財務報告與分析：一種國際化視角

PPT丁遠，埃韋爾?施托洛韋，米歇爾J?勒巴

第12章

負債和準備金財務報告與分析：一種國際化視角第12章

負債和準備金1關鍵教學點負債的定義非流動負債流動負債

報告負債準備金或有負債

債券融資租賃

環境負債

員工福利

關鍵教學點負債的定義債券2定義現時義務過去事項現時義務的履行定義現時義務3區分流動和非流動負債IAS1:‘當某項負債符合以下標準之一時，主體應將其劃分為流動負債：(a)

主體預期在其正常經營周期中清償;(b)

主體主要為交易目的而持有該負債;(c)

該負債在報告期后12個月內到期清償;或者(d)主體不能無條件將負債的清償延期到報告期后至少12個月’主體應將其他所有負債劃分為非流動負債區分流動和非流動負債IAS1:‘當某項負債符合以下標準之4圖12.1負債的分類圖12.1負債的分類5實際案例

Sandvik(瑞典–IFRS–2011)(1/2)實際案例Sandvik(瑞典–IFRS–2011)6實際案例

Sandvik(瑞典–IFRS–2011)(2/2)實際案例Sandvik(瑞典–IFRS–2011)7實際案例雅戈爾(中國–中國會計準則–2011)

實際案例雅戈爾(中國–中國會計準則–2011)8表12.1資產負債表中負債的比重(1/2)表12.1資產負債表中負債的比重(1/2)9表12.1資產負債表中負債的比重(2/2)表12.1資產負債表中負債的比重(2/2)10圖12.2企業長期和短期融資來源圖12.2企業長期和短期融資來源11表12.2負債和股東權益的特征比較(1/2)表12.2負債和股東權益的特征比較(1/2)12表12.2負債和股東權益的特征比較(2/2)表12.2負債和股東權益的特征比較(2/2)13流動負債的會計處理應付賬款應付票據

應付所得稅長期債務的流動部分流動負債的會計處理應付賬款14圖12.3應付賬款圖12.3應付賬款15圖12.4長期負債的流動部分轉入流動負債圖12.4長期負債的流動部分轉入流動負債16報告負債資產負債表上不區分短期負債和長期負債在資產負債表上區分短期和長期負債報告負債資產負債表上不區分短期負債和長期負債17實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)

(1/2)實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)(18實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)(2/2)實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)(219實際案例

ArcelorMittal(盧森堡–IFRS–2011)

實際案例ArcelorMittal(盧森堡–IFRS20負債、準備金和或有負債負債(狹義)準備金

應計負債

或有負債

負債、準備金和或有負債負債(狹義)21圖12.5負債及相關概念圖12.5負債及相關概念22準備金(定義)IASB(IAS37:§10)準備金是指時間或金額不確定的負債以下條件均滿足時應對準備金予以確認:(a)主體因過去事項而承擔了現時的法定義務或推定義務;(b)履行該義務很可能要求含有經濟利益的資源流出主體；以及(c)該義務的金額能夠可靠地估計如果沒有滿足這些條件，不應確認任何準備準備金(定義)IASB(IAS37:§10)23重組準備金在年報中非常常見在處理重組準備金問題的時候，IASB規定非常嚴格確認條件重組準備金在年報中非常常見24實際案例

Bang&Olufsen(丹麥–IFRS–2010/11)(1/2)實際案例Bang&Olufsen(丹麥–IFRS25實際案例

Bang&Olufsen(丹麥–IFRS–2010/11)(2/2)實際案例Bang&Olufsen(丹麥–IFRS26準備金和應計負債IAS37(§11):‘準備金可以與諸如應付賬款和應計項目等其他負債區分開來，因為準備的償付所要求的未來支出的時間或金額是不確定的’應計負債通常在期末記錄(第4章)準備金和應計負債IAS37(§11):‘準備金可以與27實際案例

Sulzer

(瑞士–IFRS–2011)實際案例

Sulzer(瑞士–IFRS–2011)28準備金和或有負債討論準備金和或有負債的界限并不總是那么明晰或有負債不確認為負債，因為它們是以下兩者之一:潛在義務，主體是否存在會導致含有經濟利益的資源流出之現時義務還未得到證實；或者不滿足本準則確認標準的現時義務(因為履行該義務不是很可能要求含有經濟利益的資源流出，或者不能對該義務的金額作出足夠可靠的估計)訴訟產生的或有負債貼現票據或匯票產生的或有負債準備金和或有負債討論29實際案例

