項目三綜合性費用的核算

學習目標案例導入任務一輔助生產費用的歸集和分配任務二制造費用的歸集與分配任務三損失性費用的歸集與分配成本會計項目三綜合性費用的核算

項目三綜合性費用的核算學習目標成本會計1、了解輔助生產費用、制造費用、生產損失的概念及相關內容；2、歸集與分配輔助生產費用；3、歸集與分配制造費用；4、歸集與分配生產損失。學習目標成本會計項目三綜合性費用的核算

1、了解輔助生產費用、制造費用、生產損失的概念及相關內容；學案例導入

沃爾瑪案例

1962年，山姆。沃爾頓開設了第一家沃爾瑪（WAL—MART）商店。迄今沃爾瑪商店已成為世界第一大百貨商店。按照美國《福布斯》雜志的估算，1989年山姆。沃爾頓家族的財產已高達90億美元。沃爾瑪在世界零售業中排名第一。《商業周刊》2001年全球1000強排名，沃爾瑪位居第6位。作為一家商業零售企業，能與微軟、通用電器、輝瑞制藥等巨型公司相匹敵，實在讓人驚嘆。沃爾瑪取得成功的關鍵在于商品物美價廉，對顧客的服務優質上乘。

沃爾瑪始終保持自己的商品售價比其他商店便宜，是在壓低進貨價格和降低經營成本方面下功夫的結果。沃爾瑪直接從生產廠家進貨，想盡一切辦法把價格壓低到極限成交。公司紀律嚴明，監督有力，禁止供應商送禮或請采購員吃飯，以免采購員損公肥私。沃爾瑪也把貨物的運費和保管費用降到最低。公司在全美有16個配貨中心，都設在離沃爾瑪商場距離不到一天路程的附近地點。商品購進后直接送到配貨中心，再從配貨中心由公司專有的集裝箱車隊運往各地的沃爾瑪商場。公司建有最先進的配貨和存貨系統，公司總部的成本會計項目三綜合性費用的核算

案例導入

沃爾瑪案例成本會計

公司總部的高性能電腦系統與16個配貨中心和1000多家商場的POS終端機相聯網，每家商場通過收款機激光掃描售出貨物的條形碼，將有關信息記載到計算機網絡當中。當某一貨品庫存減少到最低限時，計算機就會向總部發出購進信號，要求總部安排進貨。總部尋找到貨源，便派離商場最近的配貨中心負責運輸路線和時間，一切安排有序，有條不紊。商場發出訂貨信號后36小時內，所需貨品就會及時出現在貨架上。就是這種高效的商品進、銷、存管理，使公司迅速掌握商品進銷存情況和市場需求趨勢，做到既不積壓存貨，銷售又不斷貨，加速資金周轉，降低了資金成本和倉儲成本。

壓縮廣告費用是沃爾瑪保持低成本競爭戰略的另一種策略。沃爾瑪公司每年只在媒體上做幾次廣告，大大低于一般的百貨公司每年的50—100次的水平。沃爾瑪認為，價廉物美的商品就是最好的廣告，我們不希望顧客買1美元的東西，就得承擔20—30美分的宣傳、廣告費用，那樣對顧客極不公平，顧客也不會對華而不實的商品感興趣。

沃爾瑪成功運用低成本競爭戰略，在激烈的市場競爭中取勝。

成本會計項目三綜合性費用的核算

公司總部的高性能電腦系統與16個配貨中心和1000任務一輔助生產費用的歸集和分配成本會計項目三綜合費用的核算

在大規模的生產企業中，除了基本生產單位以外，往往還存在為企業提供輔助產品和勞務的生產部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產出進行成本核算，以量化其對基本生產車間產品及其他部門日常消耗的影響。任務一輔助生產費用的歸集和分配成本會計在

一、歸集輔助生產費用

生產成本—輔助生產成本歸集分配成本會計項目三綜合性費用的核算

一、歸集輔助生產費用生產成本—輔助生產成本歸集分配成本會

“生產成本—輔助生產成本”賬戶：一般按車間及產品和勞務的種類設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄進行明細核算。如某企業有一輔助生產車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務，我們就可以設置“生產成本—輔助生產成本—機修車間”賬戶對該車間發生的消耗進行核算。成本會計項目三綜合性費用的核算

