探究跟蹤審計在公立醫院建設項目管理中的應用一、跟蹤審計概述1.跟蹤審計及其特點跟蹤審計是單位內審部門聯合外部審計機構，根據國家相關的法律法規和規章制度，對建設項目全經過進行監督與評價，使建設項目的內部控制和風險管理得到不斷完善，促進建設項目管理質量、經濟效益和增值目的得以實現。審計工作以建設資金的流向為主線，通過對建設項目從投資到完工結算的資金活動進行全經過監督，發現和糾正項目建設經過中存在的問題，確保投資目的得以順利實現，提升建設資金的投資效益。建設項目審計一般包含預算履行情況審計、完工結算審計和全經過跟蹤審計等。預算履行情況審計以及完工結算審計屬于事后審計，在2015年以前我們國家基本上采取這種審計方式對建設項目施行審計監督。其重要缺陷是審計參與時點滯后、參與形式被動、審計范圍過窄，審計人員難以清楚明晰地了解和把握工程項目的全部信息，在結算審計經過中難以避免與施工方發生爭論和經濟糾紛。跟蹤審計則由事后結算審計向建設項目的事前、事中進行延伸，這種審計方式更關注項目建設的經濟性、效益性和效果性。潘萍〔2008〕、董林〔2014〕在研究中發現，與前兩種傳統的審計方式相比，跟蹤審計具有一些突出的特點：一是由被動的靜態控制向自動的動態監督管控改變；二是從事后的造價審計向事前、事中全經過審計監督改變；三是更重視協調審計、施工、監理三方之間的關系，有利于提升項目建設的質量和效率。2.跟蹤審計的形式周原〔2008〕根據參與時點不同，將跟蹤審計分為全程參與式、適時參與式和重點參與式三種形式。全程參與跟蹤審計，即從建設項目立項論證開始到項目完工結算交付使用的全經過進行跟蹤審計，是一項綜合性極強的審計工作，不僅牽涉審計專業知識，還需要審計人員具備經濟管理、工程施工技術、財政管理和相關法律等方面的知識；適時參與跟蹤審計，即選擇項目建設活動中的適當時段進行跟蹤審計，要求選好參與點，捉住項目建設的主要經過；重點參與式跟蹤審計，則需要選擇項目建設經過中的重點環節和關鍵控制點來進行審計，這就要求審計人員要事先了解項目建設的全貌，找出潛在的風險點以及應該關注的重點環節，制訂工作施行方案。在實際審計工作中，全程參與式跟蹤審計一般只應用于投資規模和影響較大的建設項目；適時參與式和重點參與式跟蹤審計則對中、小型建設項目和改擴建項目具有較好的適用性。周原〔2008〕經過研究，提出根據參與水平能夠將跟蹤審計分為管理型和建議型兩種形式。管理型跟蹤審計形式，是指審計人員直接參與到項目的建設經過中，對建設活動施行監督管理，針對發現的問題提出改良建議，施工方必需按照審計建議予以糾正，周原以為，管理型跟蹤審計是審計將來的發展方向，當前的應用環境還不成熟；建議型跟蹤審計形式，即審計人員在對建設項目施行跟蹤審計經過中，實時對項目的建設活動進行分析，針對存在的問題提出審計建議，但提出的建議僅供施工方和監理方參考，跟蹤審計人員不能干涉施工經過。周原以為，就當前的審計環境來看，開展建設項目跟蹤審計應以建議型跟蹤審計形式為主。李會山等〔2013〕根據審計主體不同，提出跟蹤審計能夠分為內審部門獨立跟蹤審計、社會中介機構獨立跟蹤審計、內部審計部門和社會中介機構聯合跟蹤審計三種形式。內審部門獨立跟蹤審計，即單獨由單位內部審計部門對建設項目施行跟蹤管理，其適用于小型零星和造價較低的建設項目；社會中介機構獨立跟蹤審計，即由單位委托的社會中介機構獨立對建設項目進行跟蹤審計，一般適用于所有的建設項目；單位內部審計部門和社會中介機構聯合跟蹤審計，即由單位內部審計部門和社會中介機構聯合施行建設項目跟蹤審計，其適用于投資規模重大的建設項目。二、我們國家建設項目跟蹤審計的興起與發展跟蹤審計最早在20世紀90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計機關開始興起“跟蹤審計〞〔Follow-upAudit〕，其審計的重要內容包含事前建設計劃審計以及投資績效審計兩個部分。隨著西方發達國家審計技術的發展和審計對象信息化水平的不斷提升，以及審計報告使用者對傳統審計信息的可靠性和及時性越來越不滿意，“連續審計〞〔ContinuousAuditing，CA〕形式應運而生，旨在加強審計工作查錯糾弊和防備風險的能力，進而提升審計工作效率，降低審計風險。我們國家建設項目跟蹤審計起步于20世紀90年代，許多學者提出要加強對交通運輸工程項目、水利工程項目等影響國計民生的重點投資項目施行跟蹤審計。2003年，國家審計署發布了〔審計機關國家建設項目施行原則〕，要求對關系到國計民生或者財務性資金投入較大的建設項目，國家審計機關能夠對項目從前期立項到完工使用進行全經過跟蹤審計。2006年2月，新修訂的〔中國審計法〕也初次將由投資和以投資為主的建設項目預算履行情況和完工決算納入了審計監督的職責范圍，隨后，各部委也相應對行業內開展建設項目跟蹤審計提出了指點意見。