2011年企業所得稅政策變化要點

及相關業務問題培訓海淀區地方稅務局稅政管理一科2012年1月舶蜒筆白勤蛙詫墊杠柳都天鈍筒敦贈艾繭遮氫蓬種潦鎮砧隆訊捐隴餃添俐XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一2011年企業所得稅政策變化要點

及相關業務問題培訓海淀區地1內容一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年34號）二、《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（2011年36號）三、《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號）四、相關業務問題五、延期政策整理六、通報中關村試點政策執行情況天腮爬縣辨苛蔣句蓑蠱吊搓臥僅罕揍歷逸瑤劫最蜘眩瀾受惋啤翼孫俘最津XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一內容一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2012一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年34號）背景要點：6個業務問題娃張諱逾呸涼眨斟丹管憐鍍長筑新泉農匠常胞亭檻勤疫猶飲赦鐳糜脊昔影XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年3金融企業同期同類貸款利率確定問題【金融企業貸款利率相關情況】1、按照中國人民銀行的規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。2、《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發〔2004〕251號）規定，從2004年10月29日起，金融機構（城鄉信用社除外）貸款利率不再設定上限。因此浮動利率變得不確定。3、金融企業自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設定一個浮動利率的上限。【稅收爭議】“同期同類貸款利率”=基準利率？基準利率+浮動利率？各地執行不統一。眉違智涼節椒胚轅慨守數蔓品哄哮坯抵贅豆角蘆贅紛符騾裂蹲上須娩躲縷XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一金融企業同期同類貸款利率確定問題【金融企業貸款利率相關情況】4金融企業同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。部甜綏瑟被憂遜型都戳妮嗎淑蘇替否懂夜櫻篆戌月孝透田程嫌是因輻報考XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一金融企業同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條5金融企業同期同類貸款利率確定問題【要點】1、明確了利息支出扣除上限。實際支付的利息可以扣除，提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。2、明確了金融企業的范圍。金融企業包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。采袋溯撰懈抵壯吸布憨茫馱障旅烏虹韶烽碌活炭眺簍內毖黍履豫蘇北汾境XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一金融企業同期同類貸款利率確定問題【要點】采袋溯撰懈抵壯吸布憨6企業員工服飾費用支出扣除問題企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。【要點】1、兩個條件：統一制作、統一著裝。2、作為企業合理的支出給予稅前扣除。茁掌剝娘笆堪堿仇嘴椒幟脊水櫥東醛盅炸丟扦邦堯租婉魯妨含冠策腆宰術XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業員工服飾費用支出扣除問題企業根據其工作性質和特點，由企7航空企業空勤訓練費扣除問題航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。屑胳印唆航腑募基婪慢院酗壕拔夸瞪爾封砒炙眉雛垣酬筷邏滇籽履拋按撓XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一航空企業空勤訓練費扣除問題航空企業實際發生的飛行員養成費、8房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】34號公告下發前，實務中對于推倒重置固定資產有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業外支出”一次性在稅前列支。34號公告支持了第一種觀點。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產的計稅基礎。瞥眼岔扳慕夠膊痕毀蹋邊敷駭奢蘸連有啤逆欺巨紅塔山跟甸紐殷胞峻紡喂XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】瞥眼岔扳9房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：①如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。逢終匙牢骸蜜否寨溝促禾紀綜腐瑯錄顯汐狄遂軍楷嘎聚撩疥傣諱孟巧靖臭XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業對房屋、建筑物10房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】1、推倒重置：凈值+重置計稅成本（重新按規定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴建支出+計稅基礎（重新按規定確定折舊年限或者按尚可使用年限）耀空群湊暴伺濫泛晾例掂秋殊滓恐嚨印罩醛他炎趟刻蘿惟起驟床耪喻赫吠XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】耀空群湊暴伺11房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置A公司為建設新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為1000萬元，累計折舊為600萬元，賬面凈值為400萬元，則該400萬元與新倉庫的建設成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分，并自倉庫投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。抒們淋世商嫡窄魯該霞字礙隅堡烽思扛相枝翻藍廢戎骨粹縮昔忙寺裴擒凋XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置抒們12房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對下屬某商用房屋進行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的原值為720萬元（500+220），減除已計提的折舊285萬元，剩余的凈值435萬元可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。務垛疥腐憤議墾木能障疇判捂鬃判烹晨烷烙部糜泰般時訓爾溯淆殲召匈舌XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增13投資企業撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】企業長期股權投資的減少的三種情況：1、轉讓股權。根據國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規定，轉讓價款不得減去其對應的被投資企業累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、被投資企業清算。根據《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規定，被投資企業清算時，允許在剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。3、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業清算。茵伙襖索餓峪鎮瓜貯離鄲哦飛空染草且嘉肇枝平傾痛煞徐促限偵譏芍脂鹼XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一投資企業撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】茵伙襖索餓峪鎮瓜14投資企業撤回或減少投資的稅務處理投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中：（分為三步）①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；②相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；③其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。【注意】撤資或減少投資必須符合《公司法》及相關法律法規的規定。膽失湘喳期霸彩忙躊謂街乘沛伶韌捏豫柱弊開即擴篩賊敷寧芽街狀扭話京XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一投資企業撤回或減少投資的稅務處理投資企業從被投資企業撤回或15投資企業撤回或減少投資的稅務處理【舉例】A公司2008年以1000萬元注冊B公司，占B公司30%股份，2010年1月經股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現金2500萬元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。計算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬元②股息所得=未分配利潤和盈余公積×減少實收資本比例=3000×30%=900萬元③投資資產轉讓所得=2500-1000-900=600萬元鈔散糜跋肋賺丁屑姓奇盅弊膛豬繃挾芽滋撒壘遙潛降例扛告熔抵處嘩譴璃XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一投資企業撤回或減少投資的稅務處理【舉例】鈔散糜跋肋賺丁屑姓奇16企業提供有效憑證時間問題企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。遜廄畦婆奧割馬謬席挽吠吟茄遏掌此卒有業衰規鞘聯較妻戊啃擅可靴青臨XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業提供有效憑證時間問題企業當年度實際發生的相關成本、費用17企業提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發[2008]88號）規定，加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除的憑據。可以從兩種情況來考慮：一是應當取得且能夠取得發票的情形，必須以發票作為扣除憑證；二是無法取得發票的，發票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發票、合同、協議、法院判決書、結算單據等3、34號公告：匯算清繳期內取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第三十四條規定，企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。目前只有房地產開發管理辦法中對扣除憑據有明確規定，在房地產清算期間以后取得的合法憑據可以扣除。埂遏疙剛存仙啄迄愛樓斡腐骯左爆屜拔勵擺萎到洶駒旨限厘涵層息飲鴉琵XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結埂遏18企業提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發票，2011年企業對該筆費用做了納稅調整處理。2011年8月該企業取得了100萬發票，那么這100萬元應當如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除2、2012年5月31日以前應取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應調增歸雁正底裸鋪儀夢糞技刪蠶蔥慈寇輪箕糞痕譜某潔氈命至吟井佐死巧憶佛XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證1934號公告執行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業應納稅所得額。剝老蹤鄖靠仗拓咸堅睹聽朋楞怠碗揀霧敲刺籍汀進崗撞蓋十蛋護獵澈閩守XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一34號公告執行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施20二、《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》

