管理會計課件制作者：牛彥秀教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院管理會計課件制作者：牛彥秀教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院1第十三章作業(yè)管理第一節(jié)作業(yè)管理概述第二節(jié)作業(yè)管理的產(chǎn)生

第三節(jié)作業(yè)管理的實施本章重點問題第十三章作業(yè)管理第一節(jié)作業(yè)管理概述2第一節(jié)作業(yè)管理概述作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理的相關(guān)概念作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別第一節(jié)作業(yè)管理概述作業(yè)管理的涵義3作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價值為目的，通過對作業(yè)鏈的不斷改進和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進的成本管理方式。

作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為4作業(yè)管理的相關(guān)概念◎作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的概念

◎成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析的新解釋

◎成本動因和作業(yè)中心的涵義

作業(yè)管理的相關(guān)概念◎作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的概念5作業(yè)管理的相關(guān)概念

——作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的活動。

作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。

價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)是指6作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析成本是指資源的耗用，而不是為獲取資源發(fā)生的支出。

成本性態(tài)是指成本動因與成本之間的依存關(guān)系成本性態(tài)分析是指依據(jù)成本動因，將全部成本劃分為短期變動成本和長期變動成本兩大類的分析過程。

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析成7短期變動成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。直接材料是典型的短期變動成本短期變動成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。直接材8短期變動成本的顯著特征是：成本的變動在時間上與業(yè)務(wù)量的變動同步，其成本動因是業(yè)務(wù)量。分配費用時，以業(yè)務(wù)量（即數(shù)量）為標(biāo)準(zhǔn)，可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接人工、直接材料用量、機器小時等。

短期變動成本的顯著特征是：9長期變動成本：是指在較長時期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動量）成正比例變動的成本。

如：生產(chǎn)批次、訂貨次數(shù)、檢驗時數(shù)等長期變動成本：是指在較長時期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動量10長期變動成本的顯著特征是：作業(yè)消耗量的變動與成本的變動在時間上不同步。對于此類成本，其成本動因與業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此分配成本時，應(yīng)采用非業(yè)務(wù)量的成本動因，即非數(shù)量的成本動因。

長期變動成本的顯著特征是：11傳統(tǒng)意義上的變動成本短期變動成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的固定成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的變動成本短期變動成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的固定12作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本動因和作業(yè)中心成本動因有資源動因和作業(yè)動因兩類成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項或活動。

作業(yè)中心亦稱成本庫，是指按同一作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸集在一起的成本類別。作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本動因和作業(yè)中心成本13資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各種資源耗費向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標(biāo)準(zhǔn)，資源動因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系。

資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生14作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過程中，為作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)15作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別☆成本控制的對象不同

☆成本控制的性質(zhì)不同

☆研究范疇不同

☆分析內(nèi)容不同

☆成本改進的側(cè)重點不同

作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別☆成本控制的對象不同16區(qū)別作業(yè)管理傳統(tǒng)成本控制成本控制對象以作業(yè)為對象以產(chǎn)品為對象成本控制性質(zhì)以客戶的需求為出發(fā)點局限于企業(yè)內(nèi)部研究范疇分析視角延伸至供應(yīng)商和客戶局限于企業(yè)內(nèi)部的供產(chǎn)銷分析內(nèi)容從作業(yè)鏈角度分析從成本項目角度分析成本改進的側(cè)重點縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)時間成本本身的降低區(qū)別作業(yè)管理傳統(tǒng)成本控制成本控制對象以作業(yè)為對象以產(chǎn)品為對象17第二節(jié)

作業(yè)管理的產(chǎn)生

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景作業(yè)成本計算的形成作業(yè)管理的產(chǎn)生第二節(jié)作業(yè)管理的產(chǎn)生作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景18作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

20世紀(jì)70年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)化，一方面產(chǎn)品成本中的制造費用比重急劇增長，而直接人工比重則相對下降。在這種情況下，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)產(chǎn)品成本計算中的制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)，另一方面變動成本法面臨挑戰(zhàn)。作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景20世紀(jì)70年代以后，以計算機19作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)生產(chǎn)條件變動制造費用比重上升直接人工比重下降為直接人工的400％～500％占產(chǎn)品成本比重約為10％～20％作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑20作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)分配制造費用的方法，無論從費用分配率來看，還是從費用分配過程來看，都會使產(chǎn)品成本由于制造費用分配不準(zhǔn)確而使其失去真實性，從而造成成本信息嚴重失真，這不利于企業(yè)進行正確的價格決策。

