第8章財產稅和行為稅核算與籌劃主講人：王素榮博士對外經濟貿易大學教授Telemail：nvbsh@126.com第8章財產稅和行為稅核算與籌劃主講人：王素榮博士1財產稅和行為稅核算與籌劃1、房產稅、車船稅、2、土地使用稅、印花稅。3、契稅、車輛購置稅、財產稅和行為稅核算與籌劃1、房產稅、車船稅、2一、房產稅1、概念以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種稅。2、征稅范圍房產稅在城市(市區、郊區和市轄縣縣城)、縣城、建制鎮和工礦區內征收。3、計稅依據自營的房產，以計稅余值為依據。計稅余值=房產原值×(1-10％～30％)一、房產稅1、概念3房產稅房產原值指固定資產賬面原價，包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價的配套設施。對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。房產投資，收取固定收入的，按租金計稅.房屋原值的扣除比例，由省級政府規定。4、計算自用房產應納稅=計稅余值×1.2％出租房產應納稅=租金收入×12％房產稅房產原值指固定資產賬面原價，包括與房屋不可分割的各種附4[案例]大華公司2006年1月1日“固定資產”明細賬中，房產原值為2500萬元。2月份，企業將原值100萬元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金12萬元；3月份，房產無變化。當地政府規定，計稅余值扣除比例20％。計算本季度房產稅.沒有出租業務時，按房產余值計算1月份自用房產應納房產稅：月交房產稅=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2萬按房產余值計算2月份自用房產應納房產稅：月交房產稅=(2500-100)×(1-20％)×1.2％÷12=1.92(萬元)按租金收入計算2月份出租房產房產稅：月應交房產稅=12×12％/12=0.12(萬元)本季度房產稅合計=2+(1.92+0.12)×2=6.08萬元[案例]大華公司2006年1月1日“固定資產”明細賬中，房產5房產稅5、優惠政策免繳房產主要有：國家機關、人民團體、軍隊自用的房產稅；由國家財政部門撥付事業經費的單位本身業務范圍內使用的自有房產；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；個人所有的非營業用房產；中國人民銀行總行所屬分支機構自用的房產。其他房產有：損壞不堪使用的房屋和危險房屋；房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產；老年服務機構自用的房產。房產稅5、優惠政策6房產稅的會計核算通過“應交稅費——應交房產稅”科目，自用房產應繳納的房產稅屬于期間費用，列入“管理費用”賬戶。出租房產繳納的房產稅，列入“其他業務支出”賬戶。借：管理費用其他業務支出貸：應交稅費—應交房產稅房產稅的會計核算通過“應交稅費——應交房產稅”科目，7房產稅籌劃[案例]投資公司將商場租賃給商業集團，投資公司下屬子公司(物業管理公司)負責水電供應和各項管理工作，商業集團每月付租金150萬元，合同約定租期10年。投資公司租賃業務納稅：150×5％×12×10×(1+7％+3％)=900+90=990(萬元)應納房產稅=150×12×12％×10=2160(萬元)總共納稅=990+2160=3150（萬元）稅務顧問發現合同租金中包括代收水電費每月30萬元，物業管理和其他綜合費用每月40萬元。將各項目單獨簽訂合同,分開核算,稅負大不相同。房產稅籌劃[案例]投資公司將商場租賃給商業集團，投資公司下屬8代收代付水電費，按差額納營業稅。無差物業管理費用，應納稅=40×5％×12×10×(1+7％+3％)=240+24=264(萬元)租金收入應納流轉環節稅：(150-30-40)×5％×12×10×(1+7％+3％)=480+48=528(萬元)應納房產稅：(150-30-40)×12％×12×10＝1152(萬元)租金收入納稅總額=528＋1152=1680(萬元)籌劃后減少稅負1206萬元(3150-1680-264)代收代付水電費，按差額納營業稅。無差9二、車船稅納稅人：車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人

