第十五章財務報表第一節財務報表概述財務報表是反映企業財務狀況和經營成果的總結性書面文件，由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注組成。第十五章財務報表第一節財務報表概述1財務報表的作用為企業投資人、債權人提供會計信息，滿足其了解企業償債能力和盈利能力的需要；為國家宏觀經濟管理部門提供會計信息，滿足其加強宏觀調控的需要；為稅收機關提供有關企業納稅、免稅、遞延納稅的信息。財務報表的作用為企業投資人、債權人提供會計信息，滿足其了解企2財務報表分類企業對外提供的會計報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表。財務報表分類企業對外提供的會計報表主要包括資產負債表、利潤表3財務報表分類（續）按照編制會計報表的時間不同，會計報表可以分為月報，季報，中期報告和年報。按照會計報表反映的信息狀態，會計報表可以分為靜態會計報表和動態會計報表。財務報表分類（續）按照編制會計報表的時間不同，會計報表可以分4財務報表分類（續）按照財務報表編報主體不同，會計報表可以分為個別財務報表與合并財務報表。個別會計報表反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。合并會計報表是指在企業擁有被投資企業控制權的情況下，將被投資企業與本企業視為一個整體編制的會計報表。合并報表反映母公司和子公司組成的企業集團的經營成果、財務狀況及現金流量等信息。財務報表分類（續）按照財務報表編報主體不同，會計報表可以分為5財務報表列報的基本要求以持續經營為基礎。企業管理層對持續經營能力產生重大懷疑的，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。企業正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業的，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報、披露未以持續經營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。

財務報表列報的基本要求以持續經營為基礎。6財務報表列報的基本要求（續）報表項目列報應在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。與重要性判斷相結合。財務報表項目列報應與重要性判斷相結合。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。財務報表列報的基本要求（續）報表項目列報應在各個會計期間保持7第二節資產負債表資產負債表項目分類資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。第二節資產負債表資產負債表項目分類8流動資產與非流動資產資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。

流動資產與非流動資產資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資9

流動負債和非流動負債負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：預計在一個正常營業周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產負債表日起一年內到期，應予以清償。企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。

流動負債和非流動負債負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動10正常營業周期

正常營業周期，通常是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期不能確定的，應當以一年作為正常營業周期。正常營業周期

正常營業周期，通常是指企業從購買用于加工的資產11資產負債表格式資產負債表是“資產=負債+所有者權益”的會計基本等式的展開。資產負債表有賬戶式和報告式兩種基本格式。賬戶式資產負債表的左邊依次列示各資產項目，右邊列示負債和所有者權益項目。我國的資產負債表編制使用賬戶式。資產負債表格式資產負債表是“資產=負債+所有者權益”的會計基12資產負債表項目列示資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。資產負債表項目列示資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據13期末余額填報說明事項資產“應收賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”、“存貨”、“消耗性生物資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”、“無形資產”等資產項目，反映企業期末持有的相應資產的實際價值，應當以扣減提取的相應資產減值準備后的凈額填列。其中：“固定資產”、“無形資產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，還應按減去相應的“累計折舊”、“累計攤銷”、“生產性生物資產累計折舊”、“累計折耗”期末余額后的金額填列。

期末余額填報說明事項資產14期末余額填報說明事項（續）材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的，“存貨”項目還應按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”期末余額后的金額填列。“長期應收款”項目，應按減去相應的“未實現融資收益”期末余額后的金額填列。

期末余額填報說明事項（續）材料采用計劃成本核算以及庫存商品采15期末余額填報說明事項（續）“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項目，一般應反映企業期末持有的接受投資者投入企業的實收資本、從凈利潤中提取的盈余公積余額、企業收購的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額等。期末累計未分配利潤、資本公積為負數的，以“－”號填列。

期末余額填報說明事項（續）“實收資本（或股本）”、“資本公積16資產負債表的局限性資產負債表一般以歷史成本為計價基礎。當資產的現行市價與歷史成本差異較大時，資產負債表無法真實可靠地反映企業現時的財務狀況。不同時期取得的資產由于技術進步和物價變動等原因，缺乏可比性，加總得到的數字不能準確反映企業擁有資源及其來源的真實價值，甚至會扭曲企業的財務狀況。資產負債表的局限性資產負債表一般以歷史成本為計價基礎。17資產負債表的局限性（續）資產負債表是以權責發生制為基礎編制的。按權責發生制要求的許多分配調整事項都包括一定的主觀因素，因而可能影響資產、負債計量結果的可靠性與可比性。按權責發生制編制的報表無法反映企業的現金流量情況，降低了償債能力指標的使用價值。資產負債表的局限性（續）資產負債表是以權責發生制為基礎編制的18第三節利潤表

利潤表也稱損益表，是反映企業一定期間內經營成果的會計報表。第三節利潤表

利潤表也稱損益表，是反映企業一定期間內經營成19利潤表格式

編制單位

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以-號填列）投資收益（（損失以-號填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益）二、營業利潤（虧損以-號填列）利潤表利潤表格式20利潤表格式（續）

