商學院會計系

《中級財務會計》課程組

第三章存貨課程提示教學內容相關準則案例分析測試題本章小結退出某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發現某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產成品的存貨成本采用先進先出法，銷售實現后，按帳面存貨成本結轉產品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經稅務機關批準的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了加權平均法法，致使2002年產品銷售成本上升了將近400萬元，企業該年度的應納稅所得額也相應減少了400萬元，少繳企業所得稅132萬元。資料來源：中國稅網2006年1月13日討論題：1、企業改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規定？2、企業為什么改變存貨計價方法，帶來的結果是什么？引導案例：存貨計價方法不得隨意改變第三章存貨本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨轉出存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價值的構成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉假設*2、發出存貨的計價方法*3、發出存貨的核算**4、計劃成本法**5、存貨的期末計價在收入、非貨幣性交易、債務重組等章節學習教學重點與難點課程重點：存貨的初始計量和后續計量；存貨按實際成本和按計劃成本、零售價法的核算及期末計量的核算。課程難點：存貨按實際成本和按計劃成本、零售價法的核算。解決方法：結合相關案例組織課堂練習來加以解決，并要求學生對難點內容進行課后的反復演練。第一節存貨取得和發出計價及核算一、存貨的概念及確認條件（一）存貨的概念（二）存貨的內容目的以備出售：持有產成品、商品；生產過程中的在產品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征第一節存貨取得和發出計價及核算1原材料2在產品3半成品（1）在加工產品（2）已完工未驗收入庫產品（1）驗收入半成品庫的中間產品（2）不包括車間之間轉移加工和不能單獨計算成本的的自制半成品4產成品驗收入庫的代制品和代修品視同產成品5商品外購或委托加工完成驗收入庫的商品第一節存貨取得和發出計價及核算6包裝物包括：（1）生產中作為產品組成部分的包裝物，作”生產成本”。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物，作“營業費用”。（3）隨同商品出售要單獨計價的包裝物，作“其他業務支出”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業務支出”與“營業費用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）不隨同產品或商品出租、出借或出售的包裝物：作“固定資產”或“低值易耗品”；（3）計劃上單獨列作產品生產的包裝物，作“庫存商品”。第一節存貨取得和發出計價及核算8委托代銷商品！說明：工程物資、特準儲備、專項儲備等不是企業的存貨不能作固定資產核算的各種用具物品特點：低值、易耗、品7低值易耗品：第一節存貨取得和發出計價及核算（三）存貨的確認條件1、確認理論的一般條件：同時滿足可定義性、可計量性、相關性與可靠性。2、存貨的確認條件（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量3、存貨確認的特殊項說明（1）關于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內核算但不在資產負債表內確認（2）關于在途商品：作購入方存貨（3）關于購貨約定：不作為購入方存貨第一節存存貨取得和發發出計價及核核算二、存貨入賬賬價值的基礎礎及其構成（一）入賬價價值基礎初始計量：歷史成本（二）存貨成成本的構成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價格格、進口關稅和其他稅稅金、運輸費、裝卸費費、保險費(采購費用用)及其他可直接歸屬于存存貨采購的費用自制包括直接人工、分配的制造費用使存貨達到目前場所和狀狀態所發生的其他支出出，如特定客客戶設計費第一節存存貨取得和發發出計價及核核算注意：存貨成成本不包括：：１、非正常消耗的直接材料、、直接人工和制造費用，，作“營業外外支出”。。