稅目計稅單位每年稅額(元)載客汽車每輛60～660載貨汽車按自重每噸16～120三輪汽車按自重每噸24～120低速貨車按自重每噸24～120摩托車每輛36～180船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算二、車船稅納稅人：車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅10車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。下列車船免征車船稅：1.非機動車船(不包括非機動駁船)；2.拖拉機；3.捕撈、養殖漁船；4.軍隊、武警專用的車船；5、警用車船；6、按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶；7、依照我國法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發車船登記證書或者11車船稅計算載客汽車和摩托車按“輛”計稅；船舶按“凈噸位”計稅；載貨等其他汽車按自重噸位計稅。按年征收，一次繳納。新購置車船，購置當月起按月計算。1.載客汽車和摩托車應納車船稅全年應納車船稅＝車輛輛數×單位稅額2.船舶應納車船稅全年車船稅＝船舶凈噸位數×單位稅額3.載貨等其他汽車應納車船稅的計算全年車船稅＝車輛自重噸位數×單位稅額車船稅計算載客汽車和摩托車按“輛”計稅；船舶按“凈噸位”計稅12車船稅計算[案例]順興交通運輸公司地處北京市,擁有大型客運汽車50輛(600元/輛),小型客車1輛(480元/輛)。擁有貨運汽車30輛，自重10噸的有25輛，自重15噸的5輛，適用稅額96元/噸。計算該公司全年應納車船稅。全年應納車船稅=50×600+1×480+(10×25+15×5)×96=61680（元）車船稅計算[案例]順興交通運輸公司地處北京市,擁有大型客運汽13車船稅的會計核算通過“應交稅費——應交車船稅”科目，車船稅屬于期間費用，列入“管理費用”賬戶。借：管理費用61680貸：應交稅費—應交車船稅61680車船稅的會計核算通過“應交稅費——應交車船稅”科目，14三、土地使用稅1、概念以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。2、征稅范圍和納稅人在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內使用土地的單位和個人。3、計稅依據納稅人實際占用的土地面積(平方米)三、土地使用稅1、概念15土地使用稅4、適用稅額（每平方米土地年稅額）大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。市區和郊區非農業人口在50萬以上，為大城市市區和郊區非農業人口在20萬－50萬，為中等城市市區和郊區非農業人口在20萬以下，為小城市土地使用稅4、適用稅額（每平方米土地年稅額）165、免稅法定免繳：⑴國家機關,人民團體,軍隊自用土地;⑵由財政機關撥付事業經費的單位自用的土地；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；⑷市政道路、廣場、綠化地帶等公共用地；⑸直接用于農、林、牧、漁業的生產用地；⑹經批準開山整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅10年；⑺對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等自用的土地，免土地使用稅。對營利性醫療機構自用的土地自2000年起免征土地使用稅3年；⑻企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地與企業其他用地明確區分的，免土地使用稅；5、免稅17⑼免稅單位無償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納土地使用稅；⑽中國人民銀行總行所屬分支機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅。省級地方稅務局確定免稅的有：⑴個人所有的居住房屋及院落；⑵免稅單位職工家屬的宿舍用地；⑶民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；⑷集體和個人辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地；⑸向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業，暫免征收城鎮土地使用稅。⑼免稅單位無償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無償18土地使用稅6、計算按年計算，分期繳納。全年稅額＝實際占用土地面積×適用稅率[案例]某工廠實際占用土地40000平方米，其中:企業自辦的托兒所用地200平方米，企業自辦醫院用地2000平方米。該廠位于北京市四級地段，土地使用稅適用稅額12元/平方米。計算該廠全年應納土地使用稅。按照規定，企業自辦托兒所、醫院占用的土地，可以免繳土地使用稅。全年應納稅額=(40000-200-2000)×12=453600(元)土地使用稅6、計算19城鎮土地使用稅的會計核算通過“應交稅費——應交土地使用稅”科目，城鎮土地使用稅屬于期間費用，列入“管理費用”賬戶。借：管理費用貸：應交稅費—應交城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅的會計核算通過“應交稅費——應交土地使用稅”科20四、印花稅1、概念對經濟活動和經濟交往中書立、領受的應稅經濟憑證所征收的一種稅。