“生產成本—輔助生產成本”賬戶：如如果機修車間車間當月發生以下消耗：

1.消耗原材料2000元。

2.應付職工薪酬5000元。

3.計提該車間機器折舊3000元。借：生產成本—輔助生產成本—機修車間10000

貸：原材料2000

應付職工薪酬5000

累計折舊3000成本會計項目三綜合性費用的核算

如果機修車間車間當月發生以下消耗：借：生產成本—輔助生產成本

二、分配輔助生產費用

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產車間為提供產品或提供勞務而發生的消耗轉嫁給使用產品或接受勞務的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該機修車間為例，對于當月發生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務情況如下：基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元成本會計項目三綜合性費用的核算

二、分配輔助生產費用仍以該機修車間為例，對于當月發生的基當我們僅僅是對一個輔助生產車間進行核算時，分配工作并不麻煩。但如果面對多個輔助車間且它們之間也互有業務往來，那么我們會遇到什么樣的難題呢？成本會計項目三綜合性費用的核算

當我們僅僅是對一個輔助生產車間成本會計輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。通常采用的輔助生產費用的分配方法有五種：直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法和順序分配法。成本會計項目三綜合性費用的核算

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。通常采【概念】直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務的情況，而將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益單位的一種分配方法。。【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業務往來，這會給計算帶來極大的便利。(一)直接分配法成本會計項目三綜合性費用的核算

【概念】直接分配法，是指不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞【計算公式】輔助生產費用分配率輔助車間對外提供的勞務量待分配輔助生產費用

各受益對象承擔分配額該部門勞務耗用量輔助生產費用分配率成本會計項目三綜合性費用的核算

【計算公式】輔助生產費用分配率輔助車間對外提供的勞務量待【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。成本會計項目三綜合性費用的核算

【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間機修車間提對于上述機修和供電車間，分別計算各自產品的單價：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45成本會計項目三綜合性費用的核算

對于上述機修和供電車間，分別計算各自產品的單價：生—輔—機修根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間

供電車間借：制造費用5600

管理費用1400

貸：生產成本--輔助生產成本—機修車間7000借：制造費用5625

管理費用1375(倒擠)

貸：生產成本--輔助生產成本—機修車間7000成本會計項目三綜合性費用的核算

根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本——輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。成本會計項目三綜合性費用的核算

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000成本會計項目三綜合性費用的核算

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品2060

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生產成本—基本生產成本—甲產品4882.2

制造費用6498

管理費用1624.8

銷售費用605

貸：生產成本--輔助生產成本—供水車間4130

—供電車間9480

成本會計項目三綜合性費用的核算

參考答案水單位成本（分配率）=4130/(82600-20【任務案例】

某企業有供汽和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等部門服務，供汽車間本月發生費用18500元，供電車間本月發生費用20000元，輔助生產車間供應勞務數量如表3—1所示。表3—1輔助生產車間供應勞務數量表

受益單位

耗汽(立方米)

耗電(度)

基本生產——甲產品20600

基本生產車間5000016000

輔助生產車間——供電26000

輔助生產車間——供汽6000

行政管理部門300002400

專設銷售機構125001000

合計11850046000成本會計項目三綜合性費用的核算

【任務案例】某企業有供汽和供電兩個輔助生產車間，主要為本解：分配輔助生產費用如表3—2所示。表3-2輔助生產費用分配表供汽車間

供電車間合計金額

(元)

項目

供汽量

(立方米)

金額

(元)

供電量

(度)

金額

(元)

待分配費用185002000038500

輔助生產車間供應勞務量9250040000

輔助生產費用分配率0.20.5輔助生產部門

供汽車間6000

供電車間26000

基本生產——甲產品206001030010300

基本生產車間500001000016000800018000

行政管理部門300006000240012007200

專設銷售機構12500250010005003000

合計11850018500460002000038500成本會計項目三綜合性費用的核算

解：分配輔助生產費用如表3—2所示。供汽車間供電車間表3—2中有關數字計算如下：

(1)供汽車間：

1)供汽車間對外提供的勞務量＝118500—26000＝92500(立方米)2)供汽車間費用分配率＝18500/92500＝0.2(元／立方米)3)各受益對象分配額：基本生產車間：50000×0.2＝10000(元)

行政管理部門：30000×0.2＝6000(元)

專設銷售機構：12500×0.2＝2500(元)(2)供電車間：

1)供電車間對外提供的勞務量＝46000—6000＝40000(度)2)供電車間費用分配率＝20000/40000＝0.5(元／度)3)各受益對象分配額：基本生產——甲產品：20600×0.5＝10300(元)

基本生產車間：16000×0.5＝8000(元)