2009年4月，國家衛生手下發了〔關于加強和規范建設工程項目全經過審計的通知〕〔衛規財發〔2009〕39號〕，對部屬〔管〕各醫療機構開展建設項目全經過跟蹤審計的目的、內容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計署又制訂了〔投資項目審計規定〕，明確規定要對重點投資項目以及城市基礎設備、學校、醫院、保障性住房等牽涉公共利益和民生的建設項目，要有重點地對其建設經過和資金管理情況進行跟蹤審計。至此，我們國家建設項目審計開始由事后的靜態審計監督逐步向事中、事前的動態審計監督改變。我們國家公立醫院對建設項目跟蹤審計應用的早期探尋求索，大多局限于公立醫院內審機構對項目的施工經過開展跟蹤審計。中國醫科大學附屬第二醫院早在21世紀初就開始探尋求索建設項目跟蹤審計。巴志強等〔2006〕以為，醫院內部審計工作的前移，通過對建設項目全經過的跟蹤審計，能夠有效地防止建設資金的流失。武漢協和醫院任紅路〔2007〕結合跟蹤審計理論經歷體驗以為，跟蹤審計的本能機能有工程造價簽證、監督與評價、提出改良建議等，并提出了醫院跟蹤審計的施行形式。杜曉霞〔2005〕以為，建設項目跟蹤審計是內部審計工作發展的必定趨勢，推行內審、外審相結合的審計形式，是提升跟蹤審計質量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫院、山西省中醫學院附屬醫院以及寧波市第一醫院等公立醫院也開始嘗試將跟蹤審計應用到建設項目管理中，通過招標形式選擇社會中介機構承當建設工程的跟蹤審計工作，獲得了較好的成效。隨著我們國家醫療衛生事業的快速發展，各級財務加大了對公立醫院基礎設備的投資，建設項目逐步增加，投資規模也不斷加大，建設項目管理已經成為各公立醫院經濟活動的主要內容。基于公立醫院的建設項目具有工程內容復雜、造價成本高、建設周期長、專業技術性強、建設經過中調整變化多等特點，當前，我們國家大多數公立醫院都不同水平地開展了建設項目跟蹤審計工作，旨在有效地控制建設投資成本，提升建設資金的使用效益。三、公立醫院施行建設項目跟蹤審計的優越性和局限性大多數公立醫院的內部審計人員，以為跟蹤審計貫穿于建設項目的全經過，具有下面優越性：一是施行全經過跟蹤審計管理，能更好地控制和節約項目建設成本，提升項目管理的經濟效益；二是跟蹤審計的前期參與，能夠有效地控制建設材料和大型設備采購成本；三是施行跟蹤審計，有助于審計部門和醫院項目管理部門之間的互相協調，及時發現和糾正項目建設環節中出現的問題，催促施工和監理各方加強責任意識，看重項目管理，進一步增長了項目管理質量的監控力度；四是不斷完善跟蹤審計制度，能夠遏制和減少項目建設經過中的違規行為，客觀上促進了公立醫院工程項目管理隊伍的廉政建設；五是施行建設項目全經過監管，能夠降低建設資金的投資風險。在跟蹤審計理論中存在的局限性：一是跟蹤審計只看重核實工程造價，忽視了跟蹤審計還具有監督評價和咨詢建議作用；二是跟蹤審計的深度難以把握，容易偏離審計目的；三是跟蹤審計的參與時點比較模糊，審計人員難以把握詳細的參與時點進行跟蹤審計，導致跟蹤審計的效果不明顯；四是跟蹤審計相關的制度和流程設計不夠完善，審計人員在跟蹤審計的施行經過中處于被動場面；五是委托社會中介機構進行跟蹤審計，收費標準差別較大，審計取費標準未予規范，審計質量得不到保證；六是審計人員素質參差不齊，工程專業審計人員嚴重不足，影響跟蹤審計的質量和效果。綜上所述，跟蹤審計的施行對建設項目的投資成本控制有積極的作用，開展建設項目跟蹤審計是公立醫院內部審計工作發展的必定趨勢。完善跟蹤審計管理制度和流程，提升審計工作效率，將直接影響公立醫院跟蹤審計的質量。基于公立醫院的建設項目管理復雜，項目建設經過中不確定的因素諸多。因而，公立醫院建設項目跟蹤審計工作還有待完善，如：完善建設項目管理制度，規范跟蹤審計流程，建立質量控制考核評估的賞罰機制，加強對委托跟蹤審計機構審計質量的控制，更好地發揮跟蹤審計在公立醫院建設項目中的監督作用。以下為參考文獻1.王根本源頭.基于建設工程項目成本控制及風險躲避的跟蹤審計研究.科技信息，2011〔8〕.2.畢秀玲.建設項目跟蹤審計相關問題控析.，2010〔1〕.3.莊愛祥.醫院建設項目全經過造價控制與管理討論.建筑與設備，2010〔5〕.4.相炎軍.建設項目全經過跟蹤審計問題研究.建筑設計管理，2016〔5〕.5.潘萍.論全經過跟蹤審計與全經過造價控制.經濟研究導刊，2008〔17〕.6.董林.全經過跟蹤審計對工程造價的有效控制.管理觀察，2014〔2〕.7.周原.建設工程跟蹤審計形式研究.武漢理工大學學報，2008〔6〕.8.李會山等.淺談醫院基建修繕工程項目跟蹤審計.衛生經濟研究.2013〔6〕.9.俞英.加強對重大工程施行的跟蹤審計.上海綜合經濟，1996〔7〕.10.巴志強，姚月，郭錫斌.醫院基本建設中審計工作的重點.經濟，2006〔2〕.11.任紅路.醫院基建項目審計形式選擇.財會月刊，2007〔12〕.12.杜曉霞.談醫院基建工程跟蹤審計管理.現代醫院，2005〔7〕.1