目錄引言0.1選題背景與意義....................................................10.2文獻(xiàn)綜述..........................................................20.2.1國外研究現(xiàn)狀....................................................20.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀....................................................30.2.3文獻(xiàn)評述........................................................40.3研究思路和方法....................................................4論基礎(chǔ)1.1企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營與公司治理..........................................51.3共享服務(wù)與財務(wù)共享中心............................................6共享服務(wù)中心在企業(yè)中的運(yùn)用2.1財務(wù)共享服務(wù)中心的運(yùn)作模式........................................82.2財務(wù)共享服務(wù)中心的基本架構(gòu).......................................102.2.1戰(zhàn)略架構(gòu).......................................................102.2.2組織架構(gòu).......................................................102.2.3流程架構(gòu).......................................................102.2.4系統(tǒng)架構(gòu).......................................................112.2.5人員架構(gòu).......................................................112.3財務(wù)共享服務(wù)中心在我國企業(yè)的運(yùn)用.................................12財務(wù)共享模式下財務(wù)會計(jì)受到的影響及挑戰(zhàn)3.1財務(wù)共享模式下財務(wù)會計(jì)受到的影響................................133.1.1ERP系統(tǒng)升級對傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的影響.........................133.1.2會計(jì)思維的轉(zhuǎn)變................................................133.2財務(wù)共享模式下財務(wù)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn).................................143.2.1對會計(jì)管理職能提出新要求.......................................143.2.2對傳統(tǒng)會計(jì)業(yè)務(wù)操作模式提出新要求...............................14財務(wù)共享模式下財務(wù)會計(jì)發(fā)展趨勢4.1促進(jìn)會計(jì)信息化建設(shè)...............................................15參考文獻(xiàn).......................................................160.1選題背景與意義經(jīng)濟(jì)全球化下，信息技術(shù)發(fā)展迅速，企業(yè)的發(fā)展更是迅猛，作為運(yùn)營核心的財務(wù)部門面臨著轉(zhuǎn)型的需要，財務(wù)共享服務(wù)順勢而生。財務(wù)共享服務(wù)是依托信息技術(shù)以財務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運(yùn)營成本或創(chuàng)造價值為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)布式管理模式。20世紀(jì)80年代初，財務(wù)共享服務(wù)中心首次在福特公司誕生，隨后，財務(wù)共享服務(wù)中心在企業(yè)尤其在大型跨國企業(yè)遍地開花。而隨著ERP系統(tǒng)在許多大中型企業(yè)得到普遍應(yīng)用和推廣，企業(yè)流程再造和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步也正在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)“用一個集中化的信息系統(tǒng)將原車的、分散的獨(dú)立經(jīng)營單位聯(lián)系起來”的目標(biāo)。在中國，財務(wù)共享服務(wù)最先通過跨國企業(yè)的應(yīng)用讓我們了解，并有了一些應(yīng)用嘗試。根據(jù)埃森哲公司(Accenture)在歐洲的調(diào)查，30多家在歐洲建立“財務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低了的財務(wù)運(yùn)作成本。[1]2005年，中興通訊的財務(wù)共享服務(wù)中心的先行之路，拉開了中國財務(wù)共享服務(wù)實(shí)踐的序幕[2]。