行政管理部門：2400×0.5＝1200(元)

專設銷售機構：1000×0.5＝500(元)

(3)根據輔助生產費用分配表，編制如下會計分錄：借：基本生產成本——甲產品103制造費用18000管理費用7200銷售費用3000

貸：輔助生產成本——供汽車間18500——供電車間20000

成本會計項目三綜合性費用的核算

表3—2中有關數字計算如下：(3)根據輔助生產費用【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業務量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產品和勞務忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優點在于核算簡便它的缺點表現在計算結果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業成本會計項目三綜合性費用的核算

【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往它的優點【概念】交互分配法，是指將輔助生產車間的費用先在輔助生產車間之間進行交互分配(又叫對內分配)，再將交互分配后的總費用分配給輔助生產車間以外的受益對象(又叫對外分配)。【分析】該方法下，通過先對內再對外分配，實現輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結果也較之準確。(二)交互分配法成本會計項目三綜合性費用的核算

【概念】交互分配法，是指將輔助生產車間的費用先在輔助生產車【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。成本會計項目三綜合性費用的核算

【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間機修車間提1.對于上述機修和供電車間，分別計算各自產品的單價用于對內分配：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機修100小時725小時勞務16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375成本會計項目三綜合性費用的核算

1.對于上述機修和供電車間，分別計算各自產品的生—輔—機修車機修車間供電車間100×9.66=966元借：生產成本—輔助生產成本—供電車間966

—機修車間218.75

貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間966

—供電車間218.75供電車間機修車間500×0.4375=218.75元對內分配業務分錄：成本會計項目三綜合性費用的核算

機修車間供電車間100×9.66=966元借：生產成本—輔助2.將兩輔助車間費用進行調整，再重新計算單價對外分配：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機修966元725小時勞務16000度電機修車間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時500度供電車間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5成本會計項目三綜合性費用的核算

2.將兩輔助車間費用進行調整，再重新計算單價對外分配：生—輔根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用5002.2

管理費用1250.55

貸：生產成本--輔助生產成本—機修車間6252.75借：制造費用6250

管理費用1497.25

貸：生產成本--輔助生產成本—機修車間7747.25成本會計項目三綜合性費用的核算

根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本——輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。

成本會計項目三綜合性費用的核算

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000成本會計項目三綜合性費用的核算

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品2060

參考答案(1)對內分配借：生產成本—輔助生產成本—供水車間1260

—供電車間1000

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間1260

—供水車間1000(2)對外分配借：生產成本—基本生產成本—甲產品4748.3

制造費用6562.1

管理費用1674.8

銷售費用624.8

貸：生產成本—輔助生產成本—供水車間4390

—供電車間9220成本會計項目三綜合性費用的核算

參考答案(1)對內分配成本會計【任務案例】某企業設有供水和供電兩個輔助生產車間，供水車間本月發生費用30000元，供電車間本月發生費用4000元，提供的勞務量如表3—3所示。表3—3輔助生產車間提供勞務數量表

受益單位

供水(立方米)

耗電(度)

供水車間2000

供電車間1000

基本生產——甲產品20002000

基本生產車間1500

管理部門5002500

銷售機構1500

合計50008000成本會計項目三綜合性費用的核算

【任務案例】某企業設有供水和供電兩個輔助生產車間，供水

解：分配輔助生產費用如表3—4所示。

表3-4輔助生產費用分配表(交互分配法)

供水車間

供電車間

合計

項目供水量(立方米)分配率分配額

(元)供電量

(度)分配率分配額

(元)(元)

待分配費用500063000080000.5400034000

交互分配

供水車間20000.5l000l000

供電車間1000660006000

對外分配費用40006.252500060001.5900034000

對外分配基本生產——甲產品20006.251250020001.5300015500

基本生產車間15006.2593759375

管理部門5006.25312525001.537506875

銷售機構15001.522502250成本會計項目三綜合性費用的核算

解：分配輔助生產費用如表3—4所示。供電車間合計

表3—4中有關數字計算如下：

(1)交互分配：

1)供水車間分配率＝30000/5000＝6(元／立方米)

供水車間分給供電車間的費用：1000×6＝6000(元)2)供電車間分配率＝4000/8000＝0.5(元／度)

供電車間分給供水車間費用：2000×0.5＝1000(元)(2)計算對外分配費用：

1)供水車間對外分配費用＝30000—6000＋1000＝25000(元)2)供電車間對外分配費用＝4000—1000＋6000＝9000(元)(3)對外分配：

1)供水車間分配情況：供水車間對外分配率＝25000/（5000-1000）＝6.25(元／立方米)

