本×該部門受益量（輔助車間產品或勞務的單位成本即分配率）（2）分配方法：

關鍵問題：輔助生產車間之間互相提供服務是否要進行分配。直接分配法：

①計算原理：只將輔助生產車間發生的實際費用在輔助生產車間以外的受益部門之間進行分配。

分配率=待分配的輔助生產費用÷（輔助車間勞

務總量-為其他輔助車間提供的勞務量）

各受益部門應負擔的費用=

該部門受益量×分配率②例題：教材51頁③評價：適用于輔助生產車間之間相互提供勞務數量不多的情況，不進行輔助車間之間的交互分配不會對成本數據造成太大影響。

交互分配法

①計算原理：先在輔助生產車間之間進行費用的交互分配，在此基礎之上將調整后的輔助生產費用對外進行分配。

第一步：交互分配

交互分配率=

待分配的輔助生產費用÷輔助車間勞務總量某輔助車間應負擔的費用=

該輔助車間受益量×交互分配率第二步：對外分配二次分配率=調整后的輔助生產費用÷

（輔助車間勞務總量-為其他輔助車間提供的勞務量）調整后的輔助生產費用=待分配的輔助生產費用+交互分配轉入-交互分配轉出各受益部門應負擔的費用=該部門受益量×二次分配率

②例題：教材52-53頁③評價：分配結果正確性高，但計算量大。計劃成本分配法：

①計算原理：將輔助生產車間發生的實際費用在所有受益單位（包括其他輔助車間）之間按照實際受益量和計劃單位成本進行分配；然后計算調整后的實際費用與按計劃成本分配轉出的費用之間的差額，分配給輔助車間以外的單位或者全部轉入“管理費用”，其中“調整后的實際費用=實際發生的費用+按計劃成本分配轉入”。

②例題：教材53-54頁③評價：簡化了分配計算過程，有利于進行成本控制和業績考核。代數分配法：

①計算原理：根據輔助車間之間交互分配原理建立聯立方程，求出各輔助車間勞務的單位成本；然后按照所求解的單位勞務成本將個輔助車間的實際費用在所有受益部門（包括其他輔助車間）之間進行分配。②例題：教材54-55頁③評價：計算結果準確，但輔助車間太多時未知數太多，計算麻煩，所以只適用于實現電算化的企業。順序分配法：

①計算原理：將個輔助生產車間按照受益從少到多進行排序，按順序進行一次性的分配，某輔助車間費用只在排在其后面的輔助車間及外部部門之間進行分配。

分配率=（待分配的費用+前面輔助車間分來的）÷（勞務總量-前面輔助車間受益量）

②例題：教材55-56頁③評價：計算結果在一定程度上正確，適用于個輔助車間之間受益程度有明顯的順序的情況。（3）分配的一般會計分錄：

交互分配分錄：借：輔助生產成本——供電車間貸：輔助生產成本——機修車間

對外分配分錄：借：基本生產成本——某產品（直接為生產消耗的輔助車間服務）制造費用管理費用銷售費用貸：輔助生產成本——供電車間等練習題：青園工廠設有供電和機修兩個輔助生產車間，6月份在分配結轉前“輔助生產成本”賬戶歸集的本月輔助生產費用，供電車間為33600元，機修車間為34020元。計劃成本為每度電0．3元，每個機修工時3．15元。該廠本月輔助生產車間提供的產品和勞務數量如下表：

要求：分別采用上述五種方法分配輔助生產費用，并編制相應的會計分錄。（本題要求學生要會填輔助生產費用分配表）。受益對象（生產單位和部門）供電數量（度）修理工作量（工時）輔助生產單位耗用：供電車間800

機修車間12000基本生產車間耗用：產品生產直接耗用80000

車間一般耗用100002500專設銷售機構耗用20003500廠部管理部門耗用80004000

合計11200010800第五章制造費用的核算一、制造費用的歸集

1、制造費用的內容：基本生產單位為組織和管理生產發生的各項間接費用，具體包括：

①車間或分廠管理人員的薪酬；②車間或分廠房屋和設備（專用生產設備除外）的折舊費、修理費、租賃費和保險費；③車間或分廠房管理用具的攤銷費；④車間或分廠房管理用的水電費、取暖費、差旅費和辦公費等。

