韓小艷淺談新形勢下企業審計工作存在的問題及對策研究韓小艷淺談新形勢下企業審計工作存在的問題及對策研究新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業審計中發現的問題2新形勢下審計問題產生的原因3防范新形勢下企業發生問題的路徑4企業：新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業審計中發現的問題新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境

2016年7月15日，國家統計局公布了2016年上半年的經濟數據，從經濟增長、物價水平、投資、對外貿易以及貨幣金融等方面反映了我國當前宏觀經濟運行的總體狀況，為宏觀形勢的判斷、問題的剖析和政策的應對提供了事實依據?？傮w而言，我國經濟下行壓力依然較大、結構調整喜憂參半，未來仍面臨諸多國內外的挑戰，需采取一系列相應的政策審慎應對。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境2016年7新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境（一）挑戰

2016年上半年我國經濟在總量增長和結構調整均取得了不菲的成績，但也面臨國內外諸多的挑戰。在國內方面，我國經濟面臨較大的下行壓力，“穩增長”任務依然非常艱巨；在金融領域，由于貨幣超發以及較低的利率水平，企業和居民具有較強持幣觀望的動機，對于實體經濟的投資欲望不強，投機性意愿強烈。因此，未來實體經濟的投資可能持續萎靡不振而投機性經濟活動可能會進一步滋生蔓延，尤其需要警惕房地產和股市之間此起彼伏的泡沫風險。在國際上，在貨幣超發、國內資產泡沫以及出口下降的背景下，人民幣匯率將承受與日俱增的貶值壓力。人民幣的貶值預期又有可能加劇資本外逃，進一步引發危機。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（一）挑戰新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境（二）國民經濟仍面臨較大的下行壓力上半年國內生產總值（GDP）34萬億元，同比實際增長6.7%，創下了自1990年以來的最低值。自2010年以來GDP增長率持續走低，呈現一個明顯的下行趨勢，從目前看似乎仍未見底。分產業看，第一產業增加值同比增長3.1%，第二產業增長6.1%，第三產業增長7.5%。以制造業為代表的第二產業的增速低于第三產業，從側面反映實體經濟復蘇乏力。另外，低迷的固定資產投資相關數據似乎進一步強化了未來經濟持續走低的趨勢。上半年，全國固定資產投資（不含農戶）25.8萬億元，同比名義增長9.0%，比去年同期回落2.4個百分點。從三次產業看，第二產業投資增速僅為4.4%，較去年同期下降近5個百分點，遠低于一、三產業增速，尤其是制造業投資同比增長僅為3.3%，創下了十幾年來的最低點。在過去的三十多年中，尤其是近十多年來，我國經濟主要依賴投資拉動，而當前投資增長的失速尤其是制造業投資的萎靡不振將嚴重拖累我國經濟的持續增長。

新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（二）國民經濟仍新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境（二）國民經濟仍面臨較大的下行壓力近年來，由于國內外經濟形勢的不確定性加大，我國的對外貿易尤其是出口面臨巨大的壓力。上半年，進出口總額11萬億元，同比下降3.3%，其中，出口下降2.1%，進口下降4.7%。國內投資的低迷加上出口的下降從國內外兩個方面縮減了經濟中的總需求，使得經濟下行趨勢在短期內很難被扭轉。在經濟下行以及產能過剩和總需求不足的背景下，當前我國的物價水平相對比較平穩，短期內通脹壓力不大。上半年，居民消費價格同比上漲2.1%，工業生產者購進價格同比下降4.8%。但考慮到近十多年來我國貨幣增長速度遠超實際GDP增長率，未來當經濟企穩回升時，物價將具有較大的上漲壓力。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（二）國民經濟仍新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂參半過去多年粗放式的增長和產業政策的偏差造成了我國經濟嚴重的供需結構性失衡：一方面，鋼鐵、煤炭、汽車以及一些低端制造業出現了“有供給、無需求”的產能過?，F象；另一方面，隨著收入水平的提高，人民對產品和服務需求的品質不斷提升，一些領域出現“有需求、無供給”需要依賴進口的局面。在此背景下，我國出臺了擴大總需求和促進供給側結構調整的政策，通過去產能、促產業升級、鼓勵創業創新來重新平衡供需結構。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂參半隨著供給側改革的推進，今年上半年我國經濟結構在多個方面得到了優化。第一，GDP增長在多方面體現出了結構的改善。第二，行業結構進一步優化。第三，雖然對外貿易總額下降，但貿易結構持續優化。然而，當前我國經濟依然存在突出的結構性問題。首先，在總體投資增速放緩的情況下，投資結構出現惡化的趨勢，尤其是民間投資增速大幅回落。當前的投資主要依賴政府和國企，民間投資萎靡不振，這必將在未來進一步加劇“國進民退”的現象，使我國經濟的總體質量和效率下降。另外，從三次產業看，第二產業投資增速僅為4.4%，較去年同期下降近5個百分點，遠低于一、三產業增速，尤其是制造業投資同比增長僅為3.3%，創下了十幾年來的最低點。第二產業產值比重的萎縮以及投資增速的回落預示著實體經濟依然復蘇乏力，產業“空心化”的趨勢沒有得到根本的扭轉。同時，經過多年的貨幣寬松，6月末，我國的廣義貨幣發行量（M2）達到了149萬億元，上半年同比增長11.8%，貨幣發行量遠超GDP總值，2015年末，我國M2高達139萬億元，是當年GDP（68萬億元）的兩倍多（美國此比例僅為0.67），巨額的超發貨幣流向虛體經濟，促生了大量的投機性經濟活動，尤其是進一步吹大了房地產的泡沫。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂新形勢下企業發展的環境分析1財務環境隨著經濟全球化和高新技術的發展，新經濟時代已經來臨，并帶來了許多全新的機遇和挑戰。形成并發展于工業經濟時代的財務管理在許多方面已顯示出不適應性。目前，理論界提出的網絡經濟、知識經濟和全球經濟都是新經濟時代表現出來的重要特征。企業財務管理的發展必須與新經濟的基礎相適應，這使得傳統的財務管理必須有新的發展。（一）財務管理的內容新經濟時代的財務管理內容將由籌集資金發揮企業的規模效益為主轉向籌集知識發揮企業的知識效益為主，企業經營離不開資本，資金是資本，知識也是資本，新經濟拓寬了資本的內涵，知識成為發展經濟的重要資本。新形勢下企業發展的環境分析1財務環境隨著經濟全球化新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（二）財務管理的主體新經濟時代的財務管理主體將由實體化轉向虛擬化，財務管理主體是財務管理為之服務的特定組織實體，是一定的社會經濟形態下具有獨立的物質利益的經濟實體，這種實體是有形的、相對穩定的。但是在新經濟時代，隨著網絡技術的飛速發展、電子商務的日益推廣，出現了網上虛擬公司這樣的企業形式，而這些虛擬公司往往只是一種動態的、短期的戰略聯盟，合作目標完成后迅速解散，從而使財務主體顯得虛擬化、模糊化。（三）利潤分配的方式新經濟時代的財務管理方式將由按資、按勞分配轉向按“資+知”分配，在新經濟時代，人力資源將成為決定企業乃至整個社會經濟發展的最重要的因素，也是決定社會財富分配的最重要的因素?，F代勞動者是一種知識型的員工，他們成為企業的員工實際上是給企業帶來了人力資本。所以，用“計時工資”、“計件工資”、“按崗付酬”已無法度量員工對企業的貢獻，衡量貢獻的唯一尺度就是業績，而業績的大小是按投入資本包括知識資本的大小來衡量的。這種做法有利于調動人力資本所有者的積極性、主動性和創造性，更好地為企業服務。新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（二）財務管理新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（四）財務管理的觀念新經濟時代的財務管理觀念將由經濟效益觀轉向知識效益和人才價值觀，新經濟是以知識、信息網絡來發展經濟的，附著于人力資源的和以知識、信息等形態獨立存在的知識資源，將成為經濟發展的首要經濟資源。所以，對于一個企業來說，知識資源的擁有量是競爭成敗的關鍵因素。企業應把知識看作企業效益增長的源泉，樹立知識效益觀念。同時，企業只有擁有了人才，才能創造、擁有并運用知識。因此，企業要牢固地樹立起“以人為本”的理念，財務管理要把“人”作為核心，加大對人才的投入，加強對人才價值的計量與信息反饋。（五）財務管理的風險新經濟時代的財務管理風險將由傳統的投資風險轉向投資風險和網絡技術風險并存，傳統的投資風險主要指無法達到預期報酬的可能性。從個別投資者的角度看，風險分為系統風險（市場風險）和非系統風險（公司特有風險）。從公司本身來看，有經營風險（商業鳳險）和財務風險（籌資鳳險）。新經濟時代，“鳳險”的涵義趨于復雜化，除傳統投資帶來的風險外，網絡技術的應用也給企業帶來了新的風險，給企業帶來了更大的挑戰。這一點，在企業財務管理中是應該充分子以重視的。新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（四）財務管理新形勢下企業審計中發現的問題2新形勢下企業審計中發現的問題2新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行財政部發布的《會計基礎工作規范》。具體表現在：（一）登記帳簿時金額超過帳頁欄目的二分之一，有的甚至把全格填滿，倘若發生登記錯誤根本無法改正；（二）總帳和明細分類帳頁上不顯示“過次頁”和“承前頁”，月、季和年末不注明“本月合計”、“本季累計”和“本年合計”，不劃通欄紅線；（三）結轉下年時將帳戶余額結轉到反方向，導致當年帳戶沒有余額；會計基礎較薄弱新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行財政部發布的新形勢下企業審計中發現的問題2（四）會計憑證裝訂不規范，有的以上方為齊，有的以下方為齊；有的在左上角裝訂，有的在會計憑證左側裝訂，可以說是五花八門，各盡所能；特別是折疊以后的原始憑證，常常因為裝訂不妥而被審計或者查帳人員強行撕開，導致原件受到不同程度的損壞；（五）不做會計交接。特別是部分民營小型企業的會計，大都不做會計交接工作，屁股一拍就走人，面對這種情況，企業領導往往也無可奈何。

