第三節(jié)制造業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

一、費用與制造成本（一）概念：

1、費用：是指企業(yè)為銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流入。（即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項費用）按其經(jīng)濟用途分類，可分為直接材料、直接工資，其他直接支出、制造費用和期間費用。

2023/1/121（1）直接材料：是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品。、包裝物以及其他直接材料。（2）直接工資，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼及計提的職工福利費（3）他其直接支出，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的燃料、動力等費用等。2023/1/122（4）制造費用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。

包括各生產(chǎn)單位管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費等。

2023/1/123（5）期間費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。

營業(yè)費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。管理費用，是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。

2023/1/1242、產(chǎn)品成本（產(chǎn)品制造成本）：是指企業(yè)為制造一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品支付的各項生產(chǎn)費用的總和。2023/1/125（二）構(gòu)成費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接材料直接人工制造費用計入產(chǎn)品成本管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用不計入產(chǎn)品成本2023/1/126（三）費用與產(chǎn)品成本的區(qū)別和聯(lián)系聯(lián)系：生產(chǎn)費用是一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項耗費，產(chǎn)品成本是生產(chǎn)費用的對象化，是對象化了的費用區(qū)別：費用與一定會計期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系2023/1/127二、賬戶設(shè)置發(fā)生的各項生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出期末在產(chǎn)品成本發(fā)生的各項間接費用分配轉(zhuǎn)出0入庫領(lǐng)用折舊減少計提折舊原材料生產(chǎn)成本－產(chǎn)品品種（成本項目）制造費用發(fā)生的各項費用期末轉(zhuǎn)出0管理費用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出發(fā)出產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)品成本庫存商品支付工資分配工資使用計提福利費應(yīng)付工資應(yīng)付福利費累計折舊2023/1/128生產(chǎn)費用核算的一般程序制造企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，主要有兩項內(nèi)容：（1）歸集、分配一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用；（2）按一定種類的產(chǎn)品匯總各項費用，最終計算出各種產(chǎn)品的制造成本。

2023/1/129三、帳務(wù)處理（一）直接材料費用的歸集企業(yè)在生產(chǎn)過程中，必然要消耗材料。生產(chǎn)部門需要材料時，應(yīng)該填制有關(guān)的領(lǐng)料憑證，向倉庫辦理手續(xù)領(lǐng)料。例1：新樂工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品直接耗用A材料40000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用B材料28000元，車間一般耗用A材料8000元，行政管理部門耗用A材料2000元。2023/1/1210借：生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品40000生產(chǎn)成本－乙乙產(chǎn)品28000制造費用8000管理費用2000貸：原材料－－A材料50000原材料－B材料280002022/12/3111練習(xí)：新明公司本月月根據(jù)領(lǐng)料單單，編制的領(lǐng)領(lǐng)料憑證匯總總表如下：材料種類領(lǐng)料部門及用途金額合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間耗用管理部門A材料40000500045000B材料1800018000C材料300010004000D材料11000300014000合計510002600030001000810002022/12/3112借：生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)品51000生產(chǎn)成本－乙乙產(chǎn)品26000制造費用3000管理費用1000貸：原材料－－A材料45000原材料－B材料18000原材料－C材料4000原材料－D材料140002022/12/3113（二）直接人人工（工資及福利費費）的歸集和和分配工資費用是指指企業(yè)支付給給勞動者的勞勞動報酬，包包括工資、獎獎金和津貼。。在我國，企企業(yè)職工除了了按規(guī)定取得得工資外，還還可以享受一一定的福利待待遇，如享受受公費醫(yī)療，，接受困難補補助等。為此此，制度規(guī)定定，企業(yè)可以以按照應(yīng)付工工資總額的14%提職工工福利費。2022/12/3114發(fā)生的各項生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出期末在產(chǎn)品成本發(fā)生的各項間接費用分配轉(zhuǎn)出0生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－產(chǎn)產(chǎn)品品品品種種（（成成本本項項目目））制造造費費用用發(fā)生的各項費用期末轉(zhuǎn)出0管理理費費用用支付工資分配工資使用計提福利費應(yīng)付付工工資資應(yīng)付付福福利利費費2022/12/31151、發(fā)發(fā)放放工工資資：：例2：開開出出現(xiàn)現(xiàn)金金支支票票50000元，，從從銀銀行行提提取取現(xiàn)現(xiàn)金金，，準(zhǔn)準(zhǔn)備備發(fā)發(fā)工工資資。。借：：現(xiàn)現(xiàn)金金50000貸：：銀銀行行存存款款50000例3：用用現(xiàn)現(xiàn)金金50000元發(fā)發(fā)放放職職工工工工資資。。借：：應(yīng)應(yīng)付付工工資資50000貸：現(xiàn)金金500002022/12/31162、月終分分配工資資費用（（結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)應(yīng)付工資資）例4：本月應(yīng)付付職工工工資總額額50000元，其中中生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品工工人工資資20000元，生產(chǎn)產(chǎn)乙產(chǎn)品品工人工工資15000元，生產(chǎn)產(chǎn)車間管管理人員員工資5000元，行政政管理人人員工資資10000元。