2、賬戶設置：設置“制造費用——某基本車間或分廠”賬戶，根據各種記賬憑證和費用分配表登記，計入該賬戶借方；該賬戶根據各項費用大小和管理要求設置費用項目。

借：制造費用——某基本車間或分廠貸：累計折舊銀行存款應付賬款等二、制造費用的分配

1、若某車間只生產一種產品，將該車間制造費用賬戶余額直接轉入“基本生產成本——某產品”賬戶：借：基本生產成本——某產品貸：制造費用——某基本車間

2、若某車間生產多種產品，將該車間制造費用賬戶余額按照以下方法分配計入“基本生產成本”各個明細賬：（1）實際分配率法：

月末取得實際費用資料才能進行

分配率=本月實際制造費用總額÷分配標準合計

某產品應負擔的制造費用=該產品分配標準×分配率

分配標準：生產工時、定額工時、機器工時、直接人工費用、聯合分配標準（不同的項目采用不同的分配標準）等。

選擇分配標準的原則：相關性原則、易操作原則、相對穩定原則

思考題：各種分配標準適合什么樣的情況？

例題：教材58頁（2）預定分配率法：沒有實際費用資料也能進行；年終調整差額，所以各月末“制造費用”賬戶可能有余額。

預定分配率=年度制造費用預算總數÷

年度預計產量的定額標準數

某產品應負擔的制造費用=該產品實際產量的定額標準數×預定分配率

注意：年終實際制造費用與按照預定分配率分配的數額之間的差額按照已分配費用的比例分配計入各種產品生產成本，超支差用藍字，節約差用紅字。（3）賬務處理：借：基本生產成本——A產品

——B產品貸：制造費用3、制造費用分配表：教材60頁例題：教材59頁練習題：青園工廠設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙、丙三種產品，2008年3月份有關制造費用的經濟業務如下：（1）根據工資結算匯總表，本月應付工資為60000元，其中，基本生產車間產品生產工人50000元，車間管理人員4000元，廠部管理人員6000元。該廠職工福利、社會保險費（包括醫療保險、基本養老保險和補充養老保險、失業保險、工傷保險、生育保險）、住房公積金、工會經費、職工教育經費分別按照工資總額的6%、31.6%、8%、2%、1.5%計提。（2）以銀行存款支付辦公用品費4296元，其中基本生產車間1896元，廠部2400元。（3）根據月初在用固定資產原價，本月應計提固定資產折舊8000元，其中基本生產車間6000元，廠部2000元。（4）根據耗用材料匯總表，本月領用材料實際成本80000元，其中基本生產車間產品生產72000元，車間一般耗費5000元，廠部管理部門3000元。（5）本月基本生產車間領用低值易耗品2000元（采用一次攤銷法）。（6）基本生產車間劉主任報銷差旅費600元，結清原借備用金500元，補付現金100元。（7）以銀行存款2000元，支付基本生產車間勞動保護費。（8）以銀行存款1000元，支付基本生產車間本月固定資產租賃費。（9）以銀行存款1600元，支付基本生產車間本月財產保險費。（10）以銀行存款7000元，支付本月水電費。其中基本生產車間產品生產直接耗用5000元，車間一般耗費800元，廠部耗費1200元。

要求：（1）為上述業務編制會計分錄；（2）登記下面制造費用明細賬。

說明：人工費用按照定額工時比例分配：甲、乙、丙產量分別為2000件、2000件和1000件，單位定額工時分別為5小時、3小時和4小時；材料及水電費按照產量比例分配。年月日摘要費用項目人員薪酬折舊費機物料消耗低值易耗品攤銷辦公費差旅費勞保費租賃費保險費水電費5964

2、南山工廠第一基本生產車間使用A、B兩類設備生產甲、乙、丙三種產品。2008年3月，制造費用總額為600000元；三種產品機器總工時為350000元小時，其中，甲產品150000小時、乙產品100000小時，丙產品100000小時；A類設備運轉150000小時，其中甲產品50000小時、乙產品20000小時，丙產品80000小時；B類設備運轉200000小時，其中甲產品100000小時，乙產品80000小時，丙產品20000小時。該車間A類設備工時換算系數定為1，B類設備工時換算系數定為1.25.