主要通過納稅人在應稅憑證上貼印花稅票來完成。2、納稅人立合同人：經濟合同的各方當事人；立帳簿人：建立營業帳簿的納稅人；立據人：訂立各種財產轉移書據的納稅人；領受人：領取權利許可證照的納稅人四、印花稅1、概念21印花稅3、征稅范圍⑴經濟合同：包括購銷合同、加工承攬合同、建設工程堪察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同.⑵產權轉移書據：包括財產所有權、版權,商標權、專利權、專有技術使用權5項。⑶營業帳簿：包括資金帳簿和其他帳簿⑷權利許可證照：包括房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。印花稅3、征稅范圍22印花稅4、稅率比例稅率:1‰，0.5‰，0.3‰，0.05‰1‰稅率：財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同、股權轉讓書據(包括A股B股05,1,24日1‰，07,5,30日3‰，08,4,24日1‰，08,9,19日，單向收稅)。加工承攬合同、建設工程堪察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、記載資金的帳簿，稅率為0.5‰；購銷合同、建筑工程承包合同、技術合同，稅率為0.3‰；借款合同，稅率為0.05‰；印花稅4、稅率23印花稅定額稅率：其他營業帳簿、權利許可證照，采用定額稅率每件5元。5、計算應納印花稅＝計稅金額×稅率或應納印花稅＝憑證數量×單位稅額同一憑證記載兩個以上不同稅率的事項，分別載有金額的，分別計稅，合計貼花；未分別載有金額的，從高計稅。印花稅定額稅率：其他營業帳簿、權利許可證照，采用定額稅率每件246.免稅(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。(2)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所書立的書據。(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同。(4)無息、貼息貸款合同。(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。(6)房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同。(7)農牧業保險合同。(8)軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路工程臨管線運輸憑證等特殊運輸憑證。6.免稅25五、契稅1、概念以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。2、征稅對象⑴國有土地使用權出讓；⑵土地使用權轉讓。⑶房屋買賣：以房抵債或實物交換房屋；以房作投資或作股權轉讓；買房拆料或翻建新房。⑷房屋贈與⑸房屋交換(6)承受國有土地使用權支付的土地出讓金

五、契稅1、概念26契稅3、納稅人、稅率納稅人：買賣契約的買者；房產典當的受典人；房產贈與的受贈人。簽訂權屬轉移合同當天，發生納稅義務.自納稅義務發生10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關申報，在核定的期限內繳納稅款。稅率幅度3％－5％。具體執行稅率，由省級政府規定。契稅3、納稅人、稅率27契稅4、計稅依據（視不同情況而定）(1)國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為依據；(2)土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照市場價格核定；(3)土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的價格差額。(4)劃撥方式取得土地使用權，轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用為依據補交契稅。(5)個人無償贈與不動產，對受贈人全額征收契稅。契稅4、計稅依據（視不同情況而定）28