我國許多有先進(jìn)意識的企業(yè)也緊隨其后，接受這一管理理念，積極踏上共享服務(wù)的探索之路傳統(tǒng)會計(jì)工作發(fā)生的這些轉(zhuǎn)變，都將為企業(yè)所用，為企業(yè)在信息數(shù)據(jù)上、決策上、管理上提供有用的幫助。會計(jì)工作由繁入簡，由單一變多樣，在面臨巨大機(jī)遇的同時也面臨著巨大挑戰(zhàn)。如何在快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代下，使財務(wù)會計(jì)工作更加貼合現(xiàn)代業(yè)和社會的發(fā)展需求，是未來會計(jì)工作所要思考的問題。0.2文獻(xiàn)綜述國際上對于財務(wù)共享相關(guān)領(lǐng)域已取得了很多研究成果，近些年國內(nèi)學(xué)者對財與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的研究還有一定的差距。一方面由于我國資本市場起步晚，企業(yè)制度與營運(yùn)研究并不完善。另一方面我國正處于特殊的時代環(huán)境當(dāng)中，有許多理論還需要結(jié)國具體情況特殊研究。0.2.1國外研究現(xiàn)狀RobertW.Gunn（1993）[3]就曾表明，共享服務(wù)是公司試圖從分散管理中取得競爭優(yōu)勢的一種新型管理理念，其核心思想在于提供服務(wù)時共享組織的成員和等資源。Moller（1997）[4]將共享服務(wù)中心的概念作了進(jìn)一步限定：共享服務(wù)中心（SharedServiceCenter,SSC）是一個獨(dú)立組織實(shí)體，為企業(yè)內(nèi)的不止一個業(yè)務(wù)單位（分子公司或業(yè)務(wù)部門）提供明確的活動支持。SSC擁有確定的資源，服務(wù)對象為企業(yè)的內(nèi)部顧客，負(fù)責(zé)管理服務(wù)活動的成本、質(zhì)量以及時效。通常存在著或非正式的契約，通常被稱為服務(wù)水平協(xié)議。Bergeron（2003）[5]正式提出財務(wù)共享中心的概念，即FSSC，是將己經(jīng)存在與不同單位、部口中的業(yè)務(wù)職能集中于一個新的、半自治的業(yè)務(wù)組織內(nèi)，這一紐織有著明確的管理技巧，負(fù)責(zé)為母公司的內(nèi)部顧客們提供低成本、商效率、創(chuàng)值的服務(wù)，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理能力，最終提升企業(yè)價值。MartinFahy（2005）提出：財務(wù)共享是一種持續(xù)的、富有競爭力的經(jīng)營戰(zhàn)略部分。0.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀張穎（2002）[6]分析指出，財務(wù)服務(wù)共享中心作為一個相對獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體，一定程度整合并集中企業(yè)的后臺功能的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，統(tǒng)一進(jìn)行處理。這不僅降公司的運(yùn)作成本，而且極大提高了企業(yè)的運(yùn)作效率和整體的服務(wù)水平。李春雨、朱先軍（2009）[7]研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享服務(wù)優(yōu)勢和劣勢并存，優(yōu)勢有降低運(yùn)作成本、提高管理水平，提升核心競爭力；其劣勢有可能存在權(quán)責(zé)不問題，財務(wù)信息處理可能存在滯后，重復(fù)的業(yè)務(wù)導(dǎo)致員工士氣不高。陳虎（2010）[8]在《未來之路——財務(wù)共享服務(wù)》中指出，財務(wù)共享服務(wù)是員和流程集中起來，企業(yè)內(nèi)各流程標(biāo)準(zhǔn)化和簡單化的一種創(chuàng)新手段。0.2.3文獻(xiàn)評述不同于傳統(tǒng)的集中式或分散式的管理模式，是以顧客需求為導(dǎo)向，以市場價格和服務(wù)水平協(xié)議為基礎(chǔ)，為企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位及外部企業(yè)提供跨地區(qū)的專業(yè)化財務(wù)共享服務(wù)。它通過將企業(yè)各業(yè)務(wù)單位分散的、重復(fù)性的、非核心業(yè)務(wù)整合到一個獨(dú)立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理，這個獨(dú)立的機(jī)構(gòu)就是財務(wù)共享服務(wù)中心（，以節(jié)約更多的資源力投入到自身的核心業(yè)務(wù)上，創(chuàng)建和保持長期競爭優(yōu)勢，以達(dá)到降低成本、效率、加強(qiáng)管控、提升企業(yè)價值。0.3研究思路和方法本文從企業(yè)資源計(jì)劃、共享服務(wù)、財務(wù)共享中心等基本理論著手，分析了財務(wù)共享中心的實(shí)踐可行性，通過研究分析我國企業(yè)內(nèi)部財務(wù)共享中心現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)目前的組織架構(gòu)存在著諸多問題，并對財務(wù)共享中心下財務(wù)會計(jì)的發(fā)展與面臨的挑行了分析。簡單來說，本文的研究思路如下：第一部分明確企業(yè)集團(tuán)化與公司治理、ERP與ERP系統(tǒng)運(yùn)用，共享服務(wù)、財享服務(wù)中心的內(nèi)涵，探討不同學(xué)者對其內(nèi)涵的不同理解。第二部分是對目前財務(wù)共享服務(wù)中心在企業(yè)中運(yùn)用的具體闡述，并對財務(wù)共中心的基本架構(gòu)進(jìn)行了細(xì)致的分析介紹第三部分從有力提升內(nèi)部控制信息披露需求，增強(qiáng)公司資源披露內(nèi)部控制信息供給動力兩大方面提出了一些對策，包括加大監(jiān)管力度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，注冊會計(jì)師的后續(xù)教育等等。