要求：（1）采用機器工時比例分配法分配制造費用，完成制造費用分配表：（2）編制分配結轉本月制造費用的會計分錄。

產品名稱標準機器工時分配率分配金額A類設備B類設備標準機器工時合計實際工時標準工時甲產品乙產品丙產品合計3、南苑工廠為季節性生產企業，生產甲、乙、丙三種產品。2009年度基本生產車間制造費用預算總額為510000元，甲、乙、丙三種產品計劃產量分別為2200件、3800件、2200件，單位產品定額工時分別為20小時、10小時、40小時；12月份生產甲產品400件、乙產品500件、丙產品300件，實際發生制造費用60000元；經查11月末“制造費用——基本生產車間”明細賬，至11月30日，本年借方累計發生額為455000元，貸方累計發生額為435000元，月末借方余額為20000元。要求：（1）計算本年度計劃費用分配率；（2）編制分配制造費用的會計分錄；（3）將全年制造費用的實際發生額與按計劃費用分配率分配數額的差額，調整計入12月份產品成本，按12月份實際完成定額工時比例分配給甲、乙、丙三種產品，編制分配結轉差額的會計分錄。第六章損失性費用的核算一、廢品損失的歸集與分配1、廢品及廢品損失的概念（1）廢品：指技術上不符合標準，不能按照原定的用途使用或者需要經過修復才能使用的在產品、半成品和產成品，包括在生產過程中發現的或入庫后發現的。

可修復廢品要同時滿足兩條：①技術上、工藝上可以修復；②修復在經濟上劃算。不可修復廢品：不能同時滿足以上兩條的廢品（2）廢品損失：不可修復廢品的報廢損失和可修復廢品的修復費用

報廢損失=生產成本-回收殘料價值-過失人賠償

修復費用=修復過程中發生的各項費用-過失人賠償

說明：降價出售的廢品的降價損失、入庫后其他原因導致的損失、出售后的損失不計入廢品損失。2、廢品損失的核算及賬務處理設置“廢品損失——某產品”賬戶原始憑證：“廢品通知單”，一式三聯，生產單位或存貨倉庫、質檢部門、財會部門各一聯。（1）不可修復廢品

①按廢品實際生產成本計算：按一定的標準（如產量、工時等）將實際生產費用在合格品和廢品之間分配。②按廢品定額成本計算：廢品數量×單位廢品定額成本③賬務處理：發現廢品結轉廢品成本：借：廢品損失——某產品貸：基本生產成本——某產品或“庫存商品——某產品”

回收殘料及過失人賠償，沖減廢品損失借：原材料其他應收款貸：廢品損失——某產品

廢品凈損失計入生產成本借：基本生產成本——某產品貸：廢品損失——某產品（2）可修復廢品

修復過程中發生的各項費用=

材料費用+人工費用+制造費用借：廢品損失——某產品貸：原材料應付職工薪酬制造費用

過失人賠償，沖減廢品損失借：其他應收款貸：廢品損失——某產品

廢品凈損失計入生產成本，即廢品凈損失由合格品承擔；借：基本生產成本——某產品貸：廢品損失——某產品

修復完成驗收入庫借：庫存商品——某產品貸：基本生產成本——某產品

例題：教材61頁——63頁二、停工損失的歸集與分配

1、停工損失：除以下三種情況外因各種原因造成的停工期間的各項要素費用。

①季節性停工和設備大修理停工而造成的損失，通過“制造費用”賬戶歸集；②自然災害原因造成的停工損失，通過“營業外支出”賬戶歸集；③停工時間不滿一個工作日的不計算停工損失。2、停工損失的歸集：生產單位填制“停工報告單”，會計設置“停工損失——某車間”賬戶歸集

借：停工損失——某車間貸：原材料應付職工薪酬——工資

——職工福利等應付賬款制造費用銀行存款等3、停工損失的分配：

①有相關責任人賠償部分借：庫存現金或其他應收款——某人貸：停工損失——某車間②月末按照一定標準將停工凈損失分配計入各種完工產品成本，分配完“停工損失”賬戶無余額，即停工凈損失由完工產品承擔。借：基本生產成本——某產品貸：停工損失——某車間

說明：停工超過一個月而且停工期間車間無產品生產，“停工損失”賬戶可以保留余額。4、有的企業停工損失很少，也可以不單獨核算，而是將其計入“制造費用”或“營業外支出”等賬戶。

例題：教材64頁練習題：

1、南山工廠第二車間2008年3月份完工入庫合格甲產品940件，生產中產生不可修復廢品60件；本月甲產品累計生產費用62844元，其中，直接材料21600元，直接人工23568元，制造費用17676元；甲產品月初、月末均無在產品。本月不可修復廢品生產成本計算中，廢品材料費用已全部投入，直接

