非居民稅收管理

2011年4月

非居民稅收管理

1內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一部分：非居民稅收管理的定義第二部分：非居民稅收管理的主要內(nèi)容第三部分：非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因第四部分：非居民稅收管理國(guó)稅、地稅的征管范圍第五部分：非居民稅收管理的主要工作流程第六部分：非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目及相關(guān)案例第七部分：非居民稅收的征收管理第八部分：稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接內(nèi)容結(jié)構(gòu)2第一部分非居民稅收管理的定義第一部分3非居民稅收管理的定義

（一）非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容國(guó)際稅收管理是一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)以所得稅法為主要內(nèi)容的國(guó)內(nèi)稅法和以稅收協(xié)定為主要內(nèi)容的國(guó)際稅法，對(duì)國(guó)際稅源行使稅收管轄權(quán)的管理活動(dòng)。

非居民稅收管理的定義4非居民稅收管理的定義

非居民稅收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)來(lái)源地管轄權(quán)原則，對(duì)非居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的收入和所得行使稅收管轄權(quán)的活動(dòng)，主要包括對(duì)非居民企業(yè)和非居民個(gè)人的稅收管理。1、非居民企業(yè)：企業(yè)所得稅法第二條界定。是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民個(gè)人：指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

明確居民與非居民概念的意義:（1）可以區(qū)別不同類(lèi)型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍;（2）可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅非居民稅收管理的定義非居民稅收管理是指5一、非居民稅收管理的定義（二）非居民稅收管理是日常稅收管理的有機(jī)組成部分1、遵從以稅收征管法為主的程序法和以企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、營(yíng)業(yè)稅暫行條例等為主的實(shí)體法。2、遵從常規(guī)的稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等規(guī)定。3、遵從統(tǒng)一的納稅服務(wù)要求。4、遵從全省規(guī)范的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)5、非居民稅收管理與居民稅收管理密不可分，一部分稅源植根于居民納稅人。一、非居民稅收管理的定義6二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：

1、對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的管理。主要是非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得行使稅收管轄權(quán)。主要包括對(duì)外國(guó)企業(yè)在華分支機(jī)構(gòu)、常駐代表機(jī)構(gòu)、從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸?shù)鹊亩悇?wù)管理。如果兩國(guó)（地區(qū)）之間有稅收協(xié)定（安排），還需要進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、利潤(rùn)歸屬，并根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行盈虧計(jì)算。2、投資所得管理。主要是針對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)所得，或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但獲得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的情況，行使稅收管轄權(quán)。具體來(lái)講，主要是對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等征收企業(yè)所得稅。3、財(cái)產(chǎn)所得管理。主要針對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使稅收管轄權(quán)。主要體現(xiàn)為對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅，分為動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：7二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：4、非居民個(gè)人勞務(wù)所得管理。主要針對(duì)非居民個(gè)人在我國(guó)從事勞務(wù)發(fā)生的所得行使稅收管轄權(quán)，包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是指?jìng)€(gè)人從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)，如律師、醫(yī)生、設(shè)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生的所得；非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得又稱(chēng)受雇所得，是指?jìng)€(gè)人依據(jù)雇傭合同履行雇傭義務(wù)發(fā)生的所得。5、對(duì)非居民企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的其他稅種（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）的管理。非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以代理者為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：8三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因非居民所得的特點(diǎn)表現(xiàn)為：一是流動(dòng)性；二是復(fù)雜性；三是廣泛性；非居民稅收管理的難點(diǎn)：一是涉稅信息難以收集；二是稅源分散；三是業(yè)務(wù)復(fù)雜；四是責(zé)任重大。三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因9三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（一）問(wèn)題

1、漏征漏管現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大量的從事承包工程和提供勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸或設(shè)立其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)納稅。2、稅收收入時(shí)有流失。一是利用虛假合同，隱瞞來(lái)源于境內(nèi)的所得；二是濫用稅收協(xié)定；三是通過(guò)在避稅地設(shè)立空殼公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)逃避我國(guó)稅收；四是通過(guò)在境外支付在境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬方式逃避我國(guó)稅收。三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（一）問(wèn)題10四、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（二）成因

1、稅源突發(fā)性、流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)2、法律法規(guī)不夠完善3、認(rèn)識(shí)和重視程度不足4、管理制度還不夠規(guī)范5、人員素質(zhì)不適應(yīng)6、部門(mén)配合不力四、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（二）成因11四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍相關(guān)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第三條第三款國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]50號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍12四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍理解：常駐代表機(jī)構(gòu)，在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)，源泉扣繳單位企業(yè)所得稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收的，或源泉扣繳單位是不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位的由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。非居民稅收源泉扣繳單位或企業(yè)，其所得稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的非居民所得稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍理解：13五、非居民稅收管理的主要工作流程

1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；2、明確所得或收入性質(zhì)；3、判定所得或收入來(lái)源地；4、確認(rèn)稅基、適用稅率；5、履行申報(bào)或扣繳；6、運(yùn)用稅收協(xié)定。五、非居民稅收管理的主要工作流程14五、非居民稅收管理的主要工作流程1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；概念清楚非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人：指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。五、非居民稅收管理的主要工作流程1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；15五、非居民稅收管理的主要工作流程2、明確所得或收入性質(zhì)；依據(jù)企業(yè)所得稅法判定所得類(lèi)別屬于提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

五、非居民稅收管理的主要工作流程2、明確所得或收入性質(zhì)；16五、非居民稅收管理的主要工作流程3、判定所得或收入來(lái)源地；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