會計基礎較薄弱新形勢下企業審計中發現的問題2（四）會計憑證裝訂不規范，有的新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行《企業會計制度》和《企業會計準則》等。表現在：（一）會計科目設置不盡合理。一般來講：一級會計科目基本上是按《會計制度》規定的科目設置的，特殊情況需要增設一級科目的，也必須符合其一級核算的特征和要求。但是，有的企業會計在一級會計科目的設置上幾乎是隨心所欲，甚至將“應交教育費附加”等項目設置為一級會計科目；（二）自制和外來原始憑證要素不全。有的出入庫單沒有經手人簽字，有的外來發票沒有開出單位名稱，而署名“辦公用品”的發票大都沒有附購貨清單；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行《企業會計制新形勢下企業審計中發現的問題2（三）記帳憑證后邊不附原始憑證，缺少編制依據；（四）會計分錄存在多借多貸現象。企業會計圖省事，但這是絕對不允許的；（五）攤銷、預提費用和調整帳務無詳細說明。這種現象大部分企業都存在；（六）銀行存款未進行明細核算。許多單位為了貸款需要，分別開設了若干個銀行戶頭，但在日常核算時，卻沒有按不同開戶行分別設置二級科目，而是全部通過“銀行存款”一級科目進行帳務處理，或者是將數筆銀行收支合計成一筆進行帳務處理；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（三）記帳憑證后邊不附原始憑證新形勢下企業審計中發現的問題2（七）同一單位的應收、應付款項帳兩頭掛帳。這種現象是大多數企業的共性問題，必須解決；（八）未計提減值準備,這種現象也比較普遍；（九）固定資產分類、折舊年限及殘值率確定不合理。可以說是五花八門，各盡所能，版本幾乎都不一樣；（十）無形資產和遞延資產攤銷不合理。沒有按照規定和實際情況進行攤銷，不是多攤就是少攤；（十一）待攤費用和待處理財產損溢年末有余額。沒有特殊情況一律不允許；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（七）同一單位的應收、應付款項新形勢下企業審計中發現的問題2（十二）研究開發項目開發階段的支出，已同時滿足相關條件的未能確認為無形資產（即資本化）；（十三）將私人借款列入短期借款。混淆了經濟性質；（十四）拆借資金未計提利息和營業稅。這種現象大部分企業都存在；（十五）應交稅費計提不準確、完整。其中：漏提印花稅的現象大有人在；（十六）預提費用科目年末有余額。沒有特殊情況一律不允許；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（十二）研究開發項目開發階段的新形勢下企業審計中發現的問題2（十七）專項應付款核算不規范。專項應付款是企業接受國家作為企業所有者撥入的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產或增加其他負債償還的負債。但有些企業將政府補助款項也列入專項應付款；（十八）短、長期借款未按規定計提利息。這種現象老企業和虧損嚴重企業普遍存在；（十九）或有負債未按規定確認為預計負債；（二十）實收資本沒有到位。特別是現在實行認繳制后，這種現象非常普遍。會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（十七）專項應付款核算不規范。新形勢下企業審計中發現的問題2（二十一）資本公積收支不合理，且無明細。這種現象比較普遍；（二十二）未按規定計提法定公積金和任意公積金。這種現象也比較普遍，而且大多數企業是放在第二年初，等所得稅匯算清繳結束后或者是等股東會開過后才進行計提的，這顯然不符合規定。（二十三）收入確認不符合規定。沒有嚴格執行收入準則的有關規定；像所有權和主要風險已經轉移，企業獲得收款的權利等；（二十四）成本核算過于簡單。結轉成本時沒有出庫單、計算表和分配表等原始依據；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（二十一）資本公積收支不合理，新形勢下企業審計中發現的問題2（二十五）營業稅金及附加核算不規范。將應列入管理費用的水利基金和印花稅等計入營業稅金及附加；（二十六）投資收益核算不規范。主要是年末未按權益法編制合并報表或者是將投資收益掛在其他應付款；（二十七）期間費用明細科目設置不盡合理，不能滿足企業管理和所得稅匯算清繳的要求；（二十八）營業外收支核算不規范，沒有嚴格按照規定操作；（二十九）混淆政府補助和專項應付款式的核算范圍。這兩者之間有嚴格的區別：一個是可以列入損益，然后進行納稅調整，一個是有專門用途的款項，不能混為一團；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（二十五）營業稅金及附加核算不新形勢下企業審計中發現的問題2（三十）大額帳務處理無依據。如：增減實收資本、利潤分配、債轉股、核銷壞帳、財損和彌補虧損等未附公司會議紀要或股東會決議。（三十一）在編制資產負債表時，對應收、應付款期末余額未按其性質進行重分類，導致企業虛減資產和負債；（三十二）三張主表不銜接。1.利潤分配年末數形成不合理。一般情況下，年末數=年初數+本年凈利潤；特殊情況下（指計提了盈余公積），年末數=年初數+本年凈利潤－計提了盈余公積（法定公積金和任意公積金）。會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（三十）大額帳務處理無依據。如新形勢下企業審計中發現的問題22.現金流量表與資產負債表和利潤表不匹配。如：直接表中貨幣資金年初、年末數兩表不相等；間接表中凈利潤、固定資產折舊、無形資產攤銷、財務費用及存貨的增減等兩表也不相等；個別項目甚至出現負數；（三十三）在建工程的核算混亂。主要是：工程結算未經相關部門審核，僅憑工程進度表就增加“建安投資”；在“在建工程”科目下，沒有按照相關內容和項目設置二至四級科目，導致核算項目、層次和類別不清，沒辦法反映整個工程支出的明細情況。

