1第10章收入、費用和利潤1第10章收入、費用和利潤10.1.1收入的含義與分類10.1.2

銷售商品收入的確認與計量10.1.3提供勞務收入的確認與計量10.1收入210.1.1收入的含義與分類10.1收入2

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業日常活動形成的經濟利益流入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之收入必然導致所有者權益的增加收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入

32012特點10.1收入10.1.1收入的含義與分類收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加10.1收入10.1.1收入的含義與分類收入按其在經營業務中所占的比重主營業務收入其他業務收入收入按其性質銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入4chenlijun10.1收入10.1.1收入的含義與分類收入按其在經營業1.銷售商品收入確認與計量的基本要求2.銷售商品收入的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量5201210.1收入1.銷售商品收入確認與計量的基本要求10.1.2商品銷售收

同時滿足下列條件：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關的經濟利益很可能流入企業（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量620121.銷售商品收入確認與計量的基本要求10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入620121.銷售商品收入確認與計量的基本要求10.1.2符合確認條件借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅等7201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理符合確認條件借：應收賬款/銀行存款等10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—1］甲企業于2×12年1月15日，銷售一批D產品。合同約定D產品的銷售價格為120000元，增值稅銷項稅額為20400元；成本為96000元，甲企業開出發票賬單并按合同約定的品種和質量發出D產品，購貨方收到D產品并驗收入庫。根據合同約定，購貨方須于20天內付款。借：應收賬款——購貨方140400貸：主營業務收入120000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400借：主營業務成本96000貸：庫存商品96000甲企業：8chenlijun10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷不符合確認條件發出商品時：借：發出商品貸：庫存商品借：應收賬款（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）可以確認收入時：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業務收入應收賬款（應收銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品

9201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理如果已發出貨物不符合確認條件9201210.1.2商品銷售收入的確認與計10201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—2］甲企業于某年6月15日以托收承付方式向乙企業銷售一批商品，增值稅發票上注明售價300000元，增值稅51000元。該批產品的成本為13350元，商品已發出，并已向銀行辦妥托收手續。但甲企業在銷售時得知乙企業資金周轉暫時有困難，經交涉確定此項收入目前收回的可能性不大，因此，該企業在銷售時不能確認收入，應將發出商品成本轉入“發出商品”賬戶。甲企業：借：發出商品13500

貸：庫存商品13500

同時，將增值稅發票上注明的增值稅額轉入應收賬款：借：應收賬款——乙企業（應收銷項稅額）51000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100010chenlijun10201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.110.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理例10—2續假定，月末得知乙企業資金周轉情況好轉，并承諾近期付款，甲企業可確認收入：借：應收賬款——乙企業300000

貸：主營業務收入300000

同時結轉成本：借：主營業務成本13500

貸：發出商品13500

月末收到貨款時：借：銀行存款351000

貸：應收賬款——乙企業300000

應收賬款——乙企業（應收銷項稅額）51000甲企業：11chenlijun10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷銷售折扣：商業折扣實際交易價格為基礎現金折扣凈價法總價法我國選用該法122012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理銷售折扣：商業折扣實際交易價格為基礎現金折扣凈價法總132012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理銷售折讓：發生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入發生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理13chenlijun132012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1142012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—3］乙企業銷售一批商品，增值稅發票上的售價為48000元，增值稅額為8160元，貨到后購貨方發現商品質量有問題，經雙方協商，乙企業在價格上給予購貨方5%的折讓。乙企業的賬務處理如下：確認銷售收入時。借：應收賬款56160

貸：主營業務收入48000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）816014chenlijun142012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1銷售退回：情況1：發生銷售退回時，企業尚未確認銷售收入情況2：發生銷售退回時，企業已經確認銷售收入情況3：發生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項152012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理銷售退回：152012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10162012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—4］甲公司于2×11年12月5日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為40000元，增值稅額為6800元，該批商品成本為20800元。乙公司在2×11年12月15日支付貨款，2×11年12月15日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。具體賬務處理見教材16chenlijun162012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10.1.21.勞務收入確認與計量的基本要求2.勞務收入確認的賬務處理

