CAS22金融工具確認和計量內蒙古財經學院會計系傅貴勤e-mail:nmgfgq@126.comCAS22共包括8章58條內容，分別是總則、金融資產和金融負債的分類、嵌入衍生工具、金融工具確認、金融工具計量、金融資產減值、公允價值確定與金融資產、金融負債和權益工具定義。整個準則的邏輯主線歸納為：范圍－分類－確認與計量－公允價值。即在金融工具定義所限定的范圍內，以對金融資產和金融負債按照持有目的（交易意圖）進行分類為前提，分別對四類金融工具進行確認與計量。其難點也正是本準則精華之處在于公允價值的確定。主要內容：本準則涉及的主要概念本準則的范圍

金融資產和金融負債分類和計量金融資產減值一、本準則涉及的主要概念

金融工具金融資產金融負債權益工具衍生工具

金融工具：

是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

甲公司：乙公司：

發行公司債券債券投資

（金融負債）（金融資產）發行公司普通股股權投資

（權益工具）（金融資產）企業用于投資、融資、風險管理的工具等

基本金融工具金融工具

衍生(金融)工具現金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結算的商品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割衍生工具運用(實例):[例1]國內某上市公司運用衍生工具

日本海協基金會交叉貨幣互換

國內某銀行國內上市公司

互換:公司“愿意”承擔美元負債,將日元負債轉為美元負債;期間以“固定—固定”利率互換，期末進行本金交換。固定利率借款[例2]中國人民銀行—商業銀行:貨幣互換

中國人民銀行國內十家商業銀行

05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民幣,出售美元60億,并承諾在1年后以1美元=7.85元人民幣回購該批美元.[例3]

某公司收到國外進口商支付的貨款1000萬美元,需要將貨款結匯成人民幣用于國內支出,同時該公司需要采購國外生產設備,并將于6個月后支付1000萬美元貨款.為規避美元貶值風險,該公司可與銀行辦理一筆即期對6個月遠期的人民幣與美元互換業務:

即期賣出1000萬美元,取得人民幣;簽訂6個月遠期合同，按照約定匯率以人民幣買入1000萬美元.本準則則的范范圍—不涉及及內容容或業業務長期股股權投投資準準則規規定的的股權權投資資股份支支付債務重重組金融資資產轉轉移套期保保值權益工工具保險合合同，，等等等。金融資資產和和金融融負債債的分分類其他金金融負負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產金融資產和金融負債以公允允價值值計量量且其其變動動計計入當當期損損益的的金融融資產產交易性性金融融資產產直接指指定為為以公公允價價值計計量且且其變變動計計入當當期損損益的的金融融資產產為賺取取差價價為目目的所所購的的有活活躍市市場報報價的的股票票/債債券投投資/基金金投資資等有效套套期工工具以以外的的衍生生工具具，如如期貨貨等解決““會計計不匹匹配””:比如，，金融融資產產劃分分為可可供出出售,而相相關負負債卻卻以攤攤余成成本計計量,指定定后通通常能能提供供更相相關的的信息息;又如,為為了避避免涉涉及復復雜的的套期期有效效性測測試等等持有有至至到到期期投投資資到期期日日固固定定回收收金金額額固固定定或或可可確確定定企業業有有明明確確意意圖圖和和能能力力持持有有至至到到期期有活躍市市場例如：（1））符合以上上條件的的債券投投資等（2）中中行IPO：：政府債券券、公共共部門和和準政府債債券、金金融機構構債券、、公司債債券等特征貸款和應應收款項項