5、稅收優惠(1)國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅。(2)城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免契稅。(3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房，酌情減免。(4)土地、房屋被縣以上政府征用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級政府確定減免。(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。(6)經外交部確認，依法或協定，應當予以免稅的外國駐華大使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬。5、稅收優惠29企業改革中有關契稅政策(1)公司制改造。整體改建后的公司承受原企業土地、房屋，免契稅；國有企業在新公司中占50％以上，新公司承受該國企土地、房屋，免契稅。同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋無償劃轉，免契稅。(2)企業合并。合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋，免契稅。(3)企業分立。對派生方、新設方承受原企業土地、房屋，免契稅。(4)股權重組。單位和個人承受股權，土地、房屋權屬不變，不征收契稅。企業改革中有關契稅政策30企業改革中有關契稅政策(5)企業出售。國有,集體企業出售，買受人安置原企業30％以上職工，減半征契稅；全部安置，免契稅。(6)企業關閉、破產。債權人承受土地、房屋抵債的，免契稅；非債權人承受土地、房屋，安置原企業30％以上職工，減半征契稅；全部安置，免契稅。(7)經國務院批準的，債轉股后新設立的公司承受原企業的土地、房屋，免契稅；主管部門對國有資產進行調整和劃轉發生土地、房屋權屬轉移，不征收契稅。企業改革中有關契稅政策31契稅契稅其他特殊優惠：(1)承受房屋附屬設施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室)所有權或土地使用權，征契稅。不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動，不征契稅.(2)繼承土地、房屋。法定繼承人繼承免契稅；非法定繼承人承受征契稅。(3)拆遷居民因拆遷重新購房，購房價相當于拆遷補償款部分，免契稅；超過拆遷補償款部分，征契稅。符合減免的，應在簽訂轉移產權合同后10日內向土地、房屋所在地辦理減免稅手續.契稅契稅其他特殊優惠：32契稅6、契稅的計算應納稅額=計稅依據×稅率[案例]居民李興將一套私有房屋出售給張某，成交價100萬元；李興將另一處兩居室住房與居民王某交換成兩處一居室住房，支付換房差價10萬元。計算李某、張某、王某應納契稅(3％)。(1)房屋買賣的納稅人為承受人，故張某應納的契稅為：100×3％=3(萬元)(2)交換價格不等由多交付的一方納契稅。故李興應納契稅：10×3％=0.3(萬元)契稅6、契稅的計算33契稅的核算契稅是土地、房屋成本的構成部分，繳納契稅應計入土地、房屋的成本中。取得房產所有權，計算應納契稅時：借：固定資產在建工程貸：應交稅費——應交契稅實際繳納契稅時：借：應交稅費——應交契稅貸：銀行存款契稅的核算契稅是土地、房屋成本的構成部分，繳納契稅應計入土地34六、車輛購置稅1.概念以在中國境內購置規定的車輛為課稅對象，在特定環節向車輛購置者征收的一種稅。2、納稅人境內購置應稅車輛的單位和個人。3、車輛購置應稅行為包括：購買使用、進口使用、受贈使用、獲獎使用、自產自用，其他行為（拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用）六、車輛購置稅1.概念354.征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車（三輪和四輪農用運輸車）。5.稅率：實行統一比例稅率10％2009年，1.6升以下減按5%6.計算：(1)進口自用:計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅(2)購買自用:計稅價格指支付給銷售者的全部價款和價外費用(不包括增值稅）(3)其他自用：稅務總局按相同類型應稅車輛最低計稅價格核定4.征稅范圍36車輛購置稅的計算與核算應納稅額＝計稅價格×稅率[案例]進口轎車，到岸價50000美元，匯率1:7.5，進口關稅25％，消費稅8％，增值稅17％。另在國內購買一部轎車，含稅價234000元。進口車計稅價格=50000×7.5×(1+25％)÷(1-8％)=509510.87(元)進口車納車輛購置稅=509510.87×10％=50951.09元國內購車計稅價格=234000÷(1+17％)=200000元國內購車納車輛購置稅=200000×10％=20000元車輛購置稅直接計入“固定資產”賬戶，構成車輛的成本。借：固定資產貸：銀行存款車輛購置稅的計算與核算應納稅額＝計稅價格×稅率37第8章財產稅和行為稅核算與籌劃主講人：王素榮博士對外經濟貿易大學教授Telemail：nvbsh@126.com第8章財產稅和行為稅核算與籌劃主講人：王素榮博士38財產稅和行為稅核算與籌劃1、房產稅、車船稅、2、土地使用稅、印花稅。3、契稅、車輛購置稅、財產稅和行為稅核算與籌劃1、房產稅、車船稅、39一、房產稅1、概念以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種稅。2、征稅范圍房產稅在城市(市區、郊區和市轄縣縣城)、縣城、建制鎮和工礦區內征收。