2022/12/3117借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品20000生產(chǎn)成本本－乙產(chǎn)產(chǎn)品15000制造費用用5000管理費用用10000貸：應(yīng)付付工資500002022/12/31183、計提職職工福利利費例5：企業(yè)按應(yīng)應(yīng)付工資資總額的的14％計提職職工福利利費7000元，其中中：甲產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人2800元，乙產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人2100元，車間間管理人人員700，行政管管理人員員1400元2022/12/3119借：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品2800生產(chǎn)成本本－乙產(chǎn)產(chǎn)品2100制造費用用700管理費用用1400貸：應(yīng)付付福利費費70002022/12/3120職工福福利費費的用用途：：用于職職工醫(yī)醫(yī)藥費費，職職工生生活困困難補補助，，醫(yī)務(wù)務(wù)經(jīng)費費開支支等職工福福利費費的使使用：：如：以以現(xiàn)金金500元，支支付職職工醫(yī)醫(yī)藥費費。借：應(yīng)應(yīng)付福福利費費500貸：現(xiàn)現(xiàn)金5002022/12/3121練習(xí)：：企業(yè)本本月應(yīng)應(yīng)付職職工工工資如如下：：生產(chǎn)工工人工工資17000其中：：制造造A產(chǎn)品工工人工工資7000制造B產(chǎn)品工工人工工資10000行政管管理人人員工工資5000車間管管理人人員工工資3000合計：25000元2022/12/3122借：生生產(chǎn)成成本－－A產(chǎn)品7000生產(chǎn)成成本－－B產(chǎn)品10000制造費費用3000管理費費用5000貸：應(yīng)應(yīng)付工工資250002022/12/3123練習(xí)2：2、企業(yè)從銀銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金25000元備發(fā)工資資。借：現(xiàn)金25000貸：銀行存存款250003、以現(xiàn)金25000元支付職工工工資。借：應(yīng)付工工資2000貸：現(xiàn)金20002022/12/31244、企業(yè)按按工資總額額的14%計提職工工福利費。。A產(chǎn)品工人職職工福利費費7000×14％＝980（元）B產(chǎn)品工人職職工福利費費10000×14％＝1400（元）車間管理人人員福利費費3000×14％＝420（元）行政管理人人員職工福福利費：5000××14％＝700合計：3500元2022/12/3125借：生產(chǎn)成成本－A產(chǎn)品980生產(chǎn)成本－－B產(chǎn)品1400制造費用420管理費用700貸：應(yīng)付福福利費35002022/12/3126（三）制造造費用的歸歸集與分配配1、制造費用的的歸集（1）間接材料料費用例例1：8000（2）間接人工工費用例例2和例35000和7002022/12/3127折舊減少計提的折舊額30萬累計計提的折舊（3）折折舊舊費費用用累計計折折舊舊制造造費費用用管理理費費用用100萬固定定資資產(chǎn)產(chǎn)固定定資資產(chǎn)產(chǎn)凈凈值值70萬2022/12/3128例6：計計提提本本月月固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊6000元，，其其中中：：生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊4000元，，管管理理部部門門固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊2000元。。借：：制制造造費費用用4000管理理費費用用2000貸：：累累計計折折舊舊60002022/12/3129（4）車車間間辦辦公公費費例7企業(yè)業(yè)以以銀銀行行存存款款支支付付生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間的的辦辦公公費費500元，，管管理理部部門門的的辦辦公公費費800元。。借：：制制造造費費用用500管理理費費用用800貸：：銀銀行行存存款款13002022/12/3130（5）水水電電費費例8：用用銀銀行行存存款款支支付付本本月月水水電電費費25000元，其中：生生產(chǎn)車間水電電費21000元，管理部門門水電費4000元。借：制造費用用21000管理費用4000貸：銀行存款款250002022/12/3131（6）待攤費用和和預(yù)提費用實際支付的費用分期預(yù)提計入各期的費用發(fā)生的各項待攤費用分期攤銷的費用待攤費用預(yù)提費用管理費用制造費用先支付后計入費用先計入費用后支付2022/12/3132例9：企企業(yè)生生產(chǎn)車車間從從本月月開始始租入入某設(shè)設(shè)備，，以銀銀行存存款支支付為為期6個月月的設(shè)設(shè)備租租金1200元元。借：待待攤費費用1200貸：銀銀行存存款1200例10月末，，攤配配應(yīng)由由本月月負擔(dān)擔(dān)的設(shè)設(shè)備租租金。。借：制制造費費用200貸：待待攤費費用2002022/12/3133練習(xí)：：（1）以銀銀行存存款支支付下下年度度財產(chǎn)產(chǎn)保險險費6000元借：待待攤費費用6000貸：銀銀行存存款6000（2）攤銷銷本月月應(yīng)負負擔(dān)的的財產(chǎn)產(chǎn)保險險費500元借：管管理費費用500貸：待待攤費費用5002022/12/3134例11：企業(yè)按按計劃劃預(yù)提提本年年車間間固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費用用300元元。借：制制造費費用300貸：預(yù)預(yù)提費費用300例12企業(yè)按按規(guī)定定支付付固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費用用3600元。借：預(yù)預(yù)提費費用3600貸：銀銀行存存款36002022/12/3135練習(xí)：：（1）預(yù)提提本月月應(yīng)負負擔(dān)的的短期期借款款利息息700元借：財財務(wù)費費用700貸：預(yù)預(yù)提費費用700（2）以銀銀行存存款支支付本本季度度短期期借款款利息息2100元。借：預(yù)預(yù)提費費用1400財務(wù)費費用700貸：銀銀行存存款21002022/12/31362、制制造造費費用用的的分分配配制造造費費用用的的分分配配方方法法生產(chǎn)產(chǎn)工工時時比比例例法法生產(chǎn)產(chǎn)工工人人工工資資比比例例法法機器器工工時時比比例例法法應(yīng)分分配配的的制制造造費費用用總總額額制造造費費用用分分配配率率＝＝各種種產(chǎn)產(chǎn)品品分分配配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之之和和2022/12/3137例13：本月月發(fā)發(fā)生生制制造造費費用用合合計計19200元，，本本月月生生產(chǎn)產(chǎn)甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用2800小時時，，生生產(chǎn)產(chǎn)乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品耗耗用用2000小時時。。分配配率率＝＝19200/4800＝4元/小時時甲產(chǎn)產(chǎn)品品負負擔(dān)擔(dān)的的制制造造費費用用＝＝2800××4＝11200元乙產(chǎn)產(chǎn)品品負負擔(dān)擔(dān)的的制制造造費費用用＝＝2000××4＝8000元借：：生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品11200生產(chǎn)產(chǎn)成成本本－－乙乙產(chǎn)產(chǎn)品品8000貸：：制制造造費費用用192002022/12/3138（四）完完工產(chǎn)品品成本的的結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)費用歸歸集和分分配之后后，全部部生產(chǎn)費費用均已已歸集記記入“生生產(chǎn)成本本”明細細賬戶中中，最后后，將歸歸集到某某種產(chǎn)品品的各項項費用在在本月完完工產(chǎn)品品和月末末在產(chǎn)品品之間分分配，確確定完工工產(chǎn)品制制造成本本。參見P78頁表4.3、4.4、4.52022/12/3139例14：本月投投產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品20000件，總成成本84000元；乙產(chǎn)產(chǎn)品8000件，總成成本36000甲、乙產(chǎn)產(chǎn)品全部部完工驗驗收入庫庫。