第十章關稅措施第一節關稅概述一、關稅的概念關稅(CustomsDuties,Tariff)是進出口商品經過一國關境時,由政府所設置的海關向其進出口商所征收的一種稅。關稅是通過海關征收的。海關是設在關境上的國家行政管理機構,是貫徹執行本國有關進出口政策、法令和規章的重要工具。其任務是根據這些政策、法令和規章對進出口貨物、貨幣、金銀、行李、郵件、運輸工具等實行監督管理,征收關稅,查緝走私貨物,臨時保管通關貨物和統計進出口商品等。海關還有權對不符合國家規定的進出口貨物不予放行,或予以罰款、沒收或銷毀。二、關稅的主要特點(一)關稅是一種間接稅按照納稅人的稅負(Incidence)轉嫁與歸宿為標準,通常把稅收分為兩大類:直接稅(DirectTaxes)和間接稅(IndirectTaxes)。直接稅由納稅人自己負擔,不轉嫁;間接稅可在一定條件下由納稅人轉嫁出去,由他人負擔。關稅屬于間接稅。因為關稅主要是對進出口商品征稅,其稅負可以由進出口商墊付稅款,然后把它作為成本的一部分加在貨價上。最后,在貨物出售時將稅負轉給買方或消費者承擔。(二)關稅的稅收主體和客體是進出口商人和進出口貨物按納稅人與課稅貨物的標準,稅收可分為稅收主體和稅收客體。稅收主體(SubjectofTaxation)也稱課稅主體,是指在法律上根據稅法規定,負責納稅的自然人或法人,也稱納稅人(Taxpayer)。稅收客體(ObjectofTaxation)也稱課稅客體或課稅對象,如消費品等。第一節關稅概述三、關稅的作用(一)關稅是對外貿易政策的重要措施進出口商品不僅與國內的經濟和生產有著直接關系,而且與世界其他國家或地區的政治、外交、經濟、生產和流通等方面也有密切關系。關稅是一個國家與其他國家經濟聯系的重要方面。關稅措施體現一國對外貿易政策。關稅稅率的高低,影響著一國經濟和對外貿易的發展。(二)關稅是國家財政收入的一部分由于發達國家國內市場發達程度高于發展中國家,關稅在國家財政收入中的比重低于發展中國家。(三)關稅可以調節進出口貿易第一,對于國內能大量生產或者暫時不能大量生產但將來可能發展的產品,規定較高的進口關稅,以削弱進口商品的競爭能力,保護國內同類產品的生產和發展。第二,對于非必需品或奢侈品的進口制定更高的關稅,達到限制甚至禁止進口的目的。第三,對于本國不能生產或生產不足的原料、半制成品、生活必需品或生產上的急需品的進口,制定較低稅率或免稅,鼓勵進口,滿足國內的生產和生活需要。第四,通過關稅調整貿易差額。當貿易逆差過大時,提高關稅或征收進口附加稅以限制商品進口,縮小貿易逆差。當貿易順差過大時,通過減免進口關稅,征收或提高出口關稅縮小貿易順差,以減緩與有關國家的貿易摩擦與矛盾。第一節關稅概述一、按照征稅的商品流向分類(一)進口稅進口稅(ImportDuties)是進口國家的海關在外國商品輸入時,根據海關稅則對本國境內進口商所征收的關稅。