3、計稅依據自營的房產，以計稅余值為依據。計稅余值=房產原值×(1-10％～30％)一、房產稅1、概念40房產稅房產原值指固定資產賬面原價，包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計價的配套設施。對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。房產投資，收取固定收入的，按租金計稅.房屋原值的扣除比例，由省級政府規定。4、計算自用房產應納稅=計稅余值×1.2％出租房產應納稅=租金收入×12％房產稅房產原值指固定資產賬面原價，包括與房屋不可分割的各種附41[案例]大華公司2006年1月1日“固定資產”明細賬中，房產原值為2500萬元。2月份，企業將原值100萬元的房屋出租給其他單位使用，每年收取租金12萬元；3月份，房產無變化。當地政府規定，計稅余值扣除比例20％。計算本季度房產稅.沒有出租業務時，按房產余值計算1月份自用房產應納房產稅：月交房產稅=2500×(1-20％)×1.2％÷12＝2萬按房產余值計算2月份自用房產應納房產稅：月交房產稅=(2500-100)×(1-20％)×1.2％÷12=1.92(萬元)按租金收入計算2月份出租房產房產稅：月應交房產稅=12×12％/12=0.12(萬元)本季度房產稅合計=2+(1.92+0.12)×2=6.08萬元[案例]大華公司2006年1月1日“固定資產”明細賬中，房產42房產稅5、優惠政策免繳房產主要有：國家機關、人民團體、軍隊自用的房產稅；由國家財政部門撥付事業經費的單位本身業務范圍內使用的自有房產；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；個人所有的非營業用房產；中國人民銀行總行所屬分支機構自用的房產。其他房產有：損壞不堪使用的房屋和危險房屋；房屋大修期間（大修停用半年以上）；非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的房產；老年服務機構自用的房產。房產稅5、優惠政策43房產稅的會計核算通過“應交稅費——應交房產稅”科目，自用房產應繳納的房產稅屬于期間費用，列入“管理費用”賬戶。出租房產繳納的房產稅，列入“其他業務支出”賬戶。借：管理費用其他業務支出貸：應交稅費—應交房產稅房產稅的會計核算通過“應交稅費——應交房產稅”科目，44房產稅籌劃[案例]投資公司將商場租賃給商業集團，投資公司下屬子公司(物業管理公司)負責水電供應和各項管理工作，商業集團每月付租金150萬元，合同約定租期10年。投資公司租賃業務納稅：150×5％×12×10×(1+7％+3％)=900+90=990(萬元)應納房產稅=150×12×12％×10=2160(萬元)總共納稅=990+2160=3150（萬元）稅務顧問發現合同租金中包括代收水電費每月30萬元，物業管理和其他綜合費用每月40萬元。將各項目單獨簽訂合同,分開核算,稅負大不相同。房產稅籌劃[案例]投資公司將商場租賃給商業集團，投資公司下屬45代收代付水電費，按差額納營業稅。無差物業管理費用，應納稅=40×5％×12×10×(1+7％+3％)=240+24=264(萬元)租金收入應納流轉環節稅：(150-30-40)×5％×12×10×(1+7％+3％)=480+48=528(萬元)應納房產稅：(150-30-40)×12％×12×10＝1152(萬元)租金收入納稅總額=528＋1152=1680(萬元)籌劃后減少稅負1206萬元(3150-1680-264)代收代付水電費，按差額納營業稅。無差46二、車船稅納稅人：車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人

稅目計稅單位每年稅額(元)載客汽車每輛60～660載貨汽車按自重每噸16～120三輪汽車按自重每噸24～120低速貨車按自重每噸24～120摩托車每輛36～180船舶按凈噸位每噸3～6拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的50%計算二、車船稅納稅人：車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅47車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。下列車船免征車船稅：1.非機動車船(不包括非機動駁船)；2.拖拉機；3.捕撈、養殖漁船；4.軍隊、武警專用的車船；5、警用車船；6、按照有關規定已經繳納船舶噸稅的船舶；7、依照我國法律和我國締結或者參加的國際條約的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。車船稅的納稅義務發生時間，為車船管理部門核發車船登記證書或者48車船稅計算載客汽車和摩托車按“輛”計稅；船舶按“凈噸位”計稅；載貨等其他汽車按自重噸位計稅。按年征收，一次繳納。新購置車船，購置當月起按月計算。1.載客汽車和摩托車應納車船稅全年應納車船稅＝車輛輛數×單位稅額2.