基本生產——甲產品：2000×6.25＝12500(元)

基本生產車間：1500×6.25＝9375(元)

管理部門：500×6.25＝3125(元)

成本會計項目三綜合性費用的核算

表3—4中有關數字計算如下：成本會計2)供電車間分配情況：供電車間對外分配率＝9000/（8000-2000）＝1.5(元／度)

基本生產——甲產品：2000×1.5＝3000(元)

管理部門：2500×1.5＝3750(元)

銷售機構：1500×1.5＝2250(元)(4)根據輔助生產費用分配表，編制會計分錄如下：

1)交互分配會計分錄：借：輔助生產成本——供水1000

貸：輔助生產成本——供電1000

借：輔助生產成本——供電6000

貸：輔助生產成本——供水60002)對外分配會計分錄：借：基本生產成本——甲產品15500

制造費用9375

管理費用6875

銷售費用2250

貸：輔助生產成本——供水25000——供電9000

成本會計項目三綜合性費用的核算

2)供電車間分配情況：成本會計【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業務量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供的產品和勞務先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象之間進行分配，這就是—交互分配法。它的優點在于較之直接分配法的計算結果準確它的缺點表現在計算煩瑣，較之代數分配法結果仍不夠準確成本會計項目三綜合性費用的核算

【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往它的優點【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。(三)代數分配法成本會計項目三綜合性費用的核算

【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間機修車間提對于上述機修和供電車間，我們如何進行分配呢？生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000用電500度機修100小時725小時勞務16000度電成本會計項目三綜合性費用的核算

對于上述機修和供電車間，我們如何進行分配呢？生—輔—機修車間【分析】當企業存在兩個輔助車間且它們之間存在業務往來時，就會出現兩車間借方費用無法完全歸集，進而無法順利進行貸方分配的局面，整個分配過程陷入死循環狀態。【對策】既然我們分配的瓶頸在于借方部分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”，把缺失的部分設為未知數，通過尋找等式關系確定方程，并進行求解。成本會計項目三綜合性費用的核算

【分析】當企業存在兩個輔助車間且它們之【對策】既然我們分配的對于上述機修和供電車間，分別設電量單價為X元/度，機修勞務單價為Y元/小時，根據各車間借方歸集總數等于貸方轉出金額的關系，設立方程：生—輔—機修車間材料2000生—輔—供電車間材料4000薪酬5000薪酬3000電費500X機修100Y725小時勞務16000度電2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X成本會計項目三綜合性費用的核算

對于上述機修和供電車間，分別設電量單價為X元/度，生—輔—機將以上方程聯立求解，就能求出兩輔助車間勞務或產品的單價，再進行輔助生產費用的分配就非常容易了：機修車間供電車間2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10說明供電車間電量的單價為0.5元機修車間勞務的單價為10元成本會計項目三綜合性費用的核算

將以上方程聯立求解，就能求出兩輔助車間勞務或產機修車間供電車根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制造費用5000

管理費用1250

生產成本--輔助生產成本--供電車間1000

貸：生產成本--輔助生產成本—機修車間7250借：制造費用6250

管理費用1500

生產成本--輔助生產成本--供電車間250

貸：生產成本--輔助生產成本—機修車間8000成本會計項目三綜合性費用的核算

根據單價確定各受益單位承擔費用的情況：機修車間供電車間借：制

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本——輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。成本會計項目三綜合性費用的核算

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品20600基本生產車間4100016000供電車間20000供水車間6000行政管理部門160002400專設銷售機構56001000合計8260046000成本會計項目三綜合性費用的核算

受益單位耗水（立方米）耗電（度）基本生產——丙產品2060

參考答案

假設x是每立方米水的成本，y是每度電的成本，列聯立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.07成本會計項目三綜合性費用的核算

參考答案假設x是每立方米水的成本，y是每度電的成本【任務案例】某企業設有供汽和供電兩個輔助生產車間，供汽車間本月發生費用15200元，供電車間本月發生費用22400元，各輔助生產車間供應的對象和數量如表3—5所示。表3-5輔助生產車間供應對象和數量表

受益對象

供汽量(立方米)

供電量(度)