材料項目按合格品同等負擔；根據廢品工時情況，直接人工費用和制造費用項目可以將60件廢品折合42件合格品，再在廢品和合格品之間分配。本月不可修復廢品殘料處理回收現金510元，已決定由過失人賠償200元。要求：（1）計算不可修復廢品成本，并編制結轉分錄；（2）編制回收殘料和過失人賠償的會計分錄；（3）計算本月廢品凈損失，并編制結轉分錄；（4）計算本月完工入庫合格甲產品生產成本，填制下表，并編制結轉完工入庫產品生產成本的分錄。摘要直接材料直接人工制造費用廢品損失合計累計生產費用轉出廢品生產成本轉入廢品凈損失合格品總成本合格品單位成本

2、青園工廠加工車間本月所產乙產品中，有可修復廢品40件。根據2008年3月份“耗用材料匯總表”提供資料，本月修復乙產品領用材料4000元；根據本月“直接人工費用分配表”和“制造費用分配表”提供的資料，本月修復廢品實際耗用工時1000小時，小時工資率為13.5元，小時制造費用分配率為3元。按規定，本月發生的40件可修復廢品應由過失人賠償600元。要求：（1）編制發生修復費用的會計分錄；（2）編制應收過失人賠償的會計分錄；（3）計算本月廢品凈損失，并編制結轉分錄。

3、青園工廠設有兩個基本生產車間，大量生產甲產品。2008年3月，第一車間由于外部原材料供應商違約停工待料3天，停工期間應支付生產工人薪酬4560元，應負擔制造費用440元；原材料供應商已同意賠償2000元。本月第二車間因設備故障停工3天，停工期間應支付生產工人工資3420元，應負擔制造費用480元。要求：（1）編制發生停工損失的會計分錄；（2）編制應收賠償款的會計分錄；（3）計算本月停工凈損失，編制結轉停工凈損失的會計分錄。第七章完工產品與在產品成本的核算回憶：

1、通過前面章節的內容，將本月發生的各項生產費用全部歸集到“基本生產成本——某產品”各明細賬中的各個成本項目（直接材料、直接人工、制造費用、燃料及動力、廢品損失、停工損失）。

2、我們進行成本核算的目的：計算完工產品總成本和單位成本。

3、月末可能有的產品還未完工，所以需要將“生產費用”在完工產品和期末在產品之間進行分配。一、基本公式月初在產品成本+本月生產費用本月完工產品成本+月末在產品成本二、分配方法1、在產品成本忽略不計法

①計算：完工產品成本=本月發生的生產費用②適用：在產品數量少而且穩定的企業。2、在產品成本按年初固定數額計算①計算：1-11月：完工產品成本=本月發生的生產費用12月：在產品成本=

月末盤點數量×在產品單位成本

完工產品成本=月初在產品成本+

本月生產費用-月末在產品成本②適用：在產品雖然較多，但是月份之間變化不大的企業。3、在產品按完工產品成本計算法①計算：

在產品單位成本=完工產品成本=

（月初在產品成本+本月生產費用）÷

（月初在產品數量+本月投產數量）

完工產品成本=完工產品數量×單位成本②適用：在產品已經基本完工的情況。4、在產品成本按直接材料成本計算

①計算：

在產品成本=在產品耗用的直接材料費用

完工產品成本=月初在產品成本+

本月生產費用-月末在產品成本

②適用：直接材料成本在全部產品成本中占比重相當大的企業。

例題：教材66頁

注意：材料的投入方式。5、約當產量法

??什么是約當產量？

??為什么要計算約當產量？

??怎么計算約當產量？

??怎么計算完工產品單位成本？（1）約當產量：月末在產品的數量按照其完工程度或投料程度折算為完工產品的數量。（2）將“月初在產品成本+本月生產費用”在“月末在產品”和“本月完工產品”之間分配需要計算月末在產品的約當產量。（3）按照成本項目計算月末在產品的約當產量。

直接材料：

月末在產品約當產量=

月末在產品的數量×在產品投料率

①若原材料在生產開始時一次投入：

在產品無論完工程度如何，都應和完工產品同樣負擔材料費用，即投料率為100%。②

若原材料陸續投入：

A：分工序投入，而且每道工序都是隨著生產進度陸續投入

某工序在產品投料率=該道工序已投入材料費用

÷本道工序應投入材料費用

說明：若未特別指出需要計算，可按50%。

在產品投料率=（前面工序累計投入材料費用+本道工序應投入材料費用×本道工序在產品投料率）÷單位完工產品應投入材料費用B：分工序投入，但在每一道工序開始時一次投入在產品投料率=本道及以前工序累計已投入材料費用÷單位完工產品應投入材料費用