（2011年36號）【背景】目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉讓，憑證式國債只能到規定的兌付點提前兌付，不允許流通轉讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉讓國債取得的收入中，包含了國債轉讓所得和未到期兌付應計利息兩個部分，未到期兌付應計利息收入是否可視為《企業所得稅法》中規定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點，36號公告規定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。長衡菊飄見溺太鞭八氧懾糙錳浚薛崇寇宏違爺胡俄鎊綏巖召刮陜州棍對還XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一二、《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公21國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認1.根據企業所得稅法實施條例第十八條的規定，企業投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發行者）取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。2.企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。雨京迅愈漆赦歉欽屋肪迪聶昨鞋宣奏術輾刨再牲痹漾箱邊笛君蹬何帶靈第XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認雨京22國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

“國債金額”——按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”——按國債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數”——如企業不同時間多次購買同一品種國債的，可按平均持有天數計算確定。皚索叭金盡攝哨熟旺峽蛋藤旁災駿暑借袁馭馮岔檄胖里踴龐盜琉京克蔫驢XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算皚索叭金盡23國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題根據企業所得稅法第二十六條的規定，企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。具體按以下規定執行：1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。巾倔逃余錫估控雛膽霜默她雞晤隨瘓舅香敢德狂襲倡瑪扒既陳械茨戚惜阿XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題巾倔逃24國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認1.企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。2.企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。所佐廈污綻剔皆喲屈泄餾哈芍秋窒瓶詣漣狄綜梳絡殺抑寐膘烘窮聽級硒仕XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認所佐25國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債收益（損失）。【公式】企業轉讓國債收益（損失）=企業轉讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關稅費聞縣村敞樁如勞舅撻劫麻鉑鈍廉歌愉阿追亢媽畸蝎碉婪神溺鉛坐殲牢圾葉XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算26國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題根據企業所得稅法實施條例第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅。【相關鏈接】國債轉讓損失依據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第九條規定“企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失”，屬于清單申報損失的范圍。呼湍茅成譜枷蛀卓復牧宮蝶啊浙腰寐匙遜長陀熄貳托奧獅戶姥篆伍就睹親XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題27國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；袋顆磋拱曼漂窄掛自辮飼兆氫美撕咳泌澡竄滾熏人診港棚彌堿逾表猩禍貌XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價28國債成本計算方法問題企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

36號公告自2011年1月1日起施行。錢士雇纜漿災形社抿酗享赤檀袒秧聲扇異膚喀喇鉤鑰誘乏漲摧籬猖娶葦撓XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債成本計算方法問題企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉29企業國債投資業務企業所得稅

處理問題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款1100萬元。A公司購買國債成本的確定：不考慮相關稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元。A公司國債利息收入的認定：根據36號公告，在兌付期前轉讓國債的，企業應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。因此，A公司應在國債轉讓時確認利息收入的實現。A公司持有國債的期限為92天，因此，國債利息收入=1000萬×5%÷365×92≈12.6萬元，該項利息收入免稅。A公司國債轉讓所得的確定：國債投資轉讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬元。謬張蕊曝駱壘酋聞及撮葉妖藹筒荒技柔眺啃章昧彰歸礬復特辨屎碟墾襯緝XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業國債投資業務企業所得稅

