第二章注冊會計師的執業準則和職業道德規范第二章注冊會計師的執業準則和職業道德規范目錄第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則第三節會計師事務所業務質量控制準則第四節注冊會計師職業道德規范目錄第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述一、中國注冊會計師執業準則的演進與國際趨同（一）注冊會計師執業準則(practisingstandards)的概念注冊會計師執業準則是注冊會計師在執行審計業務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述一、中國第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（二）中國注冊會計師執業準則修訂的歷程我國注冊會計師執業準則的建設經歷了以下三個階段：1.制定執業規則階段（1991—1993）2.建立注冊會計師審計準則體系階段（1994—2003）3.建立注冊會計師執業準則體系階段（2004—2006）第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（二）中第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（三）中國注冊會計師執業準則體系的特點1.重構準則框架第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（三）中第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述2.改進準則名稱和創新準則編號3.全面滲透風險審計理念4.充分體現國際趨同的要求5.強化對會計師事務所質量控制的要求6.切實考慮了中國國情第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述2.改進第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述二、注冊會計師職業道德的含義及中國注冊會計師職業道德規范出臺的背景（一）注冊會計師職業道德的含義（二）中國注冊會計師職業道德規范出臺的背景第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述二、注冊第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則我國鑒證準則體系設計為兩個層次：第一層次為鑒證業務基本準則(generalassurancestandards)第二層次為審計準則(auditingstandards)、審閱準則(reviewstandards)和其他鑒證業務準則(otherassurancestandards)。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則我國鑒證準則體系設計第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則一、鑒證業務的定義和目標（一）鑒證業務的定義1.鑒證業務和鑒證對象信息2.鑒證業務要素（1）三方關系。（2）鑒證對象。（3）標準。（4）證據。（5）鑒證報告。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則一、鑒證業務的定義和第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則3.鑒證業務分類（二）鑒證業務目標第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則3.鑒證業務分類第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則二、業務承接（一）承接鑒證業務的條件（二）標準不適當時的處理方式（三）已承接鑒證業務的變更第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則二、業務承接第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則三、鑒證業務的要素（一）鑒證業務的三方關系１.三方關系２.注冊會計師、責任方和預期使用者（１）注冊會計師。（２）責任方。（3）預期使用者。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則三、鑒證業務的要素第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（二）鑒證對象１.鑒證對象與鑒證對象信息的表現形式２.鑒證對象的特征３.適當的鑒證對象應當具備的條件（三）鑒證標準１.標準的概念２.標準的特征３.標準的獲得第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（二）鑒證對象第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（四）證據１.總體要求２.職業懷疑態度３.證據的充分性和適當性（１）證據的充分性和適當性的概念。（２）證據可靠性的影響因素。（３）鑒證對象特征對證據充分性和適當性的影響。（４）判斷證據充分性和適當性的決策。４.重要性第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（四）證據第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則５.鑒證業務風險（１）鑒證業務風險的含義。（２）不同類型鑒證業務中可接受的鑒證業務風險水平。（３）鑒證業務風險的內容。６.證據收集程序的性質、時間和范圍（１）證據收集程序的總體要求。（２）合理保證的鑒證業務的證據收集程序。（３）合理保證不等于絕對保證。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則５.鑒證業務風險第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則７.可獲取證據的數量和質量（１）影響可獲取證據的數量和質量的因素。