借：庫存存商品－－甲產(chǎn)品品84000庫存商品品－甲產(chǎn)產(chǎn)品36000貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本－－甲產(chǎn)品品84000生產(chǎn)成本本－甲產(chǎn)產(chǎn)品360002022/12/3140第六節(jié)銷銷售售過程業(yè)業(yè)務(wù)的核核算一、銷售商品品收入與與銷售商商品成本本（一）銷售商品品收入銷售商品品收入，，是指企企業(yè)在銷銷售商品品等日常?；顒又兄兴纬沙傻慕?jīng)濟濟利益的的總流入入。2022/12/3141在下列條條件均能能滿足時時予以確確認：1、企業(yè)業(yè)已將商商品所有有權(quán)上的的主要風(fēng)風(fēng)險和報報酬轉(zhuǎn)移移給購貨貨方；2、企業(yè)業(yè)既沒有有保留通通常與所所有權(quán)相相聯(lián)系的的繼續(xù)管管理權(quán)，，也沒有有對已售售出商品品實施控控制；3、與交易相相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟利益益能夠流流入企業(yè)業(yè)；4、相關(guān)關(guān)的收入入和成本本能夠可可靠地計計量。2022/12/3142（二）銷售商品品成本銷售商品品成本，，是指與與銷售商商品收入入相關(guān)的的銷售成成本，即即已售商商品的制制造成本本?！镀笃髽I(yè)會計計制度》》規(guī)定，，對于銷銷售商品品而發(fā)生生的營業(yè)業(yè)費用，，應(yīng)當(dāng)作作為期間間費用，，直接計計入當(dāng)期期損益，，不構(gòu)成成銷售成成本的內(nèi)內(nèi)容。二、銷售業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)設(shè)置置的賬戶戶為了正確確反映銷銷售過程程核算的的內(nèi)容，，企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置和和運用以以下賬戶戶：銷售業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)設(shè)置置的賬戶戶2022/12/3143（一）“主營業(yè)務(wù)收入入”賬戶——收收入類帳戶，，用途：核算算企業(yè)在銷售售商品、提供供勞務(wù)及讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)等日常活動動中所產(chǎn)生的的收入。該賬賬戶貸方登記記企業(yè)銷售商商品（包括產(chǎn)產(chǎn)成品、自制制半成品等））或讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)所實實現(xiàn)的收入；；借方登記發(fā)發(fā)生的銷售退退回和轉(zhuǎn)入““本年利潤””賬戶的收入入，期末將本本賬戶的余額額結(jié)轉(zhuǎn)后，該該賬戶應(yīng)無余余額。（二）“主營業(yè)務(wù)成成本”賬戶——成本本類帳戶，用用途：核算企企業(yè)因銷售品品、提供勞務(wù)務(wù)或讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)等日日?；顒佣l(fā)發(fā)生的實際成成本。2022/12/3144該賬戶的借方方登記已售商商品、提供的的各種勞務(wù)等等的實際成本本；貸方登記記當(dāng)月發(fā)生銷銷售退回的商商品成本和期期末轉(zhuǎn)入“本本年利潤”賬賬戶的當(dāng)期銷銷售產(chǎn)品成本本，期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)應(yīng)無余額。（三）“營業(yè)費用””賬戶——費用類帳帳戶，用途：核算企業(yè)在銷銷售商品過程程中發(fā)生的費費用，包括運運輸費、裝卸卸費、包裝費費、保險費、、展覽費和廣廣告費，以及及為銷售本企企業(yè)商品而專專設(shè)的銷售機機構(gòu)（含銷售售網(wǎng)點、售后后服務(wù)網(wǎng)點等等）的職工工工資及福利費費、類似工資資性質(zhì)的費用用、業(yè)務(wù)費等等經(jīng)營費用。。該賬戶的借借方登記發(fā)生生的各種銷售售費用；貸方方登記轉(zhuǎn)入““本年利潤””賬戶的營業(yè)業(yè)費用；期末末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬賬戶應(yīng)無余額額。2022/12/3145（四）“主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加”賬戶——費費用類賬戶，，用途：核算算企業(yè)日常活活動應(yīng)負擔(dān)的的稅金及附加加。包括營業(yè)業(yè)稅、消費稅稅、城市維護護建設(shè)稅、資資源稅、土地地增值稅和教教育費附加等等。該賬戶借借方登記按照照規(guī)定計算應(yīng)應(yīng)由主營業(yè)務(wù)務(wù)負擔(dān)的稅金金及附加；貸貸方登記企業(yè)業(yè)收到的先征征后返的消費費稅、營業(yè)稅稅等原記入本本科目的各種種稅金，以及及期末轉(zhuǎn)入““本年利潤””賬戶中的主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加。期期末結(jié)轉(zhuǎn)后本本賬戶應(yīng)無余余額。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶——資資產(chǎn)類賬戶，，用途：核算算企業(yè)因銷售售商品、產(chǎn)品品、提供勞務(wù)務(wù)等，應(yīng)向購購貨單位或接接受勞務(wù)單位位收取的款項項。2022/12/3146不單獨設(shè)置置“預(yù)收賬賬款”賬戶戶的企業(yè)，，預(yù)收的賬賬款也在本本賬戶核算算。該賬戶戶借方登記記經(jīng)營收入入發(fā)生的應(yīng)應(yīng)收款和已已轉(zhuǎn)作壞賬賬損失又收收回的應(yīng)收收款，以及及代購貨單單位墊付的的包裝、運運雜費等；；貸方登記記實際收到到的應(yīng)收款款項和企業(yè)業(yè)將應(yīng)收款款改用商業(yè)業(yè)匯票結(jié)算算而收到承承兌的商業(yè)業(yè)匯票，以以及轉(zhuǎn)作壞壞賬損失的的應(yīng)收賬款款。月末借借方余額表表示應(yīng)收但但尚未收回回的款項。。（六）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶———資產(chǎn)類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)因銷售售產(chǎn)品等而而收到的商商業(yè)匯票。。該賬戶借借方登記企企業(yè)收到的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)；貸方登登記票據(jù)到到期收回的的票面金額額和持未到到期票據(jù)向向銀行貼現(xiàn)現(xiàn)的票面金金額；月末末借方余額額表示尚未未到期的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)金金額。2022/12/3147（七）“預(yù)收賬款款”賬戶———負債類賬賬戶，用途途：核算企企業(yè)按照合合同規(guī)定向向購貨單位位預(yù)收的款款項，屬于于負債類賬賬戶。該賬賬戶的貸方方登記預(yù)收收購貨單位位的款項和和購貨單位位補付的款款項；借方方登記向購購貨單位發(fā)發(fā)出商品銷銷售實現(xiàn)的的貨款和退退回多付的的款項。該該賬戶月末末余額一般般在貸方，，表示預(yù)收收購貨單位位的款項。。（八）“應(yīng)交稅金金”賬戶——負負債類賬戶戶，用途：：核算企業(yè)業(yè)應(yīng)交納的的各種稅金金。如增值值稅、營業(yè)業(yè)稅、消費費稅、城市市維護建設(shè)設(shè)稅、所得得稅等。該該賬戶的貸貸方登記按按規(guī)定計算算的各種應(yīng)應(yīng)交納稅金金；借方登登記已交的的各種稅金金；期末貸貸方余額為為未交的稅稅金，借方方余額為多多交的稅金金。2022/12/3148（八）“應(yīng)交稅金金”賬戶——負負債類賬戶戶，用途：：核算企業(yè)業(yè)應(yīng)交納的的各種稅金金。如增值值稅、營業(yè)業(yè)稅、消費費稅、城市市維護建設(shè)設(shè)稅、所得得稅等。該該賬戶的貸貸方登記按按規(guī)定計算算的各種應(yīng)應(yīng)交納稅金金；借方登登記已交的的各種稅金金；期末貸貸方余額為為未交的稅稅金，借方方余額為多多交的稅金金。二、銷售過程主主營業(yè)務(wù)核核算的會計計處理例33企企業(yè)銷售售A產(chǎn)品20件件，每件售售價300元，按規(guī)規(guī)定計算應(yīng)應(yīng)交增值稅稅1020元，價稅稅合計7020元，，已收到存存入銀行。。