10.1.3.提供勞務收入的確認與計量17201210.1收入1.勞務收入確認與計量的基本要求10.1.3.提供勞務收入182012交易結果能可靠估計的條件資產負債表日交易結果能夠可靠估計的——采用完工百分比法收入的金額能可靠計量；相關經濟利益很可能流入企業；交易的完工進度能夠可靠確定；交易中已發生的和將發生的成本能夠可靠計量。已完成工作的測量已提供勞務占應提供勞務總量的比例已發生成本占估計總成本的比例10.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入1．勞務收入確認與計量的基本要求182012交易結果能可靠估計的條件資產負債表日交易結果能夠192012完工百分比法的應用本期確認的收入=勞務總收入×本年末至勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本×本年末至勞務的完工進度-以前期間已確認的費用10.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入1．勞務收入確認與計量的基本要求192012完工百分比法的應用本期確認的收入=勞務總收入×本已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已經發生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本資產負債表日交易結果不能夠可靠估計的20201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入1．勞務收入確認與計量的基本要求如果已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已經發生的勞務成本金21201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入2．勞務收入確認的賬務處理［例10—5］某安裝公司于2×11年11月1日接受一項設備安裝任務，安裝期限3個月，合同總收入為300000元，年底已收款210000元，實際發生成本78000元，估計還會發生42000元。按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。具體賬務處理見教材2121201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.122201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入2．勞務收入確認的賬務處理具體賬務處理見教材［例10—6］甲公司于某年8月25日，接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，該年9月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為360000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在該年12月31日支付，第三次在培訓結束時支付。2×11年9月1日，乙公司預付第一次培訓費120000元。該年12月31日，乙公司未能如約支付第二次培訓費，甲公司經了解，得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。截至該年12月31日，公司實際發生培訓支出90000元，其中，培訓人員薪酬75000元，以銀行存款支付其他費用15000元。2222201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.11．讓渡資產使用權收入確認與計量的基本要求2．讓渡資產使用權收入的賬務處理10.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量23201210.1收入1．讓渡資產使用權收入確認與計量的基本要求10.1.4讓包括的內容使用費收入利息收入業務內容24201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入包括的內容使用費收入利息收入業務內容24201210.1.4確認原則相關的經濟利益很可能流入企業收入金額能夠可靠計量收入確認25201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入確認原則相關的經濟利益很可能流入企業收入金額能夠可靠計量收入利息收入：——他人使用本企業貨幣資金的時和實際利率計算確定使用費收入：——有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定收入計量26201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入利息收入：使用費收入：收入計量26201210.1.4讓27201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入賬務處理［例10—7］甲公司向乙公司轉讓其產品的商標使用權。根據合同約定，商標使用期為10年，乙公司于每年年末按當年銷售收入的10％支付使用費。乙公司第一年實現銷售收入640000元，第二年實現銷售收入960000元。甲公司于每年年末均如數收到使用費。具體賬務處理見教材2727201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量110.2費用10.2.1費用的含義及分類廣義的費用是指所有能導致企業經濟利益流出的總額狹義的費用僅指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益流出。我國會計準則所以定義的費用是狹義的概念2810.2費用10.2.1費用的含義及分類廣義的費用是10.2費用10.2.2費用的確認與計量的基本要求費用的確認一般以權責發生制和配比原則為基礎。對于間接費用，一般用“系統而合理”的分配方法。對于期間費用應在發生的當期直接計入當期損益。2910.2費用10.2.2費用的確認與計量的基本要求費10.2費用10.2.3期間費用銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設的銷售機構的各項費用。管理費用是指企業行政管理部門發生各項目費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費用、社會保險費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、業務招待費及其他管理費用等。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用，具體包括的項目有：利息凈支出、金融機構手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣及其他財務費用等。例10—8、9、103010.2費用10.2.3期間費用銷售費用是指企業在銷各項期間費用的處理程序銀行存款1000本年利潤銷售費用應付職工薪酬等管理費用財務費用應付利息等===①發生費用②期末結轉300900②500100300500100300500100①①①31各項期間費用的處理程序銀行存款1000本年利潤銷售費用應付職10.2費用10.2.4所得稅費用所得稅費用是指在會計稅前利潤（或利潤總額）中扣除的所得稅費用，其構成內容及確認方法取決于所得稅的會計處理方法。所得稅費用的構成內容包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分。資產負債表債務法3210.2費用10.2.4所得稅費用所得稅費用是指在會10.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務法概述資產負債表債務法，是指企業應當根據資產、負債的賬面價值與資產、負債的計稅基礎的差異，將可抵扣的暫時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅負債；并在此基礎上倒推出各期所得稅費用的一種方法。含義與程序3310.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務10.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務法概述①確定資產和負債的賬面價值；②確定資產和負債的計稅基礎；③比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異，即為暫時性差異；④將暫時性差異乘以適用的稅率，即為資產負債表債上遞延所得稅資產或負債的金額；⑤確定利潤表中的所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。資產負債表債務法的程序通常如下含義與程序3410.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務10.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務法概述計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例10—11、12、133510.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用110.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用2．當期所得稅費用的確認與計量當期所得稅費用是指按當期應繳納的所得稅額確認的費用。應納稅所得額=會計利潤±納稅調整事項當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅稅率當期應交所得稅就是會計上確認的當期所得稅費用3610.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用2[例10—14]甲公司2×11年度利潤表中的利潤總額為6000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。發生下列會計業務與納稅處理存在差別的交易和事項：（1）國債利息收入160萬元.。（2）非公益性捐贈支出500萬元，按照稅法規定不允許稅前扣除。（3）當期實際支付產品保修費用100萬元。（4）違反環保法有關規定支付罰款560萬元。（5）期末計提存貨跌價準備300萬元。10.2費用10.2.4所得稅費用2．當期所得稅費用的確認與計量應納稅所得額=6000-160+500-100+560+300=7100（萬元）應交所得稅=7100×25％=1775（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用1775

