HNTQMS《國家稅務總局關(guān)于做好我國企業(yè)境外投資稅收服務與管理工作的意見》（國稅發(fā)[2007]32號）二○○七年三月二十日

意義和作用：實施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資，是黨中央國務院根據(jù)對外開放新形勢、從我國經(jīng)濟發(fā)展全局做出的重大戰(zhàn)略舉措，有利于充分利用國際、國內(nèi)兩種資源和兩個市場，拓展國民經(jīng)濟發(fā)展空間和我國企業(yè)在激烈的國際競爭中發(fā)展壯大，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展。稅收作為組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配的重要手段，對鼓勵和規(guī)范我國企業(yè)境外投資具有重要的促進作用。

境外投資企業(yè)稅收管理與服務境外投資企業(yè)稅收管理與服務范圍規(guī)范和加強戶籍管理企業(yè)境外投資稅收宣傳和咨詢

企業(yè)境外所得征收和管理落實和完善我國企業(yè)境外投資稅收政策稅收協(xié)定的執(zhí)行國際稅收合作出口退稅服務窗口設(shè)置鳳臺縣局征收廳開發(fā)區(qū)分局征收廳征收管理分局征收廳田家庵區(qū)分局征收廳服務和管理原則優(yōu)化服務完善政策規(guī)范管理加強合作戶籍管理企業(yè)發(fā)生境外投資行為時應按時到其所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務變更登記。在稅務登記證全面換證時，開展對境外投資企業(yè)辦理稅務登記情況的檢查，準確掌握企業(yè)境外投資狀況，杜絕漏征漏管現(xiàn)象。在境外設(shè)立分支機構(gòu)的，在稅務登記管理上有什么規(guī)定

納稅人在辦理稅務登記時，需要填寫稅務登記表，如實填寫分支機構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。當納稅人在境外設(shè)立分支機構(gòu)，稅務登記表和稅務登記證副本中的分支機構(gòu)和資本構(gòu)成等情況發(fā)生了改變，納稅人應按照規(guī)定辦理變更稅務登記，向稅務機關(guān)反映其境外分支機構(gòu)的有關(guān)情況

國內(nèi)企業(yè)到國外投資辦廠經(jīng)商，是否要納稅國內(nèi)企業(yè)在國外設(shè)立常設(shè)機構(gòu)進行生產(chǎn)經(jīng)營，其營業(yè)利潤要在國外納稅，但應僅以屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤為限。常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井或氣井、采石場或者其它開采自然資源的場所；連續(xù)活動六個月以上的建筑工地、建筑、裝配和安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，以及企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員為上述目的提供的勞務（包括咨詢勞務）