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑21從費用分配率來看：隨著制造費用比重的明顯增長，仍采用單一的分配率分配制造費用就會使制造費用的分配不準(zhǔn)確。

從費用分配率來看：22從費用分配過程來看：如果按照傳統(tǒng)制造費用分配方法來分配費用，會使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔(dān)較多的制造費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔(dān)較少的制造費用，這與事實不符。

從費用分配過程來看：23作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——變動成本法面臨挑戰(zhàn)在變動成本法下，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而將固定成本全部計入期間成本。在新的經(jīng)營條件下，隨著間接費用的增加、直接人工成本的降低，變動成本的比重越來越少。在這種情況下，仍將固定成本再列入期間成本是不合理的，變動成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)。

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——變動成本法面臨挑戰(zhàn)24為確保產(chǎn)品成本計算結(jié)果的精確性，為避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價決策失誤，作業(yè)成本計算隨之產(chǎn)生。

為確保產(chǎn)品成本計算結(jié)果的精確性，為避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價25作業(yè)成本計算的形成

作業(yè)成本計算簡稱ABC，是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算方法。

理論依據(jù)：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)成本計算的形成作業(yè)成本計算簡稱ABC，是指以作業(yè)26作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始的。美國哈佛大學(xué)的庫珀（R.ooper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計算的推動者。

作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始27作業(yè)管理的產(chǎn)生伴隨著作業(yè)成本計算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨之出現(xiàn)。雖然作業(yè)成本計算起源于產(chǎn)品成本計算的精確性，但深入到作業(yè)層面進行分析已經(jīng)完全超出了成本計算的范疇。作業(yè)分析的出現(xiàn)是傳統(tǒng)成本管理觀念變革的結(jié)果。

作業(yè)管理的產(chǎn)生伴隨著作業(yè)成本計算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨28作業(yè)成本法作業(yè)成本計算作業(yè)管理作業(yè)成本法作業(yè)成本計算作業(yè)管理29第三節(jié)

作業(yè)管理的實施

作業(yè)管理的實施步驟作業(yè)價值分析作業(yè)預(yù)算的編制作業(yè)水平的分析評價改善經(jīng)營的具體措施第三節(jié)作業(yè)管理的實施作業(yè)管理的實施步驟30一、作業(yè)管理的實施步驟◎分析客戶的需求

◎分析作業(yè)鏈的構(gòu)成

◎區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)

◎分析作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果

◎采取措施，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

一、作業(yè)管理的實施步驟◎分析客戶的需求31二、作業(yè)價值分析所謂作業(yè)價值分析是指以客戶的需求為出發(fā)點，對作業(yè)形成的原因、確認與計量以及產(chǎn)品成本形成的作業(yè)動因展開的全面分析，即在進行市場調(diào)查，明確客戶意愿及需求的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本形成過程及分配過程所展開的分析，旨在消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)的有效性。

二、作業(yè)價值分析所謂作業(yè)價值分析是指以客戶的需求為出32作業(yè)價值分析——作業(yè)價值分析的內(nèi)容◆資源動因價值分析◆作業(yè)動因價值分析◆作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析◆增值作業(yè)的確認

作業(yè)價值分析——作業(yè)價值分析的內(nèi)容◆資源動因價值分析33作業(yè)價值分析——資源動因價值分析進行資源動因價值分析，要求以客戶的需求為出發(fā)點，通過對有關(guān)作業(yè)進行判別分析，形成有關(guān)資源動因是否合理和作業(yè)耗費資源成本高低等項評價結(jié)論。

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析進行資源動因價值分析34作業(yè)價值分析——資源動因價值分析只有具有相同動因的作業(yè)，才可以合并為同質(zhì)的作業(yè)中心，否則不能合并。在實際工作中，作業(yè)中心可以小到一項作業(yè)，大到多項作業(yè)的集合。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際予以確定。

首先分析作業(yè)中心劃分是否合理作業(yè)價值分析——資源動因價值分析只有具有相同動35作業(yè)價值分析——資源動因價值分析

資源是指企業(yè)從事各項作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源和廠房設(shè)備資源等內(nèi)容。