貸：應交稅費——應交所得稅177537[例10—14]甲公司2×11年度利潤表中的利潤總額為610.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用，即當期確認的遞延所得稅負債減去當期確認的遞延所得稅資產的差額。，當期確認的遞延所得稅負債大于當期確認的遞延所得稅資產之間的差額，為當期確認的遞延所得稅費用；當期確認的遞延所得稅負債小于當期確認的遞延所得稅資產的差額，為當期確認的遞延所得稅收益，遞延所得稅收益應當抵減當期所得稅費用。3810.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用10.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量[例10—15]甲公司某年度按照稅法規定計算的應交所得稅為1800萬元。適用的所得稅稅率為25％，年末，比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定應納稅暫時性差異為3000萬元，可抵扣暫時性差異為2250萬元。假定甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債均無期初余額。甲公司有關所得稅的財務處理如下（金額單位均為萬元，下同）：當期確認的遞延所得稅負債=3000×25%=750（萬元）當期確認的遞延所得稅資產=2250×25%=562.5（萬元）當期確認的所得稅費用＝1800＋187.5=1987.5（萬元）3910.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用10.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量甲公司借：所得稅費用——當期所得稅費用1800

貸：應交稅費——應交所得稅1800借：所得稅費用——遞延所得稅費用187.5

遞延所得稅資產562.5

貸：遞延所得稅負債750例10—15續4010.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用10.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量由于遞延所得稅指的是應當計入當期利潤表的遞延所得稅費用（或收益），因此，在計算遞延所得稅時，不應當包括直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產以及企業合并中產生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。特別提示4110.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用42201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構成10.3.2凈利潤的結轉與分配42201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。三個層次：