船舶應納車船稅全年車船稅＝船舶凈噸位數×單位稅額3.載貨等其他汽車應納車船稅的計算全年車船稅＝車輛自重噸位數×單位稅額車船稅計算載客汽車和摩托車按“輛”計稅；船舶按“凈噸位”計稅49車船稅計算[案例]順興交通運輸公司地處北京市,擁有大型客運汽車50輛(600元/輛),小型客車1輛(480元/輛)。擁有貨運汽車30輛，自重10噸的有25輛，自重15噸的5輛，適用稅額96元/噸。計算該公司全年應納車船稅。全年應納車船稅=50×600+1×480+(10×25+15×5)×96=61680（元）車船稅計算[案例]順興交通運輸公司地處北京市,擁有大型客運汽50車船稅的會計核算通過“應交稅費——應交車船稅”科目，車船稅屬于期間費用，列入“管理費用”賬戶。借：管理費用61680貸：應交稅費—應交車船稅61680車船稅的會計核算通過“應交稅費——應交車船稅”科目，51三、土地使用稅1、概念以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。2、征稅范圍和納稅人在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內使用土地的單位和個人。3、計稅依據納稅人實際占用的土地面積(平方米)三、土地使用稅1、概念52土地使用稅4、適用稅額（每平方米土地年稅額）大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。市區和郊區非農業人口在50萬以上，為大城市市區和郊區非農業人口在20萬－50萬，為中等城市市區和郊區非農業人口在20萬以下，為小城市土地使用稅4、適用稅額（每平方米土地年稅額）535、免稅法定免繳：⑴國家機關,人民團體,軍隊自用土地;⑵由財政機關撥付事業經費的單位自用的土地；⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；⑷市政道路、廣場、綠化地帶等公共用地；⑸直接用于農、林、牧、漁業的生產用地；⑹經批準開山整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅10年；⑺對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等自用的土地，免土地使用稅。對營利性醫療機構自用的土地自2000年起免征土地使用稅3年；⑻企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地與企業其他用地明確區分的，免土地使用稅；5、免稅54⑼免稅單位無償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納土地使用稅；⑽中國人民銀行總行所屬分支機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅。省級地方稅務局確定免稅的有：⑴個人所有的居住房屋及院落；⑵免稅單位職工家屬的宿舍用地；⑶民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；⑷集體和個人辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地；⑸向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業，暫免征收城鎮土地使用稅。⑼免稅單位無償使用納稅單位的土地，免土地使用稅。納稅單位無償55土地使用稅6、計算按年計算，分期繳納。全年稅額＝實際占用土地面積×適用稅率[案例]某工廠實際占用土地40000平方米，其中:企業自辦的托兒所用地200平方米，企業自辦醫院用地2000平方米。該廠位于北京市四級地段，土地使用稅適用稅額12元/平方米。計算該廠全年應納土地使用稅。按照規定，企業自辦托兒所、醫院占用的土地，可以免繳土地使用稅。全年應納稅額=(40000-200-2000)×12=453600(元)土地使用稅6、計算56城鎮土地使用稅的會計核算通過“應交稅費——應交土地使用稅”科目，城鎮土地使用稅屬于期間費用，列入“管理費用”賬戶。借：管理費用貸：應交稅費—應交城鎮土地使用稅城鎮土地使用稅的會計核算通過“應交稅費——應交土地使用稅”科57四、印花稅1、概念對經濟活動和經濟交往中書立、領受的應稅經濟憑證所征收的一種稅。主要通過納稅人在應稅憑證上貼印花稅票來完成。2、納稅人立合同人：經濟合同的各方當事人；立帳簿人：建立營業帳簿的納稅人；立據人：訂立各種財產轉移書據的納稅人；領受人：領取權利許可證照的納稅人四、印花稅1、概念58印花稅3、征稅范圍⑴經濟合同：包括購銷合同、加工承攬合同、建設工程堪察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同.⑵產權轉移書據：包括財產所有權、版權,商標權、專利權、專有技術使用權5項。⑶營業帳簿：包括資金帳簿和其他帳簿⑷權利許可證照：包括房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。