財務會計實務模塊一會計基礎工作

模塊二籌集資金的核算

模塊三生產準備—非流淌資產的核算模塊四生產準備—材料選購 的核算模塊五生產過程的核算

模塊六銷售的核算

模塊七對外投資的核算

模塊八會計期末處理

模塊九會計報表

1模塊八會計期末處理項目一財產清查的核算項目二資產減值的核算項目三利潤形式的核算項目四利潤支配的核算2項目一財產清查的核算

2008年12月10日，清查組起先財產清查。12月20日

12月31日

財務部進行賬務處理董事會的處理看法清查人員的盤點結果3財產清查的時間、范圍確定財產實存、賬存數213盤盈、盤虧的賬務處理4一、財產清查的組織

成立清查組清查準備

財務部保管運用部門清查組實施盤點表賬務處理實存賬存對比表賬簿資料實物資產清查工具5二、財產清查的內容和方法

1.貨幣資金的清查應收、應付款項往來款項清查表

2.往來款項的清查

庫存現金實地盤點法庫存現金盤點表銀行存款銀行日記賬與銀行對賬單核對銀行存款余額調整表6(1)賬存數實務中多接受“永續盤存制”方法實地盤點法

技術推算法賬實數調整(2)實存數

存貨、固定資產

二、財產清查的內容和方法

實地盤點法實存賬存對比表

確定確定7例：某企業的清查基準日為12月10日，某類存貨清查盤點日12月15日實存數為1000件，12月11日至15日期間，該類存貨出庫150件，入庫340件，清查基準日賬面數810件，若不考慮其他因素，推斷該類存貨賬實是否相符。清查基準日實存數＝1000＋150－340＝810件，與賬面數相符，表明清查基準日賬面數與實存數是相符。(3).實物資產清查賬存數的調整清查基準日實存數＝清查盤點日實存數＋清查期間資產削減數－清查期間資產增加數8各財產物資盤盈、盤虧的財務處理

三、財產清查的賬務處理

9留意：1.不是全部的賬實不符狀況都必需做上述賬務處理，應留意不同類別資產處理要求不同。（1）銀行存款核對中，企業銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符，企業需編制“銀行存款余額調整表”進行調整，調整后的余額假如相符，不做賬務處理；假如調整后余額不相符，則應接著自查，同時要求開戶銀行核對銀行的相關處理，企業短暫不做賬務處理。（2）往來款項清查中，假如債務方、債權方對“債權、債務確認書”內容有異議，雙方則進一步進行核對，查明不相符緣由后再協商處理。因此，往來款項清查中，企業短暫不需對出現的賬實不符狀況做處理。2.各項財產損溢處理看法，如在期末結賬前尚未得到有關方面批準，在對外供應財務報告時應先依據有關準則、制度規定進行處理，并在會計報表附注中說明；假如其后批準處理金額與已處理金額不一樣，應調整會計報表相關項目的年初數。101.2008年12月10日

馮陽方荷張茜劉悅劉悅供應往來客戶明細賬清查小組選擇發出34份“往來款項詢證函”

111.2008年12月10日

往來款項詢證函編號：012（單位）：海口市美家超市依據我公司辦公會部署，本單位對實物資產及其他各類資產、負債進行全面的清查，依據清查要求，需詢證本單位與貴單位的往來賬項等事項。下列數據出自本單位賬簿記錄，如與貴單位記錄相符，請在本函下端“數據證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“數據不符”處列明不符金額，并附加說明事項詳為指正。原件請干脆寄至：海南萬泉河啤酒有限責任公司行政辦公室收。通訊地址：海南省海口市金盤大道88號郵編：571701電話：0898-685974121、本單位與貴單位的往來賬項列示如下：截止日期 項目 貴單位欠 欠貴單位 備注 2008年12月10日 銷貨款（清爽桶裝） 140,000 —— 訂貨號：00158

2、其他事項本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請剛好函復為盼。海南萬泉河啤酒有限責任公司（2008.12.10）結論：1.數據證明無誤（單位簽章）（日期）2.數據不符，請列明不符金額及需加說明事項（單位簽章）（日期）122.2008年12月20日

馮陽方荷張茜劉悅劉悅收到存貨清查盤點表1320元/箱2.2008年12月20日

143.2008年12月20日

馮陽方荷張茜劉悅劉悅查閱“庫存商品----清爽”明細賬戶，20元/箱，同時依據生產清爽啤酒耗用原材料的定額比例15%和17%的增值稅率計算進項稅額轉出。153.2008年12月31日