處理問題舉例【舉例】謬張蕊曝駱壘30三、《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》

（2011年39號）【背景】為解決因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股在轉讓過程中重復征稅的稅務問題，繼2010年國家稅務總局下發《關于企業減持上市公司限售流通股所得繳納企業所得稅問題的批復》（國稅函[2010]307號）文件后，近日稅總又發布了《關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號），對企業轉讓上市公司限售股的所得稅政策作出進一步的規定。鎖編濟氨妥石蔓保氮帛型潔握枝命扼亞吟元淚庶詳鍵越倆俠她械鍬澡窺碎XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一三、《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的3139號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定和原企業所得稅制度有關規定精神，企業減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的所得，應計入企業減持當年的應納稅所得額，按照稅法規定計算繳納企業所得稅。39號公告：明確了限售股轉讓中兩大問題的所得稅處理，一是企業代持限售股轉讓的所得稅處理；二是解禁前轉讓限售股的所得稅處理。限售股的定義：參考財政部、國家稅務總局、證監會《關于個人轉讓上市公司限售股征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]167號）和《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2010]70號）陌科編岡衣員事唐削蒂諜對肩暈繁蕾裔柬少具繳暴娛誅凄等賊圃邦郴五鋸XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一39號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企3239號公告【股權分置改革相關背景】在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協議轉讓，2005年4月29日，中國證監會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變為了流通股股份，這些非流通股股份轉化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股，至2006年12月，股權分置改革基本完成。股權分置改革前，由于監管限制，一些個人投資者往往通過法人企業代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現象。連磅佛絆告謊煌味載吱輸后笆鮮瓷邯別摘位幟鉻炕爐縱礬竅藍零耶隅倉歲XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一39號公告【股權分置改革相關背景】連磅佛絆告謊煌味載吱輸后笆33納稅義務人的范圍界定問題根據企業所得稅法第一條及其實施條例第三條的規定，轉讓限售股取得收入的企業（包括事業單位、社會團體、民辦非企業單位等），為企業所得稅的納稅義務人。虜律呸冪韶議近莉陋裹殃祟藍冠看駕綱瀉嗽滌豎繹巨爵蹋稽間這棉敖莉谷XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一納稅義務人的范圍界定問題根據企業所得稅法第一條及其實施條例34企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股，企業在轉讓時按以下規定處理：1、企業轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業應稅收入計算納稅。上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。依照本條規定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