２、倉儲費用（不含生產性性必須倉儲費費用），作“管管理費用”。。３、商品流通企業業的采購過程程的運輸費、裝卸費、保險險費、包裝費費、倉儲費、、入庫前的整理挑選費費等采購費用用，作“營業業費用”。第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（三）取得存存貨的主要途途徑及其成本本構成1、非貨幣性性交易換入存存貨(了解)換出資產賬面面價值－可抵抵扣進項稅額額+應支付的的相關稅費－收到的補價+應確認的收益＋支付的補價２、投資者投投入存貨投資各方確認認的價值，非原投資方的的賬面價值第一節存存貨取得和發發出計價及核核算３、債務重組組取得存貨(了解)應收債權賬面面價值－可抵抵扣進項稅額額+應支付的的相關稅費－收到的補價＋支付的補價４、接受捐贈贈存貨憑據提供標明金額＋相關稅費未提供按同類或類似存貨市場價格估計金額＋相關稅費５、盤盈的存存貨——同類或類似存存貨的市場價價格第一節存存貨取得和發發出計價及核核算三、取得存貨貨的核算存貨的日常核算方法實際成本法計劃成本法１、作法（特特點）：收發發憑證、總賬賬與明細賬平平時均按實際成本計價２、適用范圍圍：規模小、、存貨品種簡簡單、采購業業務不多的企企業１、作法（特特點）：收發發憑證、總賬賬與明細賬平平時均按計劃成本計價２、適用范圍圍：存貨品種種繁多、收發發頻繁的企業業第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（一）原材料料的核算科目：“原材材料”、“在在途物資”１、購入原材材料（1）單料同同到并入庫借：原材料應交稅費—應應交增值稅（（進項稅額））貸：銀行存款款、應付票據等（2）單到料料未到①借：在途物資資②借:原材料應交稅費—增增(進)貸貸:在途物資貸：銀行存款款等第一節存存貨取得和發發出計價及核核算(3)料到單單未到1、本月末:借:原材料1000貸:應付賬款款—暫估應付賬款款10002、下月初:借:原材料1000貸:應付賬款款—暫估應付賬款款10003、實際收到到時：借：原材料1200應交稅費—增增（進）204貸：銀行存款款等1404（4）預付賬賬款購料見P59—63（5）賒購方方式購料第一節存存貨取得和發發出計價及核核算2、自制、投投資者投入、、接受捐贈原原材料（1）自制借：原材料（（實際成本）貸：生產成本本（2）投資者者投入借：原材料（（確認價）應交稅費—應應交增值稅（（進項稅額））貸：實收資本本或股本（（出資額）資本公積（（差額）（3）**企企業（含外資資企業）接受受捐贈通過“營業外外收入”賬戶戶核算核算難點1.增值稅的的處理2.消費稅的的處理（1）收回后后直接用于銷銷售（2）收回后后繼續加工委托加工企業業受托加工企業業委托加工企業業受托加工企業業顧客顧客（二）委托加加工物資的核核算第一節存存貨取得和發發出計價及核核算委托加工物資資賬戶的設置置委托加工物資發給外單位加工物資的實際成本、加工費、運雜費、消費稅（收回后直接外銷）收回加工物資的實際成本和剩余物資的實際成本第一節存存貨取得和發發出計價及核核算借：委托加工工物資貸：原材料、、庫存商品等等借：委托加工工物資貸：銀行存款款等（1）增值稅稅（加工費,進項項稅）借：應交稅費費—應交增值值稅（進項稅稅額）貸：銀行存款款等1、撥付加工工物資(實際成本撥物物資)2、支付加工工費、運雜費費（加工運雜計物物資）3、支付增值值稅、消費稅稅第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（2）消費稅稅(消費稅，要要計稅，直接接外銷計成本本，連續加工沖自自身。)消費稅計算公公式：組成計稅價格格=（材料成成本+加工費費）/（1-消費稅稅率率）應交消費費稅=組成計計稅價格×消消費稅稅率①收回后直接用用于銷售：借借：委托加工工物資貸：銀行存款款、應付賬款款等②收回后繼續用用于生產：借：應交稅費費-應交消費費稅貸：銀行存款款、應付賬款等第一節存存貨取得和發發出計價及核核算4、收回加工工物資（見P64例4-10）借：庫存商品品、原材料等等貸：委托加工工物資（三）周轉材料的核算包括——包裝物——低值易耗品