(二)出口稅出口稅(ExportDuties)是出口國家的海關在本國產品輸往國外時,對出口商所征收的關稅。1.為了增加本國財政收入2.為了保護本國生產3.作為同跨國公司斗爭的手段4.對高耗能、高污染和資源性產品出口征收關稅或提高出口關稅(三)過境稅過境稅(TransitDuties)又稱通過稅。它是一國對于通過其關境的外國貨物所征收的關稅。第二節關稅的主要種類二、按照征稅的目的分類(一)財政關稅財政關稅(RevenueTariff)又稱收入關稅,是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關稅。為了達到增加國家財政收入的目的,對進口商品征收財政關稅時,必須具備以下三個條件:(1)征稅的進口貨物必須是國內不能生產或無代用品而必須從國外輸入的商品;(2)征稅的進口貨物,在國內必須有大量消費;(3)關稅稅率要適中或較低,如稅率過高,將阻礙進口,達不到增加財政收入的目的。(二)保護關稅保護關稅(ProtectiveTariff)是指以保護本國工業、農業和服務業以及科學技術發展為主要目的而征收的關稅。保護關稅稅率越高越能達到保護的目的。有時稅率高達100%以上。第二節關稅的主要種類三、按照征稅待遇分類按照征稅待遇,關稅可分為普通關稅、優惠關稅和進口附加稅三種,它們主要適用于進口關稅。(一)普通關稅普通關稅又稱一般關稅,是指對與本國沒有簽署經濟貿易互惠等友好協定國家原產的貨物征收的非優惠性關稅。這種關稅稅率一般由進口國自主制定,稅率較高。例如,美國對玩具的進口征收最惠國稅率為6.8%,普通稅率為70%。(二)優惠關稅1.特定優惠關稅2.普遍優惠制3.最惠國關稅第二節關稅的主要種類(三)進口附加稅有的國家對進口商品除了征收一般進口稅外,還往往根據某種目的再加征進口稅。這種對進口商品在征收一般關稅以外,再加征的額外關稅,就叫做進口附加稅(ImportSurtaxes)。1.反補貼稅反補貼稅(Counter-vailingDuty)又稱抵消稅或補償稅,是對于直接或間接地接受獎金或補貼的外國商品進口所征收的一種進口附加稅。(1)關貿總協定中對補貼與反補貼的規定。(2)“東京回合”談判對補貼與反補貼的規定。(3)“烏拉圭回合”談判對補貼與反補貼的規定。2.反傾銷稅反傾銷稅(Anti-dumpingDuty)是對于實行商品傾銷的進口商品所征收的一種進口附加稅。即對傾銷商品在進口時除征收進口關稅外再征收反傾銷稅,這是進口附加稅的一種重要形式。3.差價稅差價稅(VariableLevy)又稱差額稅。當某種本國生產的產品國內價格高于同類的進口商品價格時,為了削弱進口商品的競爭能力,保護國內生產和國內市場,按國內價格與進口價格之間的差額征收關稅,就叫差價稅。由于差價稅是隨著國內外價格差額的變動而變動的,因此它是一種滑動關稅(SlidingDuty)。第二節關稅的主要種類

第二節關稅的主要種類一、海關稅則海關稅則(CustomsTariff)又稱關稅稅則,是一國對進出口商品計征關稅的規章和對進出口的應稅與免稅商品加以系統分類的一覽表。海關憑此征收關稅,是關稅政策的具體體現。海關稅則一般包括兩個部分:一部分是海關課征關稅的規章條例及說明;另一部分是關稅稅率表。關稅稅率表主要包括三個部分:稅則號列(TariffNo.、HeadingNo.或TariffItem),簡稱稅號;貨物分類目錄(DescriptionofGoods);稅率(RateofDuty)。(一)海關稅則的貨物分類方法海關稅則的貨物分類方法,主要是根據進出口貨物的構成情況,對不同商品使用不同稅率,以便于對進出口貨物統計需要而進行系統的分類。各國海關稅則的商品分類方法不盡相同,大體上有以下幾種:(1)按照貨物的自然屬性分類,例如動物、植物、礦物等。(2)按貨物的加工程度或制造階段分類,例如原料、半制成品和制成品等。(3)按貨物的成分分類或按工業部門的產品分類,例如鋼鐵制品、塑料制品、化工產品等。(4)按貨物的用途分類,例如食品、藥品、染料、儀器、樂器等。(5)按貨物的自然屬性分成大類,再按加工程度分成小類。第三節關稅征收(二)海關合作理事會稅則目錄為了減少各國在海關稅則商品分類上的矛盾,歐洲關稅同盟研究小組于1952年12月擬訂了“關稅稅則商品分類公約”(ConventiononNomenclaturefortheClassificationofGoodsinCustomsTariff),并設立了海關合作理事會。海關合作理事會制定了“海關合作理事會稅則目錄”(CustomsCooperationCouncilNomenclature,CCCN)。因該稅則目錄是在布魯塞爾制定的,故又稱“布魯塞爾稅則目錄”(BrusselsTariffNomenclature,BTN)。除去美國、加拿大,已有100多個國家或地區采用。第三節關稅征收(三)商品名稱及編碼協調制度《協調制度》是一個新型的、系統的、多用途的國際貿易商品分類體系。它除了用于海關稅則和貿易統計外,對運輸商品的計費與統計、計算機數據傳遞、國際貿易單證簡化以及普遍優惠制的利用等方面,都提供了一套可使用的國際貿易商品分類體系。它是由世界海關組織編制的國際貿易標準商品分類目錄,目前,已為世界204個國家(地區)和經濟聯盟所采用,涵蓋全球國際貿易量的98%以上。第三節關稅征收(四)海關稅則的主要種類1.單式稅則單式稅則(SingleTariff)又稱一欄稅則。這種稅則一個稅目只有一個稅率,適用于來自任何國家的商品,沒有差別待遇。在壟斷前資本主義時期,各國都實行單式稅則。到壟斷資本主義時期,發達資本主義國家為了在關稅上搞差別與歧視待遇,或爭取關稅上的互惠,都放棄單式稅則改行復式稅則,現在只有少數發展中國家如委內瑞拉、巴拿馬、岡比亞等仍實行單式稅則。2.復式稅則復式稅則(ComplexTariff)又稱多欄稅則。這種稅則在一個稅目下訂有兩個或兩個以上的稅率,對來自不同國家的進口商品適用不同的稅率。發達資本主義國家規定差別稅率的目的在于實行差別待遇和貿易歧視政策。為了反對發達國家的歧視待遇,保衛本國的民族權益,許多發展中國家也實行復式稅則。現在絕大多數國家都采用這種稅則。這種稅則有二欄、三欄、四欄不等。3.自主稅則自主稅則(AutonomousTariff)又稱國定稅則,是指一國立法機構根據關稅自主原則單獨制定而不受對外簽訂的貿易條約或協定約束的一種稅則。4.協定稅則協定稅則(ConventionalTariff)是指一國與其他國家或地區通過貿易與關稅談判,以貿易條約或協定的方式確定的關稅率。第三節關稅征收二、關稅的征收標準或方法(一)從量稅從量稅(SpecificDuties)是以商品的重量、數量、容量、長度和面積等計量單位為標準,以每一計量單位應納的關稅金額為稅率征收的關稅。從量稅額的計算公式如下:

從量稅額=商品進口數量×每單位從量關稅稅率1.應納稅商品重量的計算方法各國征收從量稅,大部分以商品的重量為單位來征收,但各國對應納稅商品重量的計算方法各有不同。一般有以下3種:(1)毛重(GrossWeight)法。毛重法又稱總重量法,即按包括商品內外包裝在內的總重量計征稅額。(2)半毛重(Demi-grossWeight)法。半毛重法又稱半重量法,即對商品總重量扣除外包裝后的重量計征其稅額。這種辦法又可分為兩種:1)法定半毛重法。即從商品總毛量中扣除外包裝的法定重量后,再計征其稅額。2)實際半毛重法。即從商品總毛重中扣除外包裝的實際重量后計算其稅額。(3)凈重(NetWeight)法。凈重法又稱純重量法,即在商品總重量中扣除內外包裝的重量后,再計算其稅額。這種辦法又有兩種:1)法定凈重法(LegalNetWeight)。即從商品總重量中扣除內外包裝的法定重量后,再計算其稅額。2)實際凈重法(RealNetWeight)。即從商品總重量中扣除內外包裝的實際重量后,再計算其稅額。第三節關稅征收2.從量稅的優缺點(1)從量稅的優點:1)稅額便于計算。以貨物計量單位作為征稅標準,不必審定貨物的規格、品質和價格。2)對低檔的進口商品保護作用比較大。因單位稅額固定,對低檔商品進口與高檔商品進口征收同樣的稅。3)稅額固定。國外價格降低時,財政收入不受影響。(2)從量稅的缺點:1)稅率不公平。同一稅目的貨物,不論質量好壞,均按同一稅率征稅,顯然不合理。2)對高檔貨保護作用相對比較小,因高檔貨與低檔貨征收稅率相同。3)稅額不能隨物價變動而變動,當國內物價上漲時,稅收相對減少,保護作用降低。(二)從價稅從價稅額的計算公式如下:

從價稅額=完稅價格×進口從價稅率(1)進口商品的成交價格。根據協議的第1條規定,成交價格(TransactionValue)是指“商品銷售出口運往進口國的實際已付或應付的價格”,即進口商在正常情況下申報并在發票中所載明的價格。第三節關稅征收(2)相同商品的成交價格。相同商品的成交價格(TransactionValueofIdenticalGoods)又稱為同類商品的成交價格,是指與應估商品同時或幾乎同時出口到同一進口國銷售的相同商品的成交價格。(3)類似商品的成交價格。類似商品的成交價格(TransactionValueofSimilarGoods)是指與應估商品同時或幾乎同時出口到同一進口國銷售的類似商品的成交價格。(4)倒扣法。倒扣法是以進口商品或同類或類似進口商品在國內的銷售價格為基礎減去有關的稅費后所得的價格。其倒扣的項目包括代銷傭金、銷售的利潤和一般費用、進口國內的運費、保險金、進口關稅和國內稅等。(5)計算價格法。計算價格(ComputedValue)又稱估算價格,是以制造該種進口商品的原材料、部件、生產費用、運輸和保險費用等成本以及銷售進口商品所發生的利潤和一般費用為基礎進行估算的完稅價格。(6)合理辦法。第三節關稅征收(三)混合稅混合稅(MixedorCompoundDuties)又稱復合稅,是對某種進口商品,采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。混合稅額的計算公式如下:

混合稅額=從量稅額(商品進口數量×從量關稅稅率)+從價稅額(完稅價格×從價稅率)(四)選擇稅選擇稅(AlternativeDuties)是對于一種進口商品同時訂有從價稅和從量稅兩種稅率