本文采用規(guī)范研究的研究方法，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量以及內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。規(guī)范方法主要是從內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量研究的理論基礎(chǔ)、我國目前上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀與原因分析、完善我國內(nèi)部控制信息披露的對策三個角度出發(fā)，研究內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，同時也回顧了內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)理論知識及目前在我國發(fā)展的現(xiàn)狀。規(guī)范研究主要側(cè)對上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量進(jìn)行客觀闡述。1內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量1.1內(nèi)部控制信息披露的必要性內(nèi)部控制基本規(guī)范》，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。”孟敏子（2011）在探究內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量問題時認(rèn)為內(nèi)部控制信息是內(nèi)部控制概念與信息概念的集合。信息是經(jīng)過加工之后對信息接收者有用途，并對其做出決策或行為具有現(xiàn)實(shí)或潛在的價值的數(shù)據(jù)，而專門用來反應(yīng)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的信息就是內(nèi)部控制信息。公司管理層應(yīng)該形成內(nèi)部控制信息（內(nèi)部控制報告）并對外公布，使外部信用者能夠很方便的得到并利用，這個過程就叫做內(nèi)部控制信息披露。內(nèi)部控制信息披露是指上市公司為了保障投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)人的利益，同時方便公眾監(jiān)督而依照相關(guān)法律法規(guī)要求，對企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性定期進(jìn)行評價并披露以最大可能幫助投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的行為。控制信息披露的重要性可以從以下幾個方面反映。部控制信息披露是一種有力而且有效的信號傳遞機(jī)制根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有充分的動機(jī)將公司高品質(zhì)的信號（如較好的業(yè)績、風(fēng)險防范信息及較好的內(nèi)部控制）及時傳遞給投資者，并采用諸如聘請高質(zhì)量審計(jì)師等策略增加所披露信息的可靠程度以期影響投資者的經(jīng)濟(jì)決策。Ogneva等人經(jīng)過研究討論發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與資本成本之間存在正相關(guān)關(guān)系，即披露內(nèi)部控制缺陷越多的公司，其資本成本越高。因此，信號傳遞理論認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露能降低信息披露過程的總成本，提高信息披露的效率，于降低公司的資本成本，提升公司的價值。部控制信息披露是管理層解除受托責(zé)任的一種方式由于內(nèi)部控制在有效的進(jìn)行資產(chǎn)保全的過程中發(fā)揮著無法替代的巨大作用，因此管理層也負(fù)有相應(yīng)的內(nèi)部控制信息披露的受托責(zé)任。根據(jù)委托代理理論，內(nèi)部控制信息披露能夠幫助解決代理人及受托人的機(jī)會主義行為，減少代理成本，盡可能的降低逆向選擇和道德風(fēng)險給委托人造成的損失。此外，完善的公司內(nèi)部信息披露制度能夠降低外部審計(jì)師的內(nèi)部控制測試工作量，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。善的內(nèi)部控制信息披露制度可以保護(hù)外部投資者的利益良好的內(nèi)部控制制度能夠及時的發(fā)現(xiàn)舞弊，從而有效降低財務(wù)報告舞弊的負(fù)面影響。而單純的財務(wù)報告已不能滿足廣大投資者的決策需求，僅僅披露財務(wù)信息也是不夠，內(nèi)部控制信息披露包括了很多從財務(wù)報告上了解不到的卻對投資者進(jìn)行經(jīng)營決策有著重要意義的非財務(wù)信息，在為投資者提供更加全面的信息的同時也從側(cè)面反映出企業(yè)在信息披露方面的誠信與信心，一定程度上加強(qiáng)定期財務(wù)報告的可靠性。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評估并將結(jié)果傳遞給外部投資者，弱化中小股東出于信息弱勢的地位從而使委托代理成本下降，增強(qiáng)投資者信心，提升企業(yè)與外部融資水平。部控制信息披露可以改善企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部環(huán)境建立健全并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。內(nèi)部控制信息披露能夠檢驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。內(nèi)部控制信息披露能夠提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識。