固定資產增值稅的處理曹筱春固定資產增值稅的處理曹筱春12008年11月5日國務院通過了新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日財政部、國家稅務總局又聯合發布《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(以下簡稱《通知》)，規范了增值稅一般納稅人固定資產的進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉出等涉稅處理。這標志著我國自2009年1月1日全面實行增值稅轉型改革，由“生產型”增值稅轉為“消費型”增值稅。

2008年11月5日國務院通過了新修訂的《中華人民共和國增值2一、固定資產進項稅額的會計處理

《通知》第一條規定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

一、固定資產進項稅額的會計處理《通知》第一條規定：自2003（一）企業外購固定資產涉及增值稅的會計處理

購建固定資產時，首先應明確固定資產進項稅額允許抵扣的范圍。按《實施細則》規定，允許抵扣進項稅額的固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

（一）企業外購固定資產涉及增值稅的會計處理購建固定資產時，4《實施細則》還規定：購進納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；購進貨物或勞務用于不動產固定資產及其在建工程的，其進項稅額不允許抵扣；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

由此可見，此次增值稅轉型改革的核心是允許增值稅一般納稅企業新購入的機器設備所含進項稅額可在銷項稅額中抵扣。

《實施細則》還規定：購進納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車5對于那些允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。對于那些不允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額應計入所購建固定資產成本。

企業外購固定資產取得增值稅專用發票時，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目；按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于那些允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額應當記入“應交6對于隨固定資產購置發生的運費，在取得貨運發票后，按稅法規定可以按運費的７％比例計算進項稅額，直接記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，其余部分轉入固定資產的價值，具體會計處理方法與物資采購的處理方法一致。對于隨固定資產購置發生的運費，在取得貨運發票后，按稅法規定可7【例1】某企業（增值稅一般納稅人,下同）2010年１月１日采購機器設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，貨款已付。運輸部門開具的運輸發票上載明支付了3000元運輸費。運輸費用可抵扣增值稅=3000×7%=210（元）【例1】某企業（增值稅一般納稅人,下同）2010年１月１日采8根據上述資料，賬務處理如下：借：固定資產102790

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）17210

貸：銀行存款120000根據上述資料，賬務處理如下：9【例2】某企業2010年1月購入一臺需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為400000元，增值稅額為68000元，運輸部門開具的運輸發票上載明支付了5000元運輸費，均以銀行存款支付。安裝設備時，領用本企業外購的原材料一批，成本8000元，購買該批材料支付的增值稅為1360元；領用本企業生產的產品一批，成本為20000元，計稅價為25000元；應支付工人薪酬為3000元。

【例2】某企業2010年1月購入一臺需安裝的生產設備，取得的10分析：《增值稅暫行條例》中規定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《實施細則》中明確單位或者個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應視同銷售；同時《實施細則》也明確了非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。據此可知安裝生產用的設備不屬于非增值稅應稅項目。分析：《增值稅暫行條例》中規定用于非增值稅應稅項目、免征增值11因此，安裝設備時領用原材料，其進項稅額不需轉出，將自產產品用于生產用設備的安裝也不屬于視同銷售行為。

（1）支付設備價款、稅金、運輸費時。借：在建工程404650

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68350

貸：銀行存款

473000注：增值稅的進項稅額=68000+5000×7%=68350

因此，安裝設備時領用原材料，其進項稅額不需轉出，將自產產品用12（2）領用安裝材料、計算應支付的工資等費用。借：在建工程11000

貸：原材料8000

應付職工薪酬3000（3）安裝設備領用本企業生產的產品。借：在建工程20000

貸：庫存產品20000（4）設備安裝完畢交付使用。借：固定資產435650

貸：在建工程435650

（2）領用安裝材料、計算應支付的工資等費用。13（二）企業自行建造固定資產涉及增值稅的會計處理

企業自行建造的固定資產，應按照建造該項固定達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。自行建造固定資產的過程中，企業有可能使用本企業自產產品、委托加工的產品或者將一般物資轉作固定自產建造使用，涉及的增值稅應分情況處理：

（二）企業自行建造固定資產涉及增值稅的會計處理企業自行建造14如果建造的是機器設備類的，處理原則與上例安裝設備時領用本企業自產產品、企業原材料的處理一致。即自行建造機器設備時領用原材料，其進項稅額不需轉出；將自產產品、委托加工的產品用于設備的建造也不屬于視同銷售行為。