國內(nèi)企業(yè)在國外設(shè)立哪些辦事處（分公司），可以不納稅（一）

1、專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；2、專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；3、專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；國內(nèi)企業(yè)在國外設(shè)立哪些辦事處（分公司），可以不納稅（二）4、專為本企業(yè)進行其它準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；5、專為上述幾項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所且這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)的辦事處、分公司，這類辦事處、分公司不與國外企業(yè)簽訂任何經(jīng)濟合同、協(xié)議，不與國外發(fā)生任何經(jīng)濟往來，都可以不納稅國內(nèi)企業(yè)通過外國代理人在該國進行營業(yè)活動，應如何納稅國內(nèi)企業(yè)通過外國代理人（包括個人和公司企業(yè)）在該國進行營業(yè)活動，外國代理人有權(quán)以該企業(yè)名義簽訂合同，且這種活動不屬于為該企業(yè)的營業(yè)做輔助性的或準備性的工作，那么該企業(yè)通過代理人進行活動的營業(yè)利潤，應在代理人所在地的國家納稅獨立個人勞務務獨立個人勞務務，一般是指指個人沒有固固定雇主所從從事的勞務，，也可以稱為為自由職業(yè)者者所從事的勞勞務。諸如，，個人獨立從從事科學、文文化、藝術(shù)、、教育和教學學活動以及從從事醫(yī)師、律律師、工程師師、建筑師和和會計師等專專業(yè)性勞務。。在國外取得的的個人獨立性勞務所得，具有下下列情況之一一的，對方國國家可以征稅稅在對方國家為為從事專業(yè)性性勞務或者其其他獨立性活活動的目的，，設(shè)有其經(jīng)常常使用的固定基地的，在這種情情況下，對方方國家可以僅僅對屬于該固固定基地的所所得征稅；在有關(guān)會計年年度中在對方方國家停留累累計等于或超過183天的，在這這種情況下下，對方國國家可以僅僅對在該國國進行活動動取得的所所得征稅；；如在對方國國家進行活活動的報酬酬，是由該國居民支支付或者由由設(shè)在該國國的常設(shè)機機構(gòu)或固定定基地負擔擔，對方國家家可以僅對對其由此取取得的報酬酬征稅。非獨立個人人勞務納稅稅問題個人在國外外從事受雇活動取得的報酬酬，可以在在對方國家家征稅我國的居民民個人被派派對方國家家擔任企業(yè)業(yè)常駐代表表處的代表表或工作人人員，或被被明確為常常駐代表之之前，先期期派到對方方國家為籌籌備設(shè)立代代表處進行行工作，或或者在代表表處先行工工作，爾后后被正式委委任，其工資、薪金金所得必須在對方方國家納稅稅非獨立個人人勞務所得得免稅條件件（適用于在在國外短期期停留人員員）納稅人在有有關(guān)歷年中中在對方國國家停留連連續(xù)或累計計不超過183天；該項報酬由由并非對方國國家居民的的雇主支付付或代表雇主主支付；該項報酬不不是由雇主主設(shè)在對方方國家的常常設(shè)機構(gòu)或或固定基地地所負擔個人到國外外企業(yè)擔任任董事，其其董事費費如何征稅稅居民作為對對方國家居居民公司的的董事會成成員取得董董事費和其其它類似款款項，對方方國家可以以征稅。國內(nèi)企業(yè)、、個人到國國外投資，，其投資所所得應如何何征稅國內(nèi)企業(yè)、、個人到國國外投資的的各項投資資所得（包包括股息、、利息和特特許權(quán)使用用費），對對方國家可可以征稅國內(nèi)企業(yè)通通過外國代代理人在該該國進行營營業(yè)活動，，外國代理人人有權(quán)以該該企業(yè)名義義簽訂合同同，且這種活活動不屬于于為該企業(yè)業(yè)的營業(yè)做做輔助性的的或準備性性的工作，，那么該企企業(yè)通過代代理人進行行活動的營營業(yè)利潤，，應在代理人人所在地的的國家納稅稅國內(nèi)