供汽車間4000

供電車間20000

基本生產成本

甲產品17000

乙產品33600

基本生間車間耗用150007000

行政管理部門耗用50001500

專設銷售機構耗用94007500

合計10000020000成本會計項目三綜合性費用的核算

【任務案例】某企業設有供汽和供電兩個輔助生產車間，供汽車間解：分配輔助生產費用如表3—6所示。表3—6輔助生產費用分配表

供汽車間

供電車間費用合計(元)數量(立方米)費用(元)數量(度)費用(元)

勞務提供總量及金額10000015200200002240037600

用代數法算出的實際單位成本0.2051.325輔助生產車間供汽車間

供汽費

供電費400053005300供電車間

供汽費2000041004100

供電費基本生產——甲產品

供汽費1700034853485

供電費基本生產——乙產品

供汽費3360068886888

供電費

基本生產車間

供汽費1500030753075

供電費700092759275

行政管理部門

供汽費500010251025

供電費l5001987.51987.5

專設銷售機構

供汽費940019271927

供電費75009937.59937.5

合計10000020500200002650047000成本會計項目三綜合性費用的核算

解：分配輔助生產費用如表3—6所示。供電車間費用合計

表3—6中有關數字計算如下：

(1)設汽的成本為X元／立方米，電的成本為Y元／度，聯立如下方程式：

15200＋4000y＝100000x22400＋20000X＝20000Y

解得：X＝0.205(元／立方米)，y＝1.325(元／度)(2)各受益對象應負擔的費用：

1)供汽車間：供汽車間分給供電車間的費用＝20000×0.205＝4100(元)

基本生產——甲產品＝17000×0.205＝3485(元)

基本生產——乙產品＝33600×0.205＝6888(元)

基本生產車間＝15000×0.205＝3075(元)

行政管理部門＝5000×0.205＝1025(元)

專設銷售機構＝9400×0.205＝1927(元)2)供電車間：供電車間分給供汽車間的費用＝4000×1.325＝5300(元)

基本生產車間＝7000×1.325＝9275(元)

行政管理部門＝1500×1.325＝1987.5(元)

專設銷售機構＝7500×1.325＝9937.5(元)

成本會計項目三綜合性費用的核算

表3—6中有關數字計算如下：成本會計

(3)編制會計分錄：借：輔助生產成本——供汽車間5300——供電車間4100

基本生產成本——甲產品3485——乙產品6888

制造費用12350

管理費用3012.5

銷售費用11864.5

貸：輔助生產成本——供汽車間20500——供電車間26500

成本會計項目三綜合性費用的核算

(3)編制會計分錄：成本會計【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。在此我們借助數學上的計算技巧，把不知道而又想知道的部分設為未知數，并對其求解，以完成最終的分配工作，這就是—代數分配法。它的優點在于核算的結果最為準確它的缺點則表現在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算成本會計項目三綜合性費用的核算

【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往它的優點【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產車間生產的產品或勞務,按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。【分析】輔助生產為各受益單位提供的產品或勞務,一律按產品或勞務的實際耗用量和計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用，包括輔助生產交互分配轉入的費用在內，與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額，可以追加分配給輔助生產以外的各受益單位，為了簡化計算工作，也可以記入“管理費用”賬戶。(四)計劃成本分配法成本會計項目三綜合性費用的核算

【概念】計劃成本分配法，是指輔助生產車間生產的產品或勞務【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間本月發生消耗如下：機修車間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時。機修車間提供勞務：基本車間500小時，行政部門125小時，

供電車間100小時，共計725小時。供電車間提供電量：基本車間12500度，行政部門3000度，

機修車間500度，共計16000度。成本會計項目三綜合性費用的核算

【思考】某企業設機修、供電兩個輔助生產車間。兩車間機修車間提1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度生—輔—機修車間材料2000薪酬5000電500度725小時勞務借：生—輔—供電車間1100

制造費用5500

管理費用1375

貸：生—輔—機修車間7975成本會計項目三綜合性費用的核算

1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：生—輔—機修車間材料1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：機修車間計劃單價：11元/小時供電車間計劃單價：0.5元/度生—輔—供電車間材料4000薪酬3000機修100小時16000度電借：生—輔—機修車間250

制造費用6250

管理費用1500

貸：生—輔—供電車間8000成本會計項目三綜合性費用的核算

1.按各車間給出的計劃單價進行費用分配：生—輔—供電車間材料2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：生—輔—機修車間實際7250元節余725元計劃7975元借：管理費用725

貸：生—輔—機修車間725機修車間借方：7000+250=7250元機修車間貸方：7975元差額：-725元成本會計項目三綜合性費用的核算

2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：生—輔—機2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：生—輔—機修車間實際8100元超支100元計劃8000元借：管理費用100