如果建造的是廠房等不動產在建工程類的，建造時領用本企業自產產品、委托加工的產品就屬于將其用于非增值稅應稅項目，應視同銷售；將一般物資轉作固定自產建造使用就屬于購進貨物用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如果建造的是機器設備類的，處理原則與上例安裝設備時領用本企業15【例3】某企業2009年自行建造一座廠房，購入工程物資一批，價款為2000000元，支付的增值稅進項稅額為340000元，款項以銀行存款支付。工程先后領用了所有的工程物資；領用生產用原材料一批，實際成本為200000元，購進該批材料支付的增值稅進項稅額為34000元；領用本企業生產的產品一批，成本為60000元，計稅價為80000元，該產品適用的增值稅率為17%；輔助生產車間為工程提供勞務支出24000元；應支付工程人員薪酬50450元，工程達到預定可使用狀態。

【例3】某企業2009年自行建造一座廠房，購入工程物資一批，16（1）購入工程物資時。借：工程物資2340000

貸：銀行存款2340000注：為建造廠房購入工程物資屬于購入時就知道用于非增值稅應稅項目，外購工程物資時支付的增值稅應計入工程物資的成本。

（1）購入工程物資時。17（2）工程領用物資。借：在建工程2340000

貸：工程物資2340000（3）工程領用生產用原材料。借：在建工程234000

貸：原材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

34000

（2）工程領用物資。18（4）工程領用本企業產品。借：在建工程73600

貸：庫存商品60000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600（5）輔助生產車間為工程提供勞務支出、應支付的職工薪酬。借：在建工程74450

貸：生產成本——輔助生產成本24000

應付職工薪酬50450

（4）工程領用本企業產品。19（6）工程達到預定可使用狀態。借：固定資產2722050

貸：在建工程2722050

（6）工程達到預定可使用狀態。20

本例中，如果是自行建造的是一條生產線，其他條件不變，則相關會計處理如下：（1）購入工程物資時。借：工程物資2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

340000

貸：銀行存款2340000本例中，如果是自行建造的是一條生產線，其他條件不變，則相關21（2）工程領用物資。借：在建工程2000000

貸：工程物資2000000（3）工程領用生產用原材料。借：在建工程200000

貸：原材料200000

（2）工程領用物資。22（4）工程領用本企業產品。借：在建工程60000

貸：庫存商品60000（5）輔助生產車間為工程提供勞務支出、應支付的職工薪酬。借：在建工程74450

貸：生產成本——輔助生產成本24000

應付職工薪酬50450

（4）工程領用本企業產品。23（6）工程達到預定可使用狀態。借：固定資產2334450

貸：在建工程2334450

（6）工程達到預定可使用狀態。24（三）通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受捐贈、投資等形式取得的固定資產涉及增值稅的會計處理

對于通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受捐贈、投資等形式取得的固定資產，依“視同銷售行為”原則處理。按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目；按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記“應收賬款”（債務重組方式取得）、“營業外收入”（接受捐贈方式取得）、“股本”（接受投資取得）等科目。

（三）通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受捐贈、投資等形式取25二、固定資產銷項稅的會計處理

（一）企業銷售已使用過的固定資產的增值稅的會計處理

由于固定資產有房屋建筑物與設備之別，稅法對房屋建筑物與出售設備有不同的政策，因此，必須按照稅法的規定分別核算出售已使用的設備與出售已使用的房屋建筑物。

二、固定資產銷項稅的會計處理（一）企業銷售已使用過的固定資261、出售已使用設備的會計處理自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：第一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；第二，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

1、出售已使用設備的會計處理27第三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

第三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點28可見，新規定主要是根據一般納稅人在取得固定資產時是否已經抵扣了固定資產的進項稅額來決定已使用固定資產在出售時固定資產增值稅銷項稅額的適用稅率。如果在取得固定資產時已經進行了進項稅額的抵扣，在出售已使用固定資產時按照適用的增值稅率計算征收增值稅銷項稅；如果在取得時沒有抵扣進項稅額，則在出售時按照4%的征收率減半征收增值稅，具體計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=不含稅銷售額×4%÷2可見，新規定主要是根據一般納稅人在取得固定資產時是否已經抵扣29【例4】某企業2010年4月銷售一臺不需用的設備，該設備的原價為150000元，已使用3年，已計提折舊30000元，未計提減值準備，出售時取得轉讓收入為124800元（含稅）。分析：該企業銷售的設備是2009年1月1日以前購進的固定資產，應按照4%征收率減半征收增值稅，因此，應征收的增值稅為：124800÷（1+4%）×4%÷2=2400（元）