直接人工、制造費用等：

月末在產品約當產量=

月末在產品的數量×在產品完工程度

思考：相當于哪種投料方式？

某工序在產品完工程度=該道工序已完成工時數÷本道工序應投入的工時數

說明：若未特別指出需要計算，可按50%。在產品完工程度=（前面工序累計已完成工時數+本道工序應投入的工時數×本道工序在產品完工程度）÷單位完工產品應投入的工時數（4）完工產品單位成本=

（月初在產品成本+本月生產費用）

÷（完工產品數量+在產品約當產量）完工產品總成本=

完工產品數量×完工產品單位成本月末在產品總成本=

在產品約當產量×完工產品單位成本

例題：教材67——70頁

6、在產品按定額成本計算法

①計算：月末在產品成本=月末在產品的數量×在產品單位定額成本

②適用：定額資料完整、準確，且個月份之間在產品成本變化不大的情況。

例題：教材70頁例題3——287、定額比例法

①計算：按成本項目分別計算分配率=（月初在產品成本+本月生產費用）÷（完工產品定額成本+在產品定額成本）

完工產品定額成本=

完工產品數量×單位定額成本

在產品定額成本=在產品數量×

在產品投料率或完工程度×單位定額成本

完工產品總成本=

完工產品定額成本×分配率

完工產品單位成本=

完工產品總成本÷完工產品數量

在產品總成本=在產品定額成本×分配率

在產品單位成本=

在產品總成本÷在產品數量②適用：定額資料完整、準確，且在產品數量較大的情況，有利于考核定額的執行情況。8、結轉完工入庫產品成本借：庫存商品——某產品貸：基本生產成本——某產品例題：教材72頁例題3—29練習題：

1、甲產品在生產過程中，需經過二道工序，第一道工序定額工時2小時，第二道工序定額工時3小時。期末，甲產品在第一道工序的在產品40件，在第二道工序的在產品20件。作為分配計算在產品加工成本（不含原材料成本）的依據，其期末在產品約當產量為（）件。

A.18B.22C.28D.36[答案]B

2、A產品月初在產品費用為：直接材料費30000元，直接人工費35000元，制造費用20000元。本月發生費用為：直接材料費70000元，直接人工費95000元，制造費用66000元。該產品本月完工600件，月末在產品200件(完工程度60%)，原材料在投產時一次投入。要求：按約當產量法分別計算本月完工產品成本和在產品成本總額。

3、完工和在產的劃分方法中使實際成本脫離定額的差異完全由完工產品負擔的是（）。

A.約當產量法

B.定額比例法

C.在產品成本按定額成本計算

D.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算

E.在產品成本按年初數固定計算[答案]C

4、企業生產費用在完工產品與在產品之間進行分配方法的選擇是根據（）。

A.在產品數量的多少

B.各月的在產品數量變化的大小

C.各項費用比重的大小

D.企業成本會計人員的多少

E.定額管理基礎的好壞[答案]ABCE4、資料：B企業每月末進行在產品的盤點，產成品和月末在產品之間分配費用的方法采用定額比例法；材料費用按定額材料費用比例分配，其他費用按定額工時比例分配。定額資料見定額匯總表，本月發生的生產費用數據已記入成本計算單。

要求：計算填列“第一車間甲產品成本計算單”

定額匯總表單位：元月初在產品本月投入產成品（單位：件）月末在產品材料費用工時材料費用工時單件材料定額單件工時定額產量材料費用工時500020018000110010062002800110第一車間：甲產品成本計算單單位：元

項目產量直接材料定額直接材料費用定額工時直接人工費用制造費用合計月初在產品500055002002006006300本月費用180001958011004778739131749合計23000250804978799138049分配率1.13.86.1產成品200200002200012004560732033880月末在產品280030801104186714169第八章成本計算的品種法

回憶：1、成本計算方法的選擇取決于什么？2、成本計算方法的構成要素有哪幾個？哪個是最基本的？一、品種法的概述1、概念：品種法是以產品品種為成本計算對象，歸集、分配生產費用，計算產品成本的一種成本計算方法。

