《管理會(huì)計(jì)》第四章

變動(dòng)成本法

學(xué)習(xí)要點(diǎn)理解變動(dòng)成本法的特點(diǎn)了解變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別掌握變動(dòng)成本計(jì)算法的基本原理變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別、互補(bǔ)和統(tǒng)一的成本計(jì)算體系問題學(xué)習(xí)內(nèi)容變動(dòng)成本法與完全成本法的比較對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法和完全成本法的統(tǒng)一

第一節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法的意義變動(dòng)成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較存貨計(jì)價(jià)差異分析比較產(chǎn)銷量與利潤關(guān)系比較

變動(dòng)成本法與完全成本法的比較?變動(dòng)成本法的意義變動(dòng)成本法（VariableCosting）即變動(dòng)成本計(jì)算法（VariableCosting），也稱直接成本法（DirectCosting），是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)部分作為成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將制造費(fèi)用中的固定部分直接計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)成本法的意義盡管變動(dòng)成本法不能用來編制對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標(biāo)管理、成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面都發(fā)揮著重要作用。FixedVariable變動(dòng)成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較完全成本法和變動(dòng)成本法的區(qū)別主要是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同。某企業(yè)生產(chǎn)H產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本300元，固定制造費(fèi)用總額600，000元，本期生產(chǎn)產(chǎn)品10，000件，假設(shè)沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動(dòng)成本法下計(jì)算期末存貨的價(jià)值（H產(chǎn)品的產(chǎn)品成本）。存貨計(jì)價(jià)差異分析比較

（對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響）存貨計(jì)價(jià)差異分析比較

（對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響）

.

300×10000=3000000變動(dòng)成本法期末存貨價(jià)值（300+600000/10000)×10000=3600000完全成本法期末存貨價(jià)值在期末存貨的計(jì)價(jià)上，變動(dòng)成本法要比完全成本法少吸收固定制造費(fèi)用！存貨計(jì)價(jià)差異分析比較

（對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響）Isee!存貨計(jì)價(jià)差異分析比較

（對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響）兩種方法計(jì)算結(jié)果的比較損益表單位：元項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法銷售收入7，200，000①7200，000①銷售成本期初存貨00

本期制造成本3，600，000②3，000，000③

期末存貨

360，000

300，000

小計(jì)3，240，000

2，700，000銷售毛利或貢獻(xiàn)毛益3，960，0004，500，000減：固定管理費(fèi)用200，000固定制造費(fèi)用

800，000④營業(yè)利潤3，760，0003，700，000①銷售收入7200000=800×9000

②完全成本法下本期生產(chǎn)成本3600000=（300+600000/10000）×10000

③變動(dòng)成本法本期生產(chǎn)成本3000000=300×10000

④固定成本總額8000000=200000+60×10000

沿用上例資料，如果企業(yè)本期生產(chǎn)H產(chǎn)品10，000件，銷售9，000件，無期初存貨，期末庫存1，000件，每件售價(jià)800元，假定固定管理費(fèi)用等共200，000元。要求：采用變動(dòng)成本法與完全成本法分別計(jì)算的財(cái)務(wù)成果。存貨計(jì)價(jià)差異分析比較

（對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響）存貨計(jì)價(jià)差異分析比較

Difference損益表不同產(chǎn)品成本構(gòu)成不同存貨計(jì)價(jià)不同存貨計(jì)價(jià)不同利潤計(jì)算有差異產(chǎn)銷量與利潤關(guān)系比較

產(chǎn)銷量與利潤關(guān)系比較產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)產(chǎn)量變動(dòng)，銷量穩(wěn)定.產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)某公司生產(chǎn)一種K產(chǎn)品，最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量和成本資料如下頁圖表所示。

各年產(chǎn)銷量和成本資料表

金額單位：元

項(xiàng)

目

第1年

第2年

第3年

期初存貨

01，000件

1，000件本期生產(chǎn)

10，000件

10，000件

10，000件本期銷售

9，000件

10，000件

11，000件期末存貨

1，000件

1，000件

0銷售單價(jià)

1010

10制造成本

其中：單位變動(dòng)制造成本555

固定制造成本總額

10，00010，00010，000

固定管理費(fèi)用

5，0005，0005，000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)

（比較損益表--變動(dòng)成本法）9000=10×9，000

項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)銷售收入90000①100000110000300000

變動(dòng)成本45000②

50000

55000

150000貢獻(xiàn)毛益450005000055000150000減：固定制造費(fèi)用1000010000

1000030000

固定管理費(fèi)用

5000

5000

5000

15000利潤總額

300003500040000105000

4500=5×9，000

產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)

