普通(pǔtōng)高等教育“十一五〞規(guī)劃教材?審計(jì)?(劉明輝主編(zhǔbiān))第一頁(yè)，共三十二頁(yè)。第一頁(yè)，共三十三頁(yè)。第四章職業(yè)(zhíyè)責(zé)任和法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)(zhíyè)責(zé)任第二節(jié)法律責(zé)任第三節(jié)防止法律訴訟的對(duì)策第二頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二頁(yè)，共三十三頁(yè)。第一節(jié)職業(yè)(zhíyè)責(zé)任關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(shěnjì)中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中關(guān)注法律行為的責(zé)任第三頁(yè)，共三十二頁(yè)。第三頁(yè)，共三十三頁(yè)。第一節(jié)職業(yè)(zhíyè)責(zé)任一、關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念(gàiniàn)1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任〔1〕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任在治理層的監(jiān)視下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任詳細(xì)包括：第四頁(yè)，共三十二頁(yè)。第四頁(yè)，共三十三頁(yè)。第一節(jié)職業(yè)(zhíyè)責(zé)任一、關(guān)于職業(yè)責(zé)任(zérèn)的幾個(gè)概念〔2〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。第五頁(yè)，共三十二頁(yè)。第五頁(yè)，共三十三頁(yè)。會(huì)計(jì)責(zé)任，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。包括建立健全本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位資產(chǎn)的平安和完好，保證其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)(zhēnshí)、合法和完好。審計(jì)責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)組織對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)及出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。?獨(dú)立審計(jì)根本(gēnběn)準(zhǔn)那么?規(guī)定：按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。屬于不同的責(zé)任主體(zhǔtǐ)，彼此不可替代、減輕或免除第一節(jié)職業(yè)責(zé)任第六頁(yè)，共三十二頁(yè)。第六頁(yè)，共三十三頁(yè)。第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——關(guān)于(guānyú)職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念2.審計(jì)失敗、企業(yè)(qǐyè)經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)〔1〕審計(jì)失敗〔2〕企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗〔3〕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第七頁(yè)，共三十二頁(yè)。第七頁(yè)，共三十三頁(yè)。審計(jì)失敗注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。遵守(zūnshǒu)了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)(shěnjì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)(shěnjì)失敗可能存在，也可能不存在。第八頁(yè)，共三十二頁(yè)。第八頁(yè)，共三十三頁(yè)。第一節(jié)職業(yè)責(zé)任(zérèn)

——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的職業(yè)責(zé)任發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊(wǔbì)的責(zé)任第九頁(yè)，共三十二頁(yè)。第九頁(yè)，共三十三頁(yè)。錯(cuò)誤會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的非故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)----原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤----對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解----對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為----偽造、編造記錄或憑證----侵占資產(chǎn)----隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)----記錄虛假的交易或事項(xiàng)----蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策第十頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)

--發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊或違背法規(guī)行為。假設(shè)委托人要求對(duì)可能(kěnéng)存在的特定錯(cuò)誤、舞弊或違反法規(guī)行為進(jìn)展專門審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自身才能和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十一頁(yè)，共三十三頁(yè)。第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)(shěnjì)中審計(jì)(shěnjì)人員應(yīng)負(fù)的職業(yè)責(zé)任關(guān)注(guānzhù)違法行為的責(zé)任不包括違背適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么(nàme)和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的行為第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十二頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任

--揭露違背法規(guī)行為(xíngwéi)的責(zé)任出具的審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響(yǐngxiǎng)的違法違規(guī)行為之間的關(guān)系。P80第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十三頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因法律(fǎlǜ)環(huán)境變化的主要表現(xiàn)被審計(jì)單位的責(zé)任第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十四頁(yè)，共三十三頁(yè)。不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露所有的錯(cuò)誤(cuòwù)和舞弊行為未能查出的重大錯(cuò)誤(cuòwù)與舞弊關(guān)鍵是未能查出的原因是否來自(láizì)CPA本身的過錯(cuò)總之，管理層和治理層對(duì)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十五頁(yè)，共三十三頁(yè)。1.違約，是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求(yāoqiú)。當(dāng)違約給別人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。第二節(jié)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)

---注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十六頁(yè)，共三十三頁(yè)。2.過失，是指在一定條件(tiáojiàn)下，缺少應(yīng)具有的合理的慎重。普通(pǔtōng)過失

重大過失

沒有(méiyǒu)完全完全沒有第二節(jié)法律責(zé)任

---注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十七頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任