【例4】某企業2010年4月銷售一臺不需用的設備，該設備的原30（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。借：固定資產清理120000

累計折舊30000

貸：固定資產150000（2）

取得轉讓收入。借：銀行存款

124800

貸：固定資產清理

122400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2400

（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。31（3）

結轉凈損益。借：固定資產清理

2400

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

2400

（3）結轉凈損益。32在本例中，如果企業銷售的是2009年1月1日以后購入的已抵扣了進項稅額的設備，其他條件不變。分析：該企業銷售的設備是2009年1月1日以后購進的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，因此，應征收的增值稅為：124800÷（1+17%）×17%=18133.33（元）相應的賬務處理為：

在本例中，如果企業銷售的是2009年1月1日以后購入的已抵扣33（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。借：固定資產清理120000

累計折舊30000

貸：固定資產150000（2）取得轉讓收入。借：銀行存款124800

貸：固定資產清理106666.67

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

18133.33

（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。34（3）結轉凈損益。借：營業外支出—處置非流動資產損失

13333.33

貸：固定資產清理13333.33

（3）結轉凈損益。352、出售已使用房屋建筑物的會計處理

稅法規定，房屋建筑物在取得時發生的增值稅不得抵扣，應當計入成本，以后房屋建筑物出售時不需要交納增值稅，而應當交納營業稅。

2、出售已使用房屋建筑物的會計處理36【例5】某企業因生產結構發生重大改變，2010年1月將其所擁有的一幢廠房轉讓，該廠房的原值為700000元，已計提折舊240000元，轉讓價格為650000元，營業稅稅率為5%，不考慮其他稅金，該企業應作的賬務處理如下：（1）固定資產轉入清理。借：固定資產清理460000

累計折舊240000

貸：固定資產700000

【例5】某企業因生產結構發生重大改變，2010年1月將其所擁37（2）取得轉讓收入。借：銀行存款650000

貸：固定資產清理650000（3）計算應交的營業稅。借：固定資產清理32500

貸：應交稅費——應交營業稅32500（2）取得轉讓收入。38（4）結轉清理凈損益。借：固定資產清理157500貸：營業外收入—處置非流動資產利得

157500（4）結轉清理凈損益。39（二）視同銷售方式下銷項稅額的會計處理

對于企業將自產或者委托加工的消費型增值稅固定資產用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的消費型增值稅固定資產作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或者個人等，都應視同銷售貨物，計算繳納增值稅。（二）視同銷售方式下銷項稅額的會計處理對于企業將自產或者委40借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配——應付股利”、“營業外支出”、“應付職工薪酬”等科目；按貨物的成本價，貸記“庫存商品”等科目；按貨物的計稅價格和規定的增值稅稅率計算銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。借記“在建工程”、“長期股權投資”、“利潤分配——應付股利”41【例6】某企業于2010年2月1日購入辦公用電腦一批，增值稅專用發票上注明價款為100000元，增值稅額為17000元，款項已通過銀行支付。6月1日，為了支持貧困地區孩子的教育事業，企業通過慈善機構捐贈了該批電腦。該批電腦已經累計計提折舊2000元，清理過程中以銀行存款支付了1000元費用。企業捐贈該批電腦的相關會計處理如下：

【例6】某企業于2010年2月1日購入辦公用電腦一批，增值稅42（1）

固定資產轉入清理。借：固定資產清理98000

累計折舊2000貸：固定資產100000（2）

支付清理過程發生的費用。借：固定資產清理1000

貸：銀行存款1000（1）固定資產轉入清理。43（3）

計算該視同銷售行為應當交納的增值稅。借：固定資產清理16660貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

16660

（98000×17%=16660）注：按《實施細則》規定，固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

（3）計算該視同銷售行為應當交納的增值稅。44

（4）結轉固定資產清理的凈損益。借：營業外支出115660

貸：

固定資產清理115660

（4）結轉固定資產清理的凈損益。45三、固定資產進項稅額轉出的會計處理

按《增值稅暫行條例》第十條規定，納稅人將已經抵扣進項稅額的固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費以及發生非正常損失等，應按“固定資產凈值×適用稅率”計算不得抵扣的進項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

