項(xiàng)目十三

財(cái)務(wù)報(bào)告的編制

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的含義財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表以及附注。它們分別從不同角度反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：１．按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表；２．按編報(bào)期間的不同，分為中期報(bào)表和年度報(bào)表；３．按編報(bào)主體的不同，分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表；４．按報(bào)送對(duì)象的不同，可以分為對(duì)外報(bào)表和對(duì)內(nèi)報(bào)表。

財(cái)務(wù)報(bào)表的含義、分類注意：新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》與原準(zhǔn)則對(duì)比，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、終止經(jīng)營(yíng)的披露以及報(bào)表項(xiàng)目金額的重要性原則、并引入了綜合收益的概念。列報(bào)基礎(chǔ)；一致性；重要性；抵銷(xiāo)；可比性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置披露事項(xiàng)；企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求項(xiàng)目任務(wù)任務(wù)一資產(chǎn)負(fù)債表的編制任務(wù)二利潤(rùn)表的編制任務(wù)三現(xiàn)金流量表的編制知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)一資產(chǎn)負(fù)債表的編制

一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義與內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。

知識(shí)準(zhǔn)備

資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、其他非流動(dòng)負(fù)債等。所有者權(quán)益：包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容

二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式、結(jié)構(gòu)及填列格式：我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表——按賬戶式反映。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目均按其流動(dòng)性(變現(xiàn)的速度)依次排列。所有者權(quán)益項(xiàng)下各欄目則按實(shí)收資本、資本公積和盈余公積的順序排列。填列方法一般采用對(duì)比式填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。知識(shí)準(zhǔn)備

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期末數(shù)大多數(shù)根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶或明細(xì)賬戶的期末余額直接填列;部分期末余額項(xiàng)目需要根據(jù)總賬或明細(xì)賬賬戶的余額分析計(jì)算填列。（一）根據(jù)某個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列；（二）根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列；（三）根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列；（四）根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列；（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。知識(shí)準(zhǔn)備

知識(shí)準(zhǔn)備

（一）根據(jù)某個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項(xiàng)目可根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。例如：交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的余額直接填列。

某企業(yè)2014年1月1日“短期借款”余額為10000元，2009年2月1日向銀行借入一年期借款100000元，3月1日向其他金融機(jī)構(gòu)借入一年期借款200000元，8月1日歸還短期借款10000元。

資產(chǎn)負(fù)債表中：“短期借款”項(xiàng)目金額＝10000＋100000＋200000－10000＝300000（元）例任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備

（二）根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項(xiàng)目可根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶的余額計(jì)算填列。例如“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，其中“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶期末余額合計(jì)填列。[例題]：乙企業(yè)“原材料”賬戶借方余額300萬(wàn)元，“生產(chǎn)成本”賬戶借方余額200萬(wàn)元，“材料采購(gòu)”賬戶借方余額50萬(wàn)元，“受托代銷(xiāo)商品”賬戶借方余額100萬(wàn)元，“受托代銷(xiāo)商品款”賬戶貸方余額100萬(wàn)元，“材料成本差異”賬戶貸方余額30萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額20萬(wàn)元。該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬(wàn)元。

A.650

B.500

C.550

D.520

答案：B

解析：該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝300+200+50+（100－100）－30－20＝500萬(wàn)元。任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備

（三）根據(jù)有關(guān)總賬所屬的明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列。例如，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等賬戶所屬明細(xì)賬戶期末借方余額合計(jì)填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶所屬明細(xì)賬戶期末貸方余額合計(jì)填列。“應(yīng)收賬款”總賬借方賬戶余額12000萬(wàn)元，其明細(xì)賬借方余額合計(jì)18000萬(wàn)元，貸方明細(xì)賬余額合計(jì)6000萬(wàn)元；“預(yù)收賬款”總賬貸方賬戶余額15000萬(wàn)元，其明細(xì)賬貸方余額合計(jì)27000萬(wàn)元，借方明細(xì)賬余額合計(jì)12000萬(wàn)元。“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為3000萬(wàn)元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額為（）萬(wàn)元。

A.12000B.

27000C.24000D.18000

答案：B解析：18000＋12000－3000＝27000。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備

（四）根據(jù)有關(guān)總賬及其明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)，有些項(xiàng)目根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析計(jì)算填列。例如：“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)支出”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目。

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬賬戶余額扣除“應(yīng)付債券”賬戶所屬明細(xì)賬戶中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

知識(shí)準(zhǔn)備

（五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)，一些項(xiàng)目根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列。例如，“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶期末余額，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶期末余額后的金額填列。

某企業(yè)2014年12月31日結(jié)賬后，“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額為1200000元，“累計(jì)折舊”貸方余額為80000元。“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為150000元。

資產(chǎn)負(fù)債表中：“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為＝1200000－80000－150000＝970000（元）例任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)二利潤(rùn)表的編制

一、利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而為其做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。知識(shí)準(zhǔn)備