要對外披露內(nèi)部控制就必須對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況有詳細(xì)的了解、記錄和評估，而這些活動有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)了解自身經(jīng)營管理過程中存在的漏洞或不完善的地方并加以改善，從而避免日后由于內(nèi)部控制缺陷而經(jīng)營管理危機(jī)。1.2內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量及其影響因素1.2.1內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的定義王紅磊（2011）在探討內(nèi)部控制信息披露影響因素時借鑒“財務(wù)信息質(zhì)量”定義得到自己的見解，認(rèn)為“內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量則指的是在堅(jiān)持成本效益原則前提之下，管理層披露的內(nèi)部控制信息滿足信息使用者明確或隱含需要能力的《上指引》和《深指引》之后認(rèn)為可先弄清楚何為內(nèi)部控制信息披露，內(nèi)部控制信息披露是公司董事會或管理層對本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性根據(jù)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價而得出的由注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審核評價并隨后對外公布的內(nèi)部控制自我報告。因而，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量就是指這份內(nèi)部控制報告的質(zhì)量。1.2.2內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響因素因素制信息披露質(zhì)量。而規(guī)范完備的法規(guī)的存在則會減少公司操縱的空間給信息使用者提供高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息。盡管證券監(jiān)督管理委員會有規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控制制度完善與否發(fā)表意見，但是它僅僅要求披露企業(yè)“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，并未要求公司披露其建立內(nèi)部控制的具體信息以及監(jiān)事會或獨(dú)立董事的，這樣的制度規(guī)定容易使披露的形式化，信息包含量小。②內(nèi)部控制信息披露主體是否明確。明確內(nèi)部控制信息披露主體及時明確了責(zé)任人，將責(zé)任與工作落到實(shí)處這樣能保證所披露的內(nèi)部控制信息有據(jù)可循有責(zé)任人追究。而內(nèi)部控制信息披露主體的缺失則會導(dǎo)致踢皮球現(xiàn)象，不聞不問，披露質(zhì)量無法保證。內(nèi)部控制信息披露的主體應(yīng)該是董事會，并且監(jiān)事會在內(nèi)部控息披露方面所負(fù)責(zé)任的性質(zhì)與董事會應(yīng)有所不同。③內(nèi)部控制報告格式和具體內(nèi)容規(guī)范。是否給出合理規(guī)范內(nèi)部控制報告格式和具體內(nèi)容直接影響到內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。隨意的格式必然使得上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在較大的隨意性，有較大的發(fā)揮空間。而規(guī)范統(tǒng)一的格式與內(nèi)容披露要求一方面可以是投資者邏輯清晰的明白自己需要的信息，另一方面少了公司操縱的空間，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。因素①公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制環(huán)境的一部分，主要包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、獨(dú)立董事所占比例、是否存在總經(jīng)理董事長兼任情況等。我國的上市公司具有特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，因?yàn)榇蟛糠稚鲜泄居蓢蟾闹贫桑虼藝夜杀戎睾艽螅@種股權(quán)結(jié)構(gòu)往往導(dǎo)致國有股東利益得不到有效的保護(hù)，股東對企業(yè)管理層“理理論以及信息不對稱，公司內(nèi)部人”益相關(guān)人披露內(nèi)部控制信息，這在很大程度上影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的總體水平。而獨(dú)立董事比例的增加一方面能加強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，以及增加對中小股東的保護(hù)力度，另一方能提高財務(wù)信息的監(jiān)控作用，并減少經(jīng)理層隱瞞信息的利益。②公司盈利能力。當(dāng)上市公司預(yù)期經(jīng)營業(yè)績較突出時，更愿意披露信息。這可以通過信號理論解釋，當(dāng)交易雙方信息明顯不對稱時，買方由于無法判斷商品的品質(zhì)，從而可能發(fā)生逆向選擇。因此，盈利能力較強(qiáng)的上市公司的管理當(dāng)局更愿意通過信息披露將公司良好的業(yè)績、規(guī)范的內(nèi)部控制體制傳遞給投資者或者潛業(yè)績平平甚至虧損時，上市公司會盡量推遲披露時間或者隱瞞披露內(nèi)容。因而，當(dāng)上市公司預(yù)期業(yè)績較，信息披露更頻繁。2我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及原因分析2.1我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀目前美國和我國臺灣地區(qū)均對上市公司隨年度報告披露內(nèi)部控制報告做出強(qiáng)制要求，并要求外部第三方對該報告發(fā)表審核意見。