五、非居民稅收管理的主要工作流程17五、非居民稅收管理的主要工作流程4、確認(rèn)稅基、適用稅率；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。五、非居民稅收管理的主要工作流程18五、非居民稅收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行西楚支行支付伊朗銀行擔(dān)保手續(xù)費(fèi)38746.57歐元（折人民幣356042.23元），在我局開(kāi)具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅務(wù)證明》）時(shí)，經(jīng)對(duì)合同進(jìn)行審查，保函中約定伊朗銀行收取的手續(xù)費(fèi)“不允許有任何扣費(fèi)”。我們認(rèn)為，伊朗銀行取得的該筆擔(dān)保手續(xù)費(fèi)收入為不含稅收入。而建行西楚支行在繳納代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，僅繳納了17802.11元（356042.23×5％）。處理結(jié)果：建行西楚支行本次要求付匯38746.57歐元，折人民幣356042.23元，應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅=356042.23÷（1-10％-5％）×5％=20943.66元。經(jīng)與國(guó)稅局聯(lián)系，該筆擔(dān)保手續(xù)費(fèi)應(yīng)同時(shí)在市國(guó)稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，稅率10%。五、非居民稅收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行19五、非居民稅收管理的主要工作流程5、履行申報(bào)或扣繳；扣繳義務(wù)人所得稅由國(guó)稅征管的向國(guó)稅繳納，扣繳義務(wù)人所得稅由地稅征管的向地稅繳納，實(shí)行源泉扣繳以支付人為扣繳義務(wù)人的，應(yīng)向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款并取得對(duì)外支付稅務(wù)證明。例：某外國(guó)企業(yè)在我國(guó)A地設(shè)立了一間房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給B地某一企業(yè)。問(wèn)題：1）取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由A地的企業(yè)在A地稅務(wù)局代扣繳還是由B企業(yè)在B地稅務(wù)局代扣代繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向A地還是B地的稅務(wù)局申請(qǐng)呢？五、非居民稅收管理的主要工作流程5、履行申報(bào)或扣繳；20五、非居民稅收管理的主要工作流程6、運(yùn)用稅收協(xié)定。稅收協(xié)定在非居民稅收管理中需要特別關(guān)注和運(yùn)用的工具。在享受稅收協(xié)定待遇、常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、征稅項(xiàng)目適用稅率的選擇等方面廣泛運(yùn)用。五、非居民稅收管理的主要工作流程21六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（一）提供勞務(wù)（1）嚴(yán)格執(zhí)行19號(hào)令，《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》加強(qiáng)登記和資料備案，加大違章行為處罰力度；（2）國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)文件，重點(diǎn)對(duì)非居民企業(yè)派遣員工到境內(nèi)提供管理、設(shè)計(jì)、認(rèn)證、咨詢服務(wù)，依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定正確判定非居民的納稅義務(wù)；（3）其他：中外合作辦學(xué)、境外文藝團(tuán)體演出、國(guó)際運(yùn)輸?shù)取Ａ⒎蔷用穸愂罩攸c(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例22六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例例：武漢某公司是一家大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，企業(yè)所得稅由地稅局征收。該公司為提高所售樓盤(pán)的整體形象，09年10月與美國(guó)AB公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同有效期到2011年3月，內(nèi)容包括以下幾方面：企業(yè)形象規(guī)劃、設(shè)計(jì)；房型結(jié)構(gòu)布置；外墻及小區(qū)內(nèi)園林規(guī)劃等設(shè)計(jì)事項(xiàng)，該合同規(guī)定設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)用92500美元，每半年支付一次。現(xiàn)該公司帶相關(guān)資料到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)出具稅務(wù)證明。六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例例：23六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例企業(yè)觀點(diǎn)：美國(guó)AB公司按照合同規(guī)定，向金帝公司提供了相關(guān)的文檔圖紙資料，但并未派人到我國(guó)境內(nèi)從事咨詢服務(wù)，也未設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，所有咨詢、設(shè)計(jì)等事項(xiàng)都在境外完成。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)判定為不予征收營(yíng)業(yè)稅和代扣企業(yè)所得稅六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例24六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例稅務(wù)結(jié)論：1、營(yíng)業(yè)稅的處理：雖然美國(guó)AB公司不對(duì)金帝公司進(jìn)行實(shí)地了解，在境外傳遞設(shè)計(jì)合同。但根據(jù)2009年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款的規(guī)定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，我們就判定是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，金帝公司應(yīng)代扣繳營(yíng)業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅的處理：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五章第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。原則上應(yīng)由金帝公司代扣美國(guó)AB公司（美國(guó)與中國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定）所得稅。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款的規(guī)定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，該設(shè)計(jì)勞務(wù)發(fā)生在境外，故應(yīng)判定此項(xiàng)所得不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，不代扣所得稅。依照有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)給金帝公司出具稅務(wù)證明。六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例稅務(wù)結(jié)論：25六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)1、不動(dòng)產(chǎn)所得例：某外國(guó)企業(yè)，2008年共支付800萬(wàn)元在某市購(gòu)買(mǎi)了兩套別墅，計(jì)劃設(shè)立辦事處之用。后因其它原因，辦事處沒(méi)有辦成，2009年該外國(guó)公司將此兩套別墅轉(zhuǎn)賣(mài)給一地稅單管戶，取得收入1200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入需繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅為（1200-800)×5%萬(wàn)元預(yù)提所得稅為(1200-800)×10%萬(wàn)元六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)26六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例2、股份轉(zhuǎn)讓國(guó)稅函[2009]698號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例2、股份轉(zhuǎn)讓27股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析

例：武漢龍利投資有限公司，受讓香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司所持有的武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司的股權(quán)案。武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司為一家中國(guó)耀華集團(tuán)公司、香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司、武漢經(jīng)開(kāi)投資有限公司共同投資依照中國(guó)法律在武漢設(shè)立的中外合資企業(yè)。注冊(cè)資本為人民幣170,270,000元。其中香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司投資93,648,500.00元，持有該公司55%的股權(quán)。香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司與武漢龍利投資有限公司于2009年12月18日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司將其持有的武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司55%的股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給武漢龍利投資有限公司。中國(guó)耀華集團(tuán)公司和武漢經(jīng)開(kāi)投資有限公司同意此協(xié)議，并同意放棄其各自的優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。此次轉(zhuǎn)讓收入132,517,676.88元。武漢龍利投資有限公司企業(yè)所得稅屬地稅局負(fù)責(zé)征收管理，武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司所得稅屬國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理。問(wèn)題：該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成納稅義務(wù)？應(yīng)由誰(shuí)向什么稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳？股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析28股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析

納稅人應(yīng)納稅申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄘ?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┧妙~38,869,176.88元，適用優(yōu)惠稅率10%，應(yīng)繳納非居民企業(yè)所得稅3,886,917.69元。由支付方武漢龍利投資有限公司企業(yè)向當(dāng)?shù)氐胤蕉悪C(jī)關(guān)代扣代繳該項(xiàng)稅款注意：該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是09年12月18日，如果是逾期申報(bào)扣繳的，還應(yīng)征管法的要求加收滯納金。股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析29間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定

1、案例發(fā)現(xiàn)及背景2008年5月，某稅務(wù)所通過(guò)合同登記備案發(fā)現(xiàn)重慶A公司與新加坡B公司簽署了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新加坡B公司將其在新加坡設(shè)立的全資控股公司C公司100％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣6338萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：被轉(zhuǎn)讓方新加坡C公司實(shí)收資本僅為100新加坡元；新加坡C公司持有重慶D公司31.6%的股權(quán)；除此之外新加坡C公司沒(méi)有從事其他任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定

