建筑業“營改增”講座杜春法山東省稅務干部學校營改增:

打造中國經濟升級版的一項重要戰略舉措

這是一項舉一役而貫全程的改革。這是一項謀一域而促全局的改革。這是一項牽一發而譽全球的改革。國家稅務總局王軍局長講座內容

一、“營改增”——深化稅制改革的必然選擇二、“營改增”試點方案三、建筑業“營改增”政策要點解讀四、“營改增”對建筑業的影響及應對一、“營改增”——深化稅制改革的必然選擇（一）現行稅制（94稅制）是“分稅制”的產物我國稅種分類（二）94稅制結構（18個稅種）貨物和勞務稅類所得稅類財產行為和資源稅類個人所得稅企業所得稅增值稅營業稅消費稅…………資源稅房產稅印花稅契稅等2012年，這三個稅種的所占份額分別為39.8%、15.6%和9.0%。間接稅直接稅營業稅交通運輸建筑業金融保險業郵電通訊業文化體育業娛樂業服務業銷售不動產轉讓無形資產增值稅貨物加工、修理修配勞務（三）營業稅和增值稅的征稅范圍地稅第一大稅種國稅第一大稅種（四）營業稅PK增值稅1.營業稅計稅依據：貨物和勞務的全部流轉額征收環節：覆蓋貨物和勞務的生產、銷售各個環節稅率：單一比例稅率弊端：嚴重的重復征稅

環節進價增值額銷售額稅率本環節應納稅額產品稅負生產010010010%1010/100×100%=10%批發10010020010%20（10+20）/200×100%=15%零售20010030010%30（10+20+30）/300×100%=20%10%20%15%

計稅依據：增值額征收環節：覆蓋貨物和勞務的生產、銷售各個環節稅率：比例稅率優勢：可以消除重復征稅環節進價增值額銷售額稅率本環節應納稅額產品稅負生產010010010%1010/100×100%=10%批發10010020010%10（10+10）/200×100%=10%零售20010030010%10（10+10+10）/300×100%=10%2.增值稅（1）增值稅的核心特征是抵扣機制增值稅就增值額征稅。增值稅應納稅額＝銷項稅額－進項稅額增值稅專用發票的管理視同甚至重于現金、銀行存款。（2）現行增值稅制安排上的障礙中國增值稅制的缺陷不徹底、不全面深度：抵扣不徹底廣度；

覆蓋不全面營改增之前服務業（營業稅）信息服務…建筑業…運輸業…生產企業（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產企業（增值稅）生產期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣（1）從事營業稅勞務企業購進材料、固定資產不能抵扣。（2）制造企業購進營業稅勞務不能抵扣。（3）從事營業稅勞務企業之間相互提供勞務不能抵扣不可抵扣不可抵扣營業稅道道征收全額征稅營改增之后：服務業（增值稅）信息服務…建筑業…運輸業…生產企業（增值稅）提供設備、材料、水電燃料等生產企業（增值稅）生產期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

有利于減少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；有利于服務業出口……二、“營改增”試點方案財政部國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知（財稅[2011]110號）《營業稅改征增值稅試點方案》已經國務院同意，現印發你們，請遵照執行。

（一）“營改增”路線圖第一階段（2012.1.1—2013.8.1）第二階段（2013.8.1—“十二五”末第三階段部分行業部分地區部分行業全國范圍所有行業全國范圍營業稅交通運輸建筑業金融保險業郵電通訊業文化體育業娛樂業服務業銷售不動產轉讓無形資產鐵路運輸其它貨運代理倉儲裝卸搬運打撈融資租賃會議展覽轉讓專利權專利技術轉讓商標商譽轉讓土地使用權生活性服務其它轉讓自然資源使用權增值稅交通運輸業現代服務業其它貨運代理倉儲裝卸搬運打撈融資租賃會議展覽其它專利技術轉讓專利權轉讓商標商譽2.剩下的“硬骨頭”怎么肯？（1）生活類服務業和文化體育業或下半年試點；（2）建筑業和房地產業很可能一起進入改革，估計明年7月1日開始試點。（3）金融業有可能在明年下半年推出試點方案。

3.李克強“營改增”五部曲第一，2014年繼續實行營改增擴大范圍；第二，2015年基本實現營改增全覆蓋；第三，進一步完善增值稅稅制；第四，完善增值稅中央和地方分配體制；第五，實現增值稅立法。（二）主要稅制安排