而我國除公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、證券公司和保險公司外，其他上市公司不需要在年報中披露內(nèi)部控制信控制信息的動力高于低質(zhì)量的公司，這符合信號傳遞理論。金融行業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露情況在所有行業(yè)中最好。這同金融行業(yè)高風(fēng)險的特點(diǎn)有關(guān)，也與法規(guī)走在其他行業(yè)的前列。但是內(nèi)部控制信息披露情況差，絕大部分的上市公司都只是對內(nèi)部控制情況一筆帶過，并不包含描述控制環(huán)境、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制中存在的不足之處等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。我國上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露動力不足，董事會自愿披露的比例僅為22%，而且?guī)缀鯖]有公司愿披露內(nèi)控不足的情況。從披露主體角度看，我國內(nèi)部控制信息的披露主要包含在監(jiān)事會報告中，因?yàn)楸O(jiān)事會是目前內(nèi)部控制信息披露的主要主體。少數(shù)上市公司的內(nèi)部控制報告會附在董事會報告中自愿披露，這說明我國上市公司管理層缺乏披露內(nèi)部控制狀況的主動性與自愿性。監(jiān)事會是目前內(nèi)部控制信息披露的主要主體。我國《公開發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告內(nèi)容與格式》第四十二條規(guī)定：年度報告中，監(jiān)事會應(yīng)對“公司決策程序是否合適，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違法法律、法規(guī)、公司章程害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。。從披露內(nèi)容層面分析，在一般上市公司中，大多數(shù)只披露了“本公司已建立了完善的內(nèi)部控制制度”或相似一句簡單的話，而沒有關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制具體制度及程序、執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制中存在的不足之處的內(nèi)容，對相關(guān)信息的使用者的利用價值很低。在沒有強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息之前，基本沒有公司會主動披露；在強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息之后，各上市公司也只是泛泛而談，對于一些真正信息使用者需要的關(guān)鍵內(nèi)容很少披露，秉著“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”的原則，由此可見，我國上市公司內(nèi)制信息披露基本上僅僅是一種形式。目前我國在內(nèi)部控制信息披露方面標(biāo)準(zhǔn)和要求尚未統(tǒng)一，只是對上市公司的內(nèi)部控制內(nèi)部會計(jì)控制制定了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而對內(nèi)部管理控制卻沒有制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一主要體現(xiàn)在：（，換句話說也就是我國證監(jiān)會與上海證券交易所、深圳證券交易所的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一。證監(jiān)會在《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定：年度報告中，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見。而上交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》中要求，公司在內(nèi)部控制出現(xiàn)重大風(fēng)險時披露臨時報告，同時在年度報告中司內(nèi)部控制指引》規(guī)定，公司董事會應(yīng)依據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)報告，對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評估并形成內(nèi)部控制自我評價報告，隨后公司監(jiān)事會和獨(dú)立董事應(yīng)對此報告發(fā)表意見，隨公2交所與深交所的標(biāo)準(zhǔn)與要求不統(tǒng)一。在上交所和深交所掛牌的公司內(nèi)部控制信息在披露內(nèi)容方在著巨大的差異，這主要是由于要求和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。有調(diào)查顯示，在被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告的上市公司中，未披露內(nèi)部控制信息的比例大約為15%；在被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的上市公司中，未披露內(nèi)部控制信息的公司有20%。顯而易見的是被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司中不披露內(nèi)控信息的比例高于被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司。這說明我國上市公司內(nèi)部控制信息的披露與會計(jì)報告質(zhì)量也存在一定的聯(lián)系，這能從一定程度上表明內(nèi)部控制信息披露對于提高會計(jì)信息質(zhì)量具有作用，即標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的公司披露情況好于出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告的公司。