要合理選擇資源動因的分配標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資源是指企業(yè)從36作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資

源

資

源

動

因

人事

倉庫

工程師

材料管理

會計

研究開發(fā)

質(zhì)量

公用事業(yè)

營業(yè)部工人人數(shù)

營業(yè)部耗用的挑選整理次數(shù)

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

為產(chǎn)品而開發(fā)的新型號碼

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

場地大小

美國電話電報公司新河谷廠的資源動因

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資源資源動因人37作業(yè)價值分析——資源動因價值分析計算出作業(yè)所耗資源成本的水平后，應(yīng)分析所耗資源的利用效率。如果某項作業(yè)是必須的，而且所耗資源少，完成的效率高，就可將其歸屬為高效作業(yè)；否則，就屬于低效作業(yè)。要提高作業(yè)的利用效率作業(yè)價值分析——資源動因價值分析計算出作業(yè)所耗資源成本38作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析作業(yè)動因價值分析是以客戶的需求為出發(fā)點，對產(chǎn)品成本驅(qū)動因素的合理性進行的分析。作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析作業(yè)動因價值分析是以39作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析單位層作業(yè)批量層作業(yè)產(chǎn)品層作業(yè)公司層作業(yè)不要忘記作業(yè)按其等級不同作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析單位層作業(yè)批量層作業(yè)產(chǎn)品層作40單位層作業(yè)是指作業(yè)動因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動而成比例變動的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。想想：作用動因是誰？單位層作業(yè)是指作業(yè)動因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動而成比例變動的作業(yè)。41批量層作業(yè)是指作業(yè)動因隨批別的變動而成比例變動的作業(yè)。如機器調(diào)整、產(chǎn)品檢驗等。

作業(yè)動因是誰？批量層作業(yè)是指作業(yè)動因隨批別的變動而成比例變動的作業(yè)。如機器42產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動因隨特定產(chǎn)品種類的變動而成比例變動的作業(yè)。

作業(yè)動因是誰？產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動因隨特定產(chǎn)品種類的變動43公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、一般管理等。

此類作業(yè)動因很難確定！公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。44不同種類的作業(yè)，具有不同的特點，所采取的成本控制措施也不同。

記住：不同種類的作業(yè)，具有不同記住：45作業(yè)價值分析——作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n……

理想作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n……

現(xiàn)實作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖二者區(qū)別在哪？作業(yè)價值分析——作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n46在實際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)與斷開之處，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。

在實際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)與斷開之處，使其47作業(yè)價值分析——增值作業(yè)的確認增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣的效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。

作業(yè)價值分析——增值作業(yè)的確認增值作業(yè)與非增值作業(yè)的48在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。常見的非增值作業(yè)則包括：存貨中的存儲、整理和搬運；生產(chǎn)中的待料停工以及機器維修停工；因質(zhì)量問題出現(xiàn)的返修、重復(fù)檢測等。在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加49如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實行適時生產(chǎn)系統(tǒng)。

適時生產(chǎn)系統(tǒng)的核心是按制造單元組織生產(chǎn)，從而實現(xiàn)零存貨、零缺陷的目標(biāo)。如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實50三、作業(yè)預(yù)算的編制編制作業(yè)預(yù)算與實際作業(yè)成本的計算十分相似，所不同的是作業(yè)分配過程中涉及的數(shù)量與價格與成本動因相關(guān)，而且這些數(shù)額是預(yù)計值而不是實際值。在實際工作中，編制作業(yè)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以作業(yè)中心為核心。

三、作業(yè)預(yù)算的編制編制作業(yè)預(yù)算與實際作業(yè)成本的計算十51按照預(yù)算制定的生產(chǎn)環(huán)境不同

理想作業(yè)預(yù)算現(xiàn)實作業(yè)預(yù)算編制目的在于確定距理想的差距按照預(yù)算理想作業(yè)預(yù)算現(xiàn)實作業(yè)預(yù)算編制目的在于確定距理想的差距52作業(yè)預(yù)算的編制

——作業(yè)預(yù)算的編制程序制定標(biāo)準(zhǔn)