1.稅率和征收率：改革試點行業總體稅負不增加或略有下降為原則，合理設置稅制要素。17%、13%

11%3%6%現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率有形動產租賃17%交通運輸業郵政業建筑業其他部分現代服務業增值稅征收率（1）一般計稅方法交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產。（2）簡易計稅方法金融保險業和生活性服務業。

3.服務貿易進出口

服務貿易出口實行零稅率或免稅制度，享受出口退稅政策。

促進國際化戰略的開展4.稅收優惠政策過渡：現行營業稅免稅優惠“營改增”后繼續執行,遵循以下三個原則：原營業稅免稅的，改增值稅后，繼續免稅；原營業稅減稅的，改增值稅后，實行即征即退；原營業稅稅率較低，改增值稅后稅負增加較大的，實行超稅負即征即退。（管道運輸、有形動產融資租賃實際稅負超過3%部分)（三）組織實施

營業稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。目前，“營改增”增值稅收入全部入地方庫。（四）“營改增”效應

中國稅收可計算一般均衡模型(T-CGE)營業稅改征增值稅后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產業和生產性服務業增加值占比將分別提高0.3%和0.2%，高能耗行業增加值占比降低0.4%；拉動居民消費增長約1.1%，社會投資增長約0.2%，出口增長約0.7%；可直接帶來新增就業崗位70萬個左右，且第三產業就業占比將有所提升；稅收收入預計凈減少1000億元以上，價格總水平也將有所下降。三、建筑業“營改增”政策要點解讀（一）建筑業“營改增”納稅人及計稅方法主要政策依據：財稅【2013】106號文件財稅[2013]121號一般納稅人小規模納稅人（1）試點前，年應稅服務營業額合計超過515萬元；（2）試點后，年應稅服務銷售額合計超過500萬元。（1）試點前，年應稅服務營業額合計未超過515萬元；（2）試點后，年應稅服務銷售額合計不超過500萬元。2014年7月1日——2015年6月30日連續12個月。1.建筑業“營改增”納稅人一般納稅人資格認定基本規定《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)（1）增值稅一般納稅人須向其機構所在地主管稅務機關提出申請提出申請，認定的權限機關在縣市區國家稅務局或同級別的稅務分局。（2）企業總、分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續。

（3）納稅人總分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構是商業企業以外的其他企業，年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可以申請辦理一般納稅人認定手續。在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明（總機構申請認定表的影印件）。（4）納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。2.承包、承租、掛靠方式納稅人的界定第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。政策解讀《試點實施辦法》1/我以我的名義對外經營、2/我還承擔法律責任不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。發包人對外虛開增值稅專用發票的界定

（國家稅務總局公告2014年第39號）

自2014年8月1日起，納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；(真實交易）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據；（真實收款，“三流”一致）三、納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。（內容一致）受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。總局解讀一、納稅人對外開具的銷售貨物的增值稅專用發票，納稅人應當擁有貨物的所有權，包括以直接購買方式取得貨物的所有權，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購買貨物在后。二、以掛靠方式開展經營活動在社會經濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規定向受票方開具增值稅專用發票，屬于本公告規定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業務開具增值稅專用發票，不在本公告規定之列。

三、本公告是對納稅人的某一種行為不屬于虛開增值稅專用發票所做的明確，目的在于既保護好國家稅款安全，又維護好納稅人的合法權益。換一個角度說，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開增值稅專用發票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開。比如，某一正常經營的研發企業，與客戶簽訂了研發合同，收取了研發費用，開具了專用發票，但研發服務還沒有發生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務”，就判定研發企業虛開增值稅專用發票。一般納稅人小規模納稅人一般計稅方法簡易計稅方法當月應納稅額=當月銷項稅額–當月進項稅額①當月銷項稅額=當月銷售額×11%銷售額通過稅控設備開具，按月抄稅、保稅。②進項稅額須認證，比對通過才能抵扣應納稅額=不含稅銷售額×3%（稅負為2.91%）一般納稅人有形動產經營租賃可以選擇簡易計稅方法。3.建筑業“營改增”計稅方法1.增值稅稅控系統專用設備金稅盤/稅控盤報稅盤2.防偽稅控系統構成稅務發行子系統企業發行子系統發票發售子系統報稅子系統認證子系統紅字發票通知單管理開票子系統稅務端設備發行企業端發票發售抵扣聯認證存根聯報稅開具紅字增值稅專用發票通知單稅務端各子系統業務流程及功能發票發售與退回存根聯明細數據銷口發票存根聯數據報稅報稅存根存根聯補錄用于報稅進口發票抵扣聯認證發行、變更與授權企業發行信息企業發行信息系統管理稅務發行子系統設置所屬行政區劃建立所屬稅務機關認證子系統企業發行子系統發票發售子系統報稅子系統防偽稅控開票子系統納稅人檔案信息發行存根聯補錄數據報稅協查子系統稽核子系統抵扣聯和存根聯比對有誤問題發票抵扣聯數據認證相符發票抵扣聯數據領購發票讀入發票填開發票抄稅報稅企業持報稅盤到稅務機關領購發票將報稅盤中的購票信息讀入開票金稅盤在開票系統中填開打印發票在開票系統中抄稅后，持報稅盤及報稅資料到稅務機關報稅

