研發費用加計扣除與高新技術企業所得稅政策宣講蘇州工業園區國稅局政策法規處2013年12月培訓的背景2013年財稅70號文頒布園區研發加計扣除金額連年攀升改變、優化政策輔導方式方法，結合近幾年管理實踐，注重風險點提示和細節培訓大綱研發加計扣除申請流程新政變化研發費用會計核算如何填列年度申報表研發加計扣除研發加計扣除常見風險提示高新認定（復審）相關問題一、研發加計扣除申請流程項目確認項目登記加計扣除項目確認項目確認：享受研究開發費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門或經信委進行確認，并取得《企業研究開發項目確認書》企業園區科技局項目確認流程企業申請登錄至園區科技創新網登記申報信息，并按照園區科技局的要求在線填寫相關表單后，提交資料科技局審核科技局對網上申報資料進行審核，審核通過后，企業在線打印《企業研究開項目確認書》企業報送資料地點及需要準備的資料參見科技局網站。出具項目確認意見科技局出具項目登記流程項目登記是指企業取得《企業研究開發項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業研發項目登記信息告知書》（以下簡稱為“告知書”）。目前，經與科技局商定，為減少企業時間成本，企業在科技局網站下載《告知書》后，作為年度研發加計扣除備案組成資料，備案時由主管稅務機關在《告知書》中蓋章確認。加計扣除流程加計扣除是指在企業所得稅年度納稅申報時，企業對已經登記的研發項目所發生的研發費用，備案后享受稅法規定的研發費用加計扣除優惠政策。企業提交資料截止時間資料齊全性稅局受理資料形式審核實質審核系統維護企業年度申報研發加計扣除情況歸集表（按項目）附表5研發加計扣除年度備案資料清單實際發生100萬，申請50萬加計扣除，此處應該填寫50萬。研發加計計扣除年年度備案案資料清單單問：研發發加計扣扣除備案案資料清清單第7項，此處處所指相相關資料料是否僅僅限于獨獨立第三三方出具具的資料料，企業業自己出出具的新新產品材材料是否否有效？？答：第7項是指企企業應當當提供資資料說明明研究開開發的實實際效果果。企業業是否應應當提供供知識產產權證書書等第三三方材料料，應當視實實際情況況而定。如，對對企業研研發未成成功，或或未取得得知識產產權證書書，則不不需提供供知識產產權證書書。研發加計計扣除年年度備案案時間納稅人享享受備案案類優惠惠，應在在每年3月15日前向大大廳備案案并提交交相關資資料。——蘇國稅發發[2009]93號（江蘇蘇省國家家稅務局局企業所所得稅稅稅收優惠惠管理辦辦法（試試行）））稅局受理理資料企業所得得稅在國國稅的企企業，年年度優惠惠備案均均提交至至一樓辦稅服務務大廳（（第六稅稅務分局局）1、審核點點：資料是否否齊全2、我們建建議：為提高效效率，建建議企業業在備案案資料中中增加目目錄（下下頁舉例例）。資料名稱校對頁碼1、企業所得稅優惠項目備案報告表；√P12、《企業研究開發項目確認書》；√P23、《企業研究開發項目登記信息告知書》；√P34、研究開發費預算，需說明資金來源；√P45、屬于委托、合作研究開發項目的，應提供合同或協議書；

6、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；√P5-P67、自主、委托、合作研究開發項目當年可加計扣除研究開發費用情況歸集表；委托開發項目，需同時報送受托方提供的《研究開發費用支出明細表》；集中開發項目，同時報送研究開發費決算表、費用分攤表和實際分享收益比例等資料；√P7-P108、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料，包括知識產權證書、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告，以及其他相關證明材料；√P119、屬于高新技術企業、國家重點扶持的106戶試點企業集團的成員企業、省級技術中心，省自主創新“雙百工程”中的企業及項目的，提供相應的證書或證明文件；√P1210、中介機構鑒證報告√P13企業可以以在封面面增加該頁頁作為目目錄，方便大大廳工作作人員快快速進行行資料完完整性的的審核，，提高效效率。