編制作業(yè)中心資源耗費預(yù)算

編制作業(yè)中心成本分配預(yù)算

編制產(chǎn)品成本預(yù)算作業(yè)預(yù)算的編制

——作業(yè)預(yù)算的編制程序制定標(biāo)準(zhǔn)53四、作業(yè)水平的分析評價●利用作業(yè)預(yù)算進行分析評價

●利用約定能力預(yù)算進行分析評價

●綜合評價

四、作業(yè)水平的分析評價●利用作業(yè)預(yù)算進行分析評價54利用作業(yè)預(yù)算進行分析評價實際與預(yù)算進行比較利用作業(yè)預(yù)算實際與預(yù)算進行比較55

約定能力預(yù)算是指當(dāng)企業(yè)現(xiàn)有資源得到充分利用條件下的數(shù)量預(yù)算。

如果用現(xiàn)行作業(yè)預(yù)算中的價格標(biāo)準(zhǔn)乘以約定能力預(yù)算，就可以計算出約定能力條件下的預(yù)計成本總額。

約定能力預(yù)算是指當(dāng)企業(yè)現(xiàn)有資源得到充分利用條件下的數(shù)56作業(yè)按其利用程度不同

提供作業(yè)已耗用作業(yè)未耗用作業(yè)它是約定能力預(yù)算值作業(yè)按其提供作業(yè)已耗用作業(yè)未耗用作業(yè)它是約定能力預(yù)算值57綜合評價要求編制作業(yè)分析報告。作業(yè)分析報告內(nèi)容：

反映作業(yè)的等級；

反映作業(yè)的利用程度

綜合評價要求編制作業(yè)分析報告。58

作業(yè)分析報告單位：元

項目

作業(yè)提供的作業(yè)量預(yù)計價格標(biāo)準(zhǔn)約定能力預(yù)算預(yù)算成本實際成本成本差異未耗用能力成本資源利用率單位層作業(yè)－－－批量層作業(yè)－－－產(chǎn)品層作業(yè)－－－公司層作業(yè)－－－合計

59五、改善經(jīng)營的具體措施

優(yōu)化作業(yè)鏈

合理配置企業(yè)資源

推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)

堅持全面質(zhì)量管理

調(diào)動全體職工降低成本的積極性

★消除非增值作業(yè)

★分析供應(yīng)商和客戶

★改變產(chǎn)品工藝設(shè)計

★不斷進行技術(shù)創(chuàng)新

★產(chǎn)品設(shè)計與經(jīng)濟相結(jié)合

五、改善經(jīng)營的具體措施

優(yōu)化作業(yè)鏈★消除非增值作業(yè)60適時生產(chǎn)系統(tǒng)

產(chǎn)品生產(chǎn)總時間＝加工時間＋整理運送時間＋等待時間＋檢驗時間不足總時間的10％適時生產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)總時間不足總時間的10％61主張適時生產(chǎn)系統(tǒng)的人認為：要求生產(chǎn)過程不間斷！只有加工時間才是增值時間主張適時生產(chǎn)系統(tǒng)的人認為：要求生產(chǎn)過程不間斷62本章重點問題作業(yè)管理的理論依據(jù)作業(yè)、作業(yè)鏈、價值鏈的概念作業(yè)管理條件下的成本性態(tài)及成本性態(tài)分析的概念成本動因的種類作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別作業(yè)管理的產(chǎn)生年限作業(yè)管理的實施步驟本章重點問題作業(yè)管理的理論依據(jù)63作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例中的相關(guān)問題查相關(guān)網(wǎng)站，閱讀實際案例作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例中的相關(guān)問題64歡迎批評指正！謝謝各位！歡迎批評指正！65管理會計課件制作者：牛彥秀教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院管理會計課件制作者：牛彥秀教授東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院66第十三章作業(yè)管理第一節(jié)作業(yè)管理概述第二節(jié)作業(yè)管理的產(chǎn)生

第三節(jié)作業(yè)管理的實施本章重點問題第十三章作業(yè)管理第一節(jié)作業(yè)管理概述67第一節(jié)作業(yè)管理概述作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理的相關(guān)概念作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別第一節(jié)作業(yè)管理概述作業(yè)管理的涵義68作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為出發(fā)點，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價值為目的，通過對作業(yè)鏈的不斷改進和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進的成本管理方式。

作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為69作業(yè)管理的相關(guān)概念◎作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的概念