會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題22.現金流量表與資產負債表和利新形勢下企業審計中發現的問題2（一）財務管理制度和會計核算制度不健全；特別是內部牽制制度不完善。如：會計兼出納，出納兼保管的現象時有發生；（二）沒有按規定填寫“帳簿啟用表”，無法明確帳簿使用者的責任、權利和義務；（三）白條抵庫存現象比較普遍；（四）現金盤庫也很少進行，導致出納人員公款和私款混淆不清；

財務管理不到位新形勢下企業審計中發現的問題2（一）財務管理制度和會計核算制新形勢下企業審計中發現的問題2（五）銀行預留印鑒未分開保管，導致貪污和挪用公款的事件時有發生。如：在筆者在對某國有企業經濟責任審計中，查出出納利用收入不記帳和分筆提現也不記帳的手法貪污公款；西安某上市公司出納攜款300萬元外逃等；（六）未及時和按規定編制和審核銀行余額調節表，導致實際存款數不夠準確；（七）應收應付款項帳齡偏長，且未及時處理。這種現象老企業普遍存在；（八）存貨和固定資產管理不到位。主要是未進行定期盤點，對報廢、毀損和盤盈、盤虧未及時進行處理，導致帳實不符；財務管理不到位新形勢下企業審計中發現的問題2（五）銀行預留印鑒未分開保管，新形勢下企業審計中發現的問題2（九）在建工程管理失控。表現在：建設管理費嚴重超標；招待費用嚴重超標且未進行納稅調整；沒有嚴格劃分資本性支出和費用性支出。如：將開辦費用列入在建工程成本；用于在建工程的長、短期借款利息沒有資本化。沒有預留工程質量保證金。有的單位甚至在利益驅使下，全額甚至超額支付工程結算款項。（十）應收應付票據未設置備查帳進行明細登記。（十一）白條入帳現象比較嚴重。主要是將對方開出的收款收據、出庫單、調撥單和銷售明細表等列入費用。財務管理不到位新形勢下企業審計中發現的問題2（九）在建工程管理失控。表現在審計發現問題產生的原因3審計發現問題產生的原因3審計發現問題產生的原因3企業財務管理存在問題(一)企業融資法規不規范企業在經營過程中不可避免地需要籌集大量資金維持日常經營，但我國的資本市場尚不成熟，企業上市數量十分有限，融資仍十分艱難，這主要是因為我國相關融資政策及法律法規還不健全，缺乏有效的擔保機制與完善的融資法律體系，現有融資體系不利于企業融資。相較大企業而言，中小型企業的融資更加困難，中小型企業的貸款管理成本要遠遠大于大企業的貸款成本，銀行從自身利益出發，一般不愿意借款給小企業，加之國家缺少相應的融資法規支持，以致交易成本過高，造成融資困難。近幾年，我國融資政策的主要基調是兩防，政府繼續嚴卡信貸與土地閘門，在這種法規制度下，銀行將會進一步縮小企業貸款范圍，融資難度也會進一步加大。審計發現問題產生的原因3企業財務管理存在問題(一)企業融資法審計發現問題產生的原因3企業財務管理存在問題(二)企業財務管理水平低目前，我國企業發展受限的主要原因之一便是財務控制環節薄弱，管理水平較低，很多企業并未充分意識到財務管理在企業中的地位，財務管理觀念比較陳舊。例如，企業的資金管理制度不完善，管理要求不嚴格，導致了部分資金閑置、應收款項形成死賬;企業的存貨控制環節薄弱，部分產品聯系不到供貨商家，造成存貨積壓;企業的財務工作流程不嚴謹，財務人員素質有限，直接影響了企業的會計信息質量，弱化了財務管理能力。同時，企業財務觀念淡薄、處理手段不先進也是導致財務管理水平較低的主要因素。企業管理者比較注重生產與銷售，而忽視財務管理，沒有充分意識到財務管理的核心地位。另外，很多企業的經營者沒有經過良好的培訓，管理者沒有充裕時間改進財務的分析工具，絕大多數企業將電腦當成擺設，不能充分利用財務軟件建立賬套，這十分不利于企業的長期發展。審計發現問題產生的原因3企業財務管理存在問題(二)企業財務管審計發現問題產生的原因3企業財務管理存在問題(三)企業內部會計監督制度不健全內部監督制度主要是為了保護企業資產，提高會計信息質量，確保有效提高企業的經營效率。一般而言，企業的內控制度核心是權責發生制，保證企業內部相互平衡。而企業內部的一些成本核算、財務收支審批等制度并不健全，實際工作中也甚少使用，內部審計得不到足夠的重視。目前，完善企業的內部監督制度已經成為企業實現現代化管理的必要手段之一，直接影響著企業的財務管理水平，而我國企業很多是領導集權制，所有權與經營權高度統一，致使企業缺少資金調度的能力，超額支出、坐支現象時有發生;同時，集權制管理下的企業財務風險也較高，決策往往依賴管理者的經驗與所得信息的完整性、準確性，稍有差池，企業就會面臨幾何遞增的風險。審計發現問題產生的原因3企業財務管理存在問題(三)企業內部會審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（一）為企業發展戰略和目標服務的水平較低審計項目安排、審計內容重點未體現企業實現發展戰略和經營管理目標的審計需要，得不到被審計單位認同，在保證企業實現發展目標和增加價值方面，未能發揮審計優勢。審計所涉獵的領域較狹窄，審計的單位、內容、環節存在盲區，審計覆蓋面較低。如：部分企業內部審計未開展并購企業前期調查、資產負債審計、盈利能力分析、并購合同審計、并購后運營管理情況審計；部分企業未圍繞企業發展目標和年度經營管理目標開展執行情況審計，不能及時發現執行偏差及分析原因提出建議；部分企業未圍繞企業重大戰略和決策部署的執行情況，年度經營管理目標實現情況，重大經濟事項（工程項目）決策的制定和執行情況及效益，全面預算執行情況，凈資產保值增值情況等開展審計監督活動，不能及時發現問題、分析原因、提出建議。審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（一）為企業發審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（二）審計職能作用未有效發揮1、審計的確認服務職能未全面發揮。部分企業在傳統財務審計中，過于偏重于各項收支及資金活動的流程是否得到執行，忽視了財務收支及有關經濟活動是否真實、是否合規合法、是否合理有效等實質內容。在采購、銷售、合同、生產、貨幣資金、固定資產等重要業務循環專項審計中，一般偏重于流程執行情況，忽視風險和效益的分析評價。在經濟責任審計方面，部分企業目前只停留在年終對經營管理目標完成情況進行審計確認，對實現經營管理目標的動態過程缺乏日常審計措施和分析評價，對于制定和實施重大經濟決策是否合規有效、管理層是否廉潔從業等重要經濟責任審計指標和內容尚未涉及。對日常工作中發現的風險和內控問題及其他問題線索。部分企業風險管理審計和內部控制評價尚未系統開展，出具內控自評報告流于形式。