目錄大廳受理理資料后后，會快快速傳遞遞至基層層稅務分分局。由由基層分分局進行行資料的的首次實質審核核。根據加加計扣除除金額大大小，會會實行不同層級級的專業化化審核。。初審分局專業化審核園區局專業化審核省局專業化審核審核完，，會在征征管系統統進行優優惠維護護，企業業方可進進行研發發加計扣扣除。注：園區區局專業業化審核核、省局局專業化化審核并并非必須須，一般般視加計計扣除金金額或分分局申請請。征管系統統維護研研發加計計扣除金金額后，企業在在附表5方可錄入入數據。。附表5截圖附表3截圖企業年度度申報1企業科技局2國稅局大大廳341、2項目確認認；3項目登記記、加計計扣除備備案受理理；4備案的初初步審核核；5、6專業化審審核或直直接申報報扣除；；流程小結結5專業化審審核（可可選）6系統維護護企業申申報5二、新政政變化1、新政：：財稅[2013]70號（《關于研究究開發費費用稅前前加計扣扣除的政政策問題題的通知知）（以以下簡稱稱為“70號文”））2、亮點：：增加了研研發加計計扣除稅稅前扣除除的5個范圍；；企業可聘聘請具有有資質的的會計師事事務所或或稅務師師事務所所，出具專專項審計計報告或或鑒證報報告。3、五個增增加的稅稅前加計計扣除范范圍（一）企企業依照照國務院院有關主主管部門門或者省省級人民民政府規規定的范范圍和標標準為在在職直接接從事研研發活動動人員繳繳納的基本養老老保險費費、基本本醫療保保險（放放心保））費、失失業保險險費、工工傷保險險費、生生育保險險費和住住房公積積金。（二）專專門用于于研發活活動的儀儀器、設設備的運行維護護、調整整、檢驗驗、維修修等費用用。（三）不不構成固固定資產產的樣品、樣樣機及一一般測試試手段購購置費。（四）新新藥研制制的臨床試驗驗費。（五）研研發成果果的鑒定費用用。4、新政背背景國稅發[2008]116號（以下下簡稱為為“116號文”））執行過過程反映映爭議問題較多多;財政部、、國家稅稅務總局局從2010年在中關關村試點點研發費費用加計計扣除政政策；2013年起推廣廣至中關村、、東湖、、張江和和合蕪蚌蚌。70號文實際際上是中中關村研研發加計計扣除政政策在全國的的推廣。5、哪些研發費用用可以稅稅前加計計扣除（（116號、70號合并起起來）編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）1新產品設計費、新工藝規程制定費、研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。2從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。3在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。“五險一金”。4專門用于研發活動的儀器、設備折舊費或租賃費以及運行維護、調整、檢驗、維修等費用。編號扣除范圍（116號黑色字體、70號紅色字體）5專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。7勘探開發技術的現場試驗費。新藥研制的臨床試驗費。8研發成果的論證、鑒定、評審、驗收費用。三、研發發費用會會計核算算1、研究開開發費用用稅前加計計扣除對會計核核算的要要求116號第2條辦法適用用對象——財務核算算健全并能準確歸集集研究開發發費用的的居民企企業116號第9條企業未設設專門的的研發機機構或企企業研發發機構同同時承擔擔生產經經營任務務，應對對研發費費用和生生產經營營費用分開進行行核算，準確、合合理的計算各各項研究究開發費費用支出出，對劃劃分不清清的，不不得加計計扣除。。116號第10條企業必須須對研究究開發費費用實行行專賬管理理，同時必必須按照照本辦法法附表的的規定項項目，準準確歸集集……企業在一一個納稅稅年度內內進行多多個研究究開發活活動的，，應按照不不同開發發項目分分別歸集集可加計扣扣除的研研究開發發費用額額。