1、案例發(fā)現(xiàn)及背景30間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定2、案件事實(shí)和處理結(jié)果新加坡C公司實(shí)質(zhì)是一個(gè)空殼公司，B公司設(shè)立C公司的運(yùn)作明顯是一種以避稅為目的的稅收籌劃。新加坡C公司的功能是充當(dāng)新加坡B公司轉(zhuǎn)讓重慶D公司股權(quán)的管道，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，新加坡B公司轉(zhuǎn)讓新加坡C公司股權(quán)的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的股權(quán)。按照《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第五款：“除第四款外，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國(guó)另一方居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國(guó)另一方征稅。”處理結(jié)果：經(jīng)過(guò)與新加坡B公司協(xié)商，2008年10月，由重慶A公司對(duì)新加坡B公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益代扣代繳了預(yù)提所得稅98萬(wàn)元。間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定2、案件事實(shí)和處理結(jié)果31間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定3、難點(diǎn)分析B公司通過(guò)設(shè)立C公司這樣一個(gè)“夾層公司”，掩蓋其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的事實(shí)，規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，增加了稅收征管難度。對(duì)類(lèi)似的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度警惕。跨國(guó)（境）交易情況復(fù)雜，判斷是否征稅不能僅以合同為依據(jù)，應(yīng)注重交易的實(shí)質(zhì)。該案例表面上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和被轉(zhuǎn)讓方都是非居民企業(yè)，我國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)。但通過(guò)收集分析各方面信息，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的實(shí)質(zhì)上是我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)，按照稅收協(xié)定征收了稅款，維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益。間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定3、難點(diǎn)分析32兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案由A公司是一家在內(nèi)地和香港兩地上市的內(nèi)地股份公司，B公司是美國(guó)C公司在香港注冊(cè)的全資控股子公司，B公司從2004年7月至2005年4月分四次取得A公司H股股份合計(jì)35322萬(wàn)股，占A公司總股本的27%。B公司于2009年1月23日與日本D公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，向D公司以每股2.548美元轉(zhuǎn)讓其持有的A公司26158萬(wàn)股H股股份，共計(jì)66650萬(wàn)美元，于2009年4月30日完成交割；2009年5月7日與香港居民E先生簽署協(xié)議，以每股2.5685美元轉(zhuǎn)讓其持有的A公司9164萬(wàn)股H股股份，共計(jì)23538萬(wàn)美元，于2009年6月5日完成交割。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案由33兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)2、征稅難點(diǎn)分析其一，對(duì)境內(nèi)的征稅權(quán)可能不認(rèn)可，股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)詳細(xì)信息獲取難；其二，交易各方在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有注冊(cè)登記，通知其依法申報(bào)納稅存在困難，溝通難；其三，若其應(yīng)納稅款久拖不繳，追繳難度較大。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)2、征稅難點(diǎn)分析34兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、對(duì)策（1）提前介入全程跟蹤，及時(shí)掌握交易信息在獲悉B公司擬向D公司轉(zhuǎn)讓A公司H股股權(quán)后提前介入，安排專(zhuān)人全程跟蹤知名稅務(wù)中介F事務(wù)所代理，以代理人為突破加緊溝通聯(lián)系，獲取第一手信息（2）研究政策明確權(quán)利，堅(jiān)持嚴(yán)格依法征收F事務(wù)所兩點(diǎn)疑慮：一是B公司轉(zhuǎn)讓的是A公司H股股權(quán)，交易行為發(fā)生在香港，是否屬于境內(nèi)行為；二是國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)的時(shí)效性及可能出臺(tái)新免稅規(guī)定。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、對(duì)策35兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)征稅依據(jù)：1、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書(shū)》第五條：取消《安排》第十三條第五款的規(guī)定，用下列規(guī)定代替，五、除第四款外，一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該受益人在轉(zhuǎn)讓行為前十二月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少百分之二十五的資本，可以在該另一方征稅。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書(shū)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕685號(hào)）：根據(jù)第二議定書(shū)第五條規(guī)定，執(zhí)行《安排》第十三條第五款規(guī)定時(shí)，凡香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司中的股份或其他權(quán)益取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有上述內(nèi)地公司25%以上的股份，內(nèi)地有權(quán)按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定予以征稅。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)征稅依據(jù)：36兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。4、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第四款：企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。5、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）對(duì)此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并無(wú)優(yōu)惠規(guī)定，并且還規(guī)定2008年1月1日前實(shí)施的本通知等之外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)文）對(duì)納稅方式、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等具體納稅行為進(jìn)行了規(guī)范。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法37兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)

B公司在該轉(zhuǎn)讓行為前12個(gè)月內(nèi)擁有A公司27%的股權(quán)，A公司屬于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不是通過(guò)香港證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)菂f(xié)議轉(zhuǎn)讓?zhuān)袊?guó)內(nèi)地對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有征稅權(quán)，并且新法實(shí)施后該項(xiàng)所得已沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠，B公司上述兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該在中國(guó)內(nèi)地A公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅確認(rèn)無(wú)疑。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)38股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案件背景●x公司成立于1999年12月的中外合作企業(yè)。●注冊(cè)資本總額9945萬(wàn)元人民幣。其中，中方過(guò)境公路公司占30%，外方KY發(fā)展公司（英屬維爾京）占70%（6961.5萬(wàn)元人民幣）。●經(jīng)營(yíng)范圍：對(duì)某市過(guò)境公路進(jìn)行日常維護(hù)、管理和收取車(chē)輛通行費(fèi)。問(wèn)題的由來(lái)2009年4月10日，x公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具分配股息付匯稅務(wù)證明和享受中國(guó)與香港稅收安排待遇時(shí)，發(fā)現(xiàn)其收益方與原投資方不相符。股息收益方應(yīng)為KY發(fā)展公司，怎么現(xiàn)在卻是香港KY公司？股權(quán)轉(zhuǎn)讓具體情況●第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?007年12月5日，香港KY公司收購(gòu)KY發(fā)展公司持有的中方股權(quán)，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為1萬(wàn)美元。●第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?009年3月12日，中方過(guò)境公路公司收購(gòu)香港KY公司持有的中方企業(yè)的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)折合人民幣1.22億元。此外，2008年9月，香港KY公司年度審計(jì)報(bào)告披露，其承擔(dān)了KY發(fā)展公司830萬(wàn)美元股東貸款債務(wù)。股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案件背景39股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)2、稅務(wù)部門(mén)處理意見(jiàn)