三、固定資產進項稅額轉出的會計處理按《增值稅暫行條例》第十46【例7】某企業2010年6月清查中，發現一臺設備因管理不善被盜，該設備于2009年1月購入，取得的增值稅專用發票上注明價款為12000元，增值稅額為2040元，截止到清查時已計提折舊1200元。分析：《實施細則》明確規定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。該設備被盜屬于非正常損失，因此需按規定計算不得抵扣的進項稅額。

【例7】某企業2010年6月清查中，發現一臺設備因管理不善被47（1）固定資產轉入清理。借：固定資產清理10800

累計折舊1200貸：固定資產12000（2）計算不得抵扣的進項稅額。借：固定資產清理1836貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1836

（10800×17%=1836）

（1）固定資產轉入清理。48（3）結轉固定資產清理的凈損益。借：營業外支出12636

貸：

固定資產12636

（3）結轉固定資產清理的凈損益。49通過以上分析可以看出，我國現行增值稅由“生產型”增值稅轉變為“消費型”增值稅后，對兩個稅種產生直接影響：一是固定資產的進項稅額由不能抵扣變為可以抵扣，導致購進固定資產的增值稅一般納稅人當期應納增值稅額減少；二是導致當期應納所得稅額增加。由于執行“消費型”增值稅，固定資產的原值減少，在不改變折舊方法的前提下，年折舊額也減少，年應納所得稅就會增加。通過以上分析可以看出，我國現行增值稅由“生產型”增值稅轉變50固定資產增值稅的處理曹筱春固定資產增值稅的處理曹筱春512008年11月5日國務院通過了新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。2008年12月19日財政部、國家稅務總局又聯合發布《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(以下簡稱《通知》)，規范了增值稅一般納稅人固定資產的進項稅額、銷項稅額和進項稅額轉出等涉稅處理。這標志著我國自2009年1月1日全面實行增值稅轉型改革，由“生產型”增值稅轉為“消費型”增值稅。

2008年11月5日國務院通過了新修訂的《中華人民共和國增值52一、固定資產進項稅額的會計處理

《通知》第一條規定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。

一、固定資產進項稅額的會計處理《通知》第一條規定：自20053（一）企業外購固定資產涉及增值稅的會計處理

購建固定資產時，首先應明確固定資產進項稅額允許抵扣的范圍。按《實施細則》規定，允許抵扣進項稅額的固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

（一）企業外購固定資產涉及增值稅的會計處理購建固定資產時，54《實施細則》還規定：購進納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；購進貨物或勞務用于不動產固定資產及其在建工程的，其進項稅額不允許抵扣；納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

由此可見，此次增值稅轉型改革的核心是允許增值稅一般納稅企業新購入的機器設備所含進項稅額可在銷項稅額中抵扣。

《實施細則》還規定：購進納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車55對于那些允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目。對于那些不允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額應計入所購建固定資產成本。

企業外購固定資產取得增值稅專用發票時，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目；按實際支付或應支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

對于那些允許抵扣進項稅額的固定資產，其進項稅額應當記入“應交56對于隨固定資產購置發生的運費，在取得貨運發票后，按稅法規定可以按運費的７％比例計算進項稅額，直接記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，其余部分轉入固定資產的價值，具體會計處理方法與物資采購的處理方法一致。對于隨固定資產購置發生的運費，在取得貨運發票后，按稅法規定可57【例1】某企業（增值稅一般納稅人,下同）2010年１月１日采購機器設備一臺，增值稅專用發票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，貨款已付。運輸部門開具的運輸發票上載明支付了3000元運輸費。運輸費用可抵扣增值稅=3000×7%=210（元）【例1】某企業（增值稅一般納稅人,下同）2010年１月１日采58根據上述資料，賬務處理如下：借：固定資產102790

應交稅金一應交增值稅（進項稅額）17210

貸：銀行存款120000根據上述資料，賬務處理如下：59【例2】某企業2010年1月購入一臺需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為400000元，增值稅額為68000元，運輸部門開具的運輸發票上載明支付了5000元運輸費，均以銀行存款支付。安裝設備時，領用本企業外購的原材料一批，成本8000元，購買該批材料支付的增值稅為1360元；領用本企業生產的產品一批，成本為20000元，計稅價為25000元；應支付工人薪酬為3000元。