蘇國稅發發[2009]41號第4條對企業研研究開發發費用的的發生建立明細細賬，將有效憑憑證和明明細賬對對應；對不同研研發項目目要設立立專賬管管理，實實行以項目為成成本對象象歸集對象象的會計計核算；企業同時時研究開開發多個個項目，，或研發發項目和和其他項項目共同同使用資資源，有有關費用用要在項項目間進進行合理分攤……2、《企業會計計制度》在研究與與開發過過程中發發生的材材料費用、直直接參與與開發人人員的工資及福利利費、開開發過程程中發生生的租金金、借款款費用等，直直接計入入當期損益益。已經計計入各期期費用的的研究與與開發費費用，在在該項無無形資產產獲得成成功并依依法申請請取得權權利時，，不得再再將原已已計入費費用的研研究與開開發費用用資本化化。管理費用用，是指指企業為為組織和和管理企企業生產產經營所所發生的的管理費費用，包包括……研究與開開發費、……企業可以以設置““管理費費用——研究與開開發費——某項目””3、《小企業會會計準則則》設“研發支出出”科目，核核算小企企業進行行研究與與開發無無形資產產過程中中發生的的各項支支出。分別“費費用化支支出”、、“資本本化支出出”進行行明細核核算。月末將本科目目歸集的的費用化化支出金金額轉入入“管理理費用””。借管管理費用用，貸記記研發支支出（費費用化支支出）。。借方余額額反映小小企業正正在進行行的無形形資產開開發項目目滿足資資本化條條件的支支出。（（什么情情況下資資本化？？——與《企業會計計準則》相同）企業可以以設置科科目“研研發支出出——某項目——費用化支支出”及及“研發發支出——某項目——資本化支支出”4、《企業會計計準則》企業內部部研發項項目的支支出，應應當區分分研究階階段支出出與開發發階段支支出。研究階段段支出應應當于發發生時計計入當期期損益。。無法區分分哪個階階段就全全部費用用化。開發階段段支出，，同時滿滿足下列列條件的的，才能能確認為為無形資資產（資資本化的的條件））：完成無形形資產以以使其使使用或出出售在技術上具有可行行性；具有完成成無形資資產并使使用或出出售的意圖；無形資產產產生經濟利益益；技術、資資金或其其他資源支持持該無形資資產完成成開發，，并有能力使用或出出售；開發階段段的支出能可可靠計量量。研發支出出下設費費用化支支出、資資本化支支出。發生支出出時，借借：研發發支出——費用化支支出研發支出出——資本化支支出貸：原材材料，應應付職工工薪酬等等期末，將將研發支支出——費用化支支出轉至至管理費費用。如，研發發的技術術達到預預定用途途。可以以將資本本化支出出轉至無無形資產產。企業可以以設置科科目“研發支出出——某項目——費用化支支出”及及“研發發支出——某項目——資本化支支出”科目的具具體設置置及費用用歸集。四、年度申報報如何填列列研發加加計扣除除日期錄入、財務報表、信息核對表研究開發加計扣除情況歸集表不涉及的企業可不填寫，但申請加計扣除的必需填寫。多個項目要分項目填寫附表5填寫研發費用加計扣除金額附表3自動生成數據1、研究開開發加計計扣除情情況歸集集表70號文頒布布后如何何填列““研究開開發費用用加計扣扣除情況況歸集表表”需說明的的是，由由于2013年匯繳尚尚未開始始，省局局是否會會對該表表的結構構進行調調整尚不不清楚。。如調整整，屆時時會在匯匯繳培訓訓中介紹紹；如不不調整，，可以參參考下面面的展示示。2、研發加加計扣除除在所得得稅年度度申報表表的填列列研究開發發加計扣扣除情況況歸集表表附表五第第10行：開發發新技術術、新產產品、新新工藝發發生的研研究開發發費用附表三第第19行：加計計扣除1、不屬于加計扣除除的項目（包括但但不限于于）已經掌握握的技術術方案或或已經產產業化；；技術已已經應用用于產品品生產；；只改變尺尺寸、參參數、排排列實現現的產品品改型、、工藝變變更以及及配方調調整；設備維修修、改裝裝、常規規設計變變更；一般檢驗驗、測試試、鑒定定、仿制制和應用用活動;公開的成成果直接接應用。。五、研發發加計常常見風險險提示2、擴大研發加計計扣除費費用歸集集范圍職工福利利費、補補充保險險費、商商業保險險高層領導導列示在在研發人人員名單單中，未未直接參參與研發發，工資資全部納納入研發發費用不是研發發專用設設備、儀儀器的折折舊費將正常生生產用的的模具作作為專門門用于中中間試驗驗和產品品試制的的模具知識產權權的申請請費、注注冊費、、代理費費等費用用……3、研究開開發與正正常生產產混淆企業的研研究開發發一般經經歷調研階段段、研發發設計階階段、樣樣品（工工藝、技技術）制制造（試試驗）階階段、樣樣品調試試（測試試、試驗驗）階段段、調整整階段、、鑒定階階段。