（一）關(guān)于第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)間的確定協(xié)議簽訂時(shí)間：2007年12月5日。商務(wù)局批準(zhǔn)協(xié)議生效時(shí)間：2008年1月10日。應(yīng)辦理工商變更登記時(shí)間：2008年2月9日前。應(yīng)辦理稅務(wù)變更登記時(shí)間：2008年3月9日前。（二）關(guān)于股權(quán)成本價(jià)的確定稅企雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)：第一次股權(quán)成本價(jià)如何確定的問(wèn)題。對(duì)于股權(quán)成本價(jià)的確定及其涉稅事項(xiàng)的計(jì)算稅務(wù)部門(mén)目前也還存在兩種不同的處理意見(jiàn)。股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)2、稅務(wù)部門(mén)處理意見(jiàn)40股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)第一種意見(jiàn)：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條第三款規(guī)定，第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為沒(méi)有形成轉(zhuǎn)讓收益，不涉及繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題。第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，香港KY股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=12200萬(wàn)元人民幣-1萬(wàn)美元*8=12192萬(wàn)元人民幣；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=12192*10%=1219.20萬(wàn)元人民幣。股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)第一種意見(jiàn)：41股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)第二種意見(jiàn)：根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第四（三）規(guī)定，第一次股權(quán)收購(gòu)方香港KY應(yīng)以公允價(jià)值確定股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。經(jīng)測(cè)算，2008年2月9日轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值應(yīng)調(diào)整為10197.9萬(wàn)元人民幣。第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=10197.9萬(wàn)元人民幣-6961.5萬(wàn)元人民幣=3236.4萬(wàn)元人民幣；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3236.4*10%=323.64萬(wàn)元人民幣。對(duì)該筆稅款還應(yīng)從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定日后的7日，即2008年2月16日起按日加收萬(wàn)分之五的滯納金約計(jì)85.93萬(wàn)元人民幣。第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓香港KY公司轉(zhuǎn)讓所得=12200萬(wàn)元人民幣-10197.9萬(wàn)元人民幣=2002.1萬(wàn)元人民幣；應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2002.1*10%=200.21萬(wàn)元人民幣。因此，兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)納企業(yè)所得稅和加收的滯納金共計(jì)609.78萬(wàn)元人民幣。股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)第二種意見(jiàn)：42六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（三）股息紅利

國(guó)稅函[2008]897號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)股息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知>國(guó)稅函[2009]394號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的批復(fù)>

國(guó)稅函[2008]955號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知>國(guó)稅函[2009]47號(hào)<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知>六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例43六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（四）利息（五）租金（六）特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，稅率是10%，實(shí)行源泉扣繳的方式由支付人代扣代繳。根據(jù)海關(guān)總署的第148號(hào)令關(guān)于中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法中定義的特許權(quán)使用費(fèi)的界定軟件產(chǎn)品屬于該范疇。六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例44對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅案例一：2009年3月湖北某重工有限公司（以下稱(chēng)甲方）與日本某重工地中建機(jī)株式會(huì)社（以下稱(chēng)乙方）簽訂買(mǎi)賣(mài)合同，日本某重工地中建機(jī)株式會(huì)社為湖北某重工有限公司“在中煤建第五建設(shè)公司天津地鐵盾構(gòu)項(xiàng)目上提供咨詢和服務(wù)”合同總價(jià)74萬(wàn)美元，分4次支付每次支付18.5萬(wàn)美元。在辦理售付匯過(guò)程中涉及購(gòu)買(mǎi)方需代扣代繳日本三菱重工地中建機(jī)株式會(huì)社企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅案例一：45對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅購(gòu)買(mǎi)方湖北天地重工有限公司稱(chēng)該合同是購(gòu)賣(mài)日本三菱重工地中建機(jī)株式會(huì)社“盾構(gòu)機(jī)驅(qū)動(dòng)部”采購(gòu)合同組成總價(jià)的一部份，是商品的買(mǎi)賣(mài)不屬于技術(shù)咨詢服務(wù)或者特許權(quán)使用費(fèi)，不需代扣代繳企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)進(jìn)一步查閱該公司的“合作協(xié)議”，協(xié)議規(guī)定在雙方之間正式簽訂“盾構(gòu)機(jī)驅(qū)動(dòng)部”采構(gòu)合同生效后，雙方另行簽訂追加合同由日本三菱重工地中建機(jī)株式會(huì)社提供湖北天地重工有限公司制造范圍的圖紙或相關(guān)資料，驅(qū)動(dòng)部合同中不包括上述圖紙或相關(guān)資料。由此認(rèn)定該買(mǎi)賣(mài)合同實(shí)為使用日本三菱重工地中建機(jī)株式會(huì)社的專(zhuān)有技術(shù)。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅46對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅對(duì)納稅人提出的“圖紙或相關(guān)資料”不屬于特許權(quán)使用費(fèi)的疑問(wèn)，主管稅務(wù)部門(mén)查閱了相關(guān)法律法規(guī)對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的解釋?zhuān)罁?jù)《中華人民共和國(guó)政府和日本國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的定義，“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片，無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專(zhuān)利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。因而該公司受讓的“圖紙或相關(guān)資料”屬于“特許權(quán)使用費(fèi)”的范疇。依據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例對(duì)非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定和營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費(fèi)征稅的規(guī)定，促使該公司履行了扣繳企業(yè)所得稅50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅25萬(wàn)元的扣繳義務(wù)。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅47七、非居民稅收的征收管理1、建立稅源監(jiān)控機(jī)制2、據(jù)實(shí)申報(bào)繳納3、實(shí)行源泉扣繳4、售付匯證明控管5、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合6、開(kāi)展非居民稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查七、非居民稅收的征收管理48七、非居民稅收的征收管理

1、建立稅源監(jiān)控機(jī)制（1）實(shí)行登記和資料備案制度：國(guó)家稅務(wù)總局第19號(hào)令《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)文件《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（2）加強(qiáng)分析預(yù)測(cè)：國(guó)稅發(fā)【2009】32號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知》七、非居民稅收的征收管理49七、非居民稅收的征收管理2、據(jù)實(shí)申報(bào)繳納（1）國(guó)稅函【2008】801號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表》等報(bào)表的通知