說明：在三種成本計算方法中，品種法是最基本的，因為無論分批還是分步，最終都要按品種計算產品成本。2、適用范圍：（1）大量、大批的單步驟生產的情況；（2）大量、大批的多步驟生產，但管理上不要求分步計算產品成本的情況。3、特點：（1）成本計算對象——產品品種：按品種開設成本計算單或成本明細賬；（2）成本計算期——按月計算成本：與會計報告期一致，與生產周期不一致；（3）月末需要將生產費用在完工產品和在產品之間分配。4、核算程序：按品種開設成本計算單或成本明細賬歸集和分配各種要素費用到“基本生產成本——某產品”、制造費用——基本車間”、“輔助生產成本——某輔助車間”將“輔助生產成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計入“制造費用——基本車間”或“基本生產成本——某產品”將“制造費用——基本車間”分配計入“基本生產成本——某產品”將“期初生產費用+本期發生的生產費用”在完工產品和期末在產品之間分配，并計算單位成本。二、品種法應用舉例例題：教材77——81頁三、品種法的延伸——分類法

1、概念：以產品類別作為成本計算對象，歸集、分配生產費用，計算出各類別產品的成本，然后按照一定的方法和標準在各類產品內部各種產品之間分配該類產品成本，最終也是計算出各種產品的成本。

2、適用：品種、規格繁多的情況，既能在一定程度上簡化核算工作量，又能取得各類產品的成本資料。

3、注意問題：（1）產品類別的劃分；（2）類別內各種產品之間成本分配方法和標準的選擇。4、核算程序：類別成本的計算：同品種法的核算程序類別內成本的分配：（1）按一定標準分配；（2）系數分配法：選擇標準產品，按成本項目計算其他產品的系數并計算相當于標準產品的數量，然后按標準產量比例分配成本。例題：教材82頁例題4-2練習題：

1、某企業生產甲、乙產品采用品種法計算成本，本月發生的有關經濟業務如下：（1）生產領用材料編制的材料分配表如下表1：（2）分配的工資費用見下表2：（3）分配的其他制造費用見下表3：

項目直接計入分配計入合計基本生產成本甲產品20000004000002400000乙產品400000200000600000小計24000006000003000000制造費用30003000項目直接計入分配計入合計生產工時分配金額基本生產成本甲產品18000150003000048000乙產品1200050001000022000合計300002000040000制造費用50005000項目金額辦公費2000水電費7000折舊費13000其他3000合計25000要求：（1）完成工資費用分配表。（2）編制下列制造費用明細賬。摘要工資機物料消耗辦公費水電費折舊費其他合計金額（3）根據制造費用明細賬所登數據，采用生產工時的比例分配，編制下表：產品名稱生產工時分配率分配金額甲產品15000乙產品5000合計20000

（4）甲產品按所耗原材料費用計算在產品成本，原材料在生產開始時一次投入。本月完工80件，在產20件；乙產品本月完工100件,在產品10件，在產品成本采用按年初固定數計算，要求編制下列明細賬。

甲產品成本明細賬單位：元月日摘要產量原材料工資及福利費制造費用合計831在產品成本850000930本月生產費用30生產費用累計30完工產品成本30產成品單位成本30在產品成本

乙產品成本明細賬單位：元月日摘要產量原材料工資及福利費制造費用合計831在產品成本500003000025000930本月生產費用30生產費用累計30完工產品成本30產成品單位成本30在產品成本

2、南華工廠生產的A、B、C、D、E五種產品耗用的原材料和產品的生產工藝過程相同，因而歸為一類（甲類產品），采用分類法計算產品成本。2008年3月份有關成本計算資料如下：（1）月初在產品成本和本月發生的生產費用如下表1：

（2）本月各種產品產量資料和定額資料：Ｃ產品為標準產品，如表2：摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本20000300001880068800本月生產費用146880383040255360785280生產費用合計本月完工產品總成本月末在產品成本產品ABCDE本月實際產量200240480360300材料消耗定額15121098材料系數材料總標準產量工時消耗定額9.68.887.67.2工時系數工時總標準產量要求：（１）采用固定在產品成本法計算甲類產品月末在產品成本，完成第一個表。（２）完成第二張表；（３）采用系數分配法，計算五種產品成本，并編制結轉完工產品成本分錄。第八章成本計算的分批法思考：品種法的計算思路是什么？一、分批法的概述

1、概念：分批法是以產品批別為成本計算對象，歸集、分配生產費用，計算產品成本的一種成本計算方法。

2、適用范圍：（1）單件、小批的多步驟生產；（2）按照小批單件組織的單步驟生產，但管理上要求分批計算產品成本；（3）新產品試制、來料加工、自制設備等。3、分批法的特點：（1）成本計算對象——產品的批別注意：訂單≠批別（2）成本計算期：與生產周期保持一致，與會計報告期不一定一致（3）生產費用在完工產品和月末在產品之間的分配