中關村(中國–中國會計準則–2011)實際案例中關村(中國–中國會計準則–2011)30實際案例

MitsubishiElectric(日本–USGAAP-2011)實際案例MitsubishiElectric(日本–31債券債券32表12.3B公司–基本資料表12.3B公司–基本資料33表12.4債券的現金流表12.4債券的現金流34表12.5表12.4中現金流的現值表12.5表12.4中現金流的現值35圖12.6按面值發行債券的會計處理圖12.6按面值發行債券的會計處理36圖12.7溢價發行債券的會計處理圖12.7溢價發行債券的會計處理37表12.6利息和賬面價值表–實際利率法(溢價)表12.6利息和賬面價值表–實際利率法(溢價)38折價發行的債券折價發行的處理方法和溢價發行相反折價發行的債券39圖12.8租賃資產的會計處理圖12.8租賃資產的會計處理40融資租賃標準(IAS17)(a)租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人(b)

承租人有購買租賃資產的選擇權(c)

租賃期占資產使用年限的大部分(d)

在租賃開始日，最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃資產的公允價值(e)租賃資產性質特殊，以致于如果沒有較大修改，只有承租人才能夠使用融資租賃標準(IAS17)(a)租賃期結束時，資產的所有權41融資租賃標準(SFAS13)1.租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人2.

承租人有購買租賃資產的選擇權，其購價預計將遠低于行使選擇權時的公允價值3.

租賃期占資產使用年限的75%4.最低租賃付款額的現值相當于或超過租賃資產的公允價值的90%融資租賃標準(SFAS13)1.租賃期結束時，資產的所有權42租賃資產會計處理的舉例租賃資產會計處理的舉例43表12.7隱性債務的還款計劃表12.7隱性債務的還款計劃44表12.8租賃設備折舊表(假設直線折舊法)表12.8租賃設備折舊表(假設直線折舊法)45圖12.9租賃設備資本化圖12.9租賃設備資本化46實際案例

Lufthansa(德國–IFRS–2011)(1/2)實際案例Lufthansa(德國–IFRS–20147實際案例

Lufthansa(德國–IFRS–2011)(2/2)實際案例Lufthansa(德國–IFRS–20148環境負債越來越多的企業意識到企業活動會產生環境風險環境負債越來越多的企業意識到企業活動會產生環境風險49圖12.10雇員福利的會計處理圖12.10雇員福利的會計處理50圖12.11報酬費用的會計處理圖12.11報酬費用的會計處理51表12.9債務比率表12.9債務比率52財務報告與分析：一種國際化視角

PPT丁遠，埃韋爾?施托洛韋，米歇爾J?勒巴

第12章

負債和準備金財務報告與分析：一種國際化視角第12章

負債和準備金53關鍵教學點負債的定義非流動負債流動負債

報告負債準備金或有負債

債券融資租賃

環境負債

員工福利

關鍵教學點負債的定義債券54定義現時義務過去事項現時義務的履行定義現時義務55區分流動和非流動負債IAS1:‘當某項負債符合以下標準之一時，主體應將其劃分為流動負債：(a)

主體預期在其正常經營周期中清償;(b)

主體主要為交易目的而持有該負債;(c)

該負債在報告期后12個月內到期清償;或者(d)主體不能無條件將負債的清償延期到報告期后至少12個月’主體應將其他所有負債劃分為非流動負債區分流動和非流動負債IAS1:‘當某項負債符合以下標準之56圖12.1負債的分類圖12.1負債的分類57實際案例

Sandvik(瑞典–IFRS–2011)(1/2)實際案例Sandvik(瑞典–IFRS–2011)58實際案例

Sandvik(瑞典–IFRS–2011)(2/2)實際案例Sandvik(瑞典–IFRS–2011)59實際案例雅戈爾(中國–中國會計準則–2011)