加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以-號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益（一）基本每股凈收益（二）稀釋每股凈收益利潤表格式（續）加：營業外收入21第四節所有者權益變動表所有者權益變動表是對資產負債表中所有者權益部分的詳細分解說明。第四節所有者權益變動表所有者權益變動表是對資產負債表中所有22（續）所有者權益變動表各項目根據當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者權分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。直接計入所有者權益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產公允價值變動凈額、現金流量套期工具公允價值變動凈額等。（續）所有者權益變動表各項目根據當期凈利潤、直接計入所有者權23第五節現金流量表現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。第五節現金流量表現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和24現金流量表的作用

補充評價企業的獲利能力。現金流量表可以幫助信息使用者更客觀地評價企業的盈利質量。便于使用者預測企業未來的現金流量。便于報表使用者評估企業的籌資及投資活動。現金流量表的作用補充評價企業的獲利能力。25現金流量表列示

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報。投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

現金流量表列示現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活26現金流量表列示（續）直接法是通過現金收入和現金支出的重要類別反映來自企業經營活動的現金流量。采用直接法反映企業經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起點，計算與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。間接法是以本期利潤（虧損）為起點，調整不涉及現金的收入與費用和營業外收支以及與經營活動有關的流動資產和流動負債的增減變化。得到經營活動的現金流量。現金流量表列示（續）直接法是通過現金收入和現金支出的重要類別27現金流量表列示

（續）企業應當采用直接法列示經營活動產生的現金流量。企業應在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息現金流量表列示（續）企業應當采用直接法列示經營活動產生的現28現金流量表編制實務中，通常采用工作底稿法或T型賬戶法編制現金流量表。現金流量表編制實務中，通常采用工作底稿法或T型賬戶法編制現金29工作底稿法工作底稿法，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，據以編制現金流量表。工作底稿法工作底稿法，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負30工作底稿法程序第一步，將資產負債表的期初數和期末數過入工作底稿的期初欄和期末欄。工作底稿法程序31工作底稿法程序（續）第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄。工作底稿法程序（續）第二步，對當期業務進行分析并編制調整分錄32調整分錄類型1.涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債中的資產、負債和所有者權益項目。通過調整，將權責發生制下的收入費用轉換為現金收付制下的現金流量。調整分錄類型1.涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負33調整分錄類型2.涉及資產負債表和現金流量表中的投資和籌資項目，反映投資和籌資活動的現金流量。調整分錄類型2.涉及資產負債表和現金流量表中的投資和籌資項目34調整分錄類型3.涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現金流量表投資和籌資現金流量中去。調整分錄類型3.涉及利潤表和現金流量表中的投資和籌資項目，目35調整分錄類型4.不涉及現金收支的調整分錄，目的是核對資產負債表項目的余額變動。調整分錄類型4.不涉及現金收支的調整分錄，目的是核對資產負36工作底稿法程序（續）第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分；第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數加減調整分錄中的借貸金額以后，應當等于期末數。第五步，根據工作底稿中的現金流量部分編制正式的現金流量表。工作底稿法程序（續）第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部37第十五章財務報表第一節財務報表概述財務報表是反映企業財務狀況和經營成果的總結性書面文件，由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注組成。第十五章財務報表第一節財務報表概述38財務報表的作用為企業投資人、債權人提供會計信息，滿足其了解企業償債能力和盈利能力的需要；為國家宏觀經濟管理部門提供會計信息，滿足其加強宏觀調控的需要；為稅收機關提供有關企業納稅、免稅、遞延納稅的信息。財務報表的作用為企業投資人、債權人提供會計信息，滿足其了解企39財務報表分類企業對外提供的會計報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表。財務報表分類企業對外提供的會計報表主要包括資產負債表、利潤表40財務報表分類（續）按照編制會計報表的時間不同，會計報表可以分為月報，季報，中期報告和年報。按照會計報表反映的信息狀態，會計報表可以分為靜態會計報表和動態會計報表。財務報表分類（續）按照編制會計報表的時間不同，會計報表可以分41財務報表分類（續）按照財務報表編報主體不同，會計報表可以分為個別財務報表與合并財務報表。個別會計報表反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。合并會計報表是指在企業擁有被投資企業控制權的情況下，將被投資企業與本企業視為一個整體編制的會計報表。合并報表反映母公司和子公司組成的企業集團的經營成果、財務狀況及現金流量等信息。財務報表分類（續）按照財務報表編報主體不同，會計報表可以分為42財務報表列報的基本要求以持續經營為基礎。企業管理層對持續經營能力產生重大懷疑的，企業應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中披露導致對持續經營能力產生重大懷疑的影響因素。企業正式決定或被迫在當期或將在下一個會計期間進行清算或停止營業的，應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報、披露未以持續經營為基礎的原因和財務報表的編制基礎。