借：銀行存存款7020貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅金10202022/12/3149例34企企業(yè)采用用托收承付付結(jié)算方式式銷售B產(chǎn)品40件件，每件售售價250元，按規(guī)規(guī)定計算應(yīng)應(yīng)交增值稅稅1700元，商品品已發(fā)出，，代墊運費費200元元以銀行存存款支付，，企業(yè)根據(jù)據(jù)發(fā)票、賬賬單等憑證證，已向銀銀行辦妥托托收手續(xù)，，但貨款尚尚未收到。。借：應(yīng)收賬賬款11900貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅金1700銀行存款2002022/12/3150例35企企業(yè)業(yè)采采用用商商業(yè)業(yè)匯匯票票結(jié)結(jié)算算方方式式銷銷售售A產(chǎn)品品30件件，，每每件件售售價價300元元，，按按規(guī)規(guī)定定計計算算應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅1530元元，，商商品品已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)出出并并收收到到購購貨貨單單位位開開出出、、承承競競的的商商業(yè)業(yè)匯匯票票一一張張，，金金額額為為10530元元。。借：：應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)10530貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入9000應(yīng)交交稅稅金金1530例36根根據(jù)據(jù)合合同同規(guī)規(guī)定定，，預(yù)預(yù)收收購購貨貨單單位位購購買買B產(chǎn)品品價價稅稅款款5850元元存存入入銀銀行行。。2022/12/3151借：：銀銀行行存存款款5850貸：：預(yù)預(yù)收收賬賬款款5850例37企企業(yè)業(yè)根根據(jù)據(jù)合合同同規(guī)規(guī)定定，，向向上上項項預(yù)預(yù)付付貨貨款款的的購購買買單單位位發(fā)發(fā)出出B產(chǎn)品品10件件，，每每件件售售價價250元元，，按按規(guī)規(guī)定定計計算算應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅425元元，，價價稅稅合合計計2925元元。。借：：預(yù)預(yù)收收賬賬款款2925貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入2500例38企企業(yè)業(yè)接接到到銀銀行行通通知知，，采采用用托托收收承承付付結(jié)結(jié)算算方方式式銷銷售售的的B產(chǎn)品品40件件，，價價稅稅款款和和代代墊墊運運費費已已收收妥妥入入賬賬。。借：：銀銀行行存存款款11900貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款119002022/12/3152例39企企業(yè)業(yè)以以銀銀行行存存款款支支付付銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品的的廣廣告告費費300元元，，裝裝卸卸費費200元元。。借：：營營業(yè)業(yè)費費用用500貸：：銀銀行行存存款款500例40假假設(shè)設(shè)該該企企業(yè)業(yè)銷銷售售的的A、、B兩種種商商品品屬屬于于消消費費稅稅征征收收范范圍圍，，按按規(guī)規(guī)定定計計算算應(yīng)應(yīng)交交消消費費稅稅（（稅稅率率40％％））11000[（（6000＋＋9000＋＋10000＋＋2500））××40％％]元元。。借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)稅稅金金及及附附加加11000貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金110002022/12/3153例41月月末計計算并并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已售售商品品的銷銷售成成本按照《《企業(yè)業(yè)會計計制度度》規(guī)規(guī)定，，產(chǎn)品品銷售售成本本就是是指已已售商商品的的制造造成本本。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已已售商商品的的銷售售成本本，是是按照照已售售商品品的數(shù)數(shù)量乘乘以單單位成成本計計算確確定的的。確確定發(fā)發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)成品品單位位成本本的方方法，，可以以采用用“一一次加加權(quán)平平均法法”、、“移移動加加權(quán)平平均法法”、、“先先進先先出法法”、、“后后進先先出法法”等等。假設(shè)該該企業(yè)業(yè)按全全月一一次加加權(quán)平平均法法計算算AB兩種產(chǎn)產(chǎn)品的的平均均單位位成本本分別別為100元、、90元。。則A、B產(chǎn)品的的銷售售成本本為：：A產(chǎn)品銷銷售成成本＝＝50×100＝5000元元B產(chǎn)品銷銷售成成本＝＝50×90＝＝4500元2022/12/3154會計分分錄如如下：：借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本9500貸：庫庫存商商品9500經(jīng)過上上述產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售業(yè)業(yè)務(wù)會會計處處理后后，企企業(yè)可可確定定商品品銷售售利潤潤，即即企業(yè)業(yè)主營營業(yè)務(wù)務(wù)利潤潤。可可按下下式計計算：：主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤＝＝主營營業(yè)務(wù)務(wù)收入入－主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本－－主營營業(yè)務(wù)務(wù)稅金金及附附加如果主主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入不不足以以抵補補主營營業(yè)務(wù)務(wù)成本本和主主營業(yè)業(yè)務(wù)稅稅金及及附加加，其其不足足的差差額即即為主主營業(yè)業(yè)務(wù)虧虧損。。根據(jù)據(jù)以上上列舉舉的銷銷售業(yè)業(yè)務(wù)實實例。。計算算主營營業(yè)務(wù)務(wù)利潤潤：2022/12/3155主營業(yè)業(yè)務(wù)利利潤：：（6000＋＋9000＋10000＋2500））－（（5000＋4500））－11000＝7000（（元））二、其他業(yè)業(yè)務(wù)收收支的核算算所謂其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收支，，是指指企業(yè)業(yè)除主主營業(yè)業(yè)務(wù)以以外的的其他他銷售售或其其他業(yè)業(yè)務(wù)的的收入入和支支出。。企業(yè)業(yè)其他他經(jīng)營營業(yè)務(wù)務(wù)主要要有：：材料料銷售售、代代購代代銷、、包裝裝物出出租等等。企企業(yè)發(fā)發(fā)生其其他經(jīng)經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)收收支，，在會會計上上也必必須如如實地地反映映和監(jiān)監(jiān)督，，并正正確地地組織織核算算。（一））其他他業(yè)務(wù)務(wù)收支支核算算的賬賬戶設(shè)設(shè)置為了核核算企企業(yè)除除主營營業(yè)務(wù)務(wù)以外外的其其他銷銷售或或其他他業(yè)務(wù)務(wù)收支支，企企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置置“其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入””和““其他他業(yè)務(wù)務(wù)支出出”賬賬戶。。2022/12/31561、“其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入”賬戶戶———收入入類賬賬戶，，用途途：核核算企企業(yè)其其他業(yè)業(yè)務(wù)所所取得得的收收入。。