回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業銀行貸出款項商業購入貸款商業銀行所持沒有活躍市場債券/票據工商企業應收賬款等例:符合以上條件的企業持有有的證券券投資基基金或類類似基金金，不能劃分為貸貸款和應應收款項項可供出售售金融資資產出于風險險管理考考慮等直接指定的可供出售金融資產貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產在活躍市場上有報價的債券投資在活躍市場上有報價的股票投資、基金投資等等金融資產產重分類類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產XXX其他三類類之間不不能隨意意重分類類可供出售售金融資資產重分類為持有至到到期投資資---企業的持持有意圖圖或能力力發生改改變，滿滿足或分分為持有至到到期的要要求---可可供出售售金融資資產的公公允價值值不再能能夠可靠靠計量---持有可供供出售金金融資產產的期限限超過兩兩個完整整的會計年度持有至到到期投資資重分類為可供出出售金融融資產---企業“違違背承諾諾”出售或重重分類持有至到到期投資資金額相對出出售或重重分類前前的總額額較大的，剩余部部分應劃分為為的可供供出售類類，且隨后兩兩個完整整的會計計年度內不能將將任何金融資資產劃分為此此類。例外：企業不可控因因素引起交易性金融負負債證券公司發行行的備兌認購購權證例如:某創新類證券券公司發行以以寶鋼正股為基礎的備兌認購權證證借:銀行存存款XXX貸:交易性性金融負債XXX金融資產和和金融負債債的計量類別初始計量后續計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(AFS)公允價值,變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎以公允價值值計量且其其變動計入入當期損益益的的金融融資產的會會計處理1.20X6年1月1日日,購入入債券：面面值100，利率3%,劃分分為交易性性金融資產產。取得時時，支付價價款103（含已宣宣告發放利利息3），，另支付交交易費用2。借：交易性性金融資產產（價款））103投資收益2貸：銀行存存款1052.20X6年1月5日日，收到最最初支付價價款中所含含利息3借：銀行存存款3貸：交易性性金融資產產33.20X6年12月31日，債債券公允價價值為110借：交易性性金融資產產10貸：公允價價值變動損損益104.20X7年1月5日日，收到X6年利息借：銀行存存款3貸：交易性性金融資產產35.20X7年10月6日，將該債券處處置（售價價120））借：銀行存存款120公允價值變變動損益4貸：交易性性金融資產產107投資收益（（120-103））17持有至到期期投資會計計處理——攤余成成本計量金融融資資產產攤攤余余成成本本=初初始始確確認認金金額額扣除除：：已償償還還本本金金加上上或或扣扣除除：采采用用實際際利利率率法法將該該初初始始確確認認金額額與與到到期期日日金金額額間間的的差差額額進行行攤攤銷銷形形成成的的累累計計攤攤銷銷額額扣除除：：已發發生生的的減減值值損損失失[例例1]20X0年初初，，甲甲公公司司購購買買了了一一項項債債券券，，剩剩余余年年限限5年年，，劃劃分分為為持持有有至至到到期期投投資資,公公允允價價值值為為90,交交易易費費用用為為5，，每每年年按按票票面面利利率率可可收收得得固固定定利利息息4。

在初始確認時,計算實際利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+114*(1+r)=95

計算結果：r≈6.96%（本PPT文檔均采用四舍五入方式取數）-1-2-5

年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110

0[例例2]20X0年初初，，A公司司購購買買了了一一項項債債券券，，剩剩余余年年限限5年年，，劃劃分分為為持持有有至至到到期期投投資資,公公允允價價值值為為1000（（無無交交易易費費用用））。。該該債債券券的的面面值值1250，，年年票票面面利利率率4.7%(即即每每年年支支付付利利息息59)。。該該債債券券發發行行方方可可以以提提前前贖贖回回，，且且不不付付罰罰金金。。A公司司預預期期發發行行方方不不會會提提前前贖贖回回。。假假定定計計算算確確定定的的實實際際利利率率為為10%。。（圖圖示示見見下下頁頁））

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+59020X2年1月月1日日,A公司司修修改改了了其其現現金金流流量量,預預期期X2年末末將將收收回回本本金金的的50%,剩剩余余的的50%在在X4年末末收收回回.此此時時,X2年的的年年初初攤攤余余成成本本應應調調整整(將X2年及及以以后后的的金金額額用用原原利利率率折折現現)（1250/2））*(1+10%)+625*（（1+10%））+59*（（1+10%））+30*（（1+10）+30*（（1+10））=1138（（四四舍舍五五入入））--此此應應為為X2年期期初初數數-1-2-1-2-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X45956030+6250[例例3]20X0年初初，，甲甲公公司司平平價價發發行行了了一一項項債債券券，，本本金金1250（（不考考慮慮交交易易費費用用），，剩剩余余年年限限5年年，，X4年末末兌兌付付。。合合同同約約定定的的利利率率為為：：年份利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4利息75100125150205實際際利利率率計計算算如如下下：：75*(1+r)+100*（（1+r））+125*（（1+r））+150*（（1+r）+(1250+205)*（（1+r））=1250確定定:r≈≈10%-1-2-4-5-3