①一般不存在完工產品和月末在產品之間的分配問題。②但是在批量較大，跨月陸續完工交貨時，需要計算先交貨的成本，這時就需要計算完工產品成本和月末在產品成本。

計算時，完工產品按計劃單位成本、定額單位成本或最近期相同產品實際單位成本結轉；如果跨月完工數量較多，應采用適當的方法在完工產品和月末在產品之間分配。4、核算程序：按批別開設成本計算單或成本明細賬歸集和分配各種要素費用到“基本生產成本——某批產品”、制造費用——基本車間”、“輔助生產成本——某輔助車間”將“輔助生產成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計入“制造費用——基本車間”或“基本生產成本——某批產品”將“制造費用——基本車間”分配計入“基本生產成本——某批產品”必要時，將“期初生產費用+本期發生的生產費用”在完工產品和期末在產品之間分配，并計算單位成本。

注意：如果一批產品有幾種產品，需要將批別成本按一定標準在批別內各種產品之間分配。三、分批法應用舉例教材85——88頁四、簡化分批法

1、簡化分批法的適用范圍：同一月份投產的批次較多、生產周期長、月末未完工產品的批別較多的情況。

2、簡化分批法核算的要點：（1）開設“基本生產成本二級賬”和“基本生產成本——某批產品”明細賬，二者平行登記；（2）在沒有完工批別的月份，前者登記累計的各項費用及累計生產工時，后者登記直接計入費用和累計生產工時，不需要分配間接計入費用；

（3）在有完工批別的月份，按累計間接費用分配率法分配間接計入費用，從而計算完工產品成本：

累計間接計入費用分配率=全部產品累計間接計入費用÷全部產品累計生產工時

完工產品應負擔的間接計入費用=完工產品累計工時×累計間接計入費用分配率3、評價：減少了間接計入費用的分配工作。4、簡化分批法的應用舉例

教材89——90頁

練習題：教材93頁第3題和第4題3、成本計算單項目直接材料直接人工制造費用月初在產品本月發生費用合計本月完工產品成本月末在產品成本4、基本生產成本二級賬項目直接材料工時直接人工制造費用月初在產本月發生合計間接費用分配率完工轉出月末余額4、基本生產成本明細賬5個項目直接材料工時直接人工制造費用月初在產本月發生合計間接費用分配率完工轉出月末余額第八章成本計算的分步法一、分步法概述

1、概念：是以每種產品經過的每一生產步驟為成本計算對象，歸集、分配生產費用，計算產品成本的一種成本計算方法。

2、適用范圍：大量、大批、多步驟生產，且管理上要求分步計算產品成本的情況。3、特點：（1）成本計算對象——

“每種產品”經過的“每一生產步驟”

說明：①這里的“產品”可能是半成品、零部件或產成品。②這里的“生產步驟”與“實際生產步驟”不一定一致，與“生產車間”也不一定一致。（2）成本計算期：與會計報告期保持一致，與生產周期不一定一致（3）月末生產費用需要在完工產品和月末在產品之間的分配（4）各步驟之間成本結轉——按產品品種進行結轉，上一步驟的產成品是下一步驟的半成品、材料或零部件。4、分步法的一般核算程序：按每一生產步驟的每一種產品開設成本計算單或成本明細賬歸集和分配各種要素費用到“基本生產成本——某步驟某種產品

”制造費用——基本車間”、“輔助生產成本——某輔助車間”將“輔助生產成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計入“制造費用——基本車間”或“基本生產成本——某步驟某種產品

”將“制造費用——基本車間”分配計入“基本生產成本——某步驟某種產品

”將“期初生產費用+本期發生的生產費用”在完工產品和期末在產品之間分配，并計算單位成本。三、分步法的分類按照各步驟之間成本結轉的方式分為：分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步法成本還原不需要成本還原（一）逐步結轉分步法

1、概念：按照產品加工步驟的先后順序，逐步計算并結轉半成品成本，前一步驟的半成品成本，伴隨著半成品實物的轉移而轉移到后一步驟的產品成本中，直到最后步驟累計出產成品的成本。

2、適用：能夠提供完整的各步驟半成品的成本資料，因此又叫“計算半成品成本分步法”。適用于半成品需要外銷等管理上要求提供半成品成本資料的情況。3、一般程序：教材97頁圖5-1