營業利潤

凈利潤

利潤總額43201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構成利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的

營業利潤=營業收入

-營業成本-營業稅金及附加

-銷售費用-管理費用-財務費用

-資產減值損失

±公允價值變動凈損益

±投資凈損益

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用

44201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構成營業利潤=營業收入利潤總額=營業利潤+營452012［例10—16］甲公司于2×11年度取得主營業務收入4000萬元，其他業務收入1440萬元，投資凈收益560萬元，營業外收入200萬元；發生主營業務成本2800萬元，其他業務成本1120萬元，營業稅金及附加48萬元，銷售費用304萬元，管理費用272萬元，財務費用96萬元，資產減值損失120萬元，公允價值變動凈損失80萬元，營業外支出160萬元；本年度確認的所得稅費用為416萬元。甲公司確認的2×11年度的營業利潤、利潤總額和凈利潤的金額計算如下，金額單位以萬元表示：10.3利潤10.3.1利潤的含義及構成營業利潤=4000+1440-2800-1120-48-304-272-96-120-80+560=1160（萬元）利潤總額=1160+200-160=1200（萬元）凈利潤=1200-416=784（萬元）452012［例10—16］甲公司于2×11年度取得主營業務10.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配1.

凈利潤的結轉賬結法是指在月末將所有損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。

表結法是指各月月末不結轉本年利潤，只在年末時將所有損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。年度終了，企業應將收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方；如果為凈虧損，則轉入“利潤分配——未分配利潤”科目的借方。結轉后，“本年利潤”科目應無余額。46chenlijun10.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配1.凈利應設置“本年利潤”科目1.收入與利得類：借：主營業務收入、營業外收入等貸：本年利潤2.費用與損失類：借：本年利潤貸：主營業務成本、管理費用、

營業外支出等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”47201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配1.

凈利潤的結轉47chenlijun47201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分利潤的結轉賬務處理流程圖

營業收入

營業成本營業稅金及附加

管理費用等XXX

本年利潤資產減值損失

營業外支出等XXXXXXXXXX

投資收益

營業外收入等XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX利潤分配-未分配利潤XX48201248chenlijun利潤的結轉賬務處理流程圖營業收入營業成本營業稅1.提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積2.提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

根據利潤分配方案進行利潤分配49201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配2.凈利潤的分配1.提取法定盈余公積根據利潤分配方案進行利潤分配492013.宣派應付現金股利或利潤借：利潤分配——應付現金股利或利潤貸：應付股利

4.發放股票股利借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本資本公積——股本溢價

根據利潤分配方案進行利潤分配50201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配2.凈利潤的分配3.宣派應付現金股利或利潤根據利潤分配方案進行利潤分配50利潤的分配賬務處理流程圖利潤分配-未分配利潤X應付股利