研發成成功后，，可能會會正式量量產。現現階段，，少部分分企業混混淆研究究開發階階段與正正常生產產。調研研發設計樣品制造試驗樣品調試試驗調整鑒定階段4、申請研研發加計計扣除的的企業很很多是高高新技術術企業，，為達到到高新相相關指標標要求，，出現““研發費費用集中發生生在下半年年或年度度”的情形。。上半年下半年研發費用用5、企業財務務與研發發部門溝溝通協作作不夠。。企業財財務對項項目的研研發進程程、研發發人員出出勤情況況、研發發材料領領用情況況不清楚楚，由此此帶來研研發費用用核算的的混亂、、差錯。。6、將政府府補助收收入、母母公司撥撥款用于于研究開開發，但但是未從從研發加加計扣除除費用中中扣除。。或者，，取得不不征稅收收入（如如軟件產產品增值值稅即征征即退用用于研發發）用于于研發，，未從研研發加計計扣除費費用中剔剔除。7、與境外外母公司司合作研研發，但但是研發發成果歸歸屬母公公司。同同時申請請研發加加計扣除除。其實實質是受受托研發發。8、公司司為關關聯公公司從從事加加工制制造，，功能能比較較單一一，現現開始始從事事研究究開發發活動動，并并申請請研發發加計計扣除除。需需關注注其功功能與與收益益。六、高高新認認定（（復審審）相相關問問題1、高新新認定定（復復審））過程程中，，對于于幾個個指標標的把把握：：人員——企業科科技人人員（（全年年工作作天數數>183天），，研發發人員員（全全時工工作人人員看看合同同，其其他如如兼職職、臨臨聘人人員，，工作作天數數>183天）勞務派派遣問問題——企業的的相關關工作作人員員如屬屬勞務務派遣遣，如如符合合上述述要求求，在在計算算人員員比例例時，，應將勞務務派遣遣人員員納入入進來來。舉舉例：：公式式=（正式式員工工數量量+勞務派派遣科科技人人員數數量））/（公司司全部部員工工數量量）含勞務務派遣遣人員員研究開開發費費用——委外研研發按按80%計算，，境內內研發發要超超過研研發費費用60%，研發發費用用中的的其他他費用用如辦辦公、、通訊訊等不不超研研發總總額10%高品（（服務務）收收入——占全年年總收收入60%，總收收入包包括企企業取取得的的政府府補助助收入入等各各類營營業外外收入入2、核心心自主主知識識產權權獲得途途徑：：自主主研發發、受受讓、、受贈贈、并并購（（近三三年內內）；；五年年以上上的獨獨占許許可（（全球球范圍圍）。。獨占許許可：：排他性性的，技技術供供應方方和任任何第第三方方不得得使用用。五五年以以上的的期間間應包包括高高企的的有效效期，，并在在中國國法律律的有有效保保護期期。企業對對主要產產品（（服務務）的核心心技術術擁有有自主主知識識產權權（與與高品品收入入60%以上的的要求求相關關）。。3、高新新技術術企業業的資資格有有效期期自頒布布證書之之日起起有效期期為三三年高企在在資格格期滿滿前三三個月月提出出復審審，通通過復復審前前，只只要在在資格格有效效期，，其當當年企企業所所得稅稅暫按按15%預繳4、高企企發生生重組組、轉轉業等等事項項，應應在15日內向向認定定管理理機構構報告告。5、主管管稅務務機關關在執執行優優惠政政策過過程中中，發發現企企業不不具備備高新新技術術企業業資格格，應應提請請認定定機構構復核核。復復核期期間，，可暫暫停企企業享享受減減免稅稅優惠惠。6、高新新技術術產品品（服服務））認定定建議企企業對對高新新技術術產品品（服服務））進行行認定定。目目前由由園區區科技技局受受理，，最終終由省省科技技廳進進行認認定。。7、研發發費用用組成成異常常在高新新備案案審核核中，，一部部分企企業的的研發發費用用主要要由直直接材材料、、折舊舊構成成，有有些甚甚至沒沒有領領料，，這些些企業業是后后續管管理對對象。。提醒醒企業業應該該按照照文件件的要要求準準確、、合理理歸集集發生生的研研發費費用。。（參參見下下頁））8、人員員身份份問題題在高新新技術術企業業認定定（復復審））或者者年度度備案案中，，出現現科技技人員員名單單中包包含前