2、審計咨詢服務職能尚未實質開發。審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（二）審計職能審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（三）審計質量較低，質量管控能力較弱部分企業內審部門對于可能影響客觀性和審計質量的事項不能及時向董事會和最高管理層報告，或者及時停止相關作業，未實行審計質量現場監督指導，內部審計分級復核范圍和責任不明確，未進行審計質量的內部考核與評價，未進行審計報告使用效果評估。審計方法落后，一般采用經驗判斷抽樣審計，未運用統計抽樣法，無法根據樣本結果評價總體；較少采用分析性復核方法，因素分析和原因分析不夠。部分企業未開發利用計算機輔助審計工具，影響審計科學性、系統性及效率。部分企業未建立年度審計計劃管理和考核制度，缺乏年度審計計劃執行效果評價，項目審計計劃和實施方案缺乏重要性和審計風險的評估。審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（三）審計質量審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（四）審計證據、審計工作底稿和審計報告基礎較差，審計處理不到位部分企業審計證據的充分性、適當性欠缺。有些重要的同類問題只取得部分證據，而大量非重要性問題取證量過大，造成審計資源浪費。部分企業不能在現場取得主要數據和證據，完成審計工作底稿的編制和復核，往往依靠事后整理、補充大量數據。編制的審計工作底稿內容簡單，沒有問題描述、定性依據、處理依據及處理建議，不能滿足三級復核和撰寫審計報告的需要。部分企業三級復核中各級復核的內容、重點、目標不明確，造成重復勞動，效率低下。部分企業審計報告的重點不突出，大多數問題不從實質性問題的角度描述，主要還停留在程序執行層次，避重就輕。部分企業處理、處罰意見不到位：部分企業審計報告缺乏對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價，缺乏針對審計發現的主要問題提出改善經營活動和內部控制的建議。部分企業未單獨安排后續審計，一般作為下次審計的內容。部分企業審計結果運用不到位，責任不落實，措施不配套，為納入考核內容，涉及企業職能部門完善制度、改進管理的內容往往得不到貫徹執行。審計發現問題產生的原因3內部審計未充分發揮作用（四）審計證據防范新形勢下企業發生問題的路徑4防范新形勢下企業4防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的作用（一）加強對財務工作的領導，切實把財務管理工作放在重要位置。從機構設置、預算管理、成本核算、職責分工及財務事項審批手續等控制點人手，明確領導責任，層層責任到人，用制度管事。各單位領導都要帶頭遵守財經紀律，只有做好財務管理這項最基礎的工作，才能保證把其把他工作做的更好。防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的作用

（二）健全及完善現有法規制度，查找存在問題的原因，堵塞漏洞。實踐證明，違規違紀問題與制度不健全密切相關。因此，建立行之有效的內部控制制度是解決違規違紀問題的關鍵，要從健全和完善法律法規，建立公開透明的財務機制人手，規范人為的經濟行為，從大環境中消除違規違紀問題產生的土壤。防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的作用（三）主管部門要加強對所屬單位的管理和監督，有法不依、執法不嚴、違法不糾，在一定程度上會縱容違規違紀行為的發生，必然助長問題的滋生和蔓延。因此，必須實施多管齊下，標本兼治的策略，對褻瀆法律尊嚴，不依法辦事，執法不到位的要依法進行責任追究，并作為當前反腐敗的一項重要內容，嚴厲打擊，使違規違紀行為無空子可鉆。最終，通過體制和機制的創新完善執法體系，保證監督效果。防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的作用（四）動員企業職工自覺抵制違規違紀行為。違規違紀問題作為一種社會不正之風既有其歷史的淵源，又有其現實的生存土壤，單靠組織上監督是不夠的，而且力量也有限。必須動員廣大干部職工參與，讓群眾主動站出來與違規違紀行為作斗爭，真正使違規違紀行為成為過街老鼠人人喊打。隨著社會的進步和法制觀念的增強，人們的自我防范意識和自覺抵制不正之風的社會氛圍的形成，以及建立法制型國家進程的日益加快，各項違規違紀問題將會逐漸減少。

防范新形勢下企業發生問題的路徑徑4發揮企業內部管理與監督的防范新形勢下企業發生問題的路徑4強化外部審計監督，充分認識經濟新常態（一）審計人員要深刻認識新常態給企業帶來的極大的挑戰，面對經濟回落的常態，審計人員必須用新理念、新思維看待經濟增長速度和經濟增長質量之間的關系，看待物資資源的投入與創新和技術進步之間的關系，看待過度開發利用和破壞資源與環境友好型和資源節約型之間的關系。

防范新形勢下企業發生問題的路徑4強化外部審計監督，充分認識防范新形勢下企業發生問題的路徑4強化外部審計監督，充分認識經濟新常態（二）審計人員必須明確，企業的財務人員也在不斷摒棄陳舊的財務管理方式，強化管理意識，加大管理力度，以全新的財務管理理念處理好市場競爭與財務管理之間的關系，將風險防范意識和理念挺在前面，杜絕與防范一切風險。對于財務人員心得管方式，審計人員必須適應在行政事業單位財務管理的創新發展模式。（三）審計人員探索審計方法創新，要利用現代化的高科技手段，建立大數據信息平臺。通過數據平臺，對被審單位的經濟活動數據開展監控，通過事前、事中、事后多階段的審計，多種類、多角度的監督，發現企業存在的問題。防范新形勢下企業發生問題的路徑4強化外部審計監督，充分認識防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（一）完善組織體系，充實審計人員1、建立健全內部審計組織體系。企業建立總公司審計中心，子企業（包括控股子企業）審計部。審計中心主要負責對各部門、單位執行企業發展戰略和重大決策部署、完成經營管理目標任務、保證凈資產保值增值、遵守國家法律法規及企業章程和規章制度、遵守廉潔從業規定等內容進行經濟責任審計；對重要工程進行結算審計；對所屬單位審計部的工作實施領導，統一下達審計計劃，對計劃完成情況及審計質量進行考核；協調外部審計，評價外部審計質量。所屬單位審計部主要負責本單位財務審計、專項審計、內控評價等工作。與此同時，財務部、企管部、人力資源部在各自職責范圍內做好對所屬單位財務監督、內控和風險管理監督、人力資源監督，保證各方面工作有效性，為內部審計奠定良好基礎。內審部門對以上業務部門的監督工作進行定期評估，對業務監督不盡職問題進行嚴肅處理。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（一）完善組織體系，充實審計人員2、有針對性開展業務培訓，提高審計人員業務素質和工作能力。內部審計機構負責人應當學習和研究相關法律法規、內部審計準則和會計準則及其最新變化，內部審計在企業治理、內部控制、風險管理和企業流程再造過程中的作用及其最新發展，內部審計章程擬訂，審計關系處理與協調，審計管理案例，組織文化與政策，以及開展咨詢服務業務的有關理論和實務等。審計項目負責人應當學習和研究內部審計準則和會計準則，財務管理理論與方法，經濟管理理論，項目審計計劃與審計方案制定，審計評價標準解讀和選擇，審計報告撰寫與提出，審計案例分析，審計助理人員監督和指導，人際關系溝通等。審計助理人員應當學習和研究內部審計準則和會計準則，審計基本理論與技術方法，計算機基礎知識，邏輯推理，相關人際關系溝通等。3、制定內部審計工作考核指標體系，建立內部審計人員業績考核與激勵制度。根據確定的考核指標體系，量化審計機構和審計人員考核任務，根據任務完成情況，對照考核標準確定考核結果，根據考核結果進行獎懲，并據以考察審計人員專業水平和工作能力。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（二）轉變觀念，狠抓落實，緊緊圍繞企業戰略和目標開展審計工作1、圍繞企業發展戰略和目標安排審計工作。制定審計計劃和開展審計工作要符合企業發展需要，審計重點內容是：企業發展戰略實施情況，年度經營管理目標實現情況，重大經濟事項（工程項目）決策的制定和執行情況及效益，全面預算執行情況，財務收支和有關經濟活動的真實性、合法合規性、效益性情況，凈資產保值增值情況，各級管理者執行廉潔從業規定和反舞弊情況。通過重點內容的事前、事中、事后審計，覆蓋主要業務循環和流程，從企業治理、企業文化、風險管理、內部控制等方面分析原因、落實責任、及時糾正，優化人力、物力、財力資源配置，不斷提高管理水平，確保實現企業目標，增加企業價值。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（二）轉變觀念，狠抓落實，緊緊圍繞企業戰略和目標開展審計工作2、實行審計質量現場監督指導，對審計項目質量開展監督檢查，確保審計活動遵循內部審計準則，及時發現內部審計工作存在的主要問題并及時改進，促進內部審計目標的實現。3、保持審計獨立性和客觀性。對于可能影響獨立性、客觀性和審計質量的事項及時向董事會和最高管理層報告，研究解決辦法。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（三）改進審計管理，提高審計質量審計質量管理的核心是確保審計活動實現審計目標，及時糾正偏離審計目標的傾向。1、提高實際工作的執行力。在審計宏觀管理中，要通過制定審計計劃、進行日常調度和檢查、設置審計指標及制定任務、工作考核等手段，駕馭全局，有布置、有措施、有落實、有檢查、有考核，確保實現審計計劃確定的任務目標。在審計項目微觀管理中，要通過調度會、分析會、督導檢查、三級復核、項目質量考核評估等手段，確保實現審計方案確定的審計目標。2、實行審計質量現場監督指導，對審計項目質量開展監督檢查，確保審計活動遵循內部審計準則，及時發現內部審計工作存在的主要問題并及時改進，促進內部審計目標的實現。3、保持審計獨立性和客觀性。對于可能影響獨立性、客觀性和審計質量的事項及時向董事會和最高管理層報告，研究解決辦法。