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)企業(yè)利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)包括表頭和基本內(nèi)容兩部分。1.表頭2.基本內(nèi)容

（1）單步式：將所有的收入和收益相加后減去所有的費(fèi)用和損失，一步計(jì)算出本期凈利潤(rùn)。

（2）多步式：通過(guò)多個(gè)步驟完成利潤(rùn)的計(jì)算，以提供形成最終利潤(rùn)的中間信息。中間信息包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

知識(shí)準(zhǔn)備

我國(guó)采用的是多步式利潤(rùn)表。三、

利潤(rùn)表的編制方法四、利潤(rùn)表具體項(xiàng)目的填列說(shuō)明

1.根據(jù)有關(guān)損益類賬戶的本期發(fā)生額直接或加計(jì)填列

“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

賬戶的發(fā)生額分析填列。

“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。

“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“管理費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的發(fā)生額分析填列。

利潤(rùn)表的編制說(shuō)明

“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶的發(fā)生額分析填列。“投資收益”項(xiàng)目，根據(jù)“投資收益”賬戶的發(fā)生額分析填列。如為投資損失,本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，根據(jù)“所得稅費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用2.根據(jù)表內(nèi)數(shù)字計(jì)算填列

【例題】某企業(yè)2014年發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為600萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用為20萬(wàn)元，管理費(fèi)用為50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為10萬(wàn)元，投資收益為40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失為70萬(wàn)元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益為80萬(wàn)元（收益），營(yíng)業(yè)外收入為25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出為15萬(wàn)元。該企業(yè)2014年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。A．370B．330C．320D．390【答案】A【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1000-600-20-50-10+40-70+80=370（萬(wàn)元）。任務(wù)設(shè)計(jì)

任務(wù)設(shè)計(jì)

【例13-2】安淮公司（增值稅一般納稅人）2012年12月有關(guān)賬戶發(fā)生額如表13-5所示，編制了12月利潤(rùn)表。任務(wù)設(shè)計(jì)

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)設(shè)計(jì)任務(wù)三現(xiàn)金流量表的編制

一、現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以為報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。知識(shí)準(zhǔn)備

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。１．庫(kù)存現(xiàn)金２．銀行存款３．其他貨幣資金４．現(xiàn)金等價(jià)物知識(shí)準(zhǔn)備

二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表由表頭、基本內(nèi)容和補(bǔ)充資料三部分組成。三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)知識(shí)準(zhǔn)備

現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四、現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。知識(shí)準(zhǔn)備

五、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。知識(shí)準(zhǔn)備

現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)吸收投資收到的現(xiàn)金借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金流出五、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量流入流出取得存貨成本進(jìn)項(xiàng)稅額員工支出工資獎(jiǎng)金保險(xiǎn)福利上交財(cái)政稅金規(guī)費(fèi)銷(xiāo)售存貨價(jià)款銷(xiāo)項(xiàng)稅額財(cái)政補(bǔ)助退稅返稅財(cái)政補(bǔ)貼其他租金收入接受捐贈(zèng)其他會(huì)議廣告捐贈(zèng)支出主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額），包括本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。根據(jù)賬戶記錄分析計(jì)算該項(xiàng)目的金額，通常可以采用以下公式：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)－當(dāng)期銷(xiāo)售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

期初余額+本期增加額=期末余額+本期減少額銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計(jì)算公式為：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”

+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類”賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款等；應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收款項(xiàng)等賬戶（不含三個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項(xiàng)處理，如客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)等。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（2）收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其它與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（4）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”

+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項(xiàng)或減項(xiàng)的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對(duì)應(yīng)的賬戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)和“存貨類”等賬戶（不含四個(gè)賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對(duì)應(yīng)的賬戶不是“銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類”賬戶，則作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

【例題】某企業(yè)2014年有關(guān)資料如下：（1）2012年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”賬戶年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。【答案】支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000（元）。

任務(wù)設(shè)計(jì)

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。【例】甲公司2014年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤(pán)虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)350萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2014年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為()萬(wàn)元。A.105B.455C.475D.675【答案】B【解析】“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬(wàn)元）。

投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資權(quán)益投資債權(quán)投資其他墊付的股利利息處置長(zhǎng)期資產(chǎn)凈流出處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收入＞支出收入＜支出收回投資權(quán)益投資債權(quán)本金投資收益股利利息其他收回墊付的股利收回墊付的利息流出流入主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）投收回資所收到的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。不包括股票股利。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（3）取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損收到的保險(xiǎn)賠償款），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)外單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（5）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述項(xiàng)目以外，所收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（6）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)實(shí)際支付的現(xiàn)金，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。注意：不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。（7）投資所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（8）取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。（9）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。流入流出吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券借款短期借款長(zhǎng)期借款其他利息收入分配股利償付利息股利利潤(rùn)利息償還債務(wù)債券本金借款本金其他融資租賃租金自支籌資費(fèi)用籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。（2）取得借款所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金。

主表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入等。

（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息