貸：生—輔—供電車間100供電車間借方：7000+1100=8100元供電車間貸方：8000元差額：100元成本會計項目三綜合性費用的核算

2.處理兩車間借方實際和貸方計劃之間的差額：生—輔—機

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“生產成本——輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發生費用為4130元，供電車間本月發生費用為9480元。各輔助生產車間提供產品或勞務見表。

成本會計項目三綜合性費用的核算

【例題】某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基

成本會計項目三綜合性費用的核算

成本會計參考答案供水車間的實際成本=4134+1800=5930（元）供電車間的實際成本=9480+1600=11080（元）供電車間的成本差異=5930－6608=-678（元）供電車間的成本差異=11080－13800=-2720（元）參考答案供水車間的實際成本=4134+1800=5930（元

參考答案(1)按計劃成本分配：借：生—輔—供電車間1800

—供水車間1600

生—基—甲產品6180

制造費用8080

管理費用2000

銷售費用748

貸：生—輔—供電車間6608

—供水車間13800（2）結轉輔助生產成本差異：借：管理費用-3398

貸：生—輔—供電車間-678

—供水車間-2720成本會計項目三綜合性費用的核算

參考答案(1)按計劃成本分配：成本會計【任務案例】沿用上例的有關資料，假設供汽車間計劃單位成本為0.2元／立方米，供電車間計劃單位成本為1.1元／度，按計劃成本分配法進行分配。解：分配輔助生產費用如表3—7所示。表3-7輔助生產費用分配表（計劃成本法)

計劃分配

成本差異分配

供汽(立方米)

供電

(度)

小計

供汽(立方米)

供電

(度)

小計實際成本

(元)

勞務供應總量10000020000

分配率0.21.1

分配費用(元)200002200042000—4004400400046000輔助生產車間供汽車間

數量4000金額(元)440044004400供電車間

數量20000金額(元)400040004000基本生產——甲產品

數量17000金額(元)340034003400基本生產——乙產品

數量33600金額(元)672067206720

基本生產車間

數量150007000金額(元)300077001070010700

行政管理部門

數量50001500金額(元)100016502650—400440040006650

專設銷售機構

數量94007500金額(元)188082501013010130成本會計項目三綜合性費用的核算

【任務案例】沿用上例的有關資料，假設供汽車間計劃單位成表3—7中有關數字計算如下：

(1)按計劃單位成本計算：

1)供汽車間分配情況：供汽車間分給供電車間的費用：20000×0.2＝4000(元)

基本生產——甲產品：17000×0.2＝3400(元)

基本生產——乙產品：33600×0.2＝6720(元)

基本生產車間：15000×0.2＝3000(元)

行政管理部門：5000×0.2＝l000(元)

專設銷售機構：9400×0.2＝1880(元)2)供電車間分配情況：供電車間分給供汽車間的費用：4000×1.1＝4400(元)

基本生產車間：7000×1.1＝7700(元)

行政管理部門：1500×1.1＝1650(元)

專設銷售機構：7500×1.1＝8250(元)(2)輔助生產車間實際成本：供汽車間實際成本＝15200＋4400＝19600(元)

供電車間實際成本＝22400＋4000＝26400(元)

成本會計項目三綜合性費用的核算

表3—7中有關數字計算如下：成本會計

(3)輔助生產車間計劃成本：供汽車間計劃成本＝100000×0.2＝20000(元)

供電車間計劃成本＝2000×1.1＝22000(元)(4)輔助生產車間成本差異：供汽車間成本差異＝19600—20000＝-400(元)

供電車間成本差異＝26400—22000＝4400(元)(5)編制會計分錄：

1)按計劃成本分配：借：輔助生產成本——供汽車間4400——供電車間4000

基本生產成本——甲產品3400——乙產品6720

制造費用3000

管理費用1000

銷售費用1880

貸：輔助生產成本——供汽車間20000——供電車間22000

成本會計項目三綜合性費用的核算

(3)輔助生產車間計劃成本：成本會計

2)分配結轉差異(超支用藍字，節約用紅字)：借：管理費用400

貸：輔助生產成本——供汽車間400

借：管理費用4400

貸：輔助生產成本——供電車間4400

成本會計項目三綜合性費用的核算

2)分配結轉差異(超支用藍字，節約用紅字)：成本會計【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。我們可以根據兩車間的計劃單價先行分配，在月末將該車間借方費用歸集工作結束后，再將借貸兩方的差額進行一次性處理，這就是—計劃成本分配法。它的優點在于計算便捷、有效率，且便于明確責任關系它的缺點表現在計劃單價的采集及對較大差額的不謹慎處理成本會計項目三綜合性費用的核算