該賬賬戶的的貸方方登記記企業(yè)業(yè)獲得得的其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入，，借方方登記記期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到““本年年利潤潤”賬賬戶的的已實實現(xiàn)的的其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以以后該該賬戶戶應(yīng)無無余額額。2、“其他他業(yè)務(wù)務(wù)支出出”賬戶———費費用類類賬戶戶，用用途：：核算算企業(yè)業(yè)其他他業(yè)務(wù)務(wù)所發(fā)發(fā)生的的各項項支出出。包包括為為獲得得其他他業(yè)務(wù)務(wù)收入入而發(fā)發(fā)生的的相關(guān)關(guān)成本本、費費用以以及稅稅金等等。該該賬戶戶的借借方登登記其其他業(yè)業(yè)務(wù)所所發(fā)生生的各各項支支出，，貸方方登記記期末末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到““本年年利潤潤”賬賬戶的的其他他業(yè)務(wù)務(wù)支出出，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以以后該該賬戶戶應(yīng)無無余額額。2022/12/3157（一））其他他業(yè)務(wù)務(wù)收支支業(yè)務(wù)務(wù)的會會計處處理例42企企業(yè)業(yè)售出出甲材材料10噸噸，價價款10000元，，增值值稅1700元元，價價稅合合計11700元存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款11700貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入10000應(yīng)交稅稅金－－應(yīng)交交增值值稅（銷項項稅額額）1700例43結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出售售甲材材料的的成本本9000元。。借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)支支出9000貸：原原材料料90002022/12/3158例44企企業(yè)業(yè)出租租包裝裝物，，收到到出租租包裝裝物租租金收收入20000元，，增值值稅3400元元，款款項存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款23400貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入20000應(yīng)交稅稅金－－應(yīng)交交增值值稅3400（銷項項稅額額）例45結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)上述述出租租包裝裝物的的成本本12000元元。借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)支支出12000貸：包包裝物物120002022/12/3159第七節(jié)節(jié)期期間間費用用的核核算一、期期間費費用所謂期期間費費用，，是指指與企企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營沒沒有直直接關(guān)關(guān)系和和關(guān)系系不密密切的的直接接計入入當(dāng)期期損益益的各各項費費用。管理費費用，，是指指企業(yè)業(yè)為組組織和和管理理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營所發(fā)發(fā)生的的管理理費用用，包包括企企業(yè)的的董事事會和和行政政管理理部門門在企企業(yè)的的經(jīng)營營管理理中發(fā)發(fā)生的的，或或者應(yīng)應(yīng)當(dāng)由由企業(yè)業(yè)統(tǒng)一一負擔(dān)擔(dān)的公公司經(jīng)經(jīng)費（（包括括行政政管理理部門門職工工工資資、修修理費費、物物料消消耗、、低值值易耗耗品攤攤銷、、辦公公費和和差旅旅費等等）、、工會會經(jīng)費費、待待業(yè)保保險費費、勞勞動保保險費費、董董事會會費、、聘請請中介介機構(gòu)構(gòu)費、、咨詢詢費2022/12/3160（含顧問問費）、、訴訟費費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費費、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅、印印花稅、、技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費、、礦產(chǎn)資資源補償償費、無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷、、職工教教育經(jīng)費費、研究究與開發(fā)發(fā)費、排排污費、、存貨盤盤虧或盤盤盈（不不包括應(yīng)應(yīng)計入營營業(yè)外支支出的存存貨損失失）、計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備和存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備等。。財務(wù)費用用，是指企企業(yè)為籌籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所所需資金金等而發(fā)發(fā)生的費費用，包包括應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為期期間費用用的利息息支出（（減利息息收入））、匯兌兌損失（（減匯兌兌收益））以及相相關(guān)的手手續(xù)費等等。營業(yè)費用用，是指企企業(yè)在銷銷售商品品過程中中發(fā)生費費用。對對于營業(yè)業(yè)費用及及其賬戶戶設(shè)置和和營業(yè)費費用業(yè)務(wù)務(wù)的會計計處理等等前已述述及。2022/12/3161二、設(shè)置置的賬戶戶“管理費費用”賬戶———費用類類帳戶，，用途：：核算企企業(yè)為組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動而發(fā)發(fā)生的管管理費用用。該賬賬戶借方方登記企企業(yè)發(fā)生生的各種種管理費費用；貸貸方登記記轉(zhuǎn)入““本年利利潤”賬賬戶的管管理費用用；期末末結(jié)轉(zhuǎn)后后該賬戶戶無余額額。該賬賬戶應(yīng)按按照費用用項目設(shè)設(shè)置明細細賬，進進行明細細分類核核算。“財務(wù)費費用”賬戶———費用用類帳戶戶，用途途：核算算企業(yè)為為籌集生生產(chǎn)經(jīng)營營所需資資金而發(fā)發(fā)生的各各項費用用。該賬賬戶借方方登記企企業(yè)發(fā)生生的各項項財務(wù)費費用；貸貸方登記記發(fā)生的的應(yīng)沖減減財務(wù)費費用的利利息收入入、匯兌兌收益和和結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年年利潤””賬戶的的財務(wù)費費用；期期末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后該賬賬戶無余余額。該該賬戶應(yīng)應(yīng)按照費費用項目目設(shè)置明明細賬，，進行明明細分類類核算。。2022/12/3162三、期間間費用核核算的會會計處理理例46企企業(yè)業(yè)按工資資總額的的2％提提取工會會經(jīng)費200元元。借：管理理費用200貸：其他他應(yīng)付款款200例47企企業(yè)業(yè)以銀行行存款支支付職工工培訓(xùn)費費2500元。。借：管理理費用2500貸：銀行行存款2500例48企企業(yè)業(yè)以銀行行存款支支付業(yè)務(wù)務(wù)招待費費400元。借：管理理費用400貸：銀行行存款4002022/12/3163例49企企業(yè)業(yè)預(yù)提短短期借款款利息600元元。借：財務(wù)務(wù)費用600貸：預(yù)提提費用600例50企企業(yè)業(yè)以銀行行存款支支付銀行行辦理業(yè)業(yè)務(wù)的手手續(xù)費300元元。借；財務(wù)費費用300貸：銀行存存款3002022/12/3164第八節(jié)財財務(wù)成果果的核算一、利潤形成的的核算（一）凈利利潤的組成成利潤是企業(yè)業(yè)在一定會會計期間的的經(jīng)營成果果，包括營營業(yè)利潤、、利潤總額額和凈利潤潤。1、營業(yè)利潤，，是指主營業(yè)業(yè)務(wù)收入減減去主營業(yè)業(yè)務(wù)成本和和主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附附加，加上上其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤，減減去營業(yè)費費用、管理理費用和財財務(wù)費用后后的金額。。