企業(yè)、、個人在國國外的財產(chǎn)產(chǎn)所得應應如何征稅稅居民出讓位位于對方國國家的不動動產(chǎn)或出讓讓本國企業(yè)業(yè)在對方國國家的常設(shè)設(shè)機構(gòu)營業(yè)業(yè)財產(chǎn)部分分的不動產(chǎn)產(chǎn)以外的財財產(chǎn)取得的的收益，對對方國家可可以征稅個人在國外外取得的退退休金應如如何征稅對居民因以以前在對方方國家的雇雇傭關(guān)系而而從對方國國家取得的的退休金和和其他類似似款項，應應僅在本國國征稅規(guī)范和加強強境外所得得申報我國境外投投資企業(yè)取取得的境外外營業(yè)利潤潤、股息、、利息、特特許權(quán)使用用費、財產(chǎn)產(chǎn)收益及其其他所得，，應在年度度納稅申報報中準確反反映；企業(yè)應在所所得稅年度度申報的同同時，向其其所在地主主管稅務機機關(guān)報送境境外投資的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)和經(jīng)營狀狀況、財會會制度和財財務報表以以及境外投投資所在國國公證會計計師的查賬賬報告。規(guī)范和加強強境外所得得的稅務檢檢查制定規(guī)范的的境外所得得納稅評估估和稅務檢檢查操作程程序，及時時發(fā)現(xiàn)和處處理企業(yè)境境外投資的的稅收風險險；同時，，要加大對對境外投資資企業(yè)的反避稅力度，重點審審計其來源于于避稅港及境境外受控子公公司的所得完善相關(guān)稅收收政策對現(xiàn)行境外投投資稅收政策策執(zhí)行情況的的進行實地調(diào)調(diào)研，掌握企企業(yè)的境外投投資經(jīng)營情況況、相關(guān)稅收收政策執(zhí)行情情況特別是執(zhí)執(zhí)行中的問題題，分析問題題的成因，提提出解決問題題的意見和建建議，并及時時向上一級稅稅務機關(guān)報告告稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定定是指國家間間為了避免和和消除對同一一納稅人基于于同一項所得得或財產(chǎn)的重重復征稅，通通過談判達成成協(xié)議，以書書面形式簽訂訂的稅收協(xié)定定或條約。其其基本目的是是為了避免對對所得和資本本雙重征稅和和防止偷逃稅稅。稅收協(xié)定簽訂訂情況20世紀80年代初，我我國對外開始始進行締結(jié)綜綜合稅收協(xié)定定的談判工作作。1983年9月6日日，我國同日日本國簽署了了第一個國際際稅收協(xié)定，，即《中華人人民共和國政政府和日本國國政府關(guān)于對對所得避免雙雙重征稅和防防止偷漏稅的的協(xié)定》。截截止目前，我我國已與80多個國家正式式簽署了避免免雙重征稅協(xié)協(xié)定，有效地地維護了我國國的稅收主權(quán)權(quán)，保障了納納稅人的合法法權(quán)益國際稅收協(xié)定定內(nèi)容國際稅收協(xié)定定的主要內(nèi)容容包括協(xié)定適適用于哪些人人、哪些稅種種；劃分對各各類所得（利利息、特許權(quán)權(quán)使用費、勞勞務所得）課課稅的稅收管管轄權(quán)問題；；如何消除雙雙重征稅的問問題；取消稅稅收無差別待待遇的問題和和各國政府間間相互配合以以減少國際間間的逃避稅問問題國際稅收協(xié)定定適用范圍（（人）國際稅收協(xié)定定適用于簽訂訂協(xié)定一方或或者同時為雙雙方居民的人人，不是居民民的人不得享享受國際稅收收協(xié)定待遇。。居民是指按按照一國法律律，由于住所、居所、、總機構(gòu)所在在地或其它類似的的標準，在該該國負有納稅稅義務的人國際稅收協(xié)定定適用范圍（（稅種）中國在對外已已簽訂的避免免雙重征稅協(xié)協(xié)定中，列入入?yún)f(xié)定的適用用稅種主要是所得稅稅，包括企業(yè)所所得稅和個人人所得稅，重重點是解決避避免和消除對對所得（包括括營業(yè)利潤、、投資所得、、勞務所得和和財產(chǎn)所得））重復征稅問問題。同時，，中國也不排排除列入以財財產(chǎn)為征稅對對象的稅種。