企業端工作流程3.停止發售金稅卡IC卡等稅控專用設備

（國家稅務總局公告2014年第44號）自2014年8月1日起，增值稅防偽稅控系統服務單位只允許發售金稅盤（稅控盤）、報稅盤，停止發售金稅卡、IC卡等稅控專用設備。原使用金稅卡、IC卡的納稅人可以繼續使用金稅卡、IC卡等稅控專用設備。4.《關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）防偽稅控系統防偽稅控技術維護費增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。主管國稅機關應查驗其專用發票抵扣聯原件，對已認證抵扣增值稅的，則需從價稅合計額中予以扣除。從2012年3月1日起，增值稅防偽稅控技術服務單位(以下簡稱服務單位)對納稅人首次銷售專用設備，必須單獨開具增值稅專用發票，不得與銷售的其他貨物混合開具。2011年12月1日以后納稅人支付給服務單位的防偽稅控技術維護費（不包括其培訓費、資料費等其他的附加費用），納稅人憑服務單位開具的合法收費發票，申報抵減應繳納增值稅稅款(每年限申報一次，金額在規定年收費限額內)，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。在申報抵減應繳納增值稅稅款時，主管國稅機關應查驗其發票原件。技術維護提供商在收取技術維護費開具發票時，應在發票上注明技術維護的服務期。從2012年3月1日起，服務單位收取納稅人支付的防偽稅控技術維護費時，必須單獨開具合法收費發票，不得與其他收費項目混合開具。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三）稅率和征收率按納稅人劃分稅率或征收率使用范圍稅率（一般納稅人）基本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應稅勞務；提供有形動產租賃服務。稅率13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物稅率為11%交通運輸業服務、郵政業服務、基礎電信服務、建筑業稅率6%有形動產租賃服務外的現代服務業服務、增值電信服務0出口征收率3%一般納稅人小規模納稅人應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%×50%。應納稅額=含稅銷售額÷（1+3%）×2%二、下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。一、《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。簡并前的舊政（財稅[2009]9號）簡并后的新政

（財稅[2014]57號）簡并增值稅征收率前后政策對比表二、(三)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。二、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。簡并前的舊政（財稅[2009]9號）簡并后的新政

（財稅[2014]57號）可自行開具增值稅專用發票。

納稅人應分別核算，否則從高適用稅率或征收率。（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率；

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率；

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。兼營不同業務的公司需分別核算不同稅目、稅率業務，以避免適用稅率發生混淆，造成銷項稅額風險。如EPC合同中，采購、施工、設計適用不同的增值稅稅率，應分別核算其業務收入，同時應關注EPC合同簽訂時各類業務的標的金額是否合理，避免稅務機關對公允性產生質疑。建筑業“營改增”后，包工包料的建筑安裝合同應屬于現行財稅〔2013〕106號規定的混業經營。（五）增值稅銷售額及銷項稅額