股本、資本公積利潤分配-未分配利潤利潤分配-提取盈余公積利潤分配-應付現金股利

盈余公積YYYYYYYYYY“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業尚未指定用途的利潤（或未彌補虧損）Z512012利潤的分配賬務處理流程圖利潤分配-未分配利潤X應付股利52201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配2.凈利潤的分配［例10—18］甲公司2×11年度實現凈利潤784萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的15%提取任意盈余公積，向股東分派現金股利280萬元，同時分派每股面值1元的股票股利200萬股。甲公司凈利潤分配的賬務處理（金額單位以萬元表示）如下，：（1）提取盈余公積。借：利潤分配——提取法定盈余公積78.4——提取任意盈余公積117.6貸：盈余公積——法定盈余公積78.4——任意盈余公積117.652chenlijun52201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分53201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配2.凈利潤的分配例10—18續（2）分配現金股利。借：利潤分配——應付現金股利280貸：應付股利280（3）分配股票股利，已辦妥增資手續。借：利潤分配——轉作股本的股利200貸：股本200（4）結轉“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額。借：利潤分配——未分配利潤676貸：利潤分配——提取法定盈余公積78.4——提取任意盈余公積117.6——應付現金股利280——轉作股本的股利20053chenlijun53201210.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分1.什么是收入？如何分類？2.銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？3.如何對具有融資性質的分期收款銷售進行會計處理？4.什么是現金折扣？如何進行會計處理？5.銷售折讓與銷售退回的會計處理有何不同？6.勞務交易結果能夠可靠估計時如何確認勞務收入？7．用的確認原則有哪些？8.期間費用通常包括哪些內容？其發生通常有幾種形式？9.什么是資產或負債的計稅基礎？什么是暫時性差異？10.什么是所得稅費用？如何確認？11.什么是營業利潤？營業利潤由哪些項目構成？12.營業外收入和營業外支出包括哪些主要內容？13.會計利潤與應納稅所得額有何主要區別？思考題：54chenlijun1.什么是收入？如何分類？思考題：54chenlijun55第10章收入、費用和利潤1第10章收入、費用和利潤10.1.1收入的含義與分類10.1.2

銷售商品收入的確認與計量10.1.3提供勞務收入的確認與計量10.1收入5610.1.1收入的含義與分類10.1收入2

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業日常活動形成的經濟利益流入可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之收入必然導致所有者權益的增加收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入

572012特點10.1收入10.1.1收入的含義與分類收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加10.1收入10.1.1收入的含義與分類收入按其在經營業務中所占的比重主營業務收入其他業務收入收入按其性質銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入58chenlijun10.1收入10.1.1收入的含義與分類收入按其在經營業1.銷售商品收入確認與計量的基本要求2.銷售商品收入的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量59201210.1收入1.銷售商品收入確認與計量的基本要求10.1.2商品銷售收

同時滿足下列條件：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制（3）收入的金額能夠可靠地計量（4）相關的經濟利益很可能流入企業（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量6020121.銷售商品收入確認與計量的基本要求10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入620121.銷售商品收入確認與計量的基本要求10.1.2符合確認條件借：應收賬款/銀行存款等

貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅等61201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理符合確認條件借：應收賬款/銀行存款等10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—1］甲企業于2×12年1月15日，銷售一批D產品。合同約定D產品的銷售價格為120000元，增值稅銷項稅額為20400元；成本為96000元，甲企業開出發票賬單并按合同約定的品種和質量發出D產品，購貨方收到D產品并驗收入庫。根據合同約定，購貨方須于20天內付款。借：應收賬款——購貨方140400貸：主營業務收入120000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20400借：主營業務成本96000貸：庫存商品96000甲企業：62chenlijun10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷不符合確認條件發出商品時：借：發出商品貸：庫存商品借：應收賬款（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）可以確認收入時：借：應收賬款/銀行存款等貸：主營業務收入應收賬款（應收銷項稅額）借：主營業務成本貸：發出商品

63201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理如果已發出貨物不符合確認條件9201210.1.2商品銷售收入的確認與計64201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—2］甲企業于某年6月15日以托收承付方式向乙企業銷售一批商品，增值稅發票上注明售價300000元，增值稅51000元。該批產品的成本為13350元，商品已發出，并已向銀行辦妥托收手續。但甲企業在銷售時得知乙企業資金周轉暫時有困難，經交涉確定此項收入目前收回的可能性不大，因此，該企業在銷售時不能確認收入，應將發出商品成本轉入“發出商品”賬戶。甲企業：借：發出商品13500

貸：庫存商品13500

同時，將增值稅發票上注明的增值稅額轉入應收賬款：借：應收賬款——乙企業（應收銷項稅額）51000

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100064chenlijun10201210.1.2商品銷售收入的確認與計量10.110.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理例10—2續假定，月末得知乙企業資金周轉情況好轉，并承諾近期付款，甲企業可確認收入：借：應收賬款——乙企業300000