---注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任從司法理論看，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作忽略而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，每一處都不算重要，但綜合起來對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響卻很大，也就是說，會(huì)計(jì)報(bào)表作為一個(gè)整體可能嚴(yán)重失實(shí)。在這種情況下，法院一般(yībān)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，而非重大過失，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也很小。第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十八頁(yè)，共三十三頁(yè)。欺詐(qīzhà)明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保存意見的審計(jì)報(bào)告。第二節(jié)法律責(zé)任

---注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。第十九頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任

---注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在多處錯(cuò)誤事項(xiàng)，每一處都不算重大，但報(bào)表作為整體時(shí)就可能(kěnéng)導(dǎo)致嚴(yán)重失實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本質(zhì)性審計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的程序未能將錯(cuò)誤事項(xiàng)查出來，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)被認(rèn)定為〔〕A普通過失B重大過失C欺詐D沒有過失第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)

---注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A股份2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)，按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1312條—函證?規(guī)定，對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)展了函證，但是由于肯定式函證數(shù)量缺乏，最終仍有重大錯(cuò)誤還是未能查出，在此情況下一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)屬于〔〕A普通(pǔtōng)過失B重大過失C共同過失D沒有過失第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十一頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任

---注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位未能向注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來又控告注冊(cè)(zhùcè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院斷定被審計(jì)單位存在〔〕A普通過失B重大過失C共同過失D違約第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十二頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)

---注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的存貨審計(jì)時(shí)提出監(jiān)盤，但被審計(jì)單位表示年終前已經(jīng)作出盤點(diǎn)，并向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)(xūgòu)情況，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被視為〔〕A普通過失B重大過失C共同過失D違約第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十三頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)

---注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任假設(shè)內(nèi)部(nèibù)控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整本質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，否那么就具有〔〕。A.沒有過失 B.普通過失C.重大過失 D.欺詐第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十四頁(yè)，共三十三頁(yè)。第二節(jié)法律責(zé)任

——中國(guó)(zhōnɡɡuó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任一般來說，因違約、過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任(mínshìzérèn)，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任(mínshìzérèn)和刑事責(zé)任第二十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十五頁(yè)，共三十三頁(yè)。民事責(zé)任(mínshìzérèn)行政責(zé)任刑事責(zé)任(xínɡshìzérèn)第二節(jié)法律責(zé)任

——中國(guó)(zhōnɡɡuó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十六頁(yè)，共三十三頁(yè)。違約(wéiyuē)、過失欺詐(qīzhà)第二節(jié)法律責(zé)任

——中國(guó)(zhōnɡɡuó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任行政責(zé)任、民事責(zé)任刑事責(zé)任、民事責(zé)任第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十七頁(yè)，共三十三頁(yè)。第三節(jié)防止法律訴訟(sùsònɡ)的對(duì)策可能導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的原因防止法律(fǎlǜ)訴訟的對(duì)策第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十八頁(yè)，共三十三頁(yè)。第三節(jié)防止法律訴訟的對(duì)策(duìcè)

——可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因?qū)徲?jì)(shěnjì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下審計(jì)人員專業(yè)勝任才能不夠?qū)徲?jì)人員對(duì)客戶理解不夠?qū)徲?jì)程序不當(dāng)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)慎重審計(jì)證據(jù)不充分沒有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿對(duì)查找(cházhǎo)舞弊不重視欺詐行為第二十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。第二十九頁(yè)，共三十三頁(yè)。第三節(jié)防止法律(fǎlǜ)訴訟的對(duì)策

——防止法律(fǎlǜ)責(zé)任的對(duì)策慎重選擇合伙人招收合格審計(jì)人員(rényuán)與正直的客戶打交道遵守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德準(zhǔn)那么深化理解客戶的業(yè)務(wù)簽定業(yè)務(wù)約定書，索要管理當(dāng)局聲明書正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序執(zhí)行合格的審計(jì)保持(bǎochí)應(yīng)有的職業(yè)慎重保持審計(jì)獨(dú)立性建立健全質(zhì)量控制制度提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)置責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第三十頁(yè)，共三十二頁(yè)。第三十頁(yè)，共三十三頁(yè)。TheEnd第三十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。第三十一頁(yè)，共三十三頁(yè)。內(nèi)容(nèiróng)總結(jié)普通高等教育“十一五〞規(guī)劃教材。第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念。第一節(jié)職業(yè)責(zé)任

——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的職業(yè)責(zé)任。不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露(jiēlù)所有的錯(cuò)誤和舞弊行為。從司法理論看，假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作忽略而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。A.沒有過失 B.普通過失。C.重大過失