（２）注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理。８.記錄（１）記錄重大事項。（２）編制和保存工作底稿。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則７.可獲取證據的數量第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（五）鑒證報告１.出具鑒證報告的總體要求２.鑒證結論的兩種表述方式３.提出鑒證結論的積極方式和消極方式第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（五）鑒證報告第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則４.注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況（1）工作范圍受到限制。（2）責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。（3）鑒證對象信息存在重大錯報。（4）標準或鑒證對象不適當。５.注冊會計師姓名的使用第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則４.注冊會計師不能出第三節會計師事務所業務質量控制準則一、質量控制制度的目的和要素（一）質量控制制度的目的（二）質量控制制度的要素二、對業務質量承擔的領導責任（一）對業務質量承擔的領導責任（二）實現質量控制目標的措施第三節會計師事務所業務質量控制準則一、質量控制制度的目的第三節會計師事務所業務質量控制準則三、職業道德規范的遵守（一）總體要求和強化職業道德規范的途徑（二）滿足獨立性的要求1.滿足獨立性的總體要求2.具體要求（三）對違反獨立性行為的處置措施（四）保持獨立性的措施第三節會計師事務所業務質量控制準則三、職業道德規范的遵守第三節會計師事務所業務質量控制準則四、客戶關系和具體業務的接受與保持（一）客戶關系和具體業務的接受與保持的總體要求（二）客戶的誠信1.針對有關客戶的誠信，會計師事務所應當考慮的事項2.會計師事務所獲取與客戶誠信相關的信息的途徑（三）接受新業務應考慮的主要問題（四）業務約定的解除第三節會計師事務所業務質量控制準則四、客戶關系和具體業務第三節會計師事務所業務質量控制準則五、人力資源（一）總體要求（二）人力資源政策（三）項目組人員的委派第三節會計師事務所業務質量控制準則五、人力資源第三節會計師事務所業務質量控制準則六、業務執行（一）指導（二）監督（三）復核（四）咨詢（五）項目質量控制復核七、業務工作底稿八、監控第三節會計師事務所業務質量控制準則六、業務執行第四節注冊會計師職業道德規范中國注冊會計師職業道德規范包括以下核心內容：一、一般原則（一）獨立性原則1.獨立性的含義2.影響獨立性的情形3.防范獨立性情形出現的措施（二）客觀性原則（三）公正性原則第四節注冊會計師職業道德規范中國注冊會計師職業道德規范包第四節注冊會計師職業道德規范二、專業勝任能力和應有的關注原則（一）專業勝任能力（二）應有的關注三、保密原則（一）保密義務（二）對保密義務的具體要求第四節注冊會計師職業道德規范二、專業勝任能力和應有的關注第四節注冊會計師職業道德規范四、職業行為原則（一）對社會公眾的責任新的注冊會計師執業準則體系中很多規定都與維護社會公眾利益密切相關。主要表現在：（1）《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中對舞弊的考慮》（2）《中國注冊會計師審計準則第1211號——針對評估的重大錯報風險實施的程序》（3）《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》第四節注冊會計師職業道德規范四、職業行為原則第四節注冊會計師職業道德規范（二）對客戶的責任1.履行約定業務2.保守客戶的商業秘密3.禁止或有收費（三）對同行的責任（四）其他責任第四節注冊會計師職業道德規范（二）對客戶的責任財務會計與執業道德管理知識分析規范課件第二章注冊會計師的執業準則和職業道德規范第二章注冊會計師的執業準則和職業道德規范目錄第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則第三節會計師事務所業務質量控制準則第四節注冊會計師職業道德規范目錄第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述一、中國注冊會計師執業準則的演進與國際趨同（一）注冊會計師執業準則(practisingstandards)的概念注冊會計師執業準則是注冊會計師在執行審計業務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述一、中國第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（二）中國注冊會計師執業準則修訂的歷程我國注冊會計師執業準則的建設經歷了以下三個階段：1.制定執業規則階段（1991—1993）2.建立注冊會計師審計準則體系階段（1994—2003）3.建立注冊會計師執業準則體系階段（2004—2006）第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（二）中第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（三）中國注冊會計師執業準則體系的特點1.重構準則框架第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述（三）中第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述2.改進準則名稱和創新準則編號3.全面滲透風險審計理念4.充分體現國際趨同的要求5.強化對會計師事務所質量控制的要求6.切實考慮了中國國情第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述2.