貸：主營業務收入300000

同時結轉成本：借：主營業務成本13500

貸：發出商品13500

月末收到貨款時：借：銀行存款351000

貸：應收賬款——乙企業300000

應收賬款——乙企業（應收銷項稅額）51000甲企業：65chenlijun10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷銷售折扣：商業折扣實際交易價格為基礎現金折扣凈價法總價法我國選用該法662012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理銷售折扣：商業折扣實際交易價格為基礎現金折扣凈價法總672012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理銷售折讓：發生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應按扣除銷售折讓后的實際銷售價格，確認收入發生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應按實際給予的銷售折讓，沖減銷售收入屬于資產負債表日后事項的，應當分情況處理67chenlijun132012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1682012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—3］乙企業銷售一批商品，增值稅發票上的售價為48000元，增值稅額為8160元，貨到后購貨方發現商品質量有問題，經雙方協商，乙企業在價格上給予購貨方5%的折讓。乙企業的賬務處理如下：確認銷售收入時。借：應收賬款56160

貸：主營業務收入48000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）816068chenlijun142012銷售商品涉及折扣與折讓情況下的賬務處理10.1銷售退回：情況1：發生銷售退回時，企業尚未確認銷售收入情況2：發生銷售退回時，企業已經確認銷售收入情況3：發生的銷售退回，屬于資產負債表日后事項692012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理銷售退回：152012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10702012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10.1.2商品銷售收入的確認與計量10.1收入2.銷售商品收入的賬務處理［例10—4］甲公司于2×11年12月5日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為40000元，增值稅額為6800元，該批商品成本為20800元。乙公司在2×11年12月15日支付貨款，2×11年12月15日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。具體賬務處理見教材70chenlijun162012銷售商品涉及退回情況下的賬務處理10.1.21.勞務收入確認與計量的基本要求2.勞務收入確認的賬務處理