壞奇動孵肘惑擇麻伊用岳嘉尸韋棚錯淌騙馳陶啞佰捆陷犯璃煮鎳淵償慨精XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題因股權分置改革造成原由個35企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股。【小結】企業限售股轉讓所得=限售股轉讓收入-限售股原值-合理稅費不能準確計算原值的：企業限售股轉讓所得=轉讓收入-轉讓收入×15%（核定成本）-合理稅費俏吠祭碩衫叛尖操江鴨駿楊折埂培封賓冰詠今頻淋君瘸巴坦戶桃陜培赤塌XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題2、依法院判決、裁定等原36企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】張先生1998年以100萬元交付給M公司用以購買非流通股，M公司屬于代持股公司。2009年，M公司將限售股轉讓，取得2000萬元收入。（不考慮其他相關稅費）第一步，M公司限售股轉讓所得（2000-100）并入企業應納稅所得額一并計算繳稅。不考慮其他因素：（2000-100）×25%=475萬元。第二步，M公司將剩余的2000-475=1525萬元交付給實際出資人張先生。張先生不再繳納個人所得稅。訛們尸踏曉捅卻滿挨拽昨奎費灰線昔畔亂某捧蕪陸接隕幼帥騰址裂汞諧含XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業轉讓代個人持有的限售股征稅問題【舉例】訛們尸踏曉捅卻滿37企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業或個人（以下簡稱受讓方），其企業所得稅問題按以下規定處理：1、企業應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業當年度應稅收入計算納稅。2、企業持有的限售股在解禁前已簽訂協議轉讓給受讓方，但未變更股權登記、仍由企業持有的，企業實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規定納稅后，其余額轉付給受讓方的，受讓方不再納稅。饒廁摘墊僚皮集獎插慘諜舉風偉須婪猴管珠丁強戍癰期轟磷擰衍巴帽禁哲XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業在限售股解禁前將其38企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題【舉例】假設A企業持有1萬股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業于2010年12月10日與B企業簽訂了一份股權轉讓協議，轉讓這1萬股限售股給B企業，轉讓價格為9元/股，股權轉讓協議生效后，B企業隨即向A支付了9萬元。在限售股解禁后，A企業根據B企業的指令，于2011年10月15日按15元/股的價格將1萬股股票通過二級市場公開轉讓。（不考慮其他相關稅費）1、納稅時點。根據39號公告規定，A企業在2010年12月10日通過簽訂協議轉讓限售股時無須繳納企業所得稅，等到2011年10月15日轉讓限售股取得全部收入才需要繳納企業所得稅。2、計算納稅。A企業轉讓收入15萬元，轉讓成本1萬元，因此，企業轉讓限售股的應納稅所得額為15－1=14萬元，不考慮其他因素，應納企業所得稅14×25%=3.5萬元。3、轉付余額。不是稅法規定的范疇，一般應依雙方約定。桂色往領貓季倆奢邱沙鄒拂哦楚峙癡懶蠶禹所刁欺晦狹幼汽僻嫡叔切宜勛XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題【舉例】桂色往領貓季倆3939號公告執行時間本公告自2011年7月1日起執行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規定處理；已經處理的納稅事項，不再調整。族元碑伍躲搏湊沈羚磁熏襖感詢鉤翅碧梢外煎央敘埃聯淬勃絞惑巫友鉀披XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一39號公告執行時間本公告自2011年7月1日起執行。本公告40四、相關業務問題1、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用企業所得稅稅前扣除問題2、稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題3、電網企業接收用戶資產有關企業所得稅政策問題漓雞喘搐伺娘蘇眷蛇善鳳佛溶街份燴弧拘沈附足山命牛轉村交秦韌綠杏靴XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一四、相關業務問題1、煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用41煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用國家稅務總局2011年第26號公告【要點】1、舊法：提取2、新法：實際發生煤礦企業實際發生的維簡費支出和高危行業企業實際發生的安全生產費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。摯銜遭菇匹枕既跳樊冤撅爍百任箕授郡終簍嗽卯跋并假臥撞柴畫捎鎂崇罷XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用國家稅務總局20142煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用【執行時間及過渡口徑】本公告自2011年5月1日起執行。本公告實施前，企業按照有關規定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用，相關稅務問題按以下規定處理：1、本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業企業安全生產費用，應用于抵扣本公告實施后的當年度實際發生的維簡費和安全生產費用，仍有余額的，繼續用于抵扣以后年度發生的實際費用，至余額為零時，企業方可按本公告第一條規定執行。2、已用于資產投資、并計入相關資產成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得重復在稅前扣除。已重復在稅前扣除的，應調整作為2011年度應納稅所得額。3、已用于資產投資、并形成相關資產部分成本的，該資產成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產的計稅基礎，按照企業所得稅法規定的資產折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。坷梁廉盧諒卻諧俘虎替疤蒲物猙橋駱堤村鉛囤綢外酣忌較抱憊坯西餒贛摩XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一煤礦企業維簡費和高危行業企業安全生產費用【執行時間及過渡口徑43稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題國家稅務總局2011年第30號公告自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。【相關鏈接】工會經費國家稅務總局2010年第24號公告自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。玉擦程康要拾舔橫南仟酒挑詹謅旁坑結釁包緊稠給敲個暑充秩濤侗栗膩示XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題國家稅務總局44電網企業接收用戶資產《財政部國家稅務總局關于電網企業接收用戶資產有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2011]35號）注意：不予公開為維護電網安全穩定運行，保障用戶用電權益，經國務院批準，現將中央電網企業接受用戶資產有關企業所得稅政策問題通知如下：1、對國家電網公司和中國南方電網有限責任公司及所屬全資、控股企業接收用戶資產應繳納的企業所得稅不征收入庫，直接轉增國家資本金。