2、利潤總總額，是指指營業(yè)利潤潤加上投資資收益、補補貼收入、、營業(yè)外收收入、減去去營業(yè)外支支出后的金金額。2022/12/31653、投資收益，，是指企業(yè)對對外投資所所取得的收收益，減去去發(fā)生的投投資損失和和計提的投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備后的凈凈額。4、補貼收入，是指企業(yè)業(yè)按規(guī)定實實際收到退退還的增值值稅，或按按銷量、工工作量等依依據(jù)國家規(guī)規(guī)定的補助助定額計算算并按期給給予的定額額補貼，以以及屬于國國家財政扶扶持的領(lǐng)域域而給予其其他形式的的補貼。5、營業(yè)外收入入和營業(yè)外外支出，是指企業(yè)業(yè)發(fā)生的與與其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動無無直接關(guān)系系的各項收收入和各項項支出。營營業(yè)外收入入包括固定定資產(chǎn)盤盈盈、處置固固定資產(chǎn)凈凈收益、處處理無形資資產(chǎn)凈收益益、罰款凈凈收入等。。2022/12/3166營業(yè)外支出出包括固定定資產(chǎn)盤虧虧、處理置置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈損失、、處置無形形資產(chǎn)凈損損失、債務(wù)務(wù)重組損失失、計提的的無形資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、計提的的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、計提的的在建工程程減值準(zhǔn)備備、罰款支支出、捐贈贈支出、非非常損失等等。6、所得稅，是指企業(yè)業(yè)應(yīng)計入當(dāng)當(dāng)期損益的的所得稅費費用。它是是企業(yè)按照照稅法規(guī)定定，就其生生產(chǎn)經(jīng)營所所得和其他他所得計算算并繳納的的一種稅金金。7、凈利潤，是指利潤潤總額減去去所得稅后后的金額。。凈利潤的計計算公式如如下：凈利潤＝利利潤總額－－所得稅2022/12/3167利潤總額＝＝營業(yè)利潤潤＋投資收收益＋補貼貼收入＋營營業(yè)外收入入－營業(yè)外外支出營業(yè)利潤＝＝主營業(yè)務(wù)務(wù)收入－主主營業(yè)務(wù)成成本－主營營業(yè)稅金及及附加＋其其他業(yè)務(wù)利利潤－營業(yè)業(yè)費用－管管理費用－－財務(wù)費用用（一）設(shè)置置的賬戶1．“本年利潤潤”賬戶———所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶，用途：：核算企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的凈凈利潤（或或發(fā)生的凈凈虧損）。。該賬戶貸貸方登記期期末從“主主營業(yè)務(wù)收收入”、““其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”、、“補貼收收入”，““營業(yè)外收收入”以及及“投資收收益”（投投資凈收益益）等賬戶戶的轉(zhuǎn)入數(shù)數(shù)；2022/12/3168借方方登登記記期期末末從從““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本””、、““主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)稅稅金金及及附附加加””、、““其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)支支出出””、、““營營業(yè)業(yè)費費用用””，，““管管理理費費用用””、、““財財務(wù)務(wù)費費用用””、、““營營業(yè)業(yè)外外支支出出””、、““所所得得稅稅””以以及及““投投資資收收益益””（（投投資資凈凈損損失失））等等賬賬戶戶的的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入數(shù)數(shù)。。年度度終終了了，，應(yīng)應(yīng)將將本本年年收收入入和和支支出出相相抵抵后后結(jié)結(jié)出出本本年年實實現(xiàn)現(xiàn)的的凈凈利利潤潤，，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““利利潤潤分分配配””賬賬戶戶，，貸貸記記““利利潤潤分分配配——未未分分配配利利潤潤””；；如如為為凈凈虧虧損損，，做做相相反反的的會會計計分分錄錄，，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后后該該賬賬戶戶應(yīng)應(yīng)無無余余額額。。2．“投資收益”賬戶——收收入類帳戶，，用途：核算算企業(yè)對外投投資取得的收收益或發(fā)生的的損失。2022/12/3169該賬戶的貸方方登記取得的的投資收益或或期末投資凈凈損失的轉(zhuǎn)出出數(shù)；借方登登記投資損失失和期末投資資凈收益的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)，期末末結(jié)轉(zhuǎn)后的該該賬戶應(yīng)無余余額。3．“營業(yè)外收入入”賬戶——收入入類賬戶，是是用來核算企企業(yè)發(fā)生的與與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營無直接關(guān)關(guān)系的各項收收入。該賬戶戶的貸方登記記企業(yè)發(fā)生的的各項營業(yè)外外收入；借方方登記期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年利利潤”賬戶的的營業(yè)外收入入數(shù)；期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余余額。4．“營業(yè)業(yè)外支支出””賬戶———費費用類類賬戶戶，是是用來來核算算企業(yè)業(yè)發(fā)生生的與與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營無直直接關(guān)關(guān)系的的各項項支出出。該該賬戶戶借方方登記記企業(yè)業(yè)發(fā)生生的各各項營營業(yè)外外支出出；貸貸方登登記期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶的的營業(yè)業(yè)外支支出數(shù)數(shù)；期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后后該賬賬戶應(yīng)應(yīng)無余余額。。2022/12/31705．““所得稅稅”賬戶戶———費用用類賬賬戶，，用途途：核核算企企業(yè)按按規(guī)定定從本本期損損益中中減去去的所所得稅稅。該該賬戶戶的借借方登登記企企業(yè)按按稅法法規(guī)定定的應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得計算算的應(yīng)應(yīng)納所所得稅稅額；；貸方方登記記企業(yè)業(yè)會計計期末末轉(zhuǎn)入入“本本年利利潤””賬戶戶的所所得稅稅額。。結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后該該賬戶戶應(yīng)無無余額額。（三））利潤潤形成成核算算的會會計處處理例51企企業(yè)業(yè)從其其他單單位分分得投投資利利潤6000元元，存存入銀銀行。。借：銀銀行存存款6000貸：投投資收收益60002022/12/3171例52企企業(yè)在財財產(chǎn)清查中中發(fā)現(xiàn)賬外外設(shè)備一臺臺，其市場場價格9000元，，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外外收入。借：待處理理財產(chǎn)損溢溢—待處理理固定資產(chǎn)產(chǎn)損溢9000貸：營業(yè)外外收入9000例53在在財產(chǎn)清清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)因因火災(zāi)原因因造成盤虧虧A材料一批，，實際成本本1500元，經(jīng)批批準(zhǔn)計人營營業(yè)外支出出。借：營業(yè)外外支出1500貸：待處理理財產(chǎn)損溢溢—待處理理流動資產(chǎn)產(chǎn)損溢15002022/12/3172例54企企業(yè)按按稅法規(guī)定定的33％％的稅率計計算應(yīng)納所所得稅額。。