1600×15%×17%164.2008年12月10日

馮陽方荷張茜劉悅收到分管領導的批復:由裝修公司賠償成本和增值稅，未收到賠償款1718學問點◎財產清查內容及方法◎實地盤點法◎財產清查結果的賬務處理技能點◎能夠正確地對各種財產物資進行清查并核算19一、單項選擇題1.企業往來款項清查接受（）。A.實地盤點法B.技術推算法C.核對銀行對賬單D.寄發對賬單2.通常狀況下，企業對實物資產賬面結存數量的核算方法為（）。A.實地盤存法B.永續盤存法C.期末盤存法D.期初盤存法答案：1.D2.B

20一、單項選擇題3.財產清查結果的處理一般須要經（）批準。A.企業職代會B.單位負責人C.股東會（或董事會）類似機構D.財務負責人4.以下（）不通過“待處理財產損益”賬戶核算。A.盤盈的流淌資產B.盤虧的流淌資產C.盤盈的固定資產D.盤虧的固定資產答案：3.C4.C

21二、推斷題1.不同形態的財產物資清查方法不同。（）2.數量大、散裝貨物的清查，適合接受實地盤點法。（）3.實物資產清查結束，應填寫“盤存對比表”，而往來款項因不具備實物形態，則不須要填寫。（）答案：1.√2.×3.×.22二、推斷題4.財產清查結束后，“待處理財產損益”賬戶一般無余額。（）5.當財產清查中銀行存款出現賬實不符狀況，企業應剛好調整賬務，做到賬實相符。（）6.財產清查的內容包括貨幣資金清查、實物資產清查、往來債權和債務的清查。（）。答案：4.√

5.×

6.√23項目二資產減值的核算

分析應收款項、存貨、固定資產等資產期末價值無減值,不賬務處理有減值賬務處理2008年12月31日24如何判斷資產減值資產減值損失的賬務處理2125一、資產減值的推斷

資產類別可收回金額賬面價值應收款項應收款項—預計的壞賬損失應收款項余額—“壞賬準備”余額存貨可變現凈值估計售價—估計成本—估計銷售費用以及相關稅費后的金額存貨余額—“存貨跌價準備”余額固定資產公允價值減去處置費用后的凈額該資產預計未來現金流量的現值“固定資產”余額—“累計折舊”余額—“固定資產減值準備”余額兩者中“較高者”26資產可收回金額的計量實務工作中，企業估計壞賬損失最常用的方法:應收款項余額百分比法。例如，萬泉河啤酒公司應收款項的壞賬準備率為5‰，2008年年末應收賬款余額為1,500,000元，則：2008年年末預料的壞賬損失=1,500,000×5‰=7,500元2008年年末應收賬款的可收回金額=1,500,000－7,500=1,492,500元27固定資產可收回金額的計量例如：萬泉河啤酒公司電動傳送帶的目前市場價格352,800元，該設備因運用頻繁，磨損率較高，估計目前僅三成新，預料處置費用5,000元。則：其公允價值=105,840元(352,800×0.3)凈值=100,840元（105,840－5,000）該資產因設備老化，同時屬于專有配套設備，預料將來給企業帶來現金流量極低（假設60,000元）。則該生產線的可收回金額應按凈值100,840元確定。孰高原則28二、資產減值損失的確認與計量

資產比較期末計量可收回金額<賬面價值可收回金額可收回金額>賬面價值賬面價值計提資產減值準備孰低原則29三、資產減值損失核算涉及的賬戶“資產減值損失

”資產得以復原的金額資產發生減值金額

無余額

依據資產減值損失項目進行明細核算,如“資產減值損失—計提的壞賬準備”損益類賬戶費用項目30三、資產減值損失核算涉及的賬戶“壞賬準備”計提數已確認并轉銷的應收款項又收回的金額

轉銷多計提數經批準后作為壞賬予以轉銷的應收款項已計提但尚未轉銷的壞賬準備按應收款項的類別進行明細核算，如“壞賬準備—應收賬款”資產類賬戶31三、資產減值損失核算涉及的賬戶“存貨跌價準備”計提數轉銷數

已計提但尚未轉銷數按存貨項目或類別進行明細核算，如，“存貨跌價準備—原材料”