◎成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析的新解釋

◎成本動因和作業(yè)中心的涵義

作業(yè)管理的相關(guān)概念◎作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的概念70作業(yè)管理的相關(guān)概念

——作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項獨立并相互聯(lián)系的活動。

作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。

價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈作業(yè)是指71作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析成本是指資源的耗用，而不是為獲取資源發(fā)生的支出。

成本性態(tài)是指成本動因與成本之間的依存關(guān)系成本性態(tài)分析是指依據(jù)成本動因，將全部成本劃分為短期變動成本和長期變動成本兩大類的分析過程。

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析成72短期變動成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。直接材料是典型的短期變動成本短期變動成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。直接材73短期變動成本的顯著特征是：成本的變動在時間上與業(yè)務(wù)量的變動同步，其成本動因是業(yè)務(wù)量。分配費用時，以業(yè)務(wù)量（即數(shù)量）為標(biāo)準(zhǔn)，可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接人工、直接材料用量、機器小時等。

短期變動成本的顯著特征是：74長期變動成本：是指在較長時期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動量）成正比例變動的成本。

如：生產(chǎn)批次、訂貨次數(shù)、檢驗時數(shù)等長期變動成本：是指在較長時期內(nèi)，與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動量75長期變動成本的顯著特征是：作業(yè)消耗量的變動與成本的變動在時間上不同步。對于此類成本，其成本動因與業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此分配成本時，應(yīng)采用非業(yè)務(wù)量的成本動因，即非數(shù)量的成本動因。

長期變動成本的顯著特征是：76傳統(tǒng)意義上的變動成本短期變動成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的固定成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的變動成本短期變動成本長期變動成本傳統(tǒng)意義上的固定77作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本動因和作業(yè)中心成本動因有資源動因和作業(yè)動因兩類成本動因亦稱成本驅(qū)動因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項或活動。

作業(yè)中心亦稱成本庫，是指按同一作業(yè)動因，將各種資源耗費項目歸集在一起的成本類別。作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本動因和作業(yè)中心成本78資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各種資源耗費向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標(biāo)準(zhǔn)，資源動因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系。

資源動因反映作業(yè)量與資源耗費之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生79作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過程中，為作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)動因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動因發(fā)80作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別☆成本控制的對象不同

☆成本控制的性質(zhì)不同

☆研究范疇不同

☆分析內(nèi)容不同

☆成本改進的側(cè)重點不同

作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別☆成本控制的對象不同81區(qū)別作業(yè)管理傳統(tǒng)成本控制成本控制對象以作業(yè)為對象以產(chǎn)品為對象成本控制性質(zhì)以客戶的需求為出發(fā)點局限于企業(yè)內(nèi)部研究范疇分析視角延伸至供應(yīng)商和客戶局限于企業(yè)內(nèi)部的供產(chǎn)銷分析內(nèi)容從作業(yè)鏈角度分析從成本項目角度分析成本改進的側(cè)重點縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)時間成本本身的降低區(qū)別作業(yè)管理傳統(tǒng)成本控制成本控制對象以作業(yè)為對象以產(chǎn)品為對象82第二節(jié)

作業(yè)管理的產(chǎn)生

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景作業(yè)成本計算的形成作業(yè)管理的產(chǎn)生第二節(jié)作業(yè)管理的產(chǎn)生作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景83作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

20世紀(jì)70年代以后，以計算機技術(shù)為代表的高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)化，一方面產(chǎn)品成本中的制造費用比重急劇增長，而直接人工比重則相對下降。在這種情況下，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)產(chǎn)品成本計算中的制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)，另一方面變動成本法面臨挑戰(zhàn)。作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景20世紀(jì)70年代以后，以計算機84作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)生產(chǎn)條件變動制造費用比重上升直接人工比重下降為直接人工的400％～500％占產(chǎn)品成本比重約為10％～20％作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑85作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)分配制造費用的方法，無論從費用分配率來看，還是從費用分配過程來看，都會使產(chǎn)品成本由于制造費用分配不準(zhǔn)確而使其失去真實性，從而造成成本信息嚴重失真，這不利于企業(yè)進行正確的價格決策。

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——傳統(tǒng)制造費用分配方法面臨挑86從費用分配率來看：隨著制造費用比重的明顯增長，仍采用單一的分配率分配制造費用就會使制造費用的分配不準(zhǔn)確。