防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（三）改進審計管理，提高審計質量4、改進審計方法，靈活運用統計抽樣法、分析性復核方法（如簡易比較法、比率分析法、結構分析法、趨勢分析法、回歸分析法以及其他技術方法），積極開發利用計算機輔助審計工具，提高審計科學性、系統性及效率。5、審計項目應緊緊圍繞審計目標開展工作。如財務審計應圍繞資產負債損益及有關經濟活動是否真實、是否合法合規、是否合理有效展開，發現問題后，通過追溯流程，確定責任環節和責任人，找出原因，以明確責任，進行處理。6、保證現場審計時間。根據審計項目工作量大小及審計資源情況，合理安排審計時間，確?，F場完成審計工作底稿的編制和審計取證工作。根據查出問題的性質和重要性程度確定審計證據的類型和數量，確保審計證據充分、適當，不缺不濫。審計底稿、審計取證內容規范。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（三）改進審計管理，提高審計質量7、嚴格按照內部審計基本準則和各項具體準則，以及企業審計制度和三級復核制度開展審計工作，明確各級復核的主要內容、重點和責任，防止不必要的重復勞動，提高復核工作的效率和質量。8、審計報告應內容規范、重點突出，處理、處罰意見明確，審計決定執行到位。審計報告主要應揭示審計發現的主要的實質性問題，即與審計方案中確定的審計目標有關的問題，并應提出相應的定性依據和處理依據，提出明確的處理處罰建議，提出有針對性、可操作性的改進經營活動和內部控制的建議。審計決定一經下達，應嚴格執行，做到有規可依，違規必糾，違規必懲。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4強化內部審計監督（五）完善內外審協調機制，減少重復審計，使外部審計真正發揮作用將外部審計納入企業總體審計計劃管理，內部審計與外部審計加強協調溝通，防止外部審計走過場或偏離企業總體審計目標，提高總體審計效果。1、在審計范圍上進行協調，在制定審計計劃時，應考慮雙方的工作，以確保充分的審計范圍，最大限度減少重復性工作。2、在必要的范圍內互相交流相關審計工作底稿，以便在審閱后相互評價工作質量，利用對方的工作成果。3、相互交流審計報告和管理建議。4、在具體審計程序和方法上相互溝通，達成共識，以促進雙方的合作。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4強化內部防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計一、國有企業領導人員經濟責任審計中，企業應提供的資料（一）內部機構設置、職責分工及相關內部控制制度等資料。（二）年度工作總結以及經營工作目標、計劃及執行結果資料；國有資產監督管理部門年薪考核指標及考核結果資料。（三）公司經營管理相關的董事會、總經理辦公會會議紀要（記錄），與重大決策事項、重大項目安排事項及大額資金運作事項等重要經濟活動相關的合同、協議及檔案等資料。（四）企業領導人員任期內歷年會計和財務分析等紙質和電子資料。（五）企業財務業務系統相關的建設和管理資料。（六）紀檢監察機關、經濟監督管理部門的檢查報告和考核考察報告等資料。（七）與企業領導人員經濟責任審計相關的其他資料。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計二、企業領導人員個人任期經濟責任述職報告的主要內容（一）內部機構設置、職責分工及相關內部控制制度等資料。（二）年度工作總結以及經營工作目標、計劃及執行結果資料；國有資產監督管理部門年薪考核指標及考核結果資料。（三）公司經營管理相關的董事會、總經理辦公會會議紀要（記錄），與重大決策事項、重大項目安排事項及大額資金運作事項等重要經濟活動相關的合同、協議及檔案等資料。（四）企業領導人員任期內歷年會計和財務分析等紙質和電子資料。（五）企業財務業務系統相關的建設和管理資料。（六）紀檢監察機關、經濟監督管理部門的檢查報告和考核考察報告等資料。（七）與企業領導人員經濟責任審計相關的其他資料。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計三、審前調查了解（一）了解企業的基本情況和政策環境。（二）了解被審計者任職、兼職和職責分工情況及其任期內發生的重大事項與主要業績。（三）了解被審計者任期內企業經營狀況和財務狀況。（四）了解企業管理體制和內部控制制度建設情況。（五）了解被審計者任職期限、任職期間上級部門考核指標、考核結果及檢查情況。（六）了解被審計者任職期間個人述職述廉情況，接受審計以及審計結果的落實情況，其他監督部門對其任期內經濟事項檢查情況，組織部門對其任期內履職情況的考評結果。（七）了解被審計者任前及任期內重大經濟遺留問題及其處理情況、重大訴訟事項、未了事項、或有事項。（八）了解信息化建設情況。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計三、審前調查了解審前調查了解的方式方法。（一）書面或者口頭詢問被審計單位內部和外部相關人員。（二）檢查有關文件、報告、內部管理手冊、信息系統的技術文檔和操作手冊，針對性地進行實地內控測試。根據需要收集財務業務數據資料，檢查企業內控制度的健全性和執行情況，針對內控薄弱環節進行實地符合性測試，綜合評估企業控制風險的水平。（三）設計審前調查表（如銀行開戶情況調查表、重大決策事項調查表、對外投資情況調查表、大額資金運作調查表等）。運用計算機技術分析處理調查表、財務業務數據，挖掘審計線索，確立審計重點。（四）收集與審計事項相關的法律法規、規章制度及其他政策文件和行業背景資料。（五）延伸走訪，多角度調查審計線索。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計四、審計機關應在審計組進點時召開審計進點會。（一）審計組組長介紹審計工作安排和要求。（二）被審計領導人員就任期內企業和個人經濟責任履行情況作述職述廉報告。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計五、審計取證（一）調查的技術方法。審計組可根據實際情況和工作需要，以召開座談會、問卷調查、個別詢問等調查方式，深入了解被審計企業和國有企業領導人員的有關情況。通過調查，聽取他們對本企業的戰略、經營、管理、效益等方面問題的看法，對被審計企業領導人員的意見和評價。（二）計算機技術的應用。審計實施過程中應針對審計對象的信息化環境和內部信息技術的應用能力，采用數據式審計技術（包括數據庫技術、電子表格技術、審計中間表技術、審計分析模型技術）、信息系統審計技術、數據式審計工具平臺等進行取證，不斷創新計算機審計技術和方法，充分發揮計算機技術在數據分析中的應用優勢，提高審計效率和質量。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計