（比較損益表--完全成本法）項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)銷售收入90000100000110000300000銷售成本期初存貨060006000

本期制造費(fèi)用60000①60000

60000

180000

期末存貨6000②6000②0

銷售成本小計(jì)540006000066000180000銷售毛利360004000044000120000營業(yè)費(fèi)用

5000

5000

5000

15000利潤總額

310003500039000105000①60000=5×10000+10000

②6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)

（比較損益表）

在產(chǎn)量穩(wěn)定的的情況下，變動(dòng)成本法和完全成本法在利潤計(jì)算上有什么規(guī)律？產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)

（比較損益表）

如果存貨的期末數(shù)量（價(jià)值）小于期初數(shù)量，變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤大于完全成本法計(jì)算的利潤。如果存貨的期末數(shù)量（價(jià)值）等于期初數(shù)量，兩種成本計(jì)算的營業(yè)利潤是相等的。

如果存貨的期末數(shù)量（價(jià)值）大于期初數(shù)量，變動(dòng)成本計(jì)算法的利潤小于完全成本計(jì)算法的利潤。產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)

沿用例3資料，公司最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進(jìn)先出法。各年產(chǎn)銷量資料表數(shù)量單位：件項(xiàng)目第1年第2年第3年期初存貨01，0001，000本期生產(chǎn)11，00010，0009，000本期銷售10，00010，00010，000期末存貨1，0001，0000產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)產(chǎn)量變動(dòng)，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—變動(dòng)成本法）100000=10×10，000

項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)銷售收入100000①100000100000300000

變動(dòng)成本50000②

50000

50000

150000貢獻(xiàn)毛益500005000050000150000減：固定制造費(fèi)用1000010000

1000030000

固定管理費(fèi)用

5000

5000

5000

15000利潤總額

350003500035000105000

50000=5×9，000

項(xiàng)目第1年第2年第3年合計(jì)銷售收入100000100000100000300000銷售成本期初存貨059106000

本期制造費(fèi)用65000①6000055000

180000

期末存貨5910②6000③0

銷售成本小計(jì)590905991061000180000銷售毛利409104009039000120000營業(yè)費(fèi)用

5000

5000

5000

15000利潤總額

359103509034000105000①65000=（5×11000）+10000

②5910=（5+10000/11000）×1000產(chǎn)量變動(dòng)，銷量穩(wěn)定

（比較損益表—完全成本法）③6000=（5+10000/10000）×1000產(chǎn)量變動(dòng)，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）在產(chǎn)量變動(dòng)，銷量穩(wěn)定情況下，利潤計(jì)算規(guī)律？變動(dòng)成本法下各年的營業(yè)利潤都是一致的。產(chǎn)量變動(dòng)，銷量穩(wěn)定

（比較損益表）

當(dāng)存貨的期末數(shù)量（價(jià)值）大于期初數(shù)量（價(jià)值）時(shí)，變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤小于完全成本法計(jì)算的利潤，EndofsectiononeBackto3第二節(jié)對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估反映銷售不佳情況，有利于銷售管理和防止盲目生產(chǎn)簡化產(chǎn)品成本和收益的計(jì)量提供貢獻(xiàn)毛益信息，有利于本量利分析和編制彈性預(yù)算Advantages揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷量、成本等資料如下頁圖表所示。根據(jù)這些資料，按變動(dòng)成本法和完全成本法編制的比較損益表，產(chǎn)銷量和成本資料表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年生產(chǎn)量10，0008，000銷售量8，00010，000

單位售價(jià)100100單位變動(dòng)成本5050固定制造費(fèi)用總額300，000300，000固定管理費(fèi)用總額50，00050，000揭示產(chǎn)銷量信息，易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估比較損益表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年銷售收入800，0001，000，000變動(dòng)成本400，000

500，000貢獻(xiàn)毛益400，000500，000固定制造費(fèi)用300，000300，000固定管理費(fèi)用

50，000

50，000營業(yè)利潤50，000150，000比較損益表(變動(dòng)成本法）在銷售量增加20000的條件下，利潤也增加相應(yīng)增增加（150000-50000），揭示的產(chǎn)銷量和經(jīng)營成果的信息容易為管理者所理解，能合理地反映企業(yè)經(jīng)營情況，有利于經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)估。

比較損益表單位：元 項(xiàng)目第1年第2年銷售收入800，0001，000，000銷售成本期初存貨0160，000