從費用分配率來看：87從費用分配過程來看：如果按照傳統(tǒng)制造費用分配方法來分配費用，會使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔(dān)較多的制造費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔(dān)較少的制造費用，這與事實不符。

從費用分配過程來看：88作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——變動成本法面臨挑戰(zhàn)在變動成本法下，產(chǎn)品成本中只包括變動生產(chǎn)成本，而將固定成本全部計入期間成本。在新的經(jīng)營條件下，隨著間接費用的增加、直接人工成本的降低，變動成本的比重越來越少。在這種情況下，仍將固定成本再列入期間成本是不合理的，變動成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)。

作業(yè)管理產(chǎn)生的時代背景

——變動成本法面臨挑戰(zhàn)89為確保產(chǎn)品成本計算結(jié)果的精確性，為避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價決策失誤，作業(yè)成本計算隨之產(chǎn)生。

為確保產(chǎn)品成本計算結(jié)果的精確性，為避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價90作業(yè)成本計算的形成

作業(yè)成本計算簡稱ABC，是指以作業(yè)為計算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動因來確認和計量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動因為基礎(chǔ)來分配間接費用的一種成本計算方法。

理論依據(jù)：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)成本計算的形成作業(yè)成本計算簡稱ABC，是指以作業(yè)91作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始的。美國哈佛大學(xué)的庫珀（R.ooper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計算的推動者。

作業(yè)成本計算真正在實踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始92作業(yè)管理的產(chǎn)生伴隨著作業(yè)成本計算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨之出現(xiàn)。雖然作業(yè)成本計算起源于產(chǎn)品成本計算的精確性，但深入到作業(yè)層面進行分析已經(jīng)完全超出了成本計算的范疇。作業(yè)分析的出現(xiàn)是傳統(tǒng)成本管理觀念變革的結(jié)果。

作業(yè)管理的產(chǎn)生伴隨著作業(yè)成本計算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨93作業(yè)成本法作業(yè)成本計算作業(yè)管理作業(yè)成本法作業(yè)成本計算作業(yè)管理94第三節(jié)

作業(yè)管理的實施

作業(yè)管理的實施步驟作業(yè)價值分析作業(yè)預(yù)算的編制作業(yè)水平的分析評價改善經(jīng)營的具體措施第三節(jié)作業(yè)管理的實施作業(yè)管理的實施步驟95一、作業(yè)管理的實施步驟◎分析客戶的需求

◎分析作業(yè)鏈的構(gòu)成

◎區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)

◎分析作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果

◎采取措施，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

一、作業(yè)管理的實施步驟◎分析客戶的需求96二、作業(yè)價值分析所謂作業(yè)價值分析是指以客戶的需求為出發(fā)點，對作業(yè)形成的原因、確認與計量以及產(chǎn)品成本形成的作業(yè)動因展開的全面分析，即在進行市場調(diào)查，明確客戶意愿及需求的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本形成過程及分配過程所展開的分析，旨在消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)的有效性。

二、作業(yè)價值分析所謂作業(yè)價值分析是指以客戶的需求為出97作業(yè)價值分析——作業(yè)價值分析的內(nèi)容◆資源動因價值分析◆作業(yè)動因價值分析◆作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析◆增值作業(yè)的確認

作業(yè)價值分析——作業(yè)價值分析的內(nèi)容◆資源動因價值分析98作業(yè)價值分析——資源動因價值分析進行資源動因價值分析，要求以客戶的需求為出發(fā)點，通過對有關(guān)作業(yè)進行判別分析，形成有關(guān)資源動因是否合理和作業(yè)耗費資源成本高低等項評價結(jié)論。

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析進行資源動因價值分析99作業(yè)價值分析——資源動因價值分析只有具有相同動因的作業(yè)，才可以合并為同質(zhì)的作業(yè)中心，否則不能合并。在實際工作中，作業(yè)中心可以小到一項作業(yè)，大到多項作業(yè)的集合。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際予以確定。

首先分析作業(yè)中心劃分是否合理作業(yè)價值分析——資源動因價值分析只有具有相同動100作業(yè)價值分析——資源動因價值分析

資源是指企業(yè)從事各項作業(yè)所必需的經(jīng)濟要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源和廠房設(shè)備資源等內(nèi)容。