第一節存存貨取得和發發出計價及核核算四、存貨成本本流轉假設存貨流轉實物流轉成本流轉理論上應當一致實踐中可以分離發出存貨計價方法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法影響1、期末、期初存貨計價高低對企業損益計算的影響（4種小情況）2、對資產負債表資產與權益項目計算的影響3、對計算所得稅費用的影響第一節存存貨取得和發發出計價及核核算2、優缺點及及適用范圍（1）優點：：分攤發貨與與結貨的成本本較準確合理理。（2）缺點：：需對發貨與與結貨逐批辯辯認所屬收入入批次，工作作量大。（3）適用范范圍：不能替代使用用的存貨、為特定項目專門購入或制制造的存貨。。五、發出存貨貨的計價方法法（一）個別計計價法1、作法：假假設存貨的實實物流轉與成成本流轉相一一致。第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（二）先進先出法1、作法2、優缺點及適用用范圍（1）優點：：不能隨意選選擇存貨計價價方法以調整整當期利潤。。（2）缺點：：①工作量較大大；②漲價高估當期利潤與期期末存貨，跌價低估（3）適用范范圍：受物價價影響較小、、存貨收發不不太頻繁的存存貨。第一節存存貨取得和發發出計價及核核算存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+∑本月某批本月某進貨的×批進貨實際成本數量月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和本月發出存貨成本=本月發出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本(見P49例6)（三）加權平均均法1、作法第一節存存貨取得和發發出計價及核核算2、優缺點和和適用范圍（1）優點：：①月末一次平平均，較簡便便；②平均化的分分攤方法可排出物價漲跌跌影響而折中中。（2）缺點：：不能隨時反反映發出與結結存存貨的單單價與金額，，不便管理。。（3）適用范范圍：存貨收收發比較頻繁繁、單位價值值不高的存貨貨。第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（四）移動平平均法1、作法存貨單位成本=原有庫存存貨實際成本+本次進貨的實際成本原有庫存存貨數量+本次進貨數量本次發貨成本=本次發貨數量×本次發貨前存貨的單位成本×本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量本月末存貨單位成本(見P50例7)第一節存存貨取得和發發出計價及核核算特點：收貨一次算單價；發貨一次算成本。2、優缺范（1）優：①能及時反映映存貨的發出出與結存；②計算的單位位成本、發出出與結存成本本較為客觀。。（2）缺：計計算工作量較較大。（3）范：不不適用于存貨貨收發較頻繁繁的企業。第一節存存貨取得和發發出計價及核核算原材料生產經營用借：生產成本、制造費用管理費用、營業費用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應付福利費貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料六、發出存貨貨的核算（一）領用、、出售原材料料1、領用第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（二）發出包包裝物原材料銷售1、取得收入：其他業務收入

（有銷項稅額）2、結轉成本：其他業務支出周轉材料—包裝物生產成本1、生產領用（1）不單獨計價銷售費用2、隨同商品出售其他業務成本（2）要單獨計價3、出租、出借包裝物第一節存存貨取得和發發出計價及核核算取得租金：其他業務收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業務收入（考慮銷項稅額）4、沒收押金應交消費稅等（其他業務支出）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法五五攤銷法第一節存存貨取得和發發出計價及核核算(三)領用低低值易耗品（（了解）一次轉銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核核算算(領用與報報廢)適適用范范圍第一節存存貨取得和發發出計價及核核算七、存貨的簡化核算方法（一）計劃成本法1、計劃成本本法概述（1）作法與與作用①簡化會計處理理工作②考核采購業績績與生產節約約（2）適用范范圍（3）科目與與程序第一節存存貨取得和發發出計價及核核算計劃成本法的的核算流程原材料計劃計劃生產成本等超支節約材料