六、審計內容（一）企業領導人員任職期間貫徹落實科學發展觀，推動企業科學發展情況。檢查企業領導人員任職期間開展的主要工作，制定的企業發展戰略和采取的主要措施，企業全面經營預算和工作計劃完成情況、取得的主要成效和領導人員履職的業績特點。檢查企業可持續發展情況，了解企業發展中面臨的重大風險，關注企業自主創新能力、經營安全情況，分析影響企業可持續發展因素。通過對比領導人員任職前后企業經營發展的有關財務指標變化情況，全面、客觀、準確地評價其經營業績；通過比較研發投入比重、創新技術對收入的貢獻度等指標變化趨勢，評價企業自主創新能力；通過關注投資與戰略的關系、高風險業務比重、低毛利率產品比重、落后產能貢獻度等影響企業經營風險的指標變化趨勢，評價企業經營安全情況。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計

六、審計內容

（二）遵守法律法規和貫徹落實宏觀經濟政策情況。檢查企業是否積極主動地貫徹落實國家和當地政府制定的加快經濟發展方式轉變、促進經濟轉型升級、構建和諧社會等重大宏觀經濟政策情況。關注企業發展規劃是否符合國家和當地的經濟發展規劃、經營業務調整方向是否符合國家產業調整目錄、節能減排及淘汰落后產能等資源環保政策和有關國家產業振興規劃、信貸政策落實情況。

防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

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六、審計內容

（三）重大經濟決策情況。檢查企業重大經濟決策規則和程序是否明確、決策機制是否完善、決策程序是否規范、決策目標是否實現。重點把握企業經濟決策事項的總體情況，檢查企業“三重一大”等事項的制定和執行情況，深入分析決策失敗的原因并界定責任，結合當前和長遠情況全面客觀評價經濟決策的效益性。明確企業重大經濟決策事項的總數及金額、抽查的項目數量及金額、存在問題的項目數量及金額、造成損失及潛在損失的項目數量及金額。

防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

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六、審計內容（四）企業治理和管控情況。

1.檢查企業法人治理結構及內部控制制度的建立和運行情況。

2.檢查企業IT治理及信息系統的建設和實際運行情況。

3.檢查集團本部對所屬單位的管控能力。

4.檢查企業非生產性支出情況。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計

六、審計內容（五）企業財務狀況。檢查企業資產、負債、損益的真實合法效益性。主要包括損益審計、資產審計、負債審計、所有者權益審計、財政資金收支執行情況審計、稅收繳納情況審計。（六）企業領導人員遵守廉潔從業規定情況。通過檢查企業領導人員個人收益、分配所得、借用公款、職務消費等情況，企業廉政措施和內控制度，企業“三重一大”等重大經濟活動，關注是否存在違反《國有企業領導人員廉潔從業若干規定》的行為，評價領導人員遵守廉潔從業規定的情況。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計七、審計評價應遵循以下原則。（一）客觀性原則。（二）重要性原則。（三）謹慎性原則。（四）差異性原則。依照法律法規和國家其他有關規定以及審計認可的被審計單位內部管理制度規定，對企業領導人員任職期間履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的責任進行界定，包括直接責任、主管責任和領導責任。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計

在具體經濟責任認定中要注意前任和后任的責任、主觀和客觀的責任、集體決策和個人決策的責任并從三個層面把握：（一）以發生事實的后果、影響來認定責任；（二）以違法、違規、違紀的行為來認定責任；（三）以不履行職責、不正確履行職責來認定責任。審計評價內容應當根據審計查證或者認定的事實，依照法律法規、國家有關規定和政策，以及責任制考核目標和本規程的計分辦法等，在法定職權范圍內，對被審計企業領導人員履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價。審計評價應當與審計內容相統一，評價結論應當有充分的審計證據支持。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑

4加強國有企業領導任職期間經濟責任審計八、最后根據審計實施結束后，審計機關應出具經濟責任審計報告和經濟責任審計結果報告。（一）經濟責任審計報告主要包括審計實施情況、總體評價、取得的主要成績和存在的主要問題及其相關責任、審計整改要求、其他需要說明的情況。經濟責任審計報告分別送達被審計企業領導人員及其所在單位。（二）審計結果報告應在審計報告的基礎上撰寫，重點是審計評價及評價結果、問題定性和責任認定。防范適應創新發展中行政事業單位發生違紀問題的路徑4加強國有THANKYOUTHEENDTHANKYOUTHEEND

韓小艷淺談新形勢下企業審計工作存在的問題及對策研究韓小艷淺談新形勢下企業審計工作存在的問題及對策研究新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業審計中發現的問題2新形勢下審計問題產生的原因3防范新形勢下企業發生問題的路徑4企業：新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業審計中發現的問題新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業發展的環境分析1新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境

2016年7月15日，國家統計局公布了2016年上半年的經濟數據，從經濟增長、物價水平、投資、對外貿易以及貨幣金融等方面反映了我國當前宏觀經濟運行的總體狀況，為宏觀形勢的判斷、問題的剖析和政策的應對提供了事實依據。總體而言，我國經濟下行壓力依然較大、結構調整喜憂參半，未來仍面臨諸多國內外的挑戰，需采取一系列相應的政策審慎應對。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境2016年7新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境（一）挑戰

2016年上半年我國經濟在總量增長和結構調整均取得了不菲的成績，但也面臨國內外諸多的挑戰。在國內方面，我國經濟面臨較大的下行壓力，“穩增長”任務依然非常艱巨；在金融領域，由于貨幣超發以及較低的利率水平，企業和居民具有較強持幣觀望的動機，對于實體經濟的投資欲望不強，投機性意愿強烈。因此，未來實體經濟的投資可能持續萎靡不振而投機性經濟活動可能會進一步滋生蔓延，尤其需要警惕房地產和股市之間此起彼伏的泡沫風險。在國際上，在貨幣超發、國內資產泡沫以及出口下降的背景下，人民幣匯率將承受與日俱增的貶值壓力。人民幣的貶值預期又有可能加劇資本外逃，進一步引發危機。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（一）挑戰新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境（二）國民經濟仍面臨較大的下行壓力上半年國內生產總值（GDP）34萬億元，同比實際增長6.7%，創下了自1990年以來的最低值。自2010年以來GDP增長率持續走低，呈現一個明顯的下行趨勢，從目前看似乎仍未見底。分產業看，第一產業增加值同比增長3.1%，第二產業增長6.1%，第三產業增長7.5%。以制造業為代表的第二產業的增速低于第三產業，從側面反映實體經濟復蘇乏力。另外，低迷的固定資產投資相關數據似乎進一步強化了未來經濟持續走低的趨勢。上半年，全國固定資產投資（不含農戶）25.8萬億元，同比名義增長9.0%，比去年同期回落2.4個百分點。從三次產業看，第二產業投資增速僅為4.4%，較去年同期下降近5個百分點，遠低于一、三產業增速，尤其是制造業投資同比增長僅為3.3%，創下了十幾年來的最低點。在過去的三十多年中，尤其是近十多年來，我國經濟主要依賴投資拉動，而當前投資增長的失速尤其是制造業投資的萎靡不振將嚴重拖累我國經濟的持續增長。