（2）國(guó)稅發(fā)【2010】18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知（3）國(guó)家稅務(wù)總局第19號(hào)令《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（4）國(guó)稅函[2009]698號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》七、非居民稅收的征收管理50七、非居民稅收的征收管理3、實(shí)行源泉扣繳（1）國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（2）國(guó)稅函【2008】955號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（3）其他：中外合作辦學(xué)、資產(chǎn)處置、境外文藝團(tuán)體演出、國(guó)際運(yùn)輸?shù)绕摺⒎蔷用穸愂盏恼魇展芾?1七、非居民稅收的征收管理4、售付匯證明控管（1）匯發(fā)【2008】64號(hào)（2）國(guó)稅發(fā)【2008】122號(hào)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》七、非居民稅收的征收管理52七、非居民稅收的征收管理5、加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合（1）按照匯發(fā)【2008】64號(hào)和國(guó)稅發(fā)【2008】122號(hào)要求做好對(duì)外支付稅務(wù)證明管理工作；（2）按照國(guó)稅發(fā)【2008】120號(hào)和國(guó)稅函【2009】50號(hào)要求明確國(guó)地稅職責(zé)分工，加強(qiáng)合作；（3）加強(qiáng)區(qū)域間、國(guó)際間稅務(wù)合作；（4）與政府其他部門(mén)合作。七、非居民稅收的征收管理53七、非居民稅收的征收管理6、開(kāi)展非居民企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查（1）按照國(guó)稅發(fā)【2009】9號(hào)要求組織實(shí)施非居民企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)檢查工作（2）按照國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)要求開(kāi)展非居民企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查。對(duì)非居民企業(yè)承包重點(diǎn)工程項(xiàng)目、境內(nèi)企業(yè)向非居民企業(yè)派發(fā)股息、分配利潤(rùn)、支付利息以及非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要依法及時(shí)追繳稅款。（3）按照國(guó)際司要求，對(duì)非居民企業(yè)派遣員工到境內(nèi)企業(yè)任職情況開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。（4）省局要求的專(zhuān)項(xiàng)檢查七、非居民稅收的征收管理54八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接(一)協(xié)定概述截止2009年8月底，我國(guó)正式簽署91個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中89個(gè)協(xié)定已生效，僅與尼泊爾、埃塞俄比亞協(xié)定未生效。《內(nèi)地與香港對(duì)所得避免雙重征稅的安排》以及《內(nèi)地與澳門(mén)對(duì)所得避免雙重征稅的安排》均已生效。上述89個(gè)生效協(xié)定適用于91個(gè)國(guó)家。八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接55八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接(二)協(xié)定作用:消除雙重征稅防范偷(漏)稅八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接56八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（三）適用對(duì)象：締約國(guó)居民——居民個(gè)人1、在中國(guó)有永久性住所（住所標(biāo)準(zhǔn)）；2、無(wú)永久性住所而在中國(guó)習(xí)慣性居住滿一年的人（居所標(biāo)準(zhǔn)）。——居民企業(yè)1、依法在中國(guó)境內(nèi)成立；2、在境外成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)。無(wú)論是個(gè)人還是企業(yè),關(guān)鍵之處:負(fù)有境內(nèi)外所得的全面納稅義務(wù)八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（三）適用對(duì)象：締約國(guó)居民57八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（四）適用稅種：對(duì)所得征稅；八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（四）適用稅種：58八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（五）協(xié)定內(nèi)容：術(shù)語(yǔ)定義：1.一般定義（如“稅收”）；2.專(zhuān)條定義（如“居民”）；3.條內(nèi)定義（如“股息”）；八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（五）協(xié)定內(nèi)容：59八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接實(shí)體條款——17個(gè)條款：6類(lèi)所得+財(cái)產(chǎn)1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：常設(shè)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；2.投資所得：股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)；3.勞務(wù)所得：獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)；4.財(cái)產(chǎn)所得：不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益；5.特殊所得：董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、退休金、政府服務(wù)、教師、學(xué)生；6.其他所得財(cái)產(chǎn)八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接實(shí)體條款——17個(gè)條款：6類(lèi)所60八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接其他條款——關(guān)聯(lián)企業(yè)條款消除雙重征稅條款和非歧視待遇；相互協(xié)商程序；情報(bào)交換；征管協(xié)助；外交代表和領(lǐng)事；一般反避稅條款生效、終止條款八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接其他條款——61八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（六）協(xié)定范本OECD范本（1977－2008）UN范本（1980－2001）美國(guó)范本（1996；2006）中國(guó)文本（1996；2009）八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（六）協(xié)定范本62協(xié)定范本UN范本(2001)協(xié)定范本63協(xié)定范本OECD范本(2008)協(xié)定范本64OECD協(xié)定范本更新頻率OECD協(xié)定范本更新頻率65八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（七）國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定關(guān)系非協(xié)定國(guó)家依企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章及文件協(xié)定國(guó)/地區(qū)依企業(yè)所得稅法律、法規(guī)、規(guī)章及文件列有更優(yōu)待遇的協(xié)定/安排

八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（七）國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定關(guān)系66八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接

（七）國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定關(guān)系從來(lái)源國(guó)角度看，有四種情況：1.協(xié)定規(guī)定可以征稅，國(guó)內(nèi)法規(guī)定征稅，如邁克爾喬丹表演秀所得。2.協(xié)定規(guī)定可以征稅，國(guó)內(nèi)法規(guī)定不征稅。外國(guó)投資者來(lái)自于中國(guó)股息(老法)。3.協(xié)定規(guī)定不得征稅，國(guó)內(nèi)法規(guī)定征稅。外企常駐代表機(jī)構(gòu)從事搜集信息/調(diào)研市場(chǎng)。4.協(xié)定規(guī)定不得征稅，國(guó)內(nèi)法規(guī)定不征稅。八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（七）國(guó)內(nèi)法與稅收協(xié)定關(guān)系67八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接例：2009年初，美國(guó)人TOM在北京購(gòu)買(mǎi)一幢1000萬(wàn)元的房產(chǎn)，當(dāng)年末收取租金50萬(wàn)元。2010年初，他將房產(chǎn)出售，賣(mài)價(jià)1200萬(wàn)元。中國(guó)對(duì)其不同所得或財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，應(yīng)分別考慮適用哪個(gè)條款？適用“不動(dòng)產(chǎn)所得”條款規(guī)則？適用“財(cái)產(chǎn)收益”條款規(guī)則？適用“財(cái)產(chǎn)”條款規(guī)則？八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接例：68八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接例：協(xié)定差異彩票中獎(jiǎng)所得依中國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，屬“偶然所得”項(xiàng)目，稅率20%。情況一：一位美國(guó)居民個(gè)人來(lái)北京旅游兩周，期間買(mǎi)了一張?bào)w育彩票，中了500萬(wàn)大獎(jiǎng)。情況二：一位韓國(guó)居民個(gè)人來(lái)北京北京旅游兩周，期間買(mǎi)了一張?bào)w育彩票，中了500萬(wàn)大獎(jiǎng)。八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接例：協(xié)定差異69兩種類(lèi)型所得兩種類(lèi)型所得70八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（八）稅收協(xié)定規(guī)定(常設(shè)機(jī)構(gòu))“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”理解要點(diǎn)存在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須固定；企業(yè)通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（八）稅收協(xié)定規(guī)定(常設(shè)機(jī)構(gòu))71八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（九）常見(jiàn)避稅模式否認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)境外勞務(wù)境內(nèi)勞務(wù)不足6月八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接（九）常見(jiàn)避稅模式72八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接境外勞務(wù)(定案依據(jù))第十六條當(dāng)事人向人民法院提供的在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源，經(jīng)所在國(guó)公證機(jī)關(guān)證明，并經(jīng)中華人民共和國(guó)駐該國(guó)使領(lǐng)館認(rèn)證，或者履行中華人民共和國(guó)與證據(jù)所在國(guó)訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的證明手續(xù)。當(dāng)事人提供的在中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)具有按照有關(guān)規(guī)定辦理的證明手續(xù)。第五十七條下列證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)：……；(五)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)材料；來(lái)自《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》，法釋[2002]21號(hào)，自2002年10月1日起施行。）八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接境外勞務(wù)(定案依據(jù))73八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接境外勞務(wù)(記帳憑證)第三十四條單位和個(gè)人從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記帳核算的憑證。（中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法，第五章發(fā)票的檢查）八、稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接境外勞務(wù)(記帳憑證)74謝謝大家非居民稅收講義課件75