【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往它的優點(五)順序分配法順序分配法又稱階梯分配法，是在各輔助生產車間分配費用時，按照各輔助生產車間相互提供費用的多少來排列／頃序，并逐一將其費用分配給其他車間(包括排在后面的輔助生產車間)、部門的分配方法。受益少的輔助生產車間排在前面，先將費用分配出去，受益多的輔助生產車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產車間發生的費用不再對前面的輔助生產車間進行分配。

成本會計項目三綜合性費用的核算

(五)順序分配法順序分配法又稱階梯分配法，是在各輔助生產車順序分配法的操作步驟及基本公式如下：第一步：計算先分配輔助生產車間的分配率，再計算各受益對象應承擔的輔助生產費用。公式為：

輔助生產費用分配率(先分配的車間)＝車間本月發生的輔助生產費用÷輔助生產勞務總量各受益對象承擔的分配額＝各受益對象耗用量×輔助生產費用分配率第二步：計算后分配輔助生產車間的分配率，再計算除先分配輔助生產車間以外的受益對象應承擔的輔助生產費用。公式為：

輔助車間費用分配率＝（直接發生費用額＋先分配車間分配來的費用）/（提供勞務總量-提供給先分配車間的勞務量）各受益對象(除先分配車間外)承擔的分配額＝各受益對象(除先分配車間外)耗用量×輔助生產費用分配率成本會計項目三綜合性費用的核算

順序分配法的操作步驟及基本公式如下：成本會計【任務案例】某企業設有蒸汽和供電兩個輔助生產車間，蒸汽車間本月發生費用7324元，供電車間本月發生費用4773元，各輔助生產車間供應的對象和數量如表3—8所示。表3—8輔助生產車間供應對象和數量表受益對象

蒸汽數量(立方米)

供電數量(度)蒸汽車間48供電車間200基本生產成本

甲產品4250850

乙產品1850812

行政管理部門耗用1100300

合計74002010成本會計項目三綜合性費用的核算

【任務案例】某企業設有蒸汽和供電兩個輔助生產車間，蒸汽解：分配輔助生產費用如表3—9所示。

表3—9輔助生產費用分配表

蒸汽車間(先分配)

供電車間(后分配)費用合計(元)數量(立方米)費用(元)數量(度)費用(元)

車間本月發生的勞務及費用740073242010477312097

待分配費用73244970.9412294.94

輔助生產車間以外的勞務總量?2001962

費用分配率0.98972.5336輔助生產車間

蒸汽車間48

供電車間200197.94197.94

基本生產

甲產品42504206.238502153.566359.79

基本生產

乙產品18501830.958122057.283888.23

行政管理部門11001088.88300760.101848.98

合計7400732420104970.9412294.94成本會計項目三綜合性費用的核算

解：分配輔助生產費用如表3—9所示。供電車間(后分配)費表3—9中有關數字計算如下：

(1)計算先分配輔助生產車間(蒸汽車間)的分配率及各受益對象承擔的費用：

1)分配率＝7324/（200＋4250＋1850＋1100）＝7324/7400＝0.9897(元／立方米)2)各受益對象承擔的費用：蒸汽車間分給供電車間的費用：200×0.9897＝197.94(元)

基本生產——甲產品：4250×0.9897＝4206.23(元)

基本生產——乙產品：1850×0.9897＝1830.95(元)

行政管理部門：1100×0.9897＝1088.88(元)(有尾數調整)(2)計算后分配輔助生產車間(供電車間)的分配率及各受益對象(除先分配車間，即蒸汽車間外)應承擔的費用：

1)分配率＝（4773＋197.94）/（850＋812＋300）＝4970.94/1962＝2.5336(元／度)2)各受益對象(除先分配車間，即蒸汽車間外)承擔的費用：基本生產——甲產品：850×2.5336＝2153.56(元)

基本生產——乙產品：812×2.5336＝2057.28(元)