改進第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述二、注冊會計師職業道德的含義及中國注冊會計師職業道德規范出臺的背景（一）注冊會計師職業道德的含義（二）中國注冊會計師職業道德規范出臺的背景第一節中國注冊會計師的執業準則和職業道德規范概述二、注冊第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則我國鑒證準則體系設計為兩個層次：第一層次為鑒證業務基本準則(generalassurancestandards)第二層次為審計準則(auditingstandards)、審閱準則(reviewstandards)和其他鑒證業務準則(otherassurancestandards)。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則我國鑒證準則體系設計第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則一、鑒證業務的定義和目標（一）鑒證業務的定義1.鑒證業務和鑒證對象信息2.鑒證業務要素（1）三方關系。（2）鑒證對象。（3）標準。（4）證據。（5）鑒證報告。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則一、鑒證業務的定義和第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則3.鑒證業務分類（二）鑒證業務目標第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則3.鑒證業務分類第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則二、業務承接（一）承接鑒證業務的條件（二）標準不適當時的處理方式（三）已承接鑒證業務的變更第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則二、業務承接第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則三、鑒證業務的要素（一）鑒證業務的三方關系１.三方關系２.注冊會計師、責任方和預期使用者（１）注冊會計師。（２）責任方。（3）預期使用者。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則三、鑒證業務的要素第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（二）鑒證對象１.鑒證對象與鑒證對象信息的表現形式２.鑒證對象的特征３.適當的鑒證對象應當具備的條件（三）鑒證標準１.標準的概念２.標準的特征３.標準的獲得第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（二）鑒證對象第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（四）證據１.總體要求２.職業懷疑態度３.證據的充分性和適當性（１）證據的充分性和適當性的概念。（２）證據可靠性的影響因素。（３）鑒證對象特征對證據充分性和適當性的影響。（４）判斷證據充分性和適當性的決策。４.重要性第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（四）證據第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則５.鑒證業務風險（１）鑒證業務風險的含義。（２）不同類型鑒證業務中可接受的鑒證業務風險水平。（３）鑒證業務風險的內容。６.證據收集程序的性質、時間和范圍（１）證據收集程序的總體要求。（２）合理保證的鑒證業務的證據收集程序。（３）合理保證不等于絕對保證。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則５.鑒證業務風險第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則７.可獲取證據的數量和質量（１）影響可獲取證據的數量和質量的因素。（２）注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理。８.記錄（１）記錄重大事項。（２）編制和保存工作底稿。第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則７.可獲取證據的數量第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（五）鑒證報告１.出具鑒證報告的總體要求２.鑒證結論的兩種表述方式３.提出鑒證結論的積極方式和消極方式第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則（五）鑒證報告第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則４.注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況（1）工作范圍受到限制。（2）責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。（3）鑒證對象信息存在重大錯報。（4）標準或鑒證對象不適當。５.注冊會計師姓名的使用第二節中國注冊會計師鑒證業務基本準則４.注冊會計師不能出第三節會計師事務所業務質量控制準則一、質量控制制度的目的和要素（一）質量控制制度的目的（二）質量控制制度的要素二、對業務質量承擔的領導責任（一）對業務質量承擔的領導責任（二）實現質量控制目標的措施第三節會計師事務所業務質量控制準則一、質量控制制度的目的第三節會計師事務所業務質量控制準則三、職業道德規范的遵守（一）總體要求和強化職業道德規范的途徑（二）滿足獨立性的要求1.滿足獨立性的總體要求2.具體要求（三）對違反獨立性行為的處置措施（四）保持獨立性的措施第三節會計師事務所業務質量控制準則三、職業道德規范的遵守第三節會計師事務所業務質量控制準則四、客戶關系和具體業務的接受與保持（一）客戶關系和具體業務的接受與保持的總體要求（二）客戶的誠信1.針對有關客戶的誠信，會計師事務所應當考慮的事項2.會計師事務所獲取與客戶誠信相關的信息的途徑（三）接受新業務應考慮的主要問題（四）業務約定的解除第三節會計師事務所業務質量控制準則四、客戶關系和具體業務第三節會計師事務所業務質量控制準則五、人力資源（一）總體要求（二）人力資源政策（三）項目組人員的委派