說明：

（1）不設半成品庫時，上一步驟的半成品成本全部直接轉入下一步驟的“基本生產成本”的“相關成本項目”。（2）設半成品庫時，完工時轉入“自制半成品”賬戶，下一步驟領用時再從該賬戶轉入該步驟的“基本生產成本”的“相關成本項目”。完工驗收入庫：借：自制半成品——A半成品貸：基本生產成本——第一步驟

領用時按照先進先出、加權平均等方法結轉：借：基本生產成本——第二步驟貸：自制半成品——A半成品4、分類：按照半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方式，分為：（1）綜合結轉分步法①概念：將各步驟所耗用上一步驟所生產的半成品的實際成本，以獨立的“直接材料”或“半成品”項目反映在其生產成本明細賬中。

②成本還原進行成本還原的原因：因為最終計算出來的產品成本不能反映原始的成本構成，即不能反映“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”各有多少，所以需要進行成本還原得出產品成本的構成情況。還原的要點：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成原材料、工資及福利費和制造費用等原始成本項目；一般是按本月所產半成品的成本結構進行還原；成本還原的次數較正常生產步驟少一步。

③例題教材98頁例題5-1某步驟所耗半成品還原率=

該步驟所耗半成品綜合成本÷本月上一步驟完工半成品成本本步驟所耗半成品的直接材料費用=

本月上一步驟完工半成品的直接材料費用×還原率本步驟所耗半成品的直接人工費用=

本月上一步驟完工半成品的直接人工費用×還原率本步驟所耗半成品的制造費用=

本月上一步驟完工半成品的制造費用×還原率（2）分項結轉分步法①概念：將各步驟所耗用上一步驟所生產的半成品的實際成本，按照成本項目分別反映在其生產成本明細賬中。②評價：能夠反映每一步驟所耗上一步驟半成品的成本構成，同樣也能反映最終產品成本的原始構成，所以并不需要進行成本還原。但是計算工作量較大，且在各步驟完工產品成本中看不出所耗上一步驟半成品的成本和本月的生產費用各是多少。

③逐步綜合結轉分步法與分項結轉分步法的區別：

綜合結轉分步法，將上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單。下面步驟的“直接材料”或“半成品”包括了前面步驟投入的人工費用和制造費用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要進行還原，將其分解為“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”，以反映產品成本真實的構成。第一步驟完工半成品成本直接材料+直接人工+制造費用=總成本第二步驟生產成本半成品+直接人工+制造費用=

本步驟本月發生的生產費用

分項結轉分步法下，上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，按照成本構成分別計入下一步驟的成本計算單中，即半成品耗用的直接材料計入下一步驟的“直接材料”，半成品耗用的直接人工費用計入下步驟的“直接人工”，，半成品耗用的制造費用計入下步驟的“制造費用”，因此，最后步驟的產品成本直接反映產品成本真實構成，無需進行成本還原。第一步驟完工半成品成本直接材料+直接人工+制造費用=總成本第二步驟生產成本直接材料+直接人工+制造費用+本步驟發生的人工費用和制造費用=本步驟本月發生的總生產費用

④例題：教材102頁例題5-25、逐步結轉分步法的評價：計算量較大，能夠提供個步驟所產半成品成本的資料，使半成品的實物流轉和成本流轉一致，便于對半成品進行管理。（二）平行結轉分步法

1、概念：在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他費用，以及這些費用中應計入“產成品”成本的“份額”，最后將各步驟發生的生產費用應計入產成品成本中的“份額”進行平行結轉、匯總計算出產成品的總成本和單位成本，又稱“不計算半成品成本分步法”。2、各步驟所發生的生產費用在“完工產品”和月末“在產品”之間的分配這里的完工產品是指企業最后完工的產成品；這里的在產品指廣義的在產品，即各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但尚未最終完成的產品。核算程序：教材105頁圖5-2

例題：教材105頁例題5-3

評價：計算比較簡單，但是不能提供各步驟所產半成品成本的資料，使半成品的實物流轉和成本流轉相脫節，不便于對半成品進行管理（三）逐步結轉分步法與平行結轉分步法的比較

1、在產品的含義：狹義在產品和廣義在產品

2、半成品的結轉方式：實物和成本同時結轉；成本結轉和實物轉移不一致。

3、成本計算時間：按生產步驟先后順序逐步累加，最后計算