非居民稅收管理

2011年4月

非居民稅收管理

76內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一部分：非居民稅收管理的定義第二部分：非居民稅收管理的主要內(nèi)容第三部分：非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因第四部分：非居民稅收管理國(guó)稅、地稅的征管范圍第五部分：非居民稅收管理的主要工作流程第六部分：非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目及相關(guān)案例第七部分：非居民稅收的征收管理第八部分：稅收協(xié)定與非居民稅收的銜接內(nèi)容結(jié)構(gòu)77第一部分非居民稅收管理的定義第一部分78非居民稅收管理的定義

（一）非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容國(guó)際稅收管理是一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)以所得稅法為主要內(nèi)容的國(guó)內(nèi)稅法和以稅收協(xié)定為主要內(nèi)容的國(guó)際稅法，對(duì)國(guó)際稅源行使稅收管轄權(quán)的管理活動(dòng)。

非居民稅收管理的定義79非居民稅收管理的定義

非居民稅收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)來(lái)源地管轄權(quán)原則，對(duì)非居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的收入和所得行使稅收管轄權(quán)的活動(dòng)，主要包括對(duì)非居民企業(yè)和非居民個(gè)人的稅收管理。1、非居民企業(yè)：企業(yè)所得稅法第二條界定。是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民個(gè)人：指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。

明確居民與非居民概念的意義:（1）可以區(qū)別不同類(lèi)型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍;（2）可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅非居民稅收管理的定義非居民稅收管理是指80一、非居民稅收管理的定義（二）非居民稅收管理是日常稅收管理的有機(jī)組成部分1、遵從以稅收征管法為主的程序法和以企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、營(yíng)業(yè)稅暫行條例等為主的實(shí)體法。2、遵從常規(guī)的稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等規(guī)定。3、遵從統(tǒng)一的納稅服務(wù)要求。4、遵從全省規(guī)范的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)5、非居民稅收管理與居民稅收管理密不可分，一部分稅源植根于居民納稅人。一、非居民稅收管理的定義81二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：

1、對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的管理。主要是非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得行使稅收管轄權(quán)。主要包括對(duì)外國(guó)企業(yè)在華分支機(jī)構(gòu)、常駐代表機(jī)構(gòu)、從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸?shù)鹊亩悇?wù)管理。如果兩國(guó)（地區(qū)）之間有稅收協(xié)定（安排），還需要進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、利潤(rùn)歸屬，并根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行盈虧計(jì)算。2、投資所得管理。主要是針對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)所得，或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但獲得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的情況，行使稅收管轄權(quán)。具體來(lái)講，主要是對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等征收企業(yè)所得稅。3、財(cái)產(chǎn)所得管理。主要針對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使稅收管轄權(quán)。主要體現(xiàn)為對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅，分為動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：82二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：4、非居民個(gè)人勞務(wù)所得管理。主要針對(duì)非居民個(gè)人在我國(guó)從事勞務(wù)發(fā)生的所得行使稅收管轄權(quán)，包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是指?jìng)€(gè)人從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)，如律師、醫(yī)生、設(shè)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生的所得；非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得又稱(chēng)受雇所得，是指?jìng)€(gè)人依據(jù)雇傭合同履行雇傭義務(wù)發(fā)生的所得。5、對(duì)非居民企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的其他稅種（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）的管理。非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，以代理者為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理者的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

二、非居民稅收管理的主要內(nèi)容：83三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因非居民所得的特點(diǎn)表現(xiàn)為：一是流動(dòng)性；二是復(fù)雜性；三是廣泛性；非居民稅收管理的難點(diǎn)：一是涉稅信息難以收集；二是稅源分散；三是業(yè)務(wù)復(fù)雜；四是責(zé)任重大。三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因84三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（一）問(wèn)題

1、漏征漏管現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。大量的從事承包工程和提供勞務(wù)、國(guó)際運(yùn)輸或設(shè)立其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)納稅。2、稅收收入時(shí)有流失。一是利用虛假合同，隱瞞來(lái)源于境內(nèi)的所得；二是濫用稅收協(xié)定；三是通過(guò)在避稅地設(shè)立空殼公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)逃避我國(guó)稅收；四是通過(guò)在境外支付在境內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬方式逃避我國(guó)稅收。三、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（一）問(wèn)題85四、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（二）成因

1、稅源突發(fā)性、流動(dòng)性和隱蔽性較強(qiáng)2、法律法規(guī)不夠完善3、認(rèn)識(shí)和重視程度不足4、管理制度還不夠規(guī)范5、人員素質(zhì)不適應(yīng)6、部門(mén)配合不力四、非居民稅收管理的主要問(wèn)題及成因（二）成因86四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍相關(guān)依據(jù)：企業(yè)所得稅法第三條第三款國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]50號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍87四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍理解：常駐代表機(jī)構(gòu)，在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)，源泉扣繳單位企業(yè)所得稅由國(guó)稅負(fù)責(zé)征收的，或源泉扣繳單位是不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位的由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收。非居民稅收源泉扣繳單位或企業(yè)，其所得稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的非居民所得稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。四、非居民稅收管理國(guó)稅、地稅征管范圍理解：88五、非居民稅收管理的主要工作流程

1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；2、明確所得或收入性質(zhì)；3、判定所得或收入來(lái)源地；4、確認(rèn)稅基、適用稅率；5、履行申報(bào)或扣繳；6、運(yùn)用稅收協(xié)定。五、非居民稅收管理的主要工作流程89五、非居民稅收管理的主要工作流程1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；概念清楚非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民個(gè)人：指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。五、非居民稅收管理的主要工作流程1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；90五、非居民稅收管理的主要工作流程2、明確所得或收入性質(zhì)；依據(jù)企業(yè)所得稅法判定所得類(lèi)別屬于提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十五條提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

五、非居民稅收管理的主要工作流程2、明確所得或收入性質(zhì)；91五、非居民稅收管理的主要工作流程3、判定所得或收入來(lái)源地；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