財務報表列報的基本要求以持續經營為基礎。43財務報表列報的基本要求（續）報表項目列報應在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。與重要性判斷相結合。財務報表項目列報應與重要性判斷相結合。性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的除外。性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。財務報表列報的基本要求（續）報表項目列報應在各個會計期間保持44第二節資產負債表資產負債表項目分類資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。第二節資產負債表資產負債表項目分類45流動資產與非流動資產資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現。自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。流動資產以外的資產應當歸類為非流動資產，并應按其性質分類列示。

流動資產與非流動資產資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資46

流動負債和非流動負債負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：預計在一個正常營業周期中清償。主要為交易目的而持有。自資產負債表日起一年內到期，應予以清償。企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。流動負債以外的負債應當歸類為非流動負債，并應按其性質分類列示。

流動負債和非流動負債負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動47正常營業周期

正常營業周期，通常是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期不能確定的，應當以一年作為正常營業周期。正常營業周期

正常營業周期，通常是指企業從購買用于加工的資產48資產負債表格式資產負債表是“資產=負債+所有者權益”的會計基本等式的展開。資產負債表有賬戶式和報告式兩種基本格式。賬戶式資產負債表的左邊依次列示各資產項目，右邊列示負債和所有者權益項目。我國的資產負債表編制使用賬戶式。資產負債表格式資產負債表是“資產=負債+所有者權益”的會計基49資產負債表項目列示資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。如果上年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同本年度不相一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整。資產負債表項目列示資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據50期末余額填報說明事項資產“應收賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”、“存貨”、“消耗性生物資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“長期股權投資”、“固定資產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”、“無形資產”等資產項目，反映企業期末持有的相應資產的實際價值，應當以扣減提取的相應資產減值準備后的凈額填列。其中：“固定資產”、“無形資產”、“生產性生物資產”、“油氣資產”項目，還應按減去相應的“累計折舊”、“累計攤銷”、“生產性生物資產累計折舊”、“累計折耗”期末余額后的金額填列。

期末余額填報說明事項資產51期末余額填報說明事項（續）材料采用計劃成本核算以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的，“存貨”項目還應按加上或減去“材料成本差異”、“商品進銷差價”期末余額后的金額填列。“長期應收款”項目，應按減去相應的“未實現融資收益”期末余額后的金額填列。

期末余額填報說明事項（續）材料采用計劃成本核算以及庫存商品采52期末余額填報說明事項（續）“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”等項目，一般應反映企業期末持有的接受投資者投入企業的實收資本、從凈利潤中提取的盈余公積余額、企業收購的尚未轉讓或注銷的本公司股份金額等。期末累計未分配利潤、資本公積為負數的，以“－”號填列。

期末余額填報說明事項（續）“實收資本（或股本）”、“資本公積53資產負債表的局限性資產負債表一般以歷史成本為計價基礎。當資產的現行市價與歷史成本差異較大時，資產負債表無法真實可靠地反映企業現時的財務狀況。不同時期取得的資產由于技術進步和物價變動等原因，缺乏可比性，加總得到的數字不能準確反映企業擁有資源及其來源的真實價值，甚至會扭曲企業的財務狀況。資產負債表的局限性資產負債表一般以歷史成本為計價基礎。54資產負債表的局限性（續）資產負債表是以權責發生制為基礎編制的。按權責發生制要求的許多分配調整事項都包括一定的主觀因素，因而可能影響資產、負債計量結果的可靠性與可比性。按權責發生制編制的報表無法反映企業的現金流量情況，降低了償債能力指標的使用價值。資產負債表的局限性（續）資產負債表是以權責發生制為基礎編制的55第三節利潤表

利潤表也稱損益表，是反映企業一定期間內經營成果的會計報表。第三節利潤表

利潤表也稱損益表，是反映企業一定期間內經營成56利潤表格式

編制單位

年

月單位：元項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動收益（損失以-號填列）投資收益（（損失以-號填列）其中：對聯營企業和合營企業的投資收益）二、營業利潤（虧損以-號填列）利潤表利潤表格式57利潤表格式（續）

加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損總額以-號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益（一）基本每股凈收益（二）稀釋每股凈收益利潤表格式（續）加：營業外收入58第四節所有者權益變動表所有者權益變動表是對資產負債表中所有者權益部分的詳細分解說明。第四節所有者權益變動表所有者權益變動表是對資產負債表中所有59（續）所有者權益變動表各項目根據當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和向所有者權分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。直接計入所有者權益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產公允價值變動凈額、現金流量套期工具公允價值變動凈額等。（續）所有者權益變動表各項目根據當期凈利潤、直接計入所有者權60第五節現金流量表現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。第五節現金流量表現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和61現金流量表的作用

補充評價企業的獲利能力。現金流量表可以幫助信息使用者更客觀地評價企業的盈利質量。便于使用者預測企業未來的現金流量。便于報表使用者評估企業的籌資及投資活動。現金流量表的作用補充評價企業的獲利能力。62現金流量表列示

現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報。投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

現金流量表列示現金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活63現金流量表列示（續）直接法是通過現金收入和現金支出的重要類別反映來自企業經營活動的現金流量。采用直接法反映企業經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入