由上市公司選擇披露，輔助說明助于決策的形成。2.2我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題原因分析2.2.1不權(quán)威的內(nèi)部控制信息披露依據(jù)雖然上海、深圳證券交易所頒布了《內(nèi)控指引》，財政部等五部委頒布了基本規(guī)范，但是這兩個指引的制定方權(quán)威性較低，不具備強(qiáng)制要求上市公司執(zhí)行的威懾力；指引是倡議性、指導(dǎo)性的，其強(qiáng)制性和規(guī)范性明顯不足，系統(tǒng)性和邏輯性也存在較大局限性，上市公司是否披露、披露多少內(nèi)部控制信息的自由選擇空間大。并且由于應(yīng)用指引、審計(jì)指引等配套指引尚處于征求意見階段，基本規(guī)范作為概念框架的可操作性不強(qiáng)。由此得知，內(nèi)部控制信息披露的混亂必然與缺少統(tǒng)一的規(guī)范有關(guān)系。2.2.2不全面的內(nèi)部控制信息披露評價標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評估標(biāo)準(zhǔn)直接影響到內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的高低。然而，上交所和深交所的兩個《內(nèi)控指引》對所披露信息的形式、內(nèi)容的詳細(xì)程度、統(tǒng)一的格式等都沒有做出具體而詳細(xì)的說明。這就使上市公司有空可鉆。形式化的、表面的信息并不是信息使用者所需要的，信息使用者真正需要的是那些披露企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的具體信息，可以使信息使用者了解到企業(yè)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的運(yùn)作，是否存在缺陷，存在什么樣的缺陷，以及是否可以在不久的將來得到解決等等。內(nèi)部控制評價指引征求意見稿上把握內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，過于籠統(tǒng)和片面。首先，它沒有強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。如果一家企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立設(shè)計(jì)并不完整，那么即使現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行上是有效的，也不一定能保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，沒有考慮到成本效益原則，當(dāng)評價成本過高，超出了進(jìn)行評價給企業(yè)帶來的潛在收益時，企業(yè)就會本能地選擇不評價或者簡化評價，內(nèi)部控制的有效性也就無法保證。簡而言之，內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的不完善必然會導(dǎo)致企業(yè)在評價過程中無據(jù)可依無所，披露的隨意性加大。2.2.3不夠明晰的內(nèi)部控制披露的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范指引，公司的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對公司內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行檢查及監(jiān)督，并及時將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷和異常事項(xiàng)、改善建議及解決進(jìn)展情況等形成內(nèi)部審計(jì)報告向董事會監(jiān)事會通報；公司董事會應(yīng)當(dāng)據(jù)此報告對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審議評估形成內(nèi)部控制自我評價報告；而公司監(jiān)事會和獨(dú)立董事則對此報告發(fā)表意見。表面看來，這兩款規(guī)定確定了在內(nèi)部控制披露過程中涉及的各個部門的職責(zé)分工，但在簽字人員承擔(dān)風(fēng)險，負(fù)擔(dān)處罰成本，內(nèi)部控制信息披露不全和不實(shí)的相關(guān)懲罰措施方面的規(guī)范卻有所缺失。再看基本規(guī)范，雖然要求上市公司應(yīng)對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價并請外部第三方進(jìn)行審核鑒證，隨后與年度財務(wù)報告一同披露，但仍然未將責(zé)任方的權(quán)利和責(zé)任具體落到某個人身上，更別提與其利益掛鉤了。權(quán)利的實(shí)現(xiàn)以承擔(dān)責(zé)任為前提，可是如果不與執(zhí)行人的切身利益掛鉤，權(quán)責(zé)便無法落到實(shí)處。在沒有形成完整的、合理有效的上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制之前，內(nèi)部控制披露的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系明晰之前，責(zé)任人必然簽字形式化，無法正確履行其在控制披露過程中的責(zé)任，以何來保證內(nèi)部控制的信息披露質(zhì)量。2.2.4不強(qiáng)的自愿性披露動機(jī)目前我國強(qiáng)制性披露制度環(huán)境尚不成熟，基于信號傳遞理論以及成本效益原則，只有經(jīng)營狀況好、財務(wù)信息質(zhì)量高的公司才會以不小的開支委托會計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性做出評價，提出改進(jìn)意見，并以內(nèi)部控制自我評估報告的形式對外披露，積極自愿披露其內(nèi)部控制信息，以期傳遞積極信號給信息使用者使公司的股票價格上漲。