項目五

長期股權投資的核算

長期股權投資概述（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資，被投資單位為本企業的子公司。（2）投資企業與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資，被投資單位為本企業的合營企業。比如A、B各投資50%設立C公司，即產生共同控制C公司。（3）投資企業對被投資單位具有重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資，被投資單位為本企業的聯營企業。比如A、B、C分別按3：3：4的比例設立D企業，即產生對D企業的重大影響。長期股權投資規范的范圍取得方式初始計量企業合并方式同一控制被投資單位所有者權益賬面價值的份額，付出資產賬面價值與享有被投資單位所有者權益賬面價值份額的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價）。非同一控制付出資產的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。企業合并以外的方式付出資產的公允價值或發行權益性證券的公允價值，付出資產公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。項目任務任務一長期股權投資成本法的核算任務二長期股權投資權益法的核算任務三長期股權投資減值的核算本項目內容在資產負債表上的列示知識準備任務設計任務一

長期股權投資成本法的核算

成本法（1）對被投資單位實施控制（持股比例大于50%）0100%50%20%控制：成本法

成本法注重的是初始投資成本，權益法注重的是被投資單位的所有者權益。20%和50%的比例只是一個形式，最終要根據實質重于形式會計信息質量要求進行判斷。知識準備

一、成本法概述投資時借：長期股權投資——××公司應收股利（包含已宣告但尚未領取的現金股利）貸：銀行存款（實際支付的全部價款）二、成本法的運用知識準備

持有期間①被投資單位沒有分派現金股利，則不確認投資收益。②被投資單位分派現金股利，按享有的持股比例確認為本期的投資收益。借：應收股利貸：投資收益③計提長期投資減值準備。

借：資產減值損失-計提的長期股權投資減值準備貸：長期投資減值準備

二、成本法的運用知識準備

處置時借：銀行存款（實際收到金額）長期投資減值準備（原已計提）貸：長期股權投資（部分處置時，其成本按比例計算確定。）應收股利（尚未領取的現金股利）或借：投資收益二、成本法的運用知識準備

一、取得長期股權投資的核算【例5-1】安淮股份有限公司2012年1月10日購買長信股份有限公司發行的股票500000股準備長期持有（如圖5-1），從而擁有長信股份有限公司80％的股份。每股買入價為6元，另外，公司購買該股票時發生有關稅費50000元，款項已由銀行存款支付（圖5-2為此款項的支付申請單）。

任務設計

【工作過程】

步驟1：設置“長期股權投資”賬戶。企業財務部門負責投資核算的會計人員按長期股權投資的對象，在成本法下設置明細賬。步驟2：計算長期股權投資初始投資成本：股票成交金額500000×6=3000000元，加上相關稅費50000元，合計3050000元。步驟3：編制購入股票的會計分錄：借：長期股權投資

3050000

貸：銀行存款

3050000步驟4：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“銀行存款”總賬，“長期股權投資”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

二、持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤的核算【例5-2】安淮公司2012年5月15日以銀行存款購買誠遠股份有限公司的股票100000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現金股利，另支付相關稅費7000元。2012年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的股利20000元。采用成本法核算。

任務設計

【工作過程】

2012年5月15日步驟1：計算長期股權投資初始投資成本：

股票成交金額100000×10=1000000元，加：相關稅費7000元，減：已宣告分派的現金股利100000×0.2=20000元，合計：987000元。

步驟2：編制購入股票的會計分錄：

借：長期股權投資

987000

應收股利

20000

貸：銀行存款

1007000步驟3：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“銀行存款”、“應收股利”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

【工作過程】

2012年6月20日步驟1：編制收到股利的會：

借：銀行存款

20000

貸：應收股利

20000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“銀行存款”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

【例5-3】接例5-2，誠遠股份有限公司，2013年4月29日宣告分配現金股利，每股0.10元。同年5月16日安淮公司收到上述現金股利。

任務設計

【工作過程】

2013年4月29日步驟1：誠遠公司宣告分配現金股利時安淮公司編制的會計分錄：借：應收股利

10000

貸：投資收益

10000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“應收股利”、“投資收益”總賬。2013年5月16日步驟1：安淮公司收到上述現金股利時編制的會計分錄：借：銀行存款

10000

貸：應收股利

10000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“應收股利”總賬，“銀行存款”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