新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（二）國民經濟仍新形勢下企業發展的環境分析

1經濟環境（二）國民經濟仍面臨較大的下行壓力近年來，由于國內外經濟形勢的不確定性加大，我國的對外貿易尤其是出口面臨巨大的壓力。上半年，進出口總額11萬億元，同比下降3.3%，其中，出口下降2.1%，進口下降4.7%。國內投資的低迷加上出口的下降從國內外兩個方面縮減了經濟中的總需求，使得經濟下行趨勢在短期內很難被扭轉。在經濟下行以及產能過剩和總需求不足的背景下，當前我國的物價水平相對比較平穩，短期內通脹壓力不大。上半年，居民消費價格同比上漲2.1%，工業生產者購進價格同比下降4.8%。但考慮到近十多年來我國貨幣增長速度遠超實際GDP增長率，未來當經濟企穩回升時，物價將具有較大的上漲壓力。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（二）國民經濟仍新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂參半過去多年粗放式的增長和產業政策的偏差造成了我國經濟嚴重的供需結構性失衡：一方面，鋼鐵、煤炭、汽車以及一些低端制造業出現了“有供給、無需求”的產能過?，F象；另一方面，隨著收入水平的提高，人民對產品和服務需求的品質不斷提升，一些領域出現“有需求、無供給”需要依賴進口的局面。在此背景下，我國出臺了擴大總需求和促進供給側結構調整的政策，通過去產能、促產業升級、鼓勵創業創新來重新平衡供需結構。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂參半隨著供給側改革的推進，今年上半年我國經濟結構在多個方面得到了優化。第一，GDP增長在多方面體現出了結構的改善。第二，行業結構進一步優化。第三，雖然對外貿易總額下降，但貿易結構持續優化。然而，當前我國經濟依然存在突出的結構性問題。首先，在總體投資增速放緩的情況下，投資結構出現惡化的趨勢，尤其是民間投資增速大幅回落。當前的投資主要依賴政府和國企，民間投資萎靡不振，這必將在未來進一步加劇“國進民退”的現象，使我國經濟的總體質量和效率下降。另外，從三次產業看，第二產業投資增速僅為4.4%，較去年同期下降近5個百分點，遠低于一、三產業增速，尤其是制造業投資同比增長僅為3.3%，創下了十幾年來的最低點。第二產業產值比重的萎縮以及投資增速的回落預示著實體經濟依然復蘇乏力，產業“空心化”的趨勢沒有得到根本的扭轉。同時，經過多年的貨幣寬松，6月末，我國的廣義貨幣發行量（M2）達到了149萬億元，上半年同比增長11.8%，貨幣發行量遠超GDP總值，2015年末，我國M2高達139萬億元，是當年GDP（68萬億元）的兩倍多（美國此比例僅為0.67），巨額的超發貨幣流向虛體經濟，促生了大量的投機性經濟活動，尤其是進一步吹大了房地產的泡沫。新形勢下企業發展的環境分析1經濟環境（三）經濟結構調整喜憂新形勢下企業發展的環境分析1財務環境隨著經濟全球化和高新技術的發展，新經濟時代已經來臨，并帶來了許多全新的機遇和挑戰。形成并發展于工業經濟時代的財務管理在許多方面已顯示出不適應性。目前，理論界提出的網絡經濟、知識經濟和全球經濟都是新經濟時代表現出來的重要特征。企業財務管理的發展必須與新經濟的基礎相適應，這使得傳統的財務管理必須有新的發展。（一）財務管理的內容新經濟時代的財務管理內容將由籌集資金發揮企業的規模效益為主轉向籌集知識發揮企業的知識效益為主，企業經營離不開資本，資金是資本，知識也是資本，新經濟拓寬了資本的內涵，知識成為發展經濟的重要資本。新形勢下企業發展的環境分析1財務環境隨著經濟全球化新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（二）財務管理的主體新經濟時代的財務管理主體將由實體化轉向虛擬化，財務管理主體是財務管理為之服務的特定組織實體，是一定的社會經濟形態下具有獨立的物質利益的經濟實體，這種實體是有形的、相對穩定的。但是在新經濟時代，隨著網絡技術的飛速發展、電子商務的日益推廣，出現了網上虛擬公司這樣的企業形式，而這些虛擬公司往往只是一種動態的、短期的戰略聯盟，合作目標完成后迅速解散，從而使財務主體顯得虛擬化、模糊化。（三）利潤分配的方式新經濟時代的財務管理方式將由按資、按勞分配轉向按“資+知”分配，在新經濟時代，人力資源將成為決定企業乃至整個社會經濟發展的最重要的因素，也是決定社會財富分配的最重要的因素?，F代勞動者是一種知識型的員工，他們成為企業的員工實際上是給企業帶來了人力資本。所以，用“計時工資”、“計件工資”、“按崗付酬”已無法度量員工對企業的貢獻，衡量貢獻的唯一尺度就是業績，而業績的大小是按投入資本包括知識資本的大小來衡量的。這種做法有利于調動人力資本所有者的積極性、主動性和創造性，更好地為企業服務。新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（二）財務管理新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（四）財務管理的觀念新經濟時代的財務管理觀念將由經濟效益觀轉向知識效益和人才價值觀，新經濟是以知識、信息網絡來發展經濟的，附著于人力資源的和以知識、信息等形態獨立存在的知識資源，將成為經濟發展的首要經濟資源。所以，對于一個企業來說，知識資源的擁有量是競爭成敗的關鍵因素。企業應把知識看作企業效益增長的源泉，樹立知識效益觀念。同時，企業只有擁有了人才，才能創造、擁有并運用知識。因此，企業要牢固地樹立起“以人為本”的理念，財務管理要把“人”作為核心，加大對人才的投入，加強對人才價值的計量與信息反饋。（五）財務管理的風險新經濟時代的財務管理風險將由傳統的投資風險轉向投資風險和網絡技術風險并存，傳統的投資風險主要指無法達到預期報酬的可能性。從個別投資者的角度看，風險分為系統風險（市場風險）和非系統風險（公司特有風險）。從公司本身來看，有經營風險（商業鳳險）和財務風險（籌資鳳險）。新經濟時代，“鳳險”的涵義趨于復雜化，除傳統投資帶來的風險外，網絡技術的應用也給企業帶來了新的風險，給企業帶來了更大的挑戰。這一點，在企業財務管理中是應該充分子以重視的。新形勢下企業發展的環境分析1財務環境（四）財務管理新形勢下企業審計中發現的問題2新形勢下企業審計中發現的問題2新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行財政部發布的《會計基礎工作規范》。具體表現在：（一）登記帳簿時金額超過帳頁欄目的二分之一，有的甚至把全格填滿，倘若發生登記錯誤根本無法改正；（二）總帳和明細分類帳頁上不顯示“過次頁”和“承前頁”，月、季和年末不注明“本月合計”、“本季累計”和“本年合計”，不劃通欄紅線；（三）結轉下年時將帳戶余額結轉到反方向，導致當年帳戶沒有余額；會計基礎較薄弱新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行財政部發布的新形勢下企業審計中發現的問題2（四）會計憑證裝訂不規范，有的以上方為齊，有的以下方為齊；有的在左上角裝訂，有的在會計憑證左側裝訂，可以說是五花八門，各盡所能；特別是折疊以后的原始憑證，常常因為裝訂不妥而被審計或者查帳人員強行撕開，導致原件受到不同程度的損壞；（五）不做會計交接。特別是部分民營小型企業的會計，大都不做會計交接工作，屁股一拍就走人，面對這種情況，企業領導往往也無可奈何。