2、有關電網企業對接收的用戶資產，可按接收價值計提折舊，并在企業所得稅稅前扣除。站見濱尾仆衡枝視熄招剝她搓享末在部噸隆修扎沂閏軀隊泥向戍煽迅代侍XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一電網企業接收用戶資產《財政部國家稅務總局關于電網企業接收用45電網企業接收用戶資產3、本通知所稱用戶資產，是指由用戶出資建設的、專門用于電力接入服務的專用網架及其附屬設備、設施等供電配套資產，包括：由用戶出資建設的城市電纜下地等工程形成的資產；由用戶出資建設的小區配電設施形成的資產；用戶為滿足自身用電需要，出資建設的專用輸變電、配電及計量資產等。所稱用戶，包括政府、機關、軍隊、企業事業單位、社會團體、居民等電力用戶。4、本通知自印發之日起執行。本通知下發前有關電網企業已接收的用戶資產，按照本通知規定執行。妻邵元查緩千搗竟鳳數塹諧蝕債對汽黃欲裹撥駱懇毀信腫埠燴恿咽軸而儒XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一電網企業接收用戶資產3、本通知所稱用戶資產，是指由用戶出資建46五、延期政策整理1、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策2、延長國家大學科技園和科技企業孵化器3、期貨投資者保障基金有關稅收優惠政策繼續執行4、專項用途財政性資金企業所得稅處理問題5、延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限爽眩豺視滇霸烽輝抓板鑼泅捉癸撲棵掉雇瘧央對坪臘荒域蘊鐵堯砒辯蕊走XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一五、延期政策整理1、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策爽眩豺471、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策財稅[2011]4號自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。錯裴否墮驢郎敷拒唇簽耪勁貍穎梨盟載糞琉熏至骸爺挎錯拘甄腦烈喝鑄句XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一1、繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策錯裴否墮驢郎敷拒唇簽耪48財稅[2011]117號自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。她攤霉箍餒鞭消老爸酣辰汐撩謄掖冀權俺濟澈他鈔漬升箱銹篆腳焚太刨驢XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一財稅[2011]117號她攤霉箍餒鞭消老爸酣辰汐撩謄掖冀權俺492、延長國家大學科技園和科技企業孵化器財稅[2011]59號《財政部國家稅務總局關于國家大學科技園有關稅收政策問題的通知》（財稅[2007]120號）、《財政部國家稅務總局關于科技企業孵化器有關稅收政策問題的通知》（財稅[2007]121號）規定的2010年12月31日到期的有關稅收優惠政策繼續執行至2012年12月31日。腰內蒜腹綠當宦豆刊操魁寞廁輥僑餌滓膚申睬泉蓖攘憨盡表澡斤旅牛陸衰XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一2、延長國家大學科技園和科技企業孵化器腰內蒜腹綠當宦豆刊操魁503、期貨投資者保障基金有關稅收優惠政策繼續執行財稅[2011]69號《財政部國家稅務總局關于期貨投資者保障基金有關稅收問題的通知》（財稅[2009]68號）規定的有關稅收優惠政策繼續執行至2012年12月31日。急峰豆少侈綴眨其凱胖坷駁咐籃工戰俐渡狄垣可坦桅郵蓄衫汐數袋娘崖睛XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一3、期貨投資者保障基金有關稅收優惠政策繼續執行急峰豆少侈綴眨514、專項用途財政性資金企業所得稅處理問題財稅[2011]70號自2011年1月1日起執行。內容與《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）一致。題淫椰乞溉氟入擄嚨慮磊慕獎急皚海側屁氟輕虹綽糟究穆框欲嫂噸柔掀噎XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一4、專項用途財政性資金企業所得稅處理問題題淫椰乞溉氟入擄嚨慮52【相關鏈接】財政性資金財稅[2009]151號：《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（自2008年1月1日起執行）財稅[2009]87號：《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（2008年1月1日至2010年12月31日）因此，財政性資金總結為兩個文件：財稅[2009]151號和財稅[2011]70號。疼湘九鋇縣釀謝豫勒紛沒守撓搓懊雜掂修效弊起勉罰惱坯毀微故粘割焊蓋XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一【相關鏈接】財政性資金疼湘九鋇縣釀謝豫勒紛沒守撓搓懊雜掂修效535、延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限財稅[2011]104號《財政部國家稅務總局關于金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規定的金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除的政策，繼續執行至2013年12月31日。棟御姑滋塊掇冒聚小獸伺椽碧在錦玉育瘋猩鈔曠鉚旋取服嶼痛靈彪蚤旅斷XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一5、延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策54【相關鏈接】準備金1.金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金：財稅[2009]99號、財稅[2011]104號政策期限：2008年1月1日至2013年12月31日2.證券行業準備金：《財政部國家稅務總局關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]33號）3.保險公司準備金：《財政部國家稅務總局關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]48號）4.金融企業貸款損失準備金：《財政部國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》（財稅[2009]64號）5.中小企業信用擔保機構有關準備金：《財政部國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）6.保險公司提取農業巨災風險準備金：《財政部國家稅務總局關于保險公司提取農業巨災風險準備金企業所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]110號）2至6的政策期限：2008年1月1日至2010年12月31日蛹渦舟忻匝渾軋互陰懶癌滇派蹋木恕妄貉俯弊沸傭蟄謠尿災朱藐定鐘躁奄XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一【相關鏈接】準備金蛹渦舟忻匝渾軋互陰懶癌滇派蹋木恕妄貉俯弊沸55六、通報中關村試點政策執行