根據(jù)規(guī)定，，應(yīng)納所得得稅額按下下式計算：：應(yīng)納所得得稅額＝應(yīng)應(yīng)納稅所得得額×適用用稅率應(yīng)納所得稅稅額＝25000x33％＝＝8250（元）借：所得稅稅8250貸：應(yīng)交稅稅金8250例55期期末，將將“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入””賬戶貸方方余額27500元元、“其他他業(yè)務(wù)收入入”賬戶貸貸方余額30000元、“營營業(yè)外收入入”賬戶貸貸方余額9000元元、“投資資收益”賬賬戶貸方余余額6000元，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬賬戶的貸方方。會計分分錄如下：：2022/12/3173借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入27500其他業(yè)務(wù)收入入30000營業(yè)外收入9000投資收益6000貸：本年利潤潤72500例56期期末，將“主主營業(yè)務(wù)成本本”賬戶借方方余額9500元，“營營業(yè)費用”賬賬戶借方余額額500元，，“主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加”賬戶借方方余額11000元，““管理費用””賬戶借方余余額3100元，“財務(wù)務(wù)費用”賬戶戶借方余額900元，““其他業(yè)務(wù)支支出”賬戶借借方余額21000元，，2022/12/3174“營業(yè)外支出出”賬戶借方方余額1500元，“所所得稅”賬戶戶借方余額8250元，，轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬戶戶的借方。會會計分錄如下下：借：本年利潤潤55750貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本9500營業(yè)費用500主營業(yè)務(wù)稅金金及附加11000管理費用3100財務(wù)費用900其他業(yè)務(wù)支出出210002022/12/3175營業(yè)外支出1500所得稅8250二、利潤分配配的核算（一）利潤分分配的原則企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤，，加上年初未未分配利潤（（或減去年初初未彌補虧損損）和其他轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入后的余額額，為可供分分配的利潤。。企業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤，應(yīng)應(yīng)按下列順序序分配：1．提取法定定盈余公積；；2．提取法定定公益金。2022/12/3176可供分配的利利潤減去提取取的法定盈余余公積、法定定公益金等后后，為可供投投資者分配的的利潤?？晒┕┩顿Y者分配配的利潤，按按下列順序分分配：1．應(yīng)付優(yōu)先先股股利，是是指企業(yè)按照照利潤分配方方案分配給優(yōu)優(yōu)先股股東的的現(xiàn)金股利。。2．提取任意意盈余公積，，是指企業(yè)按按規(guī)定提取的的任意盈余公公積。3．應(yīng)付普通通股股利，是是指企業(yè)按照照利潤分配方方案分配給普普通股股東的的現(xiàn)金股股利利，及分配給給投資者的利利潤。2022/12/31774．轉(zhuǎn)作資本本（或股本））的普通股股股利，是指企企業(yè)按照利潤潤分配方案以以分派股票股股利的形式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作的資本（（或股本），，及以利潤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增的資本。。（二）設(shè)置的的賬戶1．“利潤分配”賬戶——利利潤類賬戶，，用途：核算算企業(yè)利潤的的分配（或虧虧損的彌補））和歷年分配配（或彌補））后的積存余余額。該賬戶戶的借方登記記按規(guī)定實際際分配的利潤潤數(shù)，或年終終時從“本年年利潤”賬戶戶的貸方轉(zhuǎn)來來的全年虧損損總額；貸方方登記年終時時從“本年利利潤”賬戶借借方轉(zhuǎn)來的全全年實現(xiàn)的凈凈利潤總額；；年終貸方余余額表示歷年年積存的未分分配利潤，如如為借方余額額，則表示歷歷年積存的未未彌補虧損。。2022/12/31782．“應(yīng)付股利”賬戶——利利潤類賬戶，，用途：核算算企業(yè)經(jīng)董事事會或股東大大會，或類似似機構(gòu)決議確確定分配的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤。該賬戶戶貸方登記根根據(jù)通過的股股利或利潤分分配方案，應(yīng)應(yīng)支付的現(xiàn)金金股利或利潤潤；借方登記記實際支付數(shù)數(shù)。期末貸方方余額表示企企業(yè)尚未付的的現(xiàn)金股利或或利潤。（三）利潤分分配業(yè)務(wù)的會會計處理例57企企業(yè)根據(jù)規(guī)定定按凈利潤的的10%提取取法定盈余公公積金。應(yīng)提取的法定定盈余公積金金＝（72500－55750）××10％＝1675（元元）2022/12/3179借：利潤分分配—提取取法定盈余余公積1675貸：盈余公公積1675例58企企業(yè)按照照批準(zhǔn)的利利潤分配方方案，向投投資者分配配現(xiàn)金股利利5000元借：利潤分分配一應(yīng)付付普通股股股利5000貸：應(yīng)付股股利5000例59年年終決算算時，根據(jù)據(jù)“本年利利潤”賬戶戶借貸方的的差額16750（（72500一一55750）元，，轉(zhuǎn)入“利利潤分配””賬戶所屬屬的“未分分配利潤””明細分類類賬戶的貸貸方。2022/12/3180借：本年利利潤16750貸：利潤分分配—未分分配利潤16750例60年年終決算算時，將““利潤分配配”賬戶所所屬的各明明細分類賬賬戶的借方方分配數(shù)合合計6675元（其其中：提取取盈余公積積金1675元、應(yīng)應(yīng)付股利5000元元）結(jié)轉(zhuǎn)到到“利潤分分配一未分分配利潤””明細分類類賬戶的借借方。借：利潤分分配——未未分配利潤潤6675貸：利潤分分配一提取取法定盈余余公積金1675——應(yīng)付普普通股股利利50002022/12/3181第五五章章賬戶戶的的分分類類教學(xué)學(xué)目目基基本本目目的的：通通過過本本章章的的學(xué)學(xué)習(xí)習(xí),要要能能正正確確運運用用帳帳戶戶登登記記經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務(wù)務(wù),掌掌握握各各類類帳帳戶戶在在提提供供核核算算指指標(biāo)標(biāo)方方面面的的規(guī)規(guī)律律性性。。基本本要要求求：：1、、了解解帳帳戶戶的的經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容和和帳帳戶戶的的結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)與與用用途途含義義。。2、、掌掌握握帳帳戶戶按按經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容進進一一步步分分類類的的小小類類名名稱稱；；3、、掌掌握握帳帳戶戶按按用用途途和和結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)進進一一步步分分類類的的小小類類名名稱稱；；4、、應(yīng)應(yīng)用用：：對對每每一一類類帳帳戶戶，，要要能能正正確確地地用用以以登登記記經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)務(wù)，，包包括括借借方方和和貸貸方方發(fā)發(fā)生生額額，，結(jié)結(jié)出出期期末末余余額額。。2022/12/3182第一一節(jié)節(jié)賬賬戶戶分分類類的的意意義義一、、帳帳戶戶分分類類的的作作用用（一一））便便于于設(shè)設(shè)置置完完整整的的賬賬戶戶體體系系和和全全面面反反映映企企業(yè)業(yè)的的經(jīng)經(jīng)營營活活動動和和資資金金運運動動情情況況（二二））便便于于設(shè)設(shè)計計會會計計賬賬薄薄的的格格式式（三三））便便于于編編制制會會計計報報表表二、、賬賬戶戶分分類類的的標(biāo)標(biāo)志志1、、按經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容分分類類；；2、、按按用用途途和和結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)分分類類；；3、、按按與與會會計計報報表表的的關(guān)關(guān)系系分分類類。。