因?yàn)樗軌驈淖栽概秲?nèi)部控制信息收獲的收益超出他所付出的披露成本。除了信號傳遞理論的作用以及成本效益原則的現(xiàn)值，保密性原則也可能導(dǎo)致公司自愿性披露動機(jī)不強(qiáng)。因?yàn)樵敿?xì)披露可能涉及一旦公布便使公司處于競爭劣勢地位的商業(yè)機(jī)密。此外，再有一點(diǎn)考慮便是很多上市公司管理層內(nèi)部控制的理解存在一定的局限性，狹隘的認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是為了財務(wù)報告的可靠性而設(shè)立并執(zhí)行的，殊不知內(nèi)部控制還有經(jīng)營目戰(zhàn)略目標(biāo)，可覆蓋于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。2.2.5不科學(xué)的內(nèi)部控制設(shè)立、執(zhí)行與評價盡管內(nèi)部控制規(guī)范指引為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的建立和評價提供了一個通用的框架，在現(xiàn)實(shí)中，每個公司面臨的外部環(huán)境千變?nèi)f化，內(nèi)部條件也千差萬別，機(jī)械套用通用框架構(gòu)建的企業(yè)內(nèi)部控制體系不一定適合每個公司。即使是通過聘中介機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部控制體系的做法也是不夠的，因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)幾乎都是將國外類似公司的內(nèi)部控制采取“直接拿來主義”。有些公司根據(jù)通用的內(nèi)部控制框架結(jié)合自身實(shí)際設(shè)立了自己的內(nèi)部控制制度仍然存在以下問題：首先，管理層在認(rèn)識上對內(nèi)部控制的設(shè)立、執(zhí)行和評價還存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制是以糾錯防弊確保財和自愿披露的主動性。其次，尚未摸索出一種科學(xué)合理的內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施思路。比如在設(shè)立過程中沒有以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，也沒有根據(jù)控制環(huán)境的變化做適時的調(diào)整，在實(shí)施過程未能充分利用信息技術(shù)。最后，不存在一套科學(xué)的內(nèi)部控制評價方法，評價成本較高，目標(biāo)的定位不明確，對戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的合理保證卻很少評價。2.2.6不足的內(nèi)部控制信息需求大股東對公司的經(jīng)營發(fā)展擁有絕對的控制權(quán)，因而大股東在獲得公司的內(nèi)部控制信息方面擁有絕對的優(yōu)勢，可以掌握公司真實(shí)的內(nèi)部控制情況。因此，大股東缺乏對公司內(nèi)部控制信息的有效需求。我國個人投資者的文化程度不高，對數(shù)據(jù)的理解分析能力以及綜合素質(zhì)較差，其中有相當(dāng)一部分的個人投資者投資股市是為了投機(jī)而非投資。因此，個人投資者對內(nèi)部控制信息的需求不足。在年度報為關(guān)注的內(nèi)容，而內(nèi)部控制報告對機(jī)構(gòu)投資者的吸引力沒那么大。高聲譽(yù)的中介機(jī)構(gòu)由于受整體披露環(huán)境的影響而沒有有效利用招股說明書等發(fā)行文件對信息披露的監(jiān)管功能。因此，中介機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制信息的需求也是不足的。從理論上講，政府對內(nèi)部控制信息的需求應(yīng)該是強(qiáng)烈的，但目前我國對內(nèi)部控制規(guī)范的尚處于初級階段，其對內(nèi)部控制信息的需求依然不足。3完善內(nèi)部控制信息披露的對策內(nèi)部控制信息披露助于緩解委托代理關(guān)系所帶來的委托方與受托方的利益沖突，同時有利于解決資本市場上信息不對稱所帶來的問題，有效地內(nèi)部控制及信息披露能為各利益群體傳遞出有力的信息，增加財務(wù)報告可信度，幫助財務(wù)報告使用者進(jìn)行有效的決策，同時也降低了企業(yè)的融資成本。上市公司應(yīng)給與內(nèi)部控制信息披露應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制報告即內(nèi)部信息披露的載體，換句話說，上市要認(rèn)真編制內(nèi)部控制報告，為財務(wù)報告的可信度加分。社會各界也應(yīng)該為提升內(nèi)制信息披露質(zhì)量添磚加瓦。具體來說可分為以下幾個方面：3.1大力培育機(jī)構(gòu)投資者，增加對內(nèi)控信息的需求機(jī)構(gòu)投資者是成熟資本市場的一股重要力量，發(fā)展資本市場必須大力培育機(jī)構(gòu)投資者。事實(shí)上，“董事會報告”被機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)為是非常重要的，這說明機(jī)構(gòu)投資者對董事會報告的需求比較大，但是由于目前披露不夠充分，所以被認(rèn)為用處不大。所以如果公司愿意披露，機(jī)構(gòu)投資者必然會對該報告顯示出更大的興趣，從中獲取更多關(guān)于公司的信息。我國現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)投資者規(guī)模不大，我們要鼓勵發(fā)展有長期投資需求的機(jī)構(gòu)投資者，積極扶持機(jī)構(gòu)投資者，壯大機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍，事機(jī)構(gòu)投資者城市市場投資者的主題，增強(qiáng)對內(nèi)部控制信息的需求，只有當(dāng)內(nèi)部控制信息披露的需求旺盛了，企業(yè)才會重視內(nèi)部控制信息披露，增加內(nèi)部控息披露的供給重視供給質(zhì)量。