第三十三條銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。

當期銷項稅額=當期銷售額×稅率1、應稅服務納稅義務發生時間例1.甲建筑企業2015年8月4日接受乙企業委托為其建造廠房一幢，合同收入為100萬元（不含稅），甲企業2015年8月6日開始建造，12月12日建造完工，期間2015年8月收到乙企業建造費50萬（不含稅），2015年10月25日收到建造費20萬元（不含稅），2016年1月10日收到建造費30萬元（不含稅），試問，甲企業銷售額如何確定？例2.甲企業2015年8月5日為乙企業提供了一項工程建造，合同價款200萬元（不含稅），合同約定2015年9月10日乙企業付款50萬元（不含稅），但實際到2015年10月7日才付。試問甲企業該項勞務的納稅義務發生時間？第四十一條增值稅納稅義務發生時間為：（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。（四）增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。政策解讀《試點實施辦法》“營改增”后，總包與業主、總包與分包結算時點通常不統一，如總包與業主已經結算，但總包與分包長時間未結算，或者應付供應商的材料款不能及時取得購貨發票。總包方需先按全額繳納增值稅，待分包開具增值稅專用發票后才可進行抵扣分包款。針對此種情況，在施工管理過程中，要統籌規劃安排，合理確認收入時點，協調業主、總分、分包方結算和發發票開具時點，避免因提前墊付資金繳納稅款占用資金，增加資金流出壓力。從收到款項、計價結算與建造合同確認中選擇有利于企業的納稅時點，降低現金提前支付壓力。含稅銷售額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）3.“營改增”后取消差額征稅

營業稅條例第五條納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額；（六）“營改增”進項稅額納稅人支付或負擔的增值稅作為進項稅額申報扣除，必須滿足兩個條件：第一：取得符合規范的扣稅憑證，第二：購進的貨物、應稅勞務、應稅服務必須用于增值稅項目生產，即必須產生銷項稅額。（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（5）國稅為小規模納稅人代開的發票。增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。類型基本規定具體規定以票抵稅（1）從銷售方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票）上注明的增值稅額；先認證后抵扣應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。先比對后抵扣自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數據），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。（2013年第31號)避免出現滯留票“三流合一”的專票方能準予扣除國稅發[1993]154號文件從受票方的角度規定對外開具增值稅發票“三流合一”原則，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一開具發票方，強調了是三者“一致”。需要提醒的是，“資金流”規定的是“支付款項”，沒有其他的支付銷售款項的憑據，也就只包括銀行等資金往來款項。【2014】39號公告從開具發票增值稅方的角度規定對外開具發票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發票流”必須都是同一受票方，強調了是“同一受票方”。需要提醒的是，“資金流”規定的是收取款項或者取得了索取銷售款項的憑據，除了收到銀行款項等資金流，還包括索取銷售款項的憑據，也就將俗說的“三方協議”納入范圍“資金流”。《試點實施辦法》

第二十五條

非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。比較：試點納稅人增加“被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”為非正常損失。對原增值稅納稅人來講，如果發生此情況，會被稅務機關界定為非正常損失嗎？細則第二十四條：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。第二十五條：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

原增值稅納稅人試點納稅人4.“營改增”之前的庫存和設備不得抵扣試點前發生的未履行完畢的建筑承包合同，有可能借鑒財稅〔2013〕106附件2：《營業稅改征增值稅試點有關事項》對動產租賃規定的“試點納稅人在本地區試點實施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅”的方法。（七）納稅地點《試點實施辦法》第42條《營業稅條例》第14條固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（《細則》26條）無需取得營業執照的建筑企業項目部不是法定意義上的分支機構。匯總納稅經財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人及其分支機構，可以由總機構匯總計算總機構及其分支機構應交增值稅,抵減分支機構已繳納的增值稅稅款后，在總機構所在地解繳入庫。分支機構按照應征增值稅銷售額和預征率計算繳納增值稅。分支機構當期已預繳的增值稅稅款，在總機構當期增值稅應納稅額中抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。每年的第一個納稅申報期結束后，對上一年度總分機構匯總納稅情況進行清算。（《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2013]74號））會參考《郵政企業增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第5號）、《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第6號）、《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2014年第26號）相關規定，跨地區經營勞務發生地就地預繳增值稅，機構所在地統一結算補繳的思路，以解決建筑業“營改增”后跨地區經營稅源轉移問題。建筑企業受總分機構所在地主管稅務機關雙重領導，分支機構提供建筑業服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。總機構按季匯總納稅。分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。（八）山東省營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持資金管理辦法《山東省財政廳