情況為支持中關村科技園區建設國家自主創新示范區建設，經國務院批準，財政部、國家稅務總局、科技部出臺了4項中關村示范區試點稅收政策，即研究開發費用加計扣除試點政策（財稅[2010]81號）、職工教育經費稅前扣除試點政策（財稅[2010]82號）、股權獎勵個人所得稅試點政策（財稅[2010]83號）和示范區高新技術企業認定管理試點政策（國科發火[2011]90號）。押冰烷驗繹堆鉻熙七倪垃纏耐經敵勢駛哭趨煎杯態甥乒譏址翰楓斧梁棱閃XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一六、通報中關村試點政策執行

情況為支持中關村科技園區建設國家56相關政策文件《北京市財政局北京市國稅局北京市地稅局北京市科委中關村管委會關于貫徹落實國家支持中關村科技園區建設國家自主創新示范區試點稅收政策的通知》（京財稅[2010]2948號）《北京市科委北京市財政局北京市國稅局北京市地稅局關于印發<中關村國家自主創新示范區技術秘密認定管理暫行辦法>的通知》（京科發[2011]471號）《北京市財政局北京市國稅局北京市地稅局北京市科委中關村管委會關于進一步落實中關村國家自主創新示范區企業所得稅試點政策的通知》（京財稅[2011]2207號）卜痙結播榜訝莎歇尖恩殼糧陶幸逃甘憐鐮青予顛停面晤臘氨圭娃蝎年釉轎XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一相關政策文件《北京市財政局北京市國稅局北京市地稅局北京57政策執行情況2010年我局共有324戶示范區內高新技術企業落實研發費用加計扣除政策，研發費用加計扣除額126599.43萬元，其中有77戶按照財稅〔2010〕81號文件新增歸集項目加計扣除額18374.64萬元，（按15％折算）減免企業所得稅稅額2756.2萬元。2010年我局對示范區內認定的高新技術企業落實職工教育經費稅前扣除政策33戶，超過工資總額2.5%的稅前扣除金額534.98萬元，（按15％折算）減免企業所得稅稅額80.25萬元。全市2011年度認定中關村示范區內的高新技術企業約880家，其中以技術秘密申報的企業5家，滿半年不滿一年企業9家,預計減免企業所得稅數千萬元。誓窒踢妮釁毋是吸旋叢牛封貍酵但淤焦驚胃寸陜筐注啄皆遵陵折泛躇漸免XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一政策執行情況2010年我局共有324戶示范區內高新技術企業落58重點開展工作2012年，我局將繼續深入貫徹實施中關村國家自主創新示范區創新創業稅收政策，重點從以下方面開展工作：一是建立機制保障。二是加強宣傳輔導。三是做優納稅服務。四是開展政策評估。五是深入開展調研。惰銀莫嫁倦珊勵揮冤些派低翅廖盲劑穆煮摧未徒油氣技絮究矣繡贍楊暑毒XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一重點開展工作2012年，我局將繼續深入貫徹實施中關村國家自主59啟用事后備案電子臺帳企業所得稅事后備案電子臺帳中關村示范區科技創新創業稅收政策備案電子臺帳其它企業所得稅備案電子臺帳請創建用戶或分配權限誨便盞份謬楷篙答體循摳嘉誣般牲泰描夜迄閉瘧涪痛墩皿款屠蔗烙志竿紫XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一啟用事后備案電子臺帳企業所得稅事后備案電子臺帳誨便盞份謬楷篙60謝謝！請多交流！架瀾彭辦付砌唇妙彬蔗碰剎鋇遮旦犢企蛛妄穴耀合巋苑戀惕詠鍍椎壕儀詩XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一謝謝！請多交流！架瀾彭辦付砌唇妙彬蔗碰剎鋇遮旦犢企蛛妄穴耀合612011年企業所得稅政策變化要點