五、非居民稅收管理的主要工作流程92五、非居民稅收管理的主要工作流程4、確認(rèn)稅基、適用稅率；中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十九條非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。五、非居民稅收管理的主要工作流程93五、非居民稅收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行西楚支行支付伊朗銀行擔(dān)保手續(xù)費(fèi)38746.57歐元（折人民幣356042.23元），在我局開(kāi)具《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅務(wù)證明》）時(shí)，經(jīng)對(duì)合同進(jìn)行審查，保函中約定伊朗銀行收取的手續(xù)費(fèi)“不允許有任何扣費(fèi)”。我們認(rèn)為，伊朗銀行取得的該筆擔(dān)保手續(xù)費(fèi)收入為不含稅收入。而建行西楚支行在繳納代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，僅繳納了17802.11元（356042.23×5％）。處理結(jié)果：建行西楚支行本次要求付匯38746.57歐元，折人民幣356042.23元，應(yīng)扣繳營(yíng)業(yè)稅=356042.23÷（1-10％-5％）×5％=20943.66元。經(jīng)與國(guó)稅局聯(lián)系，該筆擔(dān)保手續(xù)費(fèi)應(yīng)同時(shí)在市國(guó)稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，稅率10%。五、非居民稅收管理的主要工作流程例：2010年4月，宜昌建行94五、非居民稅收管理的主要工作流程5、履行申報(bào)或扣繳；扣繳義務(wù)人所得稅由國(guó)稅征管的向國(guó)稅繳納，扣繳義務(wù)人所得稅由地稅征管的向地稅繳納，實(shí)行源泉扣繳以支付人為扣繳義務(wù)人的，應(yīng)向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款并取得對(duì)外支付稅務(wù)證明。例：某外國(guó)企業(yè)在我國(guó)A地設(shè)立了一間房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給B地某一企業(yè)。問(wèn)題：1）取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由A地的企業(yè)在A地稅務(wù)局代扣繳還是由B企業(yè)在B地稅務(wù)局代扣代繳？

2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向A地還是B地的稅務(wù)局申請(qǐng)呢？五、非居民稅收管理的主要工作流程5、履行申報(bào)或扣繳；95五、非居民稅收管理的主要工作流程6、運(yùn)用稅收協(xié)定。稅收協(xié)定在非居民稅收管理中需要特別關(guān)注和運(yùn)用的工具。在享受稅收協(xié)定待遇、常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、征稅項(xiàng)目適用稅率的選擇等方面廣泛運(yùn)用。五、非居民稅收管理的主要工作流程96六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（一）提供勞務(wù)（1）嚴(yán)格執(zhí)行19號(hào)令，《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》加強(qiáng)登記和資料備案，加大違章行為處罰力度；（2）國(guó)稅發(fā)【2009】114號(hào)文件，重點(diǎn)對(duì)非居民企業(yè)派遣員工到境內(nèi)提供管理、設(shè)計(jì)、認(rèn)證、咨詢服務(wù)，依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定正確判定非居民的納稅義務(wù)；（3）其他：中外合作辦學(xué)、境外文藝團(tuán)體演出、國(guó)際運(yùn)輸?shù)取Ａ⒎蔷用穸愂罩攸c(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例97六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例例：武漢某公司是一家大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，企業(yè)所得稅由地稅局征收。該公司為提高所售樓盤(pán)的整體形象，09年10月與美國(guó)AB公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同有效期到2011年3月，內(nèi)容包括以下幾方面：企業(yè)形象規(guī)劃、設(shè)計(jì)；房型結(jié)構(gòu)布置；外墻及小區(qū)內(nèi)園林規(guī)劃等設(shè)計(jì)事項(xiàng)，該合同規(guī)定設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)用92500美元，每半年支付一次。現(xiàn)該公司帶相關(guān)資料到稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)出具稅務(wù)證明。六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例例：98六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例企業(yè)觀點(diǎn)：美國(guó)AB公司按照合同規(guī)定，向金帝公司提供了相關(guān)的文檔圖紙資料，但并未派人到我國(guó)境內(nèi)從事咨詢服務(wù)，也未設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)，所有咨詢、設(shè)計(jì)等事項(xiàng)都在境外完成。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)判定為不予征收營(yíng)業(yè)稅和代扣企業(yè)所得稅六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例99六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例稅務(wù)結(jié)論：1、營(yíng)業(yè)稅的處理：雖然美國(guó)AB公司不對(duì)金帝公司進(jìn)行實(shí)地了解，在境外傳遞設(shè)計(jì)合同。但根據(jù)2009年修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款的規(guī)定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)，我們就判定是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，金帝公司應(yīng)代扣繳營(yíng)業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅的處理：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五章第三十七條對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。原則上應(yīng)由金帝公司代扣美國(guó)AB公司（美國(guó)與中國(guó)簽訂有雙邊稅收協(xié)定）所得稅。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第二款的規(guī)定：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定，該設(shè)計(jì)勞務(wù)發(fā)生在境外，故應(yīng)判定此項(xiàng)所得不屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得，不代扣所得稅。依照有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)給金帝公司出具稅務(wù)證明。六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例稅務(wù)結(jié)論：100六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)1、不動(dòng)產(chǎn)所得例：某外國(guó)企業(yè)，2008年共支付800萬(wàn)元在某市購(gòu)買(mǎi)了兩套別墅，計(jì)劃設(shè)立辦事處之用。后因其它原因，辦事處沒(méi)有辦成，2009年該外國(guó)公司將此兩套別墅轉(zhuǎn)賣(mài)給一地稅單管戶，取得收入1200萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入需繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅為（1200-800)×5%萬(wàn)元預(yù)提所得稅為(1200-800)×10%萬(wàn)元六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)101六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例2、股份轉(zhuǎn)讓國(guó)稅函[2009]698號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知六、非居民稅收重點(diǎn)征稅項(xiàng)目涉及文件理解及相關(guān)案例2、股份轉(zhuǎn)讓102股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析

例：武漢龍利投資有限公司，受讓香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司所持有的武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司的股權(quán)案。武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司為一家中國(guó)耀華集團(tuán)公司、香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司、武漢經(jīng)開(kāi)投資有限公司共同投資依照中國(guó)法律在武漢設(shè)立的中外合資企業(yè)。注冊(cè)資本為人民幣170,270,000元。其中香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司投資93,648,500.00元，持有該公司55%的股權(quán)。香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司與武漢龍利投資有限公司于2009年12月18日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，香港皮爾金頓中國(guó)控股有限公司將其持有的武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司55%的股權(quán)，全部轉(zhuǎn)讓給武漢龍利投資有限公司。中國(guó)耀華集團(tuán)公司和武漢經(jīng)開(kāi)投資有限公司同意此協(xié)議，并同意放棄其各自的優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。此次轉(zhuǎn)讓收入132,517,676.88元。武漢龍利投資有限公司企業(yè)所得稅屬地稅局負(fù)責(zé)征收管理，武漢耀華皮爾金頓安全玻璃有限公司所得稅屬國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理。問(wèn)題：該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否構(gòu)成納稅義務(wù)？應(yīng)由誰(shuí)向什么稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳？股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析103股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析

納稅人應(yīng)納稅申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄘ?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┧妙~38,869,176.88元，適用優(yōu)惠稅率10%，應(yīng)繳納非居民企業(yè)所得稅3,886,917.69元。由支付方武漢龍利投資有限公司企業(yè)向當(dāng)?shù)氐胤蕉悪C(jī)關(guān)代扣代繳該項(xiàng)稅款注意：該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是09年12月18日，如果是逾期申報(bào)扣繳的，還應(yīng)征管法的要求加收滯納金。股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅案例分析104間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定