行政管理部門：300×2.5336＝760.10(元)(有尾數調整)成本會計項目三綜合性費用的核算

表3—9中有關數字計算如下：成本會計(3)編制會計分錄：

1)蒸汽車間：借：輔助生產成本——供電車間197.94

基本生產成本——甲產品4206.23——乙產品1830.95

管理費用1088.88

貸：輔助生產成本一—蒸汽車間73242)供電車間：借：基本生產成本——甲產品2153.56——乙產品2057.28

管理費用760.10

貸：輔助生產成本——供電車間4970.94成本會計項目三綜合性費用的核算

(3)編制會計分錄：成本會計

任務二制造費用的歸集與分配

在企業的生產部門，尤其是基本生產車間中，為了嚴格核算，需要設置“制造費用”賬戶以輔助核算，該賬戶的使命及使用方法就是本節學習的主要內容。成本會計項目三綜合性費用的核算

任務二制造費用的歸集與分配

一、制造費用概述

制造費用——是指企業各個生產單位(包括基本生產車間和分廠)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，以及企業各生產單位所發生的固定資產使用費。理解時注意以下三點：制造費用一定發生在生產車間；制造費用的多少與產品產量沒有直接關系；制造費用的最終歸宿仍然是生產成本。成本會計項目三綜合性費用的核算

一、制造費用概述制造費用——是指企業各個生產單位(包括基(二)制造費用的項目

(1)直接用于產品生產，但是管理上又沒有要求或核算中不便于單獨核算，因而沒有專設成本項目的生產費用。如：機器設備的折舊費、租賃費等。

(2)間接用于產品生產，無法直接判斷其所歸屬的成本計算對象的生產費用。如機物料消耗，輔助生產工人工資及福利費等。

(3)車間或其他生產部門用于組織和管理生產而發生的費用。如：車間管理人員工資及福利費，車間管理用的照明費、辦公費等。成本會計項目三綜合性費用的核算

(二)制造費用的項目成本會計二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應按車間（基本生產車間、輔助生產車間）設置明細賬，賬內按照費用項目設專欄或專行，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業務分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊銀行存款等成本會計項目三綜合性費用的核算

二、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行

表3—10制造費用明細賬生產車間：基本生產車間年月單位：元

年

憑證

摘要修理費折舊費辦公費職工薪酬

其他

合計月日種類號數

本月合計

月末結轉成本會計項目三綜合性費用的核算

表3—10三、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結轉出去。如果該車間只生產一種產品，則制造費用無需分配，若同時生產多種產品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉出。常見的分配方法有：（1）生產工人工資比例法（2）生產工時比例法（3）年度計劃分配率分配法成本會計項目三綜合性費用的核算

三、制造費用的分配制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬(一)制造賈用分配的原則(1)只生產一種產品的車間，其制造費用可直接計入該種產品的生產成本中。

(2)生產多種產品的車間，其制造費用應采取合理的分配方法，分別計入各種產品的生產成本中。成本會計項目三綜合性費用的核算

(一)制造賈用分配的原則(1)只生產一種產品的車間，其【概念】是以各種產品所耗用的生產工人工時數作為標準進行制造費用的分配。

制造費用分配率各產品生產工人工時之和制造費用總額某種產品應分配的制造費用該產品生產工人工時制造費用分配率

(二)制造費用分配的方法

1.生產工人工時比例法成本會計項目三綜合性費用的核算

【概念】是以各種產品所耗用的生產工人工時數作為標制造費用分配【任務案例】某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，發生制造費用27000元，甲產品的生產工時為2000小時，乙產品的生產工時為3000小時，丙產品的生產工時為4000小時。要求按生產工人工時比例法分配制造費用。解：制造費用分配率＝27000/（2000＋3000＋4000）＝3(元／小時)

甲產品應分擔的制造費用＝2000×3＝6000(元)

乙產品應分擔的制造費用＝3000×3＝9000(元)

丙產品應分擔的制造費用＝4000×3＝12000(元)成本會計項目三綜合性費用的核算

【任務案例】某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，根據上列計算結果，編制制造費用分配表，如表3—11所示。

表3-11制造費用分配表生產車間：×××年×月

產品名稱待分配金額(元)生產工時(小時)

分配率

分配金額(元)

甲產品20006000

乙產品30009000

丙產品400012000

合計270009000327000

根據制造費用分配表，編制下列分錄：借：基本生產成本——甲產品6000——乙產品9000——丙產品12000

貸：制造費用27000成本會計項目三綜合性費用的核算

根據上列計算結果，編制制造費用分配表，如表3—11所示。待分

【例題】某企業第一基本生產車間同時生產甲、乙兩種產品。本月共發生制造費用24000元。生產產品耗用工時4800小時，其中甲產品生產工時為3600小時，乙產品生