成本差異超支情況1情況2節約發出差異1、時間：月月末；計算材材料成本差異異率確定結轉轉額2、方法：只只可從貸方結結轉，超支用用藍字、節約用紅字計劃計劃超支或節約資產負債表:存貨項目物資采購實際計劃1、結轉時間間：入庫隨轉轉或月末一次次轉2、結轉方法法：差額計入入法或借貸方方結轉法第一節存存貨取得和發發出計價及核核算B、月初差差異率法A、本月差差異率法本月材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本月初材料成本本差異率=月初結存材料料成本差異月初結存材料料計劃成本注意要點:1、本月收入入的計劃成本本中不包括暫估入賬的材料計劃成成本2、材料成本本差異率按存貨類別計算確定3、材料成本本差異率保持持一貫性第一節存存貨取得和發發出計價及核核算2、取得存貨貨的核算（1）物資采采購賬戶與原原材料賬戶的的登記（2）入庫差差異的結轉3、發出存貨貨的核算（1）材料成成本差異率的的計算及賬務務處理第一節存存貨取得和發發出計價及核核算（三）零售價法（了解）1、計算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價金額法（二）毛利率率法（了解））1、計算公式式（一般與簡簡化）2、適用范圍圍3、季末調整整第二節存存貨的期末計計量一、存貨數量量的盤存方法法（了解）(一）實地盤盤存制與永續續盤存制方法名稱作法優點缺點適用范圍實地盤存制永續盤存制以存計耗或以存計銷簡化日常核算算工作不能隨時反映映存貨的收發存，，掩蓋非正常損失失自然消耗大、、數量不穩定的鮮活活商品隨時計列存貨貨的收、發、存利于存貨管理理隨時反映收發發存存貨明細賬的的登記工作量大大大多存貨采用用此法第二節存存貨的期期末計量（二）存貨貨盤盈盤虧虧處理盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發現盤盈：借：存貨貸：待處理財產損溢（2）處理結果：借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發現盤虧：借：待處理財產損益貸：存貨（2）處理結果：借：管理費用(營業外支出)其他應收款貸：待處理財產損益第二節存存貨的期期末計量二、存貨的的期末計價價及其賬務務處理（一）成本本與可變現現凈值孰低低的含義1、“孰低低”2、成本：：期末存貨貨的歷史成成本3、可變現現凈值可變現凈值值=存貨的的估計售價價－至完工將將要發生的的成本－估計的銷銷售費用及及相關稅金金（注：通常常產品存貨貨與材料存貨分別計算））4、理論依依據（1）資產產定義（2）謹慎慎原則第二節存存貨的期期末計量（二）可變變現凈值的的確定1、、確確定定可可變變現現凈凈值值應應考考慮慮的的主主要要因因素素（1）確定基礎：可靠證據（2）持有存貨目的以備出售以備耗用合同約定存貨非合同約定存貨合同存貨耗用非合同存貨耗用第二二節節存存貨貨的的期期末末計計量量①一一般般：：以資產產負負債債表表日日存貨貨銷銷售售價價格格為為基基礎礎（2））確確定定估估計計售售價價的的特特殊殊情情況況2、可變現凈值估計售價的確定（1）確定估計售價的一般原則②特殊（當月存貨價格變動較大）：

以當月存貨平均銷售價格或資產負債表日最近幾次平均銷售價格為基礎說明：由①、②確定的售價統稱“一般銷售價格”第二二節節存存貨貨的的期期末末計計量量（1））若若持持有有數數≤訂購購數數：：①若若為為合合同同產產品品：：估計計售售價價=合合同同價價格格②若若為為專專用用原原材材料料：：以以合合同同價價格格為為計計量量基基礎礎計算算可變變現現凈凈值值（2））若若持持有有數數>訂購購數數：：①若若為為合合同同產產品品：：a訂訂購購數數部部分分：：估估計計售售價價=合合同同價價格格b超過過訂訂購購數數部部分分：：估估計計售售價價=一一般般銷銷售售價價格格②若若為為專專用用原原材材料料：：a訂訂購購數數部部分分：：以合合同同價價格格為為計計量量基基礎礎b超過過訂訂購購數數部部分分：：按按P65（（三三））材材料料存存貨貨處處理理①若若為為非非合合同同產產品品：：估計計售售價價=一一般般銷銷售售價價格格②若若為為非非專專用用原原材材料料：：按（三三））材材料料存存貨貨處處理理存貨貨合同同存貨貨非合合同同存貨貨勞務務合合同同或或銷銷售售合合同同（（固固定定））第二二節節存存貨貨的的期期末末計計量量見P91——97A產品88×1008×1108×120

A產品1010×120原材料2020×1020×11