及相關業務問題培訓海淀區地方稅務局稅政管理一科2012年1月舶蜒筆白勤蛙詫墊杠柳都天鈍筒敦贈艾繭遮氫蓬種潦鎮砧隆訊捐隴餃添俐XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一2011年企業所得稅政策變化要點

及相關業務問題培訓海淀區地62內容一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年34號）二、《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（2011年36號）三、《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號）四、相關業務問題五、延期政策整理六、通報中關村試點政策執行情況天腮爬縣辨苛蔣句蓑蠱吊搓臥僅罕揍歷逸瑤劫最蜘眩瀾受惋啤翼孫俘最津XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一內容一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（20163一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年34號）背景要點：6個業務問題娃張諱逾呸涼眨斟丹管憐鍍長筑新泉農匠常胞亭檻勤疫猶飲赦鐳糜脊昔影XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一一、《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年64金融企業同期同類貸款利率確定問題【金融企業貸款利率相關情況】1、按照中國人民銀行的規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率。2、《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》（銀發〔2004〕251號）規定，從2004年10月29日起，金融機構（城鄉信用社除外）貸款利率不再設定上限。因此浮動利率變得不確定。3、金融企業自身往往會對不同期限、不同類型的貸款設定一個浮動利率的上限。【稅收爭議】“同期同類貸款利率”=基準利率？基準利率+浮動利率？各地執行不統一。眉違智涼節椒胚轅慨守數蔓品哄哮坯抵贅豆角蘆贅紛符騾裂蹲上須娩躲縷XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一金融企業同期同類貸款利率確定問題【金融企業貸款利率相關情況】65金融企業同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。部甜綏瑟被憂遜型都戳妮嗎淑蘇替否懂夜櫻篆戌月孝透田程嫌是因輻報考XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一金融企業同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條66金融企業同期同類貸款利率確定問題【要點】1、明確了利息支出扣除上限。實際支付的利息可以扣除，提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”。2、明確了金融企業的范圍。金融企業包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。采袋溯撰懈抵壯吸布憨茫馱障旅烏虹韶烽碌活炭眺簍內毖黍履豫蘇北汾境XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一金融企業同期同類貸款利率確定問題【要點】采袋溯撰懈抵壯吸布憨67企業員工服飾費用支出扣除問題企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。【要點】1、兩個條件：統一制作、統一著裝。2、作為企業合理的支出給予稅前扣除。茁掌剝娘笆堪堿仇嘴椒幟脊水櫥東醛盅炸丟扦邦堯租婉魯妨含冠策腆宰術XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業員工服飾費用支出扣除問題企業根據其工作性質和特點，由企68航空企業空勤訓練費扣除問題航空企業實際發生的飛行員養成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛員訓練費等空勤訓練費用，根據《實施條例》第二十七條規定，可以作為航空企業運輸成本在稅前扣除。屑胳印唆航腑募基婪慢院酗壕拔夸瞪爾封砒炙眉雛垣酬筷邏滇籽履拋按撓XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一航空企業空勤訓練費扣除問題航空企業實際發生的飛行員養成費、69房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】34號公告下發前，實務中對于推倒重置固定資產有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余凈值400萬元作為新建固定資產成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業外支出”一次性在稅前列支。34號公告支持了第一種觀點。將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發生的合理支出，因此將被推倒部分的凈值作為所重置的新固定資產的計稅基礎。瞥眼岔扳慕夠膊痕毀蹋邊敷駭奢蘸連有啤逆欺巨紅塔山跟甸紐殷胞峻紡喂XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【稅收爭議】瞥眼岔扳70房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的：①如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊；②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。逢終匙牢骸蜜否寨溝促禾紀綜腐瑯錄顯汐狄遂軍楷嘎聚撩疥傣諱孟巧靖臭XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題企業對房屋、建筑物71房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】1、推倒重置：凈值+重置計稅成本（重新按規定確定折舊年限）；2、提升功能、增加面積：改擴建支出+計稅基礎（重新按規定確定折舊年限或者按尚可使用年限）耀空群湊暴伺濫泛晾例掂秋殊滓恐嚨印罩醛他炎趟刻蘿惟起驟床耪喻赫吠XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【要點】耀空群湊暴伺72房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置A公司為建設新的倉庫，將原有倉庫拆除；截止拆除之日前一個月月底，舊倉庫的賬面原值為1000萬元，累計折舊為600萬元，賬面凈值為400萬元，則該400萬元與新倉庫的建設成本一起，作為新倉庫計稅成本的組成部分，并自倉庫投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。抒們淋世商嫡窄魯該霞字礙隅堡烽思扛相枝翻藍廢戎骨粹縮昔忙寺裴擒凋XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】推倒重置抒們73房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增加面積B公司自2011年1月起對下屬某商用房屋進行改擴建。該房屋賬面原值500萬元，按20年計提折舊，已經計提折舊285萬元。本次房屋改擴建投資220萬元，建設周期為5個月，在2011年6月完工并投入使用，則該房屋改擴建后的原值為720萬元（500+220），減除已計提的折舊285萬元，剩余的凈值435萬元可以自2011年7月起按20年的期限計提折舊；若改擴建后房屋的尚可使用年限為15年，企業可以按15年的年限計提折舊，并在稅前扣除。務垛疥腐憤議墾木能障疇判捂鬃判烹晨烷烙部糜泰般時訓爾溯淆殲召匈舌XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一房屋、建筑物固定資產改擴建的稅務處理問題【舉例】提升功能、增74投資企業撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】企業長期股權投資的減少的三種情況：1、轉讓股權。根據國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規定，轉讓價款不得減去其對應的被投資企業累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2、被投資企業清算。根據《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規定，被投資企業清算時，允許在剩余資產中扣減其對應的未分配利潤和盈余公積。3、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業清算。茵伙襖索餓峪鎮瓜貯離鄲哦飛空染草且嘉肇枝平傾痛煞徐促限偵譏芍脂鹼XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一投資企業撤回或減少投資的稅務處理【相關鏈接】茵伙襖索餓峪鎮瓜75投資企業撤回或減少投資的稅務處理投資企業從被投資企業撤回或減少投資，其取得的資產中：（分為三步）①相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；②相當于被投資企業累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；③其余部分確認為投資資產轉讓所得。被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資企業不得調整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。【注意】撤資或減少投資必須符合《公司法》及相關法律法規的規定。膽失湘喳期霸彩忙躊謂街乘沛伶韌捏豫柱弊開即擴篩賊敷寧芽街狀扭話京XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一投資企業撤回或減少投資的稅務處理投資企業從被投資企業撤回或76投資企業撤回或減少投資的稅務處理【舉例】A公司2008年以1000萬元注冊B公司，占B公司30%股份，2010年1月經股東會決議，同意A公司抽回其投資，A公司從B公司分得現金2500萬元。截止2009年底，B公司共有未分配利潤和盈余公積3000萬元。計算步驟：①投資收回=初始出資=1000萬元②股息所得=未分配利潤和盈余公積×減少實收資本比例=3000×30%=900萬元③投資資產轉讓所得=2500-1000-900=600萬元鈔散糜跋肋賺丁屑姓奇盅弊膛豬繃挾芽滋撒壘遙潛降例扛告熔抵處嘩譴璃XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一投資企業撤回或減少投資的稅務處理【舉例】鈔散糜跋肋賺丁屑姓奇77企業提供有效憑證時間問題企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。遜廄畦婆奧割馬謬席挽吠吟茄遏掌此卒有業衰規鞘聯較妻戊啃擅可靴青臨XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業提供有效憑證時間問題企業當年度實際發生的相關成本、費用78企業提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結1、稅前扣除的基本原則：法第8條2、《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》（國稅發[2008]88號）規定，加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除的憑據。可以從兩種情況來考慮：一是應當取得且能夠取得發票的情形，必須以發票作為扣除憑證；二是無法取得發票的，發票不是唯一扣除憑證，只要符合法第8條扣除原則。憑證：發票、合同、協議、法院判決書、結算單據等3、34號公告：匯算清繳期內取得可以扣除。但未明確5月31日以后取得能否扣除。4、《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第三十四條規定，企業在結算計稅成本時其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再按規定計入計稅成本。目前只有房地產開發管理辦法中對扣除憑據有明確規定，在房地產清算期間以后取得的合法憑據可以扣除。埂遏疙剛存仙啄迄愛樓斡腐骯左爆屜拔勵擺萎到洶駒旨限厘涵層息飲鴉琵XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業提供有效憑證時間問題【相關鏈接】扣除憑證相關文件小結埂遏79企業提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證如何處理？例如，2010年發生了一筆費用100萬元，截止2011年5月31日之前，仍未取得發票，2011年企業對該筆費用做了納稅調整處理。2011年8月該企業取得了100萬發票，那么這100萬元應當如何處理呢?A．不能扣除B．2010年度扣除C．2011年度扣除1、2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除2、2012年5月31日以前應取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應調增歸雁正底裸鋪儀夢糞技刪蠶蔥慈寇輪箕糞痕譜某潔氈命至吟井佐死巧憶佛XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業提供有效憑證時間問題【討論】如果在5月31日以后取得憑證8034號公告執行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業發生的相關事項已經按照本公告規定處理的，不再調整；已經處理，但與本公告規定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規定調減應納稅所得額的，應當在本公告施行后相應調減2011年度企業應納稅所得額。剝老蹤鄖靠仗拓咸堅睹聽朋楞怠碗揀霧敲刺籍汀進崗撞蓋十蛋護獵澈閩守XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一34號公告執行時間本公告自2011年7月1日起施行。本公告施81二、《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》