【例2】某企業2010年1月購入一臺需安裝的生產設備，取得的60分析：《增值稅暫行條例》中規定用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《實施細則》中明確單位或者個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應視同銷售；同時《實施細則》也明確了非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。據此可知安裝生產用的設備不屬于非增值稅應稅項目。分析：《增值稅暫行條例》中規定用于非增值稅應稅項目、免征增值61因此，安裝設備時領用原材料，其進項稅額不需轉出，將自產產品用于生產用設備的安裝也不屬于視同銷售行為。

（1）支付設備價款、稅金、運輸費時。借：在建工程404650

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68350

貸：銀行存款

473000注：增值稅的進項稅額=68000+5000×7%=68350

因此，安裝設備時領用原材料，其進項稅額不需轉出，將自產產品用62（2）領用安裝材料、計算應支付的工資等費用。借：在建工程11000

貸：原材料8000

應付職工薪酬3000（3）安裝設備領用本企業生產的產品。借：在建工程20000

貸：庫存產品20000（4）設備安裝完畢交付使用。借：固定資產435650

貸：在建工程435650

（2）領用安裝材料、計算應支付的工資等費用。63（二）企業自行建造固定資產涉及增值稅的會計處理

企業自行建造的固定資產，應按照建造該項固定達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。自行建造固定資產的過程中，企業有可能使用本企業自產產品、委托加工的產品或者將一般物資轉作固定自產建造使用，涉及的增值稅應分情況處理：

（二）企業自行建造固定資產涉及增值稅的會計處理企業自行建造64如果建造的是機器設備類的，處理原則與上例安裝設備時領用本企業自產產品、企業原材料的處理一致。即自行建造機器設備時領用原材料，其進項稅額不需轉出；將自產產品、委托加工的產品用于設備的建造也不屬于視同銷售行為。

如果建造的是廠房等不動產在建工程類的，建造時領用本企業自產產品、委托加工的產品就屬于將其用于非增值稅應稅項目，應視同銷售；將一般物資轉作固定自產建造使用就屬于購進貨物用于非增值稅應稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

如果建造的是機器設備類的，處理原則與上例安裝設備時領用本企業65【例3】某企業2009年自行建造一座廠房，購入工程物資一批，價款為2000000元，支付的增值稅進項稅額為340000元，款項以銀行存款支付。工程先后領用了所有的工程物資；領用生產用原材料一批，實際成本為200000元，購進該批材料支付的增值稅進項稅額為34000元；領用本企業生產的產品一批，成本為60000元，計稅價為80000元，該產品適用的增值稅率為17%；輔助生產車間為工程提供勞務支出24000元；應支付工程人員薪酬50450元，工程達到預定可使用狀態。

【例3】某企業2009年自行建造一座廠房，購入工程物資一批，66（1）購入工程物資時。借：工程物資2340000

貸：銀行存款2340000注：為建造廠房購入工程物資屬于購入時就知道用于非增值稅應稅項目，外購工程物資時支付的增值稅應計入工程物資的成本。

（1）購入工程物資時。67（2）工程領用物資。借：在建工程2340000

貸：工程物資2340000（3）工程領用生產用原材料。借：在建工程234000

貸：原材料200000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

34000

（2）工程領用物資。68（4）工程領用本企業產品。借：在建工程73600

貸：庫存商品60000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600（5）輔助生產車間為工程提供勞務支出、應支付的職工薪酬。借：在建工程74450

貸：生產成本——輔助生產成本24000

應付職工薪酬50450

（4）工程領用本企業產品。69（6）工程達到預定可使用狀態。借：固定資產2722050

貸：在建工程2722050

（6）工程達到預定可使用狀態。70

本例中，如果是自行建造的是一條生產線，其他條件不變，則相關會計處理如下：（1）購入工程物資時。借：工程物資2000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

340000

貸：銀行存款2340000本例中，如果是自行建造的是一條生產線，其他條件不變，則相關71（2）工程領用物資。借：在建工程2000000

貸：工程物資2000000（3）工程領用生產用原材料。借：在建工程200000

貸：原材料200000

（2）工程領用物資。72（4）工程領用本企業產品。借：在建工程60000

貸：庫存商品60000（5）輔助生產車間為工程提供勞務支出、應支付的職工薪酬。借：在建工程74450

貸：生產成本——輔助生產成本24000

應付職工薪酬50450

（4）工程領用本企業產品。73（6）工程達到預定可使用狀態。借：固定資產2334450

貸：在建工程2334450

（6）工程達到預定可使用狀態。74（三）通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受捐贈、投資等形式取得的固定資產涉及增值稅的會計處理