資產類賬戶32三、資產減值損失核算涉及的賬戶“固定資產減值準備”計提數轉銷數

已計提但尚未轉銷數資產類賬戶33應收款項、存貨、固定資產的資產減值損失的業務處理對比四、資產減值損失的核算34資產減值損失處理中應留意：1.各減值準備計提以后，如需接著沖減，只能減至零為限。2.固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。3.固定資產計提了減值準備，計提折舊時，應依據扣除減值準備后的固定資產賬面價值以及尚可運用年限，重新計算折舊率和折舊額。35１.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅主管會計張茜編制“壞賬準備”計提表361．2008年12月31日應收款項余額百分比法計提壞賬準備。3738２.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅張茜對公司存貨按項目逐項分析，編制“存貨跌價準備計提表”。391．2008年12月31日原材料、庫存商品的可變現凈值均高于成本；包裝物價格下跌。40413.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅張茜對固定資產逐項分析，其中電動傳送帶（機）1臺發生減值，編制固定資產減值準備計提表。4243該設備凈值＝360,000－（360,000－7,200）÷6÷12×（11＋12＋12＋12）＝129,700估計可收回金額4445重新調整設備將來剩余年限內折舊金額（折舊方法不變）。截止2008年12月，該設備已計提折舊230,300元。固定資產賬面價值＝360,000－230,300－28,860－7,200＝93,640元剩余期間月折舊額＝93640÷（72－47）＝3745.6元本計算額作為下一期（2009年1月）折舊計提依據，

本期不做處理47個月46學問點◎應收款項減值及其賬務處理◎存貨跌價的確認及其賬務處理◎固定資產減值的確認及其賬務處理技能點◎能夠正確地進行主要資產減值的核算47一、單項選擇題1.壞賬損失是指（）的資產減值損失。A.貨幣資金B.應收款項C.存貨D.固定資產2.一般各項資產減值推斷于（）進行。A.月末B.季末C.年末D.須要的時候3.“可變現凈值小于其成本”是指（）的減值損失狀況。A.應收款項B.存貨C.固定資產D.無形資產答案：1.B2.C3.B48二、推斷題1.不同形態的資產，其資產減值的確認方法和計量方法不同。（）2.壞賬損失一旦確認，在以后會計期間不得轉回。（）3.各類資產一旦發生減值損失，應計入當期損益，即計入“管理費用”。（）4.并非全部資產在資產負債表日都須要進行資產減值判斷。（）答案：1.√2.×3.×4.√49項目三利潤形成的核算12月26日起，財務部保證期末結賬。12月31日

計算所得稅費用不辦理日常核算業務財務部結轉損益類

確定盈虧50企業的經營成果如何確定21所得稅費用的計算及賬務處理51一、會計利潤核算的內容

結轉損益類賬戶

計算并結轉本期所得稅費用結轉“本年利潤”賬戶52二、期末損益類賬戶結轉

1.損益類賬戶結轉的方法

賬結法

表結法

每月末結轉損益12月末結轉損益本年利潤本年利潤53二、期末損益類賬戶結轉

２.損益類賬戶結轉的核算

公允價值變動損益投資收益營業外收入其他業務收入主營業務收入本年利潤54二、期末損益類賬戶結轉

２.損益類賬戶結轉的核算

其他業務成本管理費用財務費用

銷售費用營業外支出

資產減值損失營業稅金及附加

主營業務成本

本年利潤55三、所得稅費用的計算與賬務處理

會計利潤稅前利潤利潤總額應稅利潤

應納稅所得額１．會計利潤與應稅利潤56會計利潤和應稅利潤形成差異的主要緣由：1、永久性差異—稅法和會計準則在收入、費用的確認口徑存在差異。（計算應交所得稅時調整，不需做會計分錄）2、短暫性差異—稅法和會計準則在收入、費用的確認時間存在差異。（計算所得稅費用時調整，需做會計分錄）典型：資產減值公允價值變動損益稅法規定未實現的收益與損失不能在稅前扣除57２．短暫性差異賬面價值>計稅基礎

資產應納稅暫時性差異

負債可抵扣暫時性差異

遞延所得稅負債

遞延所得稅資產58短暫性差異賬面價值<計稅基礎

資產可抵扣暫時性差異負債應納稅暫時性差異遞延所得稅資產

遞延所得稅負債59所得稅費用當期所得稅遞延所得稅應納稅所得額

所得稅稅率

遞延所得稅負債(期末-期初)利潤總額±納稅調整金額

遞延所得稅資產(期末-期初)+-×

永久性差異短暫性差異３．所得稅費用的確認與計量

60４．所得稅費用的賬務處理

（1）計提所得稅費用借：所得稅費用遞延所得稅資產[削減在貸方]貸：應交稅費----應交所得稅遞延所得稅負債[削減在借方]（2）結轉所得稅費用借：本年利潤貸：所得稅費用（3）交納所得稅借：應交稅費----應交所得稅貸：銀行存款61四、結轉