會計基礎較薄弱新形勢下企業審計中發現的問題2（四）會計憑證裝訂不規范，有的新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行《企業會計制度》和《企業會計準則》等。表現在：（一）會計科目設置不盡合理。一般來講：一級會計科目基本上是按《會計制度》規定的科目設置的，特殊情況需要增設一級科目的，也必須符合其一級核算的特征和要求。但是，有的企業會計在一級會計科目的設置上幾乎是隨心所欲，甚至將“應交教育費附加”等項目設置為一級會計科目；（二）自制和外來原始憑證要素不全。有的出入庫單沒有經手人簽字，有的外來發票沒有開出單位名稱，而署名“辦公用品”的發票大都沒有附購貨清單；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2主要是沒有嚴格執行《企業會計制新形勢下企業審計中發現的問題2（三）記帳憑證后邊不附原始憑證，缺少編制依據；（四）會計分錄存在多借多貸現象。企業會計圖省事，但這是絕對不允許的；（五）攤銷、預提費用和調整帳務無詳細說明。這種現象大部分企業都存在；（六）銀行存款未進行明細核算。許多單位為了貸款需要，分別開設了若干個銀行戶頭，但在日常核算時，卻沒有按不同開戶行分別設置二級科目，而是全部通過“銀行存款”一級科目進行帳務處理，或者是將數筆銀行收支合計成一筆進行帳務處理；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（三）記帳憑證后邊不附原始憑證新形勢下企業審計中發現的問題2（七）同一單位的應收、應付款項帳兩頭掛帳。這種現象是大多數企業的共性問題，必須解決；（八）未計提減值準備,這種現象也比較普遍；（九）固定資產分類、折舊年限及殘值率確定不合理?？梢哉f是五花八門，各盡所能，版本幾乎都不一樣；（十）無形資產和遞延資產攤銷不合理。沒有按照規定和實際情況進行攤銷，不是多攤就是少攤；（十一）待攤費用和待處理財產損溢年末有余額。沒有特殊情況一律不允許；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（七）同一單位的應收、應付款項新形勢下企業審計中發現的問題2（十二）研究開發項目開發階段的支出，已同時滿足相關條件的未能確認為無形資產（即資本化）；（十三）將私人借款列入短期借款。混淆了經濟性質；（十四）拆借資金未計提利息和營業稅。這種現象大部分企業都存在；（十五）應交稅費計提不準確、完整。其中：漏提印花稅的現象大有人在；（十六）預提費用科目年末有余額。沒有特殊情況一律不允許；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（十二）研究開發項目開發階段的新形勢下企業審計中發現的問題2（十七）專項應付款核算不規范。專項應付款是企業接受國家作為企業所有者撥入的具有專門用途的款項所形成的不需要以資產或增加其他負債償還的負債。但有些企業將政府補助款項也列入專項應付款；（十八）短、長期借款未按規定計提利息。這種現象老企業和虧損嚴重企業普遍存在；（十九）或有負債未按規定確認為預計負債；（二十）實收資本沒有到位。特別是現在實行認繳制后，這種現象非常普遍。會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（十七）專項應付款核算不規范。新形勢下企業審計中發現的問題2（二十一）資本公積收支不合理，且無明細。這種現象比較普遍；（二十二）未按規定計提法定公積金和任意公積金。這種現象也比較普遍，而且大多數企業是放在第二年初，等所得稅匯算清繳結束后或者是等股東會開過后才進行計提的，這顯然不符合規定。（二十三）收入確認不符合規定。沒有嚴格執行收入準則的有關規定；像所有權和主要風險已經轉移，企業獲得收款的權利等；（二十四）成本核算過于簡單。結轉成本時沒有出庫單、計算表和分配表等原始依據；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（二十一）資本公積收支不合理，新形勢下企業審計中發現的問題2（二十五）營業稅金及附加核算不規范。將應列入管理費用的水利基金和印花稅等計入營業稅金及附加；（二十六）投資收益核算不規范。主要是年末未按權益法編制合并報表或者是將投資收益掛在其他應付款；（二十七）期間費用明細科目設置不盡合理，不能滿足企業管理和所得稅匯算清繳的要求；（二十八）營業外收支核算不規范，沒有嚴格按照規定操作；（二十九）混淆政府補助和專項應付款式的核算范圍。這兩者之間有嚴格的區別：一個是可以列入損益，然后進行納稅調整，一個是有專門用途的款項，不能混為一團；會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（二十五）營業稅金及附加核算不新形勢下企業審計中發現的問題2（三十）大額帳務處理無依據。如：增減實收資本、利潤分配、債轉股、核銷壞帳、財損和彌補虧損等未附公司會議紀要或股東會決議。（三十一）在編制資產負債表時，對應收、應付款期末余額未按其性質進行重分類，導致企業虛減資產和負債；（三十二）三張主表不銜接。1.利潤分配年末數形成不合理。一般情況下，年末數=年初數+本年凈利潤；特殊情況下（指計提了盈余公積），年末數=年初數+本年凈利潤－計提了盈余公積（法定公積金和任意公積金）。會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題2（三十）大額帳務處理無依據。如新形勢下企業審計中發現的問題22.現金流量表與資產負債表和利潤表不匹配。如：直接表中貨幣資金年初、年末數兩表不相等；間接表中凈利潤、固定資產折舊、無形資產攤銷、財務費用及存貨的增減等兩表也不相等；個別項目甚至出現負數；（三十三）在建工程的核算混亂。主要是：工程結算未經相關部門審核，僅憑工程進度表就增加“建安投資”；在“在建工程”科目下，沒有按照相關內容和項目設置二至四級科目，導致核算項目、層次和類別不清，沒辦法反映整個工程支出的明細情況。

會計核算不規范新形勢下企業審計中發現的問題22.現金流量表與資產負債表和利新形勢下企業審計中發現的問題2（一）財務管理制度和會計核算制度不健全；特別是內部牽制制度不完善。如：會計兼出納，出納兼保管的現象時有發生；（二）沒有按規定填寫“帳簿啟用表”，無法明確帳簿使用者的責任、權利和義務；（三）白條抵庫存現象比較普遍；（四）現金盤庫也很少進行，導致出納人員公款和私款混淆不清；

財務管理不到位新形勢下企業審計中發現的問題2（一）財務管理制度和會計核算制新形勢下企業審計中發現的問題2（五）銀行預留印鑒未分開保管，導致貪污和挪用公款的事件時有發生。如：在筆者在對某國有企業經濟責任審計中，查出出納利用收入不記帳和分筆提現也不記帳的手法貪污公款；西安某上市公司出納攜款300萬元外逃等；（六）未及時和按規定編制和審核銀行余額調節表，導致實際存款數不夠準確；（七）應收應付款項帳齡偏長，且未及時處理。這種現象老企業普遍存在；（八）存貨和固定資產管理不到位。主要是未進行定