10.1.3.提供勞務收入的確認與計量71201210.1收入1.勞務收入確認與計量的基本要求10.1.3.提供勞務收入722012交易結果能可靠估計的條件資產負債表日交易結果能夠可靠估計的——采用完工百分比法收入的金額能可靠計量；相關經濟利益很可能流入企業；交易的完工進度能夠可靠確定；交易中已發生的和將發生的成本能夠可靠計量。已完成工作的測量已提供勞務占應提供勞務總量的比例已發生成本占估計總成本的比例10.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入1．勞務收入確認與計量的基本要求182012交易結果能可靠估計的條件資產負債表日交易結果能夠732012完工百分比法的應用本期確認的收入=勞務總收入×本年末至勞務的完工進度-以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本×本年末至勞務的完工進度-以前期間已確認的費用10.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入1．勞務收入確認與計量的基本要求192012完工百分比法的應用本期確認的收入=勞務總收入×本已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已經發生的勞務成本金額確認勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本資產負債表日交易結果不能夠可靠估計的74201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入1．勞務收入確認與計量的基本要求如果已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。已經發生的勞務成本預計能夠得到補償，按照已經發生的勞務成本金75201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入2．勞務收入確認的賬務處理［例10—5］某安裝公司于2×11年11月1日接受一項設備安裝任務，安裝期限3個月，合同總收入為300000元，年底已收款210000元，實際發生成本78000元，估計還會發生42000元。按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完成程度。具體賬務處理見教材7521201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.176201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.1收入2．勞務收入確認的賬務處理具體賬務處理見教材［例10—6］甲公司于某年8月25日，接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，該年9月1日開學。協議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為360000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在該年12月31日支付，第三次在培訓結束時支付。2×11年9月1日，乙公司預付第一次培訓費120000元。該年12月31日，乙公司未能如約支付第二次培訓費，甲公司經了解，得知乙公司經營發生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。截至該年12月31日，公司實際發生培訓支出90000元，其中，培訓人員薪酬75000元，以銀行存款支付其他費用15000元。7622201210.1.3.提供勞務收入的確認與計量10.11．讓渡資產使用權收入確認與計量的基本要求2．讓渡資產使用權收入的賬務處理10.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量77201210.1收入1．讓渡資產使用權收入確認與計量的基本要求10.1.4讓包括的內容使用費收入利息收入業務內容78201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入包括的內容使用費收入利息收入業務內容24201210.1.4確認原則相關的經濟利益很可能流入企業收入金額能夠可靠計量收入確認79201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入確認原則相關的經濟利益很可能流入企業收入金額能夠可靠計量收入利息收入：——他人使用本企業貨幣資金的時和實際利率計算確定使用費收入：——有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定收入計量80201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入利息收入：使用費收入：收入計量26201210.1.4讓81201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量10.1收入賬務處理［例10—7］甲公司向乙公司轉讓其產品的商標使用權。根據合同約定，商標使用期為10年，乙公司于每年年末按當年銷售收入的10％支付使用費。乙公司第一年實現銷售收入640000元，第二年實現銷售收入960000元。甲公司于每年年末均如數收到使用費。具體賬務處理見教材8127201210.1.4讓渡資產使用權收入的確認與計量110.2費用10.2.1費用的含義及分類廣義的費用是指所有能導致企業經濟利益流出的總額狹義的費用僅指企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所發生的經濟利益流出。我國會計準則所以定義的費用是狹義的概念8210.2費用10.2.1費用的含義及分類廣義的費用是10.2費用10.2.2費用的確認與計量的基本要求費用的確認一般以權責發生制和配比原則為基礎。對于間接費用，一般用“系統而合理”的分配方法。對于期間費用應在發生的當期直接計入當期損益。8310.2費用10.2.2費用的確認與計量的基本要求費10.2費用10.2.3期間費用銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用以及專設的銷售機構的各項費用。管理費用是指企業行政管理部門發生各項目費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費用、社會保險費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、業務招待費及其他管理費用等。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金而發生的各項費用，具體包括的項目有：利息凈支出、金融機構手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣及其他財務費用等。例10—8、9、108410.2費用10.2.3期間費用銷售費用是指企業在銷各項期間費用的處理程序銀行存款1000本年利潤銷售費用應付職工薪酬等管理費用財務費用應付利息等===①發生費用②期末結轉300900②500100300500100300500100①①①85各項期間費用的處理程序銀行存款1000本年利潤銷售費用應付職10.2費用10.2.4所得稅費用所得稅費用是指在會計稅前利潤（或利潤總額）中扣除的所得稅費用，其構成內容及確認方法取決于所得稅的會計處理方法。所得稅費用的構成內容包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩部分。資產負債表債務法8610.2費用10.2.4所得稅費用所得稅費用是指在會10.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務法概述資產負債表債務法，是指企業應當根據資產、負債的賬面價值與資產、負債的計稅基礎的差異，將可抵扣的暫時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異對所得稅的影響，確認為遞延所得稅負債；并在此基礎上倒推出各期所得稅費用的一種方法。含義與程序8710.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務10.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務法概述①確定資產和負債的賬面價值；②確定資產和負債的計稅基礎；③比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎之間的差異，即為暫時性差異；④將暫時性差異乘以適用的稅率，即為資產負債表債上遞延所得稅資產或負債的金額；⑤確定利潤表中的所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。資產負債表債務法的程序通常如下含義與程序8810.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務10.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用1.資產負債表債務法概述計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例10—11、12、138910.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用110.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用2．當期所得稅費用的確認與計量當期所得稅費用是指按當期應繳納的所得稅額確認的費用。應納稅所得額=會計利潤±納稅調整事項當期應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅稅率當期應交所得稅就是會計上確認的當期所得稅費用9010.2費用10.2費用10.2.4所得稅費用2[例10—14]甲公司2×11年度利潤表中的利潤總額為6000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25％。發生下列會計業務與納稅處理存在差別的交易和事項：（1）國債利息收入160萬元.。（2）非公益性捐贈支出500萬元，按照稅法規定不允許稅前扣除。（3）當期實際支付產品保修費用100萬元。（4）違反環保法有關規定支付罰款560萬元。（5）期末計提存貨跌價準備300萬元。10.2費用10.2.4所得稅費用2．當期所得稅費用的確認與計量應納稅所得額=6000-160+500-100+560+300=7100（萬元）應交所得稅=7100×25％=1775（萬元）借：所得稅費用——當期所得稅費用1775