2022/12/3183第二二節(jié)節(jié)賬賬戶戶按按經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容分分類類賬戶戶的的經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容，，是是指指賬賬戶戶所所反反映映的的會會計計對對象象的的具具體體內(nèi)內(nèi)容容。。企業(yè)業(yè)會會計計對對象象的的具具體體內(nèi)內(nèi)容容，，按按其其經(jīng)經(jīng)濟濟特特征征可可以以歸歸結(jié)結(jié)為為資資產(chǎn)產(chǎn)、、負負債債、、所所有有者者權(quán)權(quán)益益、、收收入入、、費費用用和和利利潤潤六六項項會會計計要要素素。。賬戶戶按按照照經(jīng)經(jīng)濟濟內(nèi)內(nèi)容容可可以以分分為為六六大大類類：：資產(chǎn)產(chǎn)類類、、負負債債類類、、所所有有者者權(quán)權(quán)益益類類、、收收入入類類、、費費用用類類、、利利潤潤類類。。一、、資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶資產(chǎn)類賬賬戶是用用來反映映企業(yè)資資產(chǎn)的增增減變動動及結(jié)存存情況的的賬戶。。2022/12/3184二、負債債類賬戶戶負債類賬賬戶是用用來反映映負債的的增減變變化及其其實有數(shù)數(shù)額情況況的賬戶戶。三、所有有者權(quán)益益類賬戶戶所有者權(quán)權(quán)益類賬賬戶是用用來反映映投資者者的投入入資本和和留存收收益增減減變動及及結(jié)存情情況的賬賬戶。四、收入入類賬戶戶收入類賬賬戶是核核算企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中所所取得的的各種經(jīng)經(jīng)濟利益益的賬戶戶。2022/12/3185五、費用用類賬戶戶費用類賬賬戶是核核算企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中發(fā)發(fā)生的各各種費用用支出的的賬戶。。六、利潤潤類賬戶戶利潤類賬賬戶是核核算利潤潤的形成成和分配配情況的的賬戶。。具體分類類見書上上。2022/12/3186第三節(jié)節(jié)賬賬戶按按用途途和結(jié)結(jié)構(gòu)分分類賬戶的的用途途是指通通過賬賬戶記記錄能能夠提提供什什么核核算指指標(biāo)，，即設(shè)設(shè)置和和運用用賬戶戶的目目的。。賬戶的的結(jié)構(gòu)構(gòu)是指在在賬戶戶中如如何記記錄經(jīng)經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)，，以取取得各各種必必要的的核算算指標(biāo)標(biāo)。具具體是是指賬賬戶的的借借方核核算什什么內(nèi)內(nèi)容，，貸方方核算算什么么內(nèi)容容，期期末余余額在在那一一方，，表示示什么么內(nèi)容容。賬戶按按用途途和結(jié)結(jié)構(gòu)的的分類類，可可以分分為盤盤存賬賬戶、、結(jié)算算賬戶戶、所所有者者投資資賬戶戶、集集合分分配賬賬戶、、跨期期攤提提賬戶戶、成成本計計算賬賬戶、、收入入賬戶戶、費費用賬賬戶、、財務(wù)務(wù)成果果賬戶戶、計計價對對比賬賬戶和和調(diào)整整賬戶戶等十十一類類。2022/12/3187一、盤存賬賬戶（一）含義義盤存賬戶是是用來核算算、監(jiān)督各各項貨幣資資金和實物物資產(chǎn)的增增減變動及及其實存數(shù)數(shù)額的賬戶戶。（二）盤存存賬戶的特特點：1、盤存類類賬戶所反反映的內(nèi)容容屬于資產(chǎn)產(chǎn)性質(zhì)；2、盤存類類賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)，其借借方登記各各項貨幣資資金和實物物資產(chǎn)的增增加數(shù)，貸貸方登記各各項貨幣資資金和實物物資產(chǎn)的減減少數(shù)，期期末余額總總是在借方方，表示期期末各項貨貨幣資金和和實物資產(chǎn)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)數(shù)額。3、盤存類類賬戶僅是是資產(chǎn)類賬賬戶中的一一部分，即即表示有實實物形體的的資產(chǎn)部分分，除貨幣幣資金賬戶戶外，其他他可通過設(shè)設(shè)置和運用用明細帳，，提供數(shù)量量和金額兩兩項指標(biāo)。。2022/12/3188（三）分類類盤存類賬戶戶包括“現(xiàn)現(xiàn)金”、““銀行存款款”、“原原材料”、、“庫存商商品”、““固定資產(chǎn)產(chǎn)”等。（四）結(jié)構(gòu)構(gòu)盤存類賬戶戶期初余額：：財產(chǎn)物資資和貨幣資資金的期初初余額本期發(fā)生額額：本期增增加額本期發(fā)生額額：本期減減少額期末余額：：財產(chǎn)物資資和貨幣資資金的結(jié)存存額2022/12/3189二、結(jié)算類類賬戶（一）含義義結(jié)算類賬戶戶是用來反反映和監(jiān)督督本企業(yè)與與其他單位位或個人以以及企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各單位位之間的結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的的賬戶。（二）結(jié)算算類賬戶的的特點：1、反映的的內(nèi)容是企企業(yè)的各種種債權(quán)債務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)；2、由于結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的的不同，結(jié)結(jié)算類賬戶戶可分為債債權(quán)結(jié)算類類賬戶、債債務(wù)結(jié)算類類賬戶、債債權(quán)債務(wù)結(jié)結(jié)算類賬戶戶。（三）分類類1、債權(quán)結(jié)算賬賬戶（11）含義2022/12/3190債權(quán)結(jié)算類類賬戶，亦亦稱資產(chǎn)結(jié)結(jié)算類賬戶戶，用來反反映和監(jiān)督督本企業(yè)與與其他債務(wù)務(wù)單位及個個人的債權(quán)權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)務(wù)的賬戶。。（2）特點點：1）反映的的內(nèi)容均屬屬于資產(chǎn)性性質(zhì)；2）賬戶的的結(jié)構(gòu)：借借方登記債債權(quán)的增加加數(shù)，貸方方登記債權(quán)權(quán)的減少數(shù)數(shù)，期末余余額一般在在借方，表表示尚未收收回債權(quán)的的實有數(shù)。。（3）分類類：債權(quán)結(jié)算類類賬戶包括括“應(yīng)收賬賬款”、““應(yīng)收票據(jù)據(jù)”、“預(yù)預(yù)付賬款””、“其他他應(yīng)收款””等賬戶。。2022/12/31912、債務(wù)結(jié)算類類賬戶（1）含含義債務(wù)結(jié)算類類賬戶，亦亦稱負債結(jié)結(jié)算類賬戶戶，用來反反映和監(jiān)督督本企業(yè)與與其他債權(quán)權(quán)單位或個個人之間的的債務(wù)結(jié)算算業(yè)務(wù)的賬賬戶。（2）特點點：1）反映的的內(nèi)容均屬屬負債性質(zhì)質(zhì)；2）賬戶的結(jié)結(jié)構(gòu)：貸方方登記債務(wù)務(wù)的增加數(shù)數(shù)，借方登登記債務(wù)的的減少數(shù)，，期末余額一一般在貸方方，表示尚尚未償還的的債務(wù)的實實有數(shù)。（3）分類類債務(wù)類結(jié)算算賬戶包括括“短期借借款”、““應(yīng)付賬款款”、“應(yīng)應(yīng)付工資””、“應(yīng)交交稅金”、、“其他應(yīng)應(yīng)付款”等等賬戶。2022/12/31923、債權(quán)債務(wù)類類結(jié)算賬戶（1）含義義債權(quán)債務(wù)類類結(jié)算賬戶戶，亦稱往往來結(jié)算賬賬戶，是用用來反映和和監(jiān)督同其其他單位與與個人之間間的往來結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的的賬戶。（2）特點點：1）所反映映的內(nèi)容兼兼具資產(chǎn)、、負債雙重重性質(zhì)；2）賬戶的的結(jié)構(gòu)：借借方登記債債權(quán)的增加加數(shù)和債務(wù)務(wù)的減少數(shù)數(shù)，貸方登登記債務(wù)的的增加數(shù)和和債權(quán)的減減少數(shù)，期