印花稅3、征稅范圍59印花稅4、稅率比例稅率:1‰，0.5‰，0.3‰，0.05‰1‰稅率：財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同、股權轉讓書據(包括A股B股05,1,24日1‰，07,5,30日3‰，08,4,24日1‰，08,9,19日，單向收稅)。加工承攬合同、建設工程堪察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、記載資金的帳簿，稅率為0.5‰；購銷合同、建筑工程承包合同、技術合同，稅率為0.3‰；借款合同，稅率為0.05‰；印花稅4、稅率60印花稅定額稅率：其他營業帳簿、權利許可證照，采用定額稅率每件5元。5、計算應納印花稅＝計稅金額×稅率或應納印花稅＝憑證數量×單位稅額同一憑證記載兩個以上不同稅率的事項，分別載有金額的，分別計稅，合計貼花；未分別載有金額的，從高計稅。印花稅定額稅率：其他營業帳簿、權利許可證照，采用定額稅率每件616.免稅(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。(2)財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所書立的書據。(3)國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同。(4)無息、貼息貸款合同。(5)外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。(6)房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同。(7)農牧業保險合同。(8)軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路工程臨管線運輸憑證等特殊運輸憑證。6.免稅62五、契稅1、概念以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。2、征稅對象⑴國有土地使用權出讓；⑵土地使用權轉讓。⑶房屋買賣：以房抵債或實物交換房屋；以房作投資或作股權轉讓；買房拆料或翻建新房。⑷房屋贈與⑸房屋交換(6)承受國有土地使用權支付的土地出讓金

五、契稅1、概念63契稅3、納稅人、稅率納稅人：買賣契約的買者；房產典當的受典人；房產贈與的受贈人。簽訂權屬轉移合同當天，發生納稅義務.自納稅義務發生10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關申報，在核定的期限內繳納稅款。稅率幅度3％－5％。具體執行稅率，由省級政府規定。契稅3、納稅人、稅率64契稅4、計稅依據（視不同情況而定）(1)國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為依據；(2)土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照市場價格核定；(3)土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的價格差額。(4)劃撥方式取得土地使用權，轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用為依據補交契稅。(5)個人無償贈與不動產，對受贈人全額征收契稅。契稅4、計稅依據（視不同情況而定）65

5、稅收優惠(1)國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋，用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅。(2)城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免契稅。(3)因不可抗力滅失住房而重新購買住房，酌情減免。(4)土地、房屋被縣以上政府征用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級政府確定減免。(5)承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。(6)經外交部確認，依法或協定，應當予以免稅的外國駐華大使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬。5、稅收優惠66企業改革中有關契稅政策(1)公司制改造。整體改建后的公司承受原企業土地、房屋，免契稅；國有企業在新公司中占50％以上，新公司承受該國企土地、房屋，免契稅。同一投資主體內部所屬企業之間土地、房屋無償劃轉，免契稅。(2)企業合并。合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋，免契稅。(3)企業分立。對派生方、新設方承受原企業土地、房屋，免契稅。(4)股權重組。單位和個人承