淺析上市公司虛假財務報告的危害淺析上市公司虛假財務報告的危害淺析上市公司虛假財務報告的危害 淺析上市公司虛假財務報告的危害來源自教育網摘要:從世界上第一例上市公司提供虛假財務報告曝光至今,企業尋求其治理措施在理論和實務方面做了諸多努力,然而這一問題并沒有得到根本解決;經濟活動中普遍存在的信息不對稱現象和會計信息的復雜性決定了上市公司提供虛假財務報告問題是將來財務會計面臨的首要難題。上市公司提供虛假財務報告200多年的治理歷史證明,財務報告真實和虛假是動態的,杜絕虛假財務報告的產生是一項長期、復雜、艱巨的任務。對上市公司提供虛假財務報告進展系統、深化的研究,會計理論研究者責無旁貸,任重道遠。關鍵詞:上市公司;虛假財務報告;治理一、虛假財務報告的概念界定現代資本市場本質上是一個信息市場,根據委托代理理論和信號傳遞理論,上市公司存在自愿性披露信息的動因。上市公司的財務報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。投資者、債權人和其他信息使用者根據企業財務報告所提供的信息進展相應決策,會計也藉此到達決策有用性的目的。要使會計信息具有決策有用性的價值,就必須使會計信息具備相關性和可靠性,這就要求財務報告的提醒應符合三個標準:適當、公正和充分。我國新修訂的?會計法?要求單位提供的會計信息必須“真實、完好〞。國際會計準那么委員會在其制定的?編報財務報表的框架?中,規定企業對外財務報表必須具備“可理解性、相關性、可靠性、存在性〞四個根本質量特征,并把“可靠性〞作為四項質量要求的核心。在現實中,可靠性集中表達在“真實反映〞。虛假財務報告是指未能遵循財務報告準那么,無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果和現金流量,對企業的經營活動做出不實陳述的財務報告,其后果必然導致信息使用者做出錯誤的決策,使會計在經濟生活中應有的功能失效,進而危及到社會財富的公平分配和社會資源的有效配置,弱化各項改革措施政策效果,甚至動搖社會主義市場經濟建立的整個根底。從虛假財務報告的內容看,有財務數據虛假的財務報告和非財務數據虛假的財務報告。財務數據虛假的財務報告包括虛計資產、少列負債、虛增利潤、少扣費用等;非財務數據虛假財務報告指對非財務數據進展虛假陳述,如對關聯方關系的虛假陳述等,這類虛假陳述同樣可以使企業到達造假的目的。從虛假財務報告形成的性質看,有錯誤型虛假財務報告和舞弊型虛假財務報告。錯誤型虛假財務報告是指無意識地對企業經營活動狀況進展了虛假陳述,在主觀上并不愿意使財務報告歪曲地反映企業經營狀況,主要由會計人員素質較低引起的錯誤;舞弊型財務報告是指為了實現特定的經濟目的而有意識地偏離會計準那么和其他會計法規對企業經營活動狀況進展虛假陳述的財務報告,是一種利益集團或個人為了經濟利益或政治利益而進展的一種有意作為。本文討論的虛假財務報告指的是舞弊型虛假財務報告。二、上市公司提供虛假財務報告的歷史考察會計自從誕生起,作為一種由企業內部向外部傳遞經濟信號的媒介,其對信息使用者的決策差異導向決定了其在社會經濟中占有非常重要的地位和作用。特別是現代公司制度建立以后,會計信息這種具有經濟后果的特性日益凸現,誘發了具有決定會計信息生成和披露才能的主體按有利于實現其特定目的的方向生成和披露會計信息,從而導致上市公司操縱財務報告種種行為的發生。虛假財務報告與現代公司制的建立和開展相伴而行,歷史上每一次上市公司嚴重的虛假財務報告現象出現以后都會帶來會計信息治理的改進,然而每一次改進無一例外地未能從根本上改善虛假財務報告泛濫的狀況,200多年來上市公司提供虛假財務報告的現象照舊,造假的程度有愈演愈烈之勢,造假的空間和參與范圍更加廣泛,上市公司提供虛假財務報告問題已經演變成為一個歷史性痼疾。