三、長期股權投資的處置【例5-4】安淮公司將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關稅費1000元，取得價款149000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資賬面價值為140000元，假定沒有計提減值準備。

任務設計

【工作過程】

步驟1：計算投資收益：股票轉讓取得價款

149000元，減：投資賬面價值140000元，收益9000元。步驟2：編制出售股票時的會計分錄借：銀行存款

149000

貸：長期股權投資

140000

投資收益

9000步驟3：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“銀行存款”、“投資收益”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

知識準備任務設計任務二

長期股權投資權益法的核算

權益法（1）對被投資單位具有共同控制（2）對被投資單位具有重大影響（持股比例低于50%和大于20%）0100%50%20%重大影響、共同控制權益法

成本法注重的是初始投資成本，權益法注重的是被投資單位的所有者權益。20%和50%的比例只是一個形式，最終要根據實質重于形式會計信息質量要求進行判斷。知識準備

一、權益法概述投資時借：長期股權投資——××公司應收股利（包含已宣告但尚未領取的現金股利）貸：銀行存款（實際支付的全部價款）二、權益法法的運用知識準備

持有期間二、權益法的運用知識準備

①被投資企業取得贏利或發生虧損借：長期股權投資---損益調整貸：投資收益②被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時（收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。）借：應收股利貸：長期股權投資---損益調整③被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動時借：長期股權投資---其他權益變動貸：資本公積---其他資本公積④計提長期投資減值準備。借：資產減值損失貸：長期投資減值準備處置時二、權益法的運用知識準備

借：銀行存款（實際收到金額）長期投資減值準備（原已計提）

貸：長期股權投資（部分處置時，其成本按比例計算確定。）應收股利（尚未領取的現金股利）同時：借或貸：資本公積——其他資本公積（權益法下）貸或借：投資收益一、取得長期股權投資的核算【例5-5】安淮公司2012年1月20日購買東方股份有限公司發行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付。2011年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）100000000元。因能夠對東方公司施加重大影響，安淮公司對該投資采用權益法核算。

任務設計

【工作過程】

步驟1：在權益法下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細賬。步驟2：計算初始投資成本：股票成交金額5000000×6=30000000元，加上相關稅費500000元，合計：30500000元。

步驟3：長期股權投資的初始投資成本30500000元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額30000000（100000000×30%）元，其差額500000元不調整已確認的初始投資成本。借：長期股權投資—成本

30500000

貸：銀行存款

30500000步驟4：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“銀行存款”總賬，“長期股權投資”明細賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

二、持有期間被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的核算【例5-6】2012年東方股份有限公司實現凈利潤10000000元。安淮公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2013年5月15日，東方股份有限公司宣告發放現金股利，每股派0.3元，甲公司可分派到1500000元。2013年6月15日，安淮公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。

任務設計

【工作過程】

2012年12月31日步驟1：確認東方股份有限公司實現的投資收益時：借：長期股權投資——損益調整

3000000

貸：投資收益

3000000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“投資收益”總賬，“長期股權投資”明細賬。

任務設計

【工作過程】

2013年5月15日步驟1：東方股份有限公司宣告發放現金股利時：借：應收股利

1500000

貸：長期股權投資—損益調整

1500000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“應收股利”總賬，“長期股權投資”明細賬。

任務設計

【工作過程】

2013年6月15日步驟1：收到東方股份有限公司宣告發放現金股利時：借：銀行存款

1500000

貸：應收股利

1500000步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“應收股利”、“銀行存款”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。

任務設計

三、持有期間被投資單位所有者權益的其他變動的核算【例5-7】2012年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。安淮公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。任務設計

【工作過程】

步驟1：會計根據計算表確認相應的權益變動：借：長期股權投資—其他權益變動

1200000

貸：資本公積—其他資本公積

1200000

步驟2：會計根據審核的記賬憑證登記“長期股權投資”、“資本公積”總賬，“長期股權投資”、“資本公積”明細賬。

任務設計

四、長期股權投資的處置的核算【例5-8】承【例5-5】、【例5-6】和【例5-7】，2013年9月20日，安淮公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價為10元，款項已收回。

任務設計

【工作過程】

步驟1：會計根據股東大會決議內容編制出售時會計分錄：

借：銀行存款

50000000

貸：長期股權投資——成本

30500000——損益調整

1500000——其他權益變動

1200000

投資收益

16800000

同時：

借：資本公積——其他資本公積

1200000