山東省國家稅務局

山東省地方稅務局關于實施山東省營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》魯財稅〔2013〕49號四、“營改增”對建筑業的影響及應對（一）“營改增”對建筑業各項財務指標的影響1、對收入的影響企業營業收入=合同總價款÷（1+11%）=合同總價款×90.09%增值稅銷項稅=合同總價款×9.91%結論：在增值稅制下，同一建筑工程合同，向客戶收取的總價款不變的情況下，企業營業收入總額下降9.91%，對企業產值規模、企業排名、利潤指標等產生負面影響。2、對成本費用的影響（1）材料成本支出下降

材料成本下降額=“營改增”前材料成本×（1-1/（1+適用增值稅率））。鋼材和水泥適用增值稅率均為17%，還原成不含稅價格后成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%；地材按小規模納稅人適用3%增值稅率或3%征收率，不含稅成本將減少2.9%。（2）工費成本暫時不變如果勞務公司實行“營改增”，假設可以取得3%的進項稅發票，工費成本下降額=“營改增”前勞務公司工費成本×（1-1/（1+3%））。2、對成本費用的影響⑶新增固定資產的折舊費用下降固定資產入賬價值降低額度=“營改增”后新購固定資產×（1-1/(1+17%)）固定資產入賬價值降低比率=1-1/(1+17%)=14.5%；在固定資產折舊年限和凈殘值比例不變的前提下，每期固定資產折舊費用同比降低14.5%。⑷設備租賃費用下降設備租賃費降低比率=1-1/(1+增值稅率)，按設備租賃費17%的增值稅率計算，直接成本降低14.5%。⑸其他可取得進項稅發票的成本支出的進項稅可以抵扣這部分成本費用支出較“營改增”前下降，比率=1-1/(1+適用增值稅率)，例如專業性分包適用11%的增值稅率。資產入賬價值較“營改增”前降低比率=1-1/(1+適用增值稅率)；降低額度=“營改增”前新購固定資產×（1-1/(1+適用增值稅率)）營業稅負等于營業稅率；增值稅稅負=應納增值稅額/計稅銷售收入。由于建筑業企業對進項稅的充分抵扣預測均不樂觀，因此多家企業“營改增”測算結論是稅負整體呈上升趨勢，最多的稅負上升了3個百分點。由于建筑行業屬微利行業，行業平均利潤率不高于2%，在稅負上升3個百分點的情況下，對企業的持續發展影響巨大。進項稅額抵扣不充分的表現⑴部分成本費用無法取得可抵扣發票，包括勞務費用、征地拆遷補償、青苗補償、在施工當地采購的沙石等地材、購置和發生的工程保險成本等。⑵部分成本發票名稱不統一，無法實現抵扣，如發票直接開具甲方名稱的甲供材、企業內部法人主體之間的資產調撥產生的成本等。⑶試點前已購置的設備以折舊或攤銷方式列入成本，無法滿足現行進項稅抵扣的要求。⑷部分成本的抵扣稅率低于11%的銷項稅率，造成抵扣不充分，例如商砼、小型機具、項目融資利息成本及其他從小規模納稅人采購的物品等。同時，外包勞務的抵扣率若為3%，遠遠低于建筑業銷項稅率11%。進項稅額抵扣不充分的表現（5）商品混凝土等材料增加稅負。根據財稅[2014]57號文件規定，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。（6）部分收入不能形成對應成本，例如工期延誤窩工賠償、工程概算梳理調差等。（7）建筑勞務費增加稅負。建筑工程人工費占工程總造價的30%～40%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司作為建筑業的一部分，為施工企業提供專業的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業，或將稅負轉嫁到施工企業。另外，農民工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負。⑼動產租賃業增加建筑業稅負。新的稅改方案中，動產租賃業增值稅率為17%，與建筑業密不可分的機械設備、設施料租賃均屬于動產租賃業范疇。由于租賃業現有存量資產“營改增”后無法進行抵扣，一部分租賃企業可能選用簡易計稅（3%征收率），施工企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加建筑業稅負。目前，建筑業普遍實行的是建設單位代扣代繳營業稅的方式，建設單位驗工計價時，從驗工計價和付款中直接代扣繳營業稅。建設單位驗工計價并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5％一20％的預留質量保證金等，預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付。“營改增”后，會導致企業納稅義務提前，建筑施工企業應按當期驗工計價確認的收入在當地預繳增值稅。由于建設單位工程款的收回滯后于工程施工進度，企業一方面要墊付工程項目建設資金和未收回款項部分工程的增值稅，另一方面由于分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅專票，無法進行進項抵扣，將導致企業現金流出增加。另外，對資產負債率、EVA(稅后凈利潤）都會產生影響。（二）“營改增”給建筑業帶來的機遇1、“營改增”解決了建筑業重復征稅問題⑴“營改增”有利于解決總分包業務的重復征稅；⑵“營改增”有利于解決銷售貨物與安裝勞務交叉的重復納稅問題。2、“營改增”為建筑業創造了更多的稅務籌劃空間3、“營改增”能促進建筑企業的技術改造和設備更新4、“營改增”能促進建筑企業稅務規范管理、降低稅務風險（三）營改增給建筑業帶來的挑戰及應對1.、“營改增”企業組織架構的影響和調整