要合理選擇資源動因的分配標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資源是指企業(yè)從101作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資

源

資

源

動

因

人事

倉庫

工程師

材料管理

會計

研究開發(fā)

質(zhì)量

公用事業(yè)

營業(yè)部工人人數(shù)

營業(yè)部耗用的挑選整理次數(shù)

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

為產(chǎn)品而開發(fā)的新型號碼

在營業(yè)部或為營業(yè)部工作的時間

場地大小

美國電話電報公司新河谷廠的資源動因

作業(yè)價值分析——資源動因價值分析資源資源動因人102作業(yè)價值分析——資源動因價值分析計算出作業(yè)所耗資源成本的水平后，應(yīng)分析所耗資源的利用效率。如果某項作業(yè)是必須的，而且所耗資源少，完成的效率高，就可將其歸屬為高效作業(yè)；否則，就屬于低效作業(yè)。要提高作業(yè)的利用效率作業(yè)價值分析——資源動因價值分析計算出作業(yè)所耗資源成本103作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析作業(yè)動因價值分析是以客戶的需求為出發(fā)點，對產(chǎn)品成本驅(qū)動因素的合理性進行的分析。作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析作業(yè)動因價值分析是以104作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析單位層作業(yè)批量層作業(yè)產(chǎn)品層作業(yè)公司層作業(yè)不要忘記作業(yè)按其等級不同作業(yè)價值分析——作業(yè)動因價值分析單位層作業(yè)批量層作業(yè)產(chǎn)品層作105單位層作業(yè)是指作業(yè)動因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動而成比例變動的作業(yè)。如直接材料、直接人工等。想想：作用動因是誰？單位層作業(yè)是指作業(yè)動因隨單位產(chǎn)品數(shù)量變動而成比例變動的作業(yè)。106批量層作業(yè)是指作業(yè)動因隨批別的變動而成比例變動的作業(yè)。如機器調(diào)整、產(chǎn)品檢驗等。

作業(yè)動因是誰？批量層作業(yè)是指作業(yè)動因隨批別的變動而成比例變動的作業(yè)。如機器107產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動因隨特定產(chǎn)品種類的變動而成比例變動的作業(yè)。

作業(yè)動因是誰？產(chǎn)品層作業(yè)是指為滿足客戶的需要，作業(yè)動因隨特定產(chǎn)品種類的變動108公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。如人事管理、一般管理等。

此類作業(yè)動因很難確定！公司層作業(yè)是指為企業(yè)整體服務(wù)，與企業(yè)整體管理水平有關(guān)的作業(yè)。109不同種類的作業(yè)，具有不同的特點，所采取的成本控制措施也不同。

記住：不同種類的作業(yè)，具有不同記住：110作業(yè)價值分析——作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n……

理想作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n-1作業(yè)n……

現(xiàn)實作業(yè)鏈中各項作業(yè)連結(jié)狀況示意圖二者區(qū)別在哪？作業(yè)價值分析——作業(yè)鏈的連結(jié)價值分析作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)n111在實際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)與斷開之處，使其轉(zhuǎn)化為理想的作業(yè)鏈。

在實際工作中，應(yīng)盡量消除作業(yè)鏈的重復(fù)與斷開之處，使其112作業(yè)價值分析——增值作業(yè)的確認增值作業(yè)與非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：如果去掉某項作業(yè)，仍然能夠為客戶提供與以前同樣的效果，則該項作業(yè)為非增值作業(yè)，否則為增值作業(yè)。

作業(yè)價值分析——增值作業(yè)的確認增值作業(yè)與非增值作業(yè)的113在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加工、產(chǎn)品交付為增值作業(yè)。常見的非增值作業(yè)則包括：存貨中的存儲、整理和搬運；生產(chǎn)中的待料停工以及機器維修停工；因質(zhì)量問題出現(xiàn)的返修、重復(fù)檢測等。在理想狀態(tài)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中只有產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品加114如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實行適時生產(chǎn)系統(tǒng)。

適時生產(chǎn)系統(tǒng)的核心是按制造單元組織生產(chǎn)，從而實現(xiàn)零存貨、零缺陷的目標(biāo)。如果要徹底消除這些非增值作業(yè)，企業(yè)必須進行生產(chǎn)系統(tǒng)的變革，實115三、作業(yè)預(yù)算的編制編制