貸：應交稅費——應交所得稅177591[例10—14]甲公司2×11年度利潤表中的利潤總額為610.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用，即當期確認的遞延所得稅負債減去當期確認的遞延所得稅資產的差額。，當期確認的遞延所得稅負債大于當期確認的遞延所得稅資產之間的差額，為當期確認的遞延所得稅費用；當期確認的遞延所得稅負債小于當期確認的遞延所得稅資產的差額，為當期確認的遞延所得稅收益，遞延所得稅收益應當抵減當期所得稅費用。9210.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用10.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量[例10—15]甲公司某年度按照稅法規定計算的應交所得稅為1800萬元。適用的所得稅稅率為25％，年末，比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定應納稅暫時性差異為3000萬元，可抵扣暫時性差異為2250萬元。假定甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債均無期初余額。甲公司有關所得稅的財務處理如下（金額單位均為萬元，下同）：當期確認的遞延所得稅負債=3000×25%=750（萬元）當期確認的遞延所得稅資產=2250×25%=562.5（萬元）當期確認的所得稅費用＝1800＋187.5=1987.5（萬元）9310.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用10.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量甲公司借：所得稅費用——當期所得稅費用1800

貸：應交稅費——應交所得稅1800借：所得稅費用——遞延所得稅費用187.5

遞延所得稅資產562.5

貸：遞延所得稅負債750例10—15續9410.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用10.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用的確認與計量由于遞延所得稅指的是應當計入當期利潤表的遞延所得稅費用（或收益），因此，在計算遞延所得稅時，不應當包括直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產以及企業合并中產生的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。特別提示9510.2費用10.2.4所得稅費用3．遞延所得稅費用96201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構成10.3.2凈利潤的結轉與分配42201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。三個層次：

營業利潤

凈利潤

利潤總額97201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構成利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的

營業利潤=營業收入

-營業成本-營業稅金及附加

-銷售費用-管理費用-財務費用

-資產減值損失

±公允價值變動凈損益

±投資凈損益

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用

98201210.3利潤10.3.1利潤的含義及構成營業利潤=營業收入利潤總額=營業利潤+營992012［例10—16］甲公司于2×11年度取得主營業務收入4000萬元，其他業務收入1440萬元，投資凈收益560萬元，營業外收入200萬元；發生主營業務成本2800萬元，其他業務成本1120萬元，營業稅金及附加48萬元，銷售費用304萬元，管理費用272萬元，財務費用96萬元，資產減值損失120萬元，公允價值變動凈損失80萬元，營業外支出160萬元；本年度確認的所得稅費用為416萬元。甲公司確認的2×11年度的營業利潤、利潤總額和凈利潤的金額計算如下，金額單位以萬元表示：10.3利潤10.3.1利潤的含義及構成營業利潤=4000+1440-2800-1120-48-304-272-96-120-80+560=1160（萬元）利潤總額=1160+200-160=1200（萬元）凈利潤=1200-416=784（萬元）452012［例10—16］甲公司于2×11年度取得主營業務10.3利潤10.3.2凈利潤的結轉與分配1.

凈利潤的結轉賬結法是指在月末將所有損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。

表結法是指各月月末不結轉本年利潤，只在年末時將所有損益類賬戶的余額