實際案例雅戈爾(中國–中國會計準則–2011)60表12.1資產負債表中負債的比重(1/2)表12.1資產負債表中負債的比重(1/2)61表12.1資產負債表中負債的比重(2/2)表12.1資產負債表中負債的比重(2/2)62圖12.2企業長期和短期融資來源圖12.2企業長期和短期融資來源63表12.2負債和股東權益的特征比較(1/2)表12.2負債和股東權益的特征比較(1/2)64表12.2負債和股東權益的特征比較(2/2)表12.2負債和股東權益的特征比較(2/2)65流動負債的會計處理應付賬款應付票據

應付所得稅長期債務的流動部分流動負債的會計處理應付賬款66圖12.3應付賬款圖12.3應付賬款67圖12.4長期負債的流動部分轉入流動負債圖12.4長期負債的流動部分轉入流動負債68報告負債資產負債表上不區分短期負債和長期負債在資產負債表上區分短期和長期負債報告負債資產負債表上不區分短期負債和長期負債69實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)

(1/2)實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)(70實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)(2/2)實際案例

Fiat(意大利–IFRS–2011)(271實際案例

ArcelorMittal(盧森堡–IFRS–2011)

實際案例ArcelorMittal(盧森堡–IFRS72負債、準備金和或有負債負債(狹義)準備金

應計負債

或有負債

負債、準備金和或有負債負債(狹義)73圖12.5負債及相關概念圖12.5負債及相關概念74準備金(定義)IASB(IAS37:§10)準備金是指時間或金額不確定的負債以下條件均滿足時應對準備金予以確認:(a)主體因過去事項而承擔了現時的法定義務或推定義務;(b)履行該義務很可能要求含有經濟利益的資源流出主體；以及(c)該義務的金額能夠可靠地估計如果沒有滿足這些條件，不應確認任何準備準備金(定義)IASB(IAS37:§10)75重組準備金在年報中非常常見在處理重組準備金問題的時候，IASB規定非常嚴格確認條件重組準備金在年報中非常常見76實際案例

Bang&Olufsen(丹麥–IFRS–2010/11)(1/2)實際案例Bang&Olufsen(丹麥–IFRS77實際案例

Bang&Olufsen(丹麥–IFRS–2010/11)(2/2)實際案例Bang&Olufsen(丹麥–IFRS78準備金和應計負債IAS37(§11):‘準備金可以與諸如應付賬款和應計項目等其他負債區分開來，因為準備的償付所要求的未來支出的時間或金額是不確定的’應計負債通常在期末記錄(第4章)準備金和應計負債IAS37(§11):‘準備金可以與79實際案例

Sulzer

(瑞士–IFRS–2011)實際案例

Sulzer(瑞士–IFRS–2011)80準備金和或有負債討論準備金和或有負債的界限并不總是那么明晰或有負債不確認為負債，因為它們是以下兩者之一:潛在義務，主體是否存在會導致含有經濟利益的資源流出之現時義務還未得到證實；或者不滿足本準則確認標準的現時義務(因為履行該義務不是很可能要求含有經濟利益的資源流出，或者不能對該義務的金額作出足夠可靠的估計)訴訟產生的或有負債貼現票據或匯票產生的或有負債準備金和或有負債討論81實際案例

中關村(中國–中國會計準則–2011)實際案例中關村(中國–中國會計準則–2011)82實際案例

MitsubishiElectric(日本–USGAAP-2011)實際案例MitsubishiElectric(日本–83債券債券84表12.3B公司–基本資料表12.3B公司–基本資料85表12.4債券的現金流表12.4債券的現金流86表12.5表12.4中現金流的現值表12.5表12.4中現金流的現值87圖12.6按面值發行債券的會計處理圖12.6按面值發行債券的會計處理88圖12.7溢價發行債券的會計處理圖12.7溢價發行債券的會計處理89表12.6利息和賬面價值表–實際利率法(溢價)表12.6利息和賬面價值表–實際利率法(溢價)90折價發行的債券折價發行的處理方法和溢價發行相反折價發行的債券91圖12.8租賃資產的會計處理圖12.8租賃資產的會計處理92融資租賃標準(IAS17)(a)租賃期結束時，資產的所有權轉讓給承租人(b)

承租人有購買租賃資產的選擇權(c)

租賃期占資產使用年限的大部分(d)

在租賃開始日，最低租賃付款額的現值幾乎相當于