境外從事經(jīng)營營怎樣才能享享受協(xié)定待遇遇所從事活動的的國家與我國國有稅收協(xié)定定中國居民在向向?qū)Ψ絿乙笙硎芏愂帐諈f(xié)定規(guī)定的的相關(guān)待遇時時，要向?qū)Ψ椒絿姨峁┲兄袊用裆矸莘葑C明表。如何何取取得得稅稅收收證證明明（（申申請請））納稅稅人人向向稅稅務務機機關(guān)關(guān)申請請開具具稅稅收收證證明明，，同同時時，，提提供供相相應應的的資資料料。。應應當當提提交交的的資資料料分分別別為為：：代代扣扣代代繳繳單單位位報報送送的的含含有有申請請人人明明細細資資料料的《《扣扣繳繳個個人人所所得得稅稅報報告告表表》》復復印印件件，，《《個個體體工工商商戶戶所所得得稅稅年年度度申申報報表表》》、、《《個個人人承承包包承承租租經(jīng)經(jīng)營營所所得得稅稅年年度度申申報報表表》》原原件件，，有有關(guān)關(guān)合合同同、、協(xié)協(xié)議議原原件件，，取取得得有有關(guān)關(guān)所所得得的的憑憑證證，，以以及及稅稅務務機機關(guān)關(guān)要要求求報報送送的的其其他他有有關(guān)關(guān)資資料料。。如何何取取得得稅稅收收證證明明（（開開具具））稅務務機機關(guān)關(guān)對對申申請請人人繳繳納納稅稅款款情情況況進進行行驗證證。稅稅務務機機關(guān)關(guān)在在為為申申請請人人開開具具稅稅收收證證明明時時，，應應當當按按其其收收入入或或財財產(chǎn)產(chǎn)不不同同類類別別、、來來源源，，由由收收入入來來源源地地或或者者財財產(chǎn)產(chǎn)所所在在地地國家稅稅務局局、地地方稅稅務局局分別別開具具。我國居居民來來源于于締約約國的的所得得在對對方繳繳納稅稅收后后，回回國應應如何何消除除雙重重征稅稅我國對對本國國居民民采取取全球所所得征征稅的管理理辦法法。對對中國國居民民境外外從事事經(jīng)營營活動動取得得所得得及已已繳稅稅款，，在計計算國國內(nèi)應應納稅稅額時時，按按抵免法法予以抵抵免。。個別協(xié)協(xié)定也也列有有饒讓抵抵免的規(guī)定定。即即中國國居民民從境境外取取得的的所得得如對對方國國家給給予減稅或或免稅稅，回國國仍按按抵免免法視視同已已征稅稅給予予抵免免全額抵抵免和和限額額抵免免全額抵抵免：應繳居居住國國所得得稅=（居居住國國所得得+來來源國國所得得）××居居住國國所得得稅稅稅率-已繳來來源國國稅款款限額抵抵免（（我國國采用用）：應繳居居住國國所得得稅=（居居住國國所得得+來來源國國所得得）××居居住國國所得得稅稅稅率-允許抵抵免額額允許抵抵免額額（抵抵免限限額））的含含義抵免限限額=居居民民境內(nèi)內(nèi)外總總所得得××居居住國國稅率率××來來源國國所得得/居居民境境內(nèi)外外總所所得抵免限限額=來來源源國所所得××居居住住國稅稅率超過扣除限限額的，其其超過部分分不得作為為稅額扣除除，但可以以用以后年年度稅額扣扣除不超過過限額的余余額補扣，，補扣期最最長不得超超過五年。。不足限額標標準的，按按實際繳稅稅額抵免。。分國不分項項；核定抵抵免我國居民在在締約國從從事經(jīng)營活活動，遭受受不公正待待遇時，怎怎么辦主動與國外外稅務當局局交涉中國居民遇遇有不公正正待遇時可可以以書面面形式向主主管的省、、自治區(qū)、、直轄市和和計劃單列列市國家稅稅務局或地地方稅務局局申請啟動動相互協(xié)商商程序《中國居民民（國民））申請啟動動稅務相互互協(xié)商程序序暫行辦法法》國家稅稅務總局啟動相互協(xié)協(xié)商程序的的范圍（一）需申請雙邊邊預約定價安排的；（涉及關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)間交交易定價問問題：關(guān)聯(lián)聯(lián)交易應按按公平交易易原則定價價）啟動相互協(xié)協(xié)商程序的的范圍（二）對聯(lián)屬企業(yè)業(yè)間業(yè)務往往來利潤調(diào)調(diào)整征稅,可能或已已經(jīng)導致不不同稅收管管轄權(quán)之間間重復征稅的；（稅收管轄轄權(quán)是國家家主權(quán)在稅稅收領(lǐng)域中中的表現(xiàn)，，是一國政政府在征稅稅方面所行行使的管理理權(quán)力及其其范圍。一般征稅原原則：屬地地原則與屬屬人原則。各國實行