可變現凈值A產品1010×120A產品1212×10012×11010×120+2×110A產品1010×120原材料3030×1030×11可變現凈值A產品1010×120未簽定有關合同A產品88×1008×1108×110原材料2020×1020×1120×11未簽定有關合同合同簽定日9.112.31合同到期日3.1成本數量貨種訂價數量貨種市價估計售價第二二節節存存貨貨的的期期末末計計量量（三三））材材料料存存貨貨的的期期末末計計量量按（（二二））中中相相關關規規定定處處理理材料合用專用原材料一般材料用于于出售售按材料料本本身身的成成本本與與可可變變現凈凈值值孰孰低低計計量量用于于生產產由所產產產產成成品品的成成本本與與可可變變現凈凈值值孰孰低低計計量量規規則則決決定定具體體見下下頁頁第二二節節存存貨貨的的期期末末計計量量接上頁：“用于生產”（1））若若所所產產產產成成品品：：可可變變現現凈凈值值>成成本本則材材料料：：按按自自身身成成本本計計價價（1））若若所所產產產產成成品品：：可可變變現現凈凈值值<成成本本則材材料料：：按按自自身身可變變現現凈凈值值計計價價公式式：：材材料料可變變現現凈凈值值=產品品估估計計售售價－－估估計計產產品品銷銷售售費費用用與與稅稅金金－至完工需追加的成本本。第二節存存貨的期末計計量①市價：持續下跌，無望回升②市價：逐漸下跌，供大于求③原材料：所產產品成本高于售價④原材料：自身成本高于市價⑤其他：足以證明發生減損（四）成本與與可變現凈值值孰低的賬務務處理1、存貨跌價價準備的提取取方法（1）提取情情形（之—））第二節存存貨的期末計計量（2）提取方方法合并計提類別計提單項計提適用范圍一般性方法1、具有類似似目的與最終終用途2、并在同一一地區生產與與銷售3、且難以與與該系列的其其他項目區別別估價數量較多、單單價較低第二節存存貨的期末計計量2、存貨跌價價準備的賬務務處理（1）新提、、補提與沖回回處理存貨跌價準備管理費用——10001000（1）新提、補提800800（2）沖回注意：1、、前提（質限限）：以前減減記存貨價值值的影響因素素已經消失2、量限：以以存貨跌價準準備科目的貸貸方余額沖減減至零為限？1、若恢復價價值為1000、11002、與壞賬準準備的異同？第二節存存貨的期末計計量成本1000ABCDEF要求：據上圖作出A、B、C、D、E、F點的賬務處理可變現凈值20003008001800第二節存存貨的期末計計量（2）結轉處處理①銷售存貨：：借記“存貨貨跌價準備””，貸記““資產減值損損失”。②債務重組、、非貨幣性交交易轉出存貨貨：按這兩個個準則處理。。③按類別計提的存貨跌跌價準備，按按比例結轉：：應轉跌價準備=上期末該類存貨跌價準備備×轉出存貨的賬面余額上期末該類存貨的賬面余余額本章重點總結結一、存貨的范范圍二、存貨的成成本構成三、各種途徑徑取得存貨成成本的核算四、接受捐贈贈原材料與委委托加工物資資的核算算五、存貨按計計劃成本法進進行日常核算算六、存貨的成成本與可變現現凈值孰低法法3存貨貨本章適用的會會計準則中國會計準則則《企業會計準準則第1號———存貨》國際會計準則則《IAS2———存貨》關鍵術語先進先出法加權平均法計劃成本法材料成本差異異周轉材料一次攤銷法五五攤銷法可變現凈值復習思考題1．企業的存存貨包括哪些些內容？2．存貨的確確認條件是什什么？3．存貨的成成本包括哪些些內容？不同同方式取得的的存貨，其成成本如何確定定？4．存貨采用用實際成本核核算時，可以以采用哪些方方法來確定發發出存貨的成成本？5．存貨采用用計劃成本法法核算時，具具體應如何進進行會計處理理？6．存貨發生生盤盈盤虧時時，應如何進進行會計處理理？7．存貨發生生減值的跡象象主要有哪些些？8．可變現凈凈值的含義是是什么？如何何計算確定存存貨的可變現現凈值？練習題1.某公司為為一般納稅人人，原材料的的日常收發及及結存，采用用計劃成本核核算。2006年9月初初結存乙材料料的計劃成本本為200000元，，成本差異為為超支6148元。9月份發生以以下經濟業務務：（1）9月1日，購入乙乙材料一批，，貨款600000元元，增值稅102600元，發票票賬單已收到到，計劃成本本為640000元，，已驗收入庫庫，全部款項項以銀行存款款支付。（2）9月5日，采用匯匯兌結算方式式購入丙材料料一批，貨款款40000元，增值值稅6800元，發票票賬單已收到到，計劃成本本36000元，材料料尚未入庫。。（3）9月8日，采用商商業承兌匯票票支付方式購購入丙材料一一批，貨款100000元，增值值稅17000元，發發票賬單已收收到，計劃成成本104000元，，材料已驗收收入庫。（4）9月29日，采用用托收承付結