1、案例發(fā)現(xiàn)及背景2008年5月，某稅務(wù)所通過(guò)合同登記備案發(fā)現(xiàn)重慶A公司與新加坡B公司簽署了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新加坡B公司將其在新加坡設(shè)立的全資控股公司C公司100％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給重慶A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣6338萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：被轉(zhuǎn)讓方新加坡C公司實(shí)收資本僅為100新加坡元；新加坡C公司持有重慶D公司31.6%的股權(quán)；除此之外新加坡C公司沒(méi)有從事其他任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定

1、案例發(fā)現(xiàn)及背景105間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定2、案件事實(shí)和處理結(jié)果新加坡C公司實(shí)質(zhì)是一個(gè)空殼公司，B公司設(shè)立C公司的運(yùn)作明顯是一種以避稅為目的的稅收籌劃。新加坡C公司的功能是充當(dāng)新加坡B公司轉(zhuǎn)讓重慶D公司股權(quán)的管道，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，新加坡B公司轉(zhuǎn)讓新加坡C公司股權(quán)的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的股權(quán)。按照《中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十三條第五款：“除第四款外，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國(guó)另一方居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國(guó)另一方征稅。”處理結(jié)果：經(jīng)過(guò)與新加坡B公司協(xié)商，2008年10月，由重慶A公司對(duì)新加坡B公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益代扣代繳了預(yù)提所得稅98萬(wàn)元。間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定2、案件事實(shí)和處理結(jié)果106間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定3、難點(diǎn)分析B公司通過(guò)設(shè)立C公司這樣一個(gè)“夾層公司”，掩蓋其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的事實(shí)，規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，增加了稅收征管難度。對(duì)類(lèi)似的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度警惕。跨國(guó)（境）交易情況復(fù)雜，判斷是否征稅不能僅以合同為依據(jù)，應(yīng)注重交易的實(shí)質(zhì)。該案例表面上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和被轉(zhuǎn)讓方都是非居民企業(yè)，我國(guó)沒(méi)有征稅權(quán)。但通過(guò)收集分析各方面信息，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的實(shí)質(zhì)上是我國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)，按照稅收協(xié)定征收了稅款，維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益。間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)中不合理商業(yè)目的判定3、難點(diǎn)分析107兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案由A公司是一家在內(nèi)地和香港兩地上市的內(nèi)地股份公司，B公司是美國(guó)C公司在香港注冊(cè)的全資控股子公司，B公司從2004年7月至2005年4月分四次取得A公司H股股份合計(jì)35322萬(wàn)股，占A公司總股本的27%。B公司于2009年1月23日與日本D公司簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，向D公司以每股2.548美元轉(zhuǎn)讓其持有的A公司26158萬(wàn)股H股股份，共計(jì)66650萬(wàn)美元，于2009年4月30日完成交割；2009年5月7日與香港居民E先生簽署協(xié)議，以每股2.5685美元轉(zhuǎn)讓其持有的A公司9164萬(wàn)股H股股份，共計(jì)23538萬(wàn)美元，于2009年6月5日完成交割。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案由108兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)2、征稅難點(diǎn)分析其一，對(duì)境內(nèi)的征稅權(quán)可能不認(rèn)可，股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)詳細(xì)信息獲取難；其二，交易各方在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有注冊(cè)登記，通知其依法申報(bào)納稅存在困難，溝通難；其三，若其應(yīng)納稅款久拖不繳，追繳難度較大。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)2、征稅難點(diǎn)分析109兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、對(duì)策（1）提前介入全程跟蹤，及時(shí)掌握交易信息在獲悉B公司擬向D公司轉(zhuǎn)讓A公司H股股權(quán)后提前介入，安排專(zhuān)人全程跟蹤知名稅務(wù)中介F事務(wù)所代理，以代理人為突破加緊溝通聯(lián)系，獲取第一手信息（2）研究政策明確權(quán)利，堅(jiān)持嚴(yán)格依法征收F事務(wù)所兩點(diǎn)疑慮：一是B公司轉(zhuǎn)讓的是A公司H股股權(quán)，交易行為發(fā)生在香港，是否屬于境內(nèi)行為；二是國(guó)稅發(fā)[1993]045號(hào)的時(shí)效性及可能出臺(tái)新免稅規(guī)定。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、對(duì)策110兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)征稅依據(jù)：1、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書(shū)》第五條：取消《安排》第十三條第五款的規(guī)定，用下列規(guī)定代替，五、除第四款外，一方居民轉(zhuǎn)讓其在另一方居民公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，如果該受益人在轉(zhuǎn)讓行為前十二月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少百分之二十五的資本，可以在該另一方征稅。2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉第二議定書(shū)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕685號(hào)）：根據(jù)第二議定書(shū)第五條規(guī)定，執(zhí)行《安排》第十三條第五款規(guī)定時(shí)，凡香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司中的股份或其他權(quán)益取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有上述內(nèi)地公司25%以上的股份，內(nèi)地有權(quán)按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定予以征稅。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)征稅依據(jù)：111兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。4、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條第四款：企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。5、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）對(duì)此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為并無(wú)優(yōu)惠規(guī)定，并且還規(guī)定2008年1月1日前實(shí)施的本通知等之外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號(hào)文）對(duì)納稅方式、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等具體納稅行為進(jìn)行了規(guī)范。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法112兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)

B公司在該轉(zhuǎn)讓行為前12個(gè)月內(nèi)擁有A公司27%的股權(quán)，A公司屬于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不是通過(guò)香港證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)菂f(xié)議轉(zhuǎn)讓?zhuān)袊?guó)內(nèi)地對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有征稅權(quán)，并且新法實(shí)施后該項(xiàng)所得已沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠，B公司上述兩筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)該在中國(guó)內(nèi)地A公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅確認(rèn)無(wú)疑。兩頭在外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)113股權(quán)多次轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)1、案件背景●x公司成立于1999年12月的中外合作企業(yè)。●注冊(cè)資本總額9945萬(wàn)元人民幣。其中，中方過(guò)境公路公司占30%，外方KY發(fā)展公司（英屬維爾京）占70%（6961.5萬(wàn)元人民幣）。●經(jīng)營(yíng)范圍：對(duì)某市過(guò)境公路進(jìn)行日常維護(hù)、管理和收取車(chē)輛通行費(fèi)。問(wèn)題的由來(lái)2009年4月10日，x公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具分配股息付匯稅務(wù)證明和享受中國(guó)與香港稅收安排待遇時(shí)，發(fā)現(xiàn)其收益方與原投資方不相符。股息收益方應(yīng)為KY發(fā)展公司，怎么現(xiàn)在卻是香港KY公司？