隨著上市公司在我國市場經濟中作用的提升,挖掘上市公司提供虛假財務報告的歷史根源,明確其艱巨性對公司治理和安康市場經濟秩序的建立無疑具有重要的現實意義和深遠的歷史意義。19世紀30年代,資本主義經濟危機以及大量股份公司倒閉,為了維護資本主義市場的完好性和穩定性。1844年英國議會公布了?股份公司法?,明確了董事登記賬簿義務,以及監事對董事會計記錄的審查權利。但由于早期的審計技術不純熟,缺乏專業的審計人員,審計范圍僅囿于審查全部支出是否編制了相應的支出憑證、資產負債表是否與總賬余額相吻合等事項,這種簡單樸素的會計信息形式的審計在當時發揮了一定作用,但是難以遏制虛假財務報告現象的發生。近五十年,世界各國由于上市公司虛假財務報告引發的案件仍然比比皆是。19世紀60年代發生的大陸自動售貨機公司案,80年代發生的國際商業信貸銀行倒閉案,90年代巴林銀行理森舞弊案以及近年發生的朗訊、山登、安然、施樂、世通、環球電信、施貴寶等國際知名巨頭企業的上市公司舞弊案,引發了新一輪的會計信任危機。為挽回投資者對資本市場的信心,美國進展了上市公司虛假財務報告的廣泛調查和研究,開始了對會計更嚴格的監管,制定了?薩班斯法案?(Sarbanes-OxleyAct),并以此為根據重塑會計信息的監管形式。其改革成效如何,尚需時間檢驗。國家會計學院財務舞弊研究中心(snaiFFRC)披露了以“科龍電器〞為首的2005年度上市公司十大財務舞弊公司排行榜。上市公司虛假財務報告問題的不斷曝光,會計信息造假性質之惡劣,使得我國股票市場自2000年后持續低迷,股價嚴重縮水,廣闊投資者損失沉重。在中國證券市場短短十幾年中,盡管公司治理構造不斷優化,監管制度和監管措施不斷完善,但上市公司財務舞弊“寄生〞問題始終沒有得到有效解決。挽救投資者對證券市場的信心,尋求上市公司提供虛假財務報告的成因、根治上市公司虛假財務報告現象是我國會計理論、會計實務以及監管界面臨的迫切而現實的問題。三、上市公司提供虛假財務報告的國際視角歐洲資本市場也面臨著同樣的困擾。2003年2月24日,僅次于美國沃爾瑪和法國家樂福的世界第三大零售商荷蘭皇家阿霍爾德(Ahold)公司爆出震動全球的“假賬丑聞〞。阿霍爾德丑聞的發生,讓投資者對歐洲上市公司的誠心度和歐洲公司及財務監管機制的有效性產生了疑心,并使歐洲在目前的會計標準之爭中處于不利地位。在世界其他地方也可隨處找到虛假財務報告的影子。上市公司虛假財務報告問題,不是中國特有的問題,而是一個國際性難題,并已成為制約資本市場開展的瓶頸,世界經歷開展的絆腳石,應引起全球會計界和審計界高度關注和研究。四、上市公司提供虛假財務報告的將來趨勢上市公司虛假財務報告作為近代工業社會開展以來全球普遍面臨的一個難題,迄今還未能找到有效治理虛假財務報告的良劑。可以預見,該難題仍將是困擾將來全球市場經濟開展的重要因素,是財務會計理論研究的根本問題和核心問題。假設僅僅認為會計認知的有限和會計監管的缺失,恐怕難以找到治理虛假財務報告的途徑。會計信息的復雜性決定了虛假財務報告治理的艱巨性。會計信息的復雜性主要表達在會計信息生成過程的復雜性、信息披露的復雜性、信息監管的復雜性。(一)會計計量的復雜性會計的學科屬性決定了無論是會計理論還是會計實務,假設、估計、判斷是會計不可逾越的鴻溝,因此主觀取向與會計計量結果密不可分,在多種理念交織情形下的會計信息難以簡單的以“是非〞或“對錯〞衡量。會計計量的復雜性表如今:第一,