“本年利潤”本年利潤利潤分配結轉借：本年利潤貸：利潤支配——未支配利潤62１.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅張茜核對本月各筆業務的記賬憑證，保證全部業務入賬。劉悅將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶。63賬結法646566672.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅計算公司全年應納稅所得額，確定2008年公司所得稅費用。

68項目時間本年利潤所得稅費用利潤總額1－11月4,319,4901,439,8305,759,32012月421,152.30全年6,180,472.30賬結法稅后利潤2008年利潤總額計算表69計算2008年度納稅調整項目

69,140最高不超過營業收入的5‰

允許稅前扣除其發生額的60%172,850×60%＝103,710

招待費172,85037,603,360×5‰

＝188,016.80孰低70彌補以前年度虧損06年彌補40萬07年彌補60萬05年彌補40萬03、04年成立初期虧損140萬

本年度無虧損彌補

稅法規定企業發生虧損，可以在虧損的次年起，5年內用稅前利潤彌補虧損。71計算2008年應納所得稅2008年應納稅所得額=2008年利潤總額+納稅調整項目金額=6,180,472.30+69,140=6,249,612.302008年應交所得稅=應納稅所得額×適用所得稅稅率=6,249,612.30×25%=1,562,403.08

722.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅依據資產負債表項目，逐項計算相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎，除所列項目外，其他資產、負債不存在會計和稅收的差異。73分析、推斷短暫性差異74分析、推斷短暫性差異分析：交易性金融資產差異30000元為會計期末按公允價值計量的未實現投資收益；存貨、固定資產差異均為會計期末計提的存貨跌價準備和固定資產減值準備。

稅法規定未實現的收益與損失不能在稅前扣除。75計算2008年和第四季度所得稅費用

應納稅短暫性差異×25%可抵扣短暫性差異×25%第四季度當期所得稅=1,562,403.08-1,439,830=122,573.08元762.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅依據所得稅費用的計算表做賬務處理。77783.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅結轉所得稅費用792008年12月31日804.2008年12月31日

馮陽方荷張茜劉悅查閱“本年利潤”賬戶余額，結轉本年凈利潤到“利潤支配”賬戶。818283政府補助形式及核算

1、政府補助的含義：企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業全部者投入的資本。

利得無償性842。政府補助形式財政貼息無償劃撥非貨幣性資產稅收返還財政撥款政府補助主要形式

853.政府補助的核算

考慮受益期限的政府補助涉及前期或當期涉及以后各期“遞延收益”

“營業外收入”

“營業外收入”

86學問點◎會計利潤核算的內容◎期末損益類賬戶結轉◎所得稅費用的計算與賬務處理技能點◎能夠正確地進行利潤結轉的核算◎能夠確認短暫性差異并對所得稅費用進行核算

87一、單項選擇題1．一般狀況下，企業成本費用核算，按（）進行。A.月B.季C.年D.可依據須要2.按規定企業在計算應納稅所得額時，應依據（）計算。A.稅前利潤B.利潤總額C.應稅利潤D.凈利潤3.應稅利潤是在（）基礎上，進行納稅調整計算所得。A.凈利潤B.會計利潤C.稅后利潤D.納稅利潤答案：1.A2.C3.B

88二、推斷題1.所得稅是企業的一項費用支出，而不是利潤支配。（）2.企業從政府取得的貨幣性、非貨幣性資產，具有無償性，企業均作為“營業外收入”入賬。（）3.應稅利潤由于和會計利潤確認方法不同，所以往往不相等。答案：1.√2.√

3.√89項目四利潤支配的核算2008年12月31日

分配利潤財務部董事會決議90利潤分配的一般順序

21利潤分配的賬務處理

91一、利潤支配的依次期末可供分配的利潤

當年實現的凈利潤

年初未分配利潤（年初未彌補虧損）

其他轉入

92一、利潤支配的依次當期可供分配的利潤(按序分配)

（1）彌補企業以前年度虧損

（2）提取法定盈余公積金

（3）提取任意盈余公積

（4）向投資者分配的利潤

年末未支配利潤支配后的余額凈利潤的10%提取，但最高不得高于注冊資本50%93二、企業利潤支配涉及的賬戶“利潤支配”“本年利潤”賬戶轉入的本年凈利潤

“本年利潤”賬戶轉入