年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現金流量c年末攤余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+2050貸款款和和應應收收款款項項的的會會計計處處理理----按按實實際際利利率率法法,采采用用攤攤余余成成本本計計量量(類類似似于于持持有有至至到到期期投投資資的的后后續續計計量量)----貸款款減值的會計計處理(參見金融資資產減值部分分的說明)實際利率法的的適用性一般工商企業業的期限短、、不附息應收收賬款，基于重要性原原則，可不按按實際利率法法確定攤余成本商業銀行等金金融企業的貸貸款或類似債債權，如名義利率和和實際利率相差很小，且貨幣市場基準利率變動動也不大，可按名義利利率確定攤余成本本可供出售金融融資產的會計計處理[1]實際利利率法計算確確定的利息確確認為損益(“就好像這這些資產以攤攤余成本進行行計量”！);[2]減值值損失失確認認為損損益;[3]外幣幣貨幣幣性金金融資資產形形成的的匯兌兌損益益,應應確確認為為損益益在權益益中確確認的的累計計利得得或損損失=攤攤余成成本（（如有有減值值，應應調整整減值值損失失）-報告企企業記記賬本本位幣幣表示示的可可供出出售貨貨幣性性金融融資產產的公公允價價值[例4]20X1年末,甲公公司購購買了了某外外幣債債券，，公允允價值值為FC1000(外幣)，劃分分為可可供出出售類類,債債券的的本金金為1250FC，剩余期期限5后，，年利利率為為4.7%,實實際利利率為為10%(可計計算取取得).當當日,記賬賬本位位幣(即當地貨貨幣LC)對外幣幣的比比價為為FC1=LC1.5(匯率).(1)初始確確認時時:借:可可供供出售售金融融資產產1500LC貸:銀銀行存存款1500LC(2)X2年末,匯率率為1FC=2LC,債券的的公允允價值值為FC1060,折算LC為2120LC(1060FC*2LC);X2年末,債券券的攤余成成本=初始入賬價價值1000FC+按實際利率率計算的利利息收益100FC-按名義利率率計算的利利息收入59FC=1041FC,按期末匯率1FC=2LC換算,得出2082LC攤余成本因此,計入入所有者權益益中的累計利利得或損失失=期末公允允價值2120LC-期末攤余成成本2082LC=38LCX2年末,債券券已收利息息59FC(118LC);按實際利率率計算的利利息收益=X2年初的賬面面價值1000FC*10%=100FC假定X2年平均匯率率為1.75LC,從而X2年的利息收收益=100*1.75=175LC。X2年末,賬賬務處理:借:可供出售金金融資產620LC銀行存款118LC(FC59*期末匯率)貸:利息收入(實際利息100*平平均匯率1.75)175LC財務費用-匯兌收益益525LC資本公積-其他資本本公積38LC注:可供出售金金融資產增增加數=期末公允允價值1060FC*2-期初公允價價值1000*1.5=620LC;從而也可倒算出上述匯兌收收益=620+118-175-38=525LCX3年末,匯率率為1FC=2.5LC.債券的公允允價值為1070FC,轉換為LC表示即為1070FC*2.5=2675LC。X3年末的攤余余成本=X2年末攤余成成本1041FC+實際利息104.1FC-名義利息59FC=1086.1FC(約等于1086FC),轉換成LC表示為1086FC*2.5=2715LC.從而,應直直接在所有有者權益中中確認的累累計利得或或損失=X3年末的公允允價值2675LC-X3年末的攤余余成本2715LC=-40LC因此,要計入所所有者權益益的金額=X3年度的差額額變化=-40LC-38LC=-78LCX3年債券已