（2011年36號）【背景】目前我國的國債分為記賬式、不記名式、憑證式三類，其中記賬式和不記名式允許流通轉讓，記賬式國債在滬深兩市交易轉讓，憑證式國債只能到規定的兌付點提前兌付，不允許流通轉讓。記賬式國債和不記名式國債在到期日之前轉讓國債取得的收入中，包含了國債轉讓所得和未到期兌付應計利息兩個部分，未到期兌付應計利息收入是否可視為《企業所得稅法》中規定的免稅收入，是最近幾年國債利息所得稅政策爭議的焦點，36號公告規定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。長衡菊飄見溺太鞭八氧懾糙錳浚薛崇寇宏違爺胡俄鎊綏巖召刮陜州棍對還XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一二、《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公82國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認1.根據企業所得稅法實施條例第十八條的規定，企業投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發行者）取得的國債利息收入，應以國債發行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現。2.企業轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。雨京迅愈漆赦歉欽屋肪迪聶昨鞋宣奏術輾刨再牲痹漾箱邊笛君蹬何帶靈第XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認雨京83國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數

“國債金額”——按國債發行面值或發行價格確定；“適用年利率”——按國債票面年利率或折合年收益率確定；“持有天數”——如企業不同時間多次購買同一品種國債的，可按平均持有天數計算確定。皚索叭金盡攝哨熟旺峽蛋藤旁災駿暑借袁馭馮岔檄胖里踴龐盜琉京克蔫驢XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債利息收入稅務處理問題（二）國債利息收入計算皚索叭金盡84國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題根據企業所得稅法第二十六條的規定，企業取得的國債利息收入，免征企業所得稅。具體按以下規定執行：1.企業從發行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發行者取得的國債利息收入，全額免征企業所得稅。2.企業到期前轉讓國債、或者從非發行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業所得稅。巾倔逃余錫估控雛膽霜默她雞晤隨瘓舅香敢德狂襲倡瑪扒既陳械茨戚惜阿XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債利息收入稅務處理問題（三）國債利息收入免稅問題巾倔逃85國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認1.企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。2.企業投資購買國債，到期兌付的，應在國債發行時約定的應付利息的日期，確認國債轉讓收入的實現。所佐廈污綻剔皆喲屈泄餾哈芍秋窒瓶詣漣狄綜梳絡殺抑寐膘烘窮聽級硒仕XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債轉讓收入稅務處理問題（一）國債轉讓收入時間確認所佐86國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算企業轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額，為企業轉讓國債收益（損失）。【公式】企業轉讓國債收益（損失）=企業轉讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關稅費聞縣村敞樁如勞舅撻劫麻鉑鈍廉歌愉阿追亢媽畸蝎碉婪神溺鉛坐殲牢圾葉XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債轉讓收入稅務處理問題（二）國債轉讓收益（損失）計算87國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題根據企業所得稅法實施條例第十六條規定，企業轉讓國債，應作為轉讓財產，其取得的收益（損失）應作為企業應納稅所得額計算納稅。【相關鏈接】國債轉讓損失依據《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年25號公告）第九條規定“企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失”，屬于清單申報損失的范圍。呼湍茅成譜枷蛀卓復牧宮蝶啊浙腰寐匙遜長陀熄貳托奧獅戶姥篆伍就睹親XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債轉讓收入稅務處理問題（三）國債轉讓收益（損失）征稅問題88國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價和支付的相關稅費為成本;（二）通過支付現金以外的方式取得的國債,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；袋顆磋拱曼漂窄掛自辮飼兆氫美撕咳泌澡竄滾熏人診港棚彌堿逾表猩禍貌XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債成本確定問題（一）通過支付現金方式取得的國債,以買入價89國債成本計算方法問題企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意改變。

36號公告自2011年1月1日起施行。錢士雇纜漿災形社抿酗享赤檀袒秧聲扇異膚喀喇鉤鑰誘乏漲摧籬猖娶葦撓XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一國債成本計算方法問題企業在不同時間購買同一品種國債的，其轉90企業國債投資業務企業所得稅

處理問題舉例【舉例】2009年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2009年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2009年10月1日，該公司將購買的國債轉讓，取得轉讓價款1100萬元。A公司購買國債成本的確定：不考慮相關稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元。A公司國債利息收入的認定：根據36號公告，在兌付期前轉讓國債的，企業應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現。因此，A公司應在國債轉讓時確認利息收入的實現。A公司持有國債的期限為92天，因此，國債利息收入=1000萬×5%÷365×92≈12.6萬元，該項利息收入免稅。A公司國債轉讓所得的確定：國債投資轉讓所得=1100-12.6-1050=37.4萬元。謬張蕊曝駱壘酋聞及撮葉妖藹筒荒技柔眺啃章昧彰歸礬復特辨屎碟墾襯緝XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一企業國債投資業務企業所得稅

處理問題舉例【舉例】謬張蕊曝駱壘91三、《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》

（2011年39號）【背景】為解決因股權分置改革造成原由個人出資而由企業代持有的限售股在轉讓過程中重復征稅的稅務問題，繼2010年國家稅務總局下發《關于企業減持上市公司限售流通股所得繳納企業所得稅問題的批復》（國稅函[2010]307號）文件后，近日稅總又發布了《關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（2011年39號），對企業轉讓上市公司限售股的所得稅政策作出進一步的規定。鎖編濟氨妥石蔓保氮帛型潔握枝命扼亞吟元淚庶詳鍵越倆俠她械鍬澡窺碎XXXX年匯算清繳培訓材料之一XXXX年匯算清繳培訓材料之一三、《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的9239號公告國稅函[2010]307號：根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定和原企業所得稅制