3.2健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)要完善其組織結(jié)構(gòu)，努力優(yōu)化其內(nèi)部控制環(huán)境，從公司治理結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化，經(jīng)理層的合理選拔到人力資源政策的有效制定與執(zhí)行，重視企業(yè)文化的構(gòu)建與培養(yǎng)，員工的忠誠度與歸屬感。加強(qiáng)董事會建設(shè)，強(qiáng)化董事會職能，股東表決權(quán)對內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施和運(yùn)營的想法。確定股東大會在企業(yè)治理中的核是受托人行為與委托人目標(biāo)保持一致。至于獨(dú)立董事所占比例多少是合適的，首先可以肯定的是獨(dú)立董事比例的增加，加強(qiáng)了董事會的獨(dú)立性，增加了對中小股東的保護(hù)力度，提高了財務(wù)信息的監(jiān)控作用，并減少了經(jīng)理層通過隱瞞信息可以獲得利益。從這個角度上看，獨(dú)立董事比例肯定是不能太低的。而總經(jīng)理董事長兩職兼任，董事長的職權(quán)過大，往往壓壞其他股東利益的行為，發(fā)現(xiàn)由董事長兼任總經(jīng)理的公司股票期權(quán)信息披露程度要職位肯定是不能有同一個人兼任的。3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要完善上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)，以此來規(guī)范內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行。首先內(nèi)部控制制度的設(shè)立要具有全面性，能夠涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；其次，內(nèi)部控制制度的設(shè)立要具有適應(yīng)性，也就是說內(nèi)部控制的建立要符合公司的具體實(shí)際情況并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的實(shí)時變化適當(dāng)調(diào)整，避免呆板，機(jī)械套用；再次，內(nèi)部控制的設(shè)立于執(zhí)行還應(yīng)該建立在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)效率。在執(zhí)行方面，要強(qiáng)化上市公司關(guān)鍵管理人員對財務(wù)報告可靠性和內(nèi)部控制的責(zé)任感，管理層對內(nèi)部控制的有效制定和執(zhí)行負(fù)有不可推卸的責(zé)任，同時對編制內(nèi)部控制報告也負(fù)有主體責(zé)任，不僅如此，我們還要將他們的責(zé)任與它們的切身利益掛鉤，將責(zé)任落實(shí)到具體每個人身上，防止互相推卸、無人負(fù)責(zé)的狀況出現(xiàn)。在內(nèi)部控制體系建設(shè)中，管理層應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)部門的實(shí)際工作流程進(jìn)行調(diào)研，聽取各業(yè)務(wù)部門的意見，從而合理建內(nèi)部控制體系和業(yè)務(wù)流程，以提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。3.4加強(qiáng)注冊會計(jì)師的后續(xù)教育，提高會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德水準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)不僅可以有利于管理層建立良好地控制環(huán)境而且還可以為改進(jìn)內(nèi)部控制提供一定的建設(shè)性意見，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)跌制的角度發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題。當(dāng)出現(xiàn)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)與財務(wù)報表審計(jì)服務(wù)均由同一家會計(jì)師事務(wù)所提供的情況時，容易出現(xiàn)舞弊行為，此時的審計(jì)鑒證報告是不具有可信度的，應(yīng)該更換起碼其中一項(xiàng)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，因?yàn)閮烧叩膶徲?jì)會計(jì)師事務(wù)所不能兼容。增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性，提高會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)職能。獨(dú)立審計(jì)是市場發(fā)展的基石。加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，在全行業(yè)進(jìn)行誠實(shí)守信的教育，在全行業(yè)內(nèi)對中介機(jī)構(gòu)建立信用檔案，將有關(guān)中介機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的信用情況進(jìn)行記錄，并將信用記錄作為年檢和資格授予的重要參考依據(jù)，提高機(jī)構(gòu)的市場公信力，樹立誠信和自律意識。3.5積極完善相關(guān)法律規(guī)范因?yàn)閮?nèi)部控制信息披露質(zhì)量受到會計(jì)準(zhǔn)則很大的影響，所以有關(guān)部門應(yīng)該盡快出臺內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和評價規(guī)范出臺更加科學(xué)的