對于通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受捐贈、投資等形式取得的固定資產，依“視同銷售行為”原則處理。按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的固定資產價值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目；按照增值稅與固定資產價值的合計數，貸記“應收賬款”（債務重組方式取得）、“營業外收入”（接受捐贈方式取得）、“股本”（接受投資取得）等科目。

（三）通過非貨幣性資產交換、債務重組、接受捐贈、投資等形式取75二、固定資產銷項稅的會計處理

（一）企業銷售已使用過的固定資產的增值稅的會計處理

由于固定資產有房屋建筑物與設備之別，稅法對房屋建筑物與出售設備有不同的政策，因此，必須按照稅法的規定分別核算出售已使用的設備與出售已使用的房屋建筑物。

二、固定資產銷項稅的會計處理（一）企業銷售已使用過的固定資761、出售已使用設備的會計處理自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：第一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；第二，2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

1、出售已使用設備的會計處理77第三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

第三，2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點78可見，新規定主要是根據一般納稅人在取得固定資產時是否已經抵扣了固定資產的進項稅額來決定已使用固定資產在出售時固定資產增值稅銷項稅額的適用稅率。如果在取得固定資產時已經進行了進項稅額的抵扣，在出售已使用固定資產時按照適用的增值稅率計算征收增值稅銷項稅；如果在取得時沒有抵扣進項稅額，則在出售時按照4%的征收率減半征收增值稅，具體計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=不含稅銷售額×4%÷2可見，新規定主要是根據一般納稅人在取得固定資產時是否已經抵扣79【例4】某企業2010年4月銷售一臺不需用的設備，該設備的原價為150000元，已使用3年，已計提折舊30000元，未計提減值準備，出售時取得轉讓收入為124800元（含稅）。分析：該企業銷售的設備是2009年1月1日以前購進的固定資產，應按照4%征收率減半征收增值稅，因此，應征收的增值稅為：124800÷（1+4%）×4%÷2=2400（元）

【例4】某企業2010年4月銷售一臺不需用的設備，該設備的原80（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。借：固定資產清理120000

累計折舊30000

貸：固定資產150000（2）

取得轉讓收入。借：銀行存款

124800

貸：固定資產清理

122400應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2400

（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。81（3）

結轉凈損益。借：固定資產清理

2400

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

2400

（3）結轉凈損益。82在本例中，如果企業銷售的是2009年1月1日以后購入的已抵扣了進項稅額的設備，其他條件不變。分析：該企業銷售的設備是2009年1月1日以后購進的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，因此，應征收的增值稅為：124800÷（1+17%）×17%=18133.33（元）相應的賬務處理為：

在本例中，如果企業銷售的是2009年1月1日以后購入的已抵扣83（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。借：固定資產清理120000

累計折舊30000

貸：固定資產150000（2）取得轉讓收入。借：銀行存款124800

貸：固定資產清理106666.67

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

18133.33

（1）注銷固定資產賬面原價及累計折舊。84（3）結轉凈損益。借：營業外支出—處置非流動資產損失

13333.33

貸：固定資產清理13333.33

（3）結轉凈損益。852、出售已使用房屋建筑物的會計處理

稅法規定，房屋建筑物在取得時發生的增值稅不得抵扣，應當計入成本，以后房屋建筑物出售時不需要交納增值稅，而應當交納營業稅。

2、出售已使用房屋建筑物的會計處理86【例5】某企業因生產結構發生重大改變，2010年1月將其所擁有的一幢廠房轉讓，該廠房的原值為700000元，已計提折舊240000元，轉讓價格為650000元，營業稅稅率為5%，不考慮其他稅金，該企業應作的賬務處理如下：（1）固定資產轉入清理。借：固定資產清理460000

累計折舊240000

貸：固定資產700000

【例5】某企業因生產結構發生重大改變，2010年1月將其所擁87（2）取得轉讓收入。借：銀行存款650000

貸：固定資產清理650000（3）計算應交的營業稅。借：固定資產清理32500

貸：應交稅費——應交營業稅32500（2）取得轉讓收入。88（4）結轉清理凈損益。借：固定資產清理157500貸：營業外收入—處置非流動資產利得

157500（4）結轉清理凈損益。89（二）視同銷售方式下銷項稅額的會計處理

對于企業將自產或者委托加工的消費型增值稅固定資產用于非增值稅應稅項目、集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的消費型增值稅固定資產作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶、分配給股東或者投資者、無償贈送其他單位或