總部二級企業集團三級子企業工程項目部四級管理架構風險：合同主體、核算主體、發票主體不統一致使增值稅“三流”不統一調整：遵循“扁平化”管理，盡量減少公司級次，提高現有子公司的資質等級2.對企業投標報價的影響及調整（1）加強概（預）算定額研究“營改增”后，企業經營部門應積極關注住建部、交通部等概（預）算編制辦法、定額的修改動態。要認真研究概（預）算定額變化對投標報價工作的重要影響，積極進行按價外稅模式投標報價的探索。（2）“營改增”后，基于內部管理需要，及時更新企業施工預算和內部定額。（3）適應“營改增”變化要求，改進標前測算體系，調整測算方法。要以企業內部定額為依據，充分考慮各種因素，將工程成本分解為不含稅工、料、機、費，并確定工、料、機等進項稅額，合理完整預測工程成本保底價，為投標決策提供依據。3.對總分包模式的影響及調整財稅（2011）111號文規定：“單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”“營改增”后，無論在哪種納稅主體假設下，除總承包、專業分包能取得增值稅專用發票據實抵扣外，其他經營模式由于合同簽訂方與實際承包方分離，名稱不一致都將無法進行正常抵扣。營業稅改增值稅的重要目的之一就是促進經濟結構調整，其中也包括促進經營管理模式的優化。因此，把“營改增”看做是施工企業提升自身管理水平的良好機遇。“營改增”后，施工企業應健全自身的管理制度，改善自身的財務管理和風險管控，否則將導致企業稅負的增加。（1）對總分包模式的影響①對工程轉包的影響盡管法律禁止轉包，但轉包現象卻屢禁不止。有些建筑企業承攬到工程后全部轉包他人，并按協議收取承包單位一定比例的管理費或利潤。在全額轉包的情況下，發包人因無法取得可抵扣的進項稅發票，導致稅負增加，增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至出現虧損。另一種情況，如果協議簽訂的是發包方提取的管理費比例不含稅，意味著所有稅負由轉包方承擔，轉包方可能會去取得抵扣發票，也可能以降低采購價格來補償增加的稅負，但無論采取何種方式，轉包方的預期收益將會因此降低，直接導致偷工減料等影響質量和安全的行為發生。②對工程分包的影響作為總承包方的建筑企業支付給分包單位的工程結算款，取得增值稅專用發票時其進項稅額可以抵扣。但是總包與業主、總包與分包結算時點通常不統一，如總包與業主已經結算，但總包與分包長時間未結算，總包方需先按全額繳納增值稅，待分包開具增值稅專用發票后才可進行抵扣分包款，這不僅增大了企業現金流，還可能因為發票取得不及時造成無法抵扣的情況。如果將工程分包給不具有工程資質的單位和個人，抵扣發票的取得將相對困難，進而導致進項稅抵扣大幅降低，企業稅負上升，利潤也隨之減少。另一方面，即使分包方能取得抵扣發票，但開具發票的稅率（包含稅務機關預征的企業所得稅或個人所得稅）要高于抵扣率（抵扣率暫按3%）和總包方開具發票的稅率。分包方超過總包方的額外稅率，都是總包方通過計價給予補償的。對總包方而言，既要承擔分包方開票的額外稅負，又要承擔不能充分抵扣進項增加的稅負。③對工程掛靠的影響被掛靠方以收取一定比例的掛靠費取得利潤，現場管理主要由掛靠方負責。為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發票，被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發票，稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發票，材料供應商往往會趁機加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導致偷工減料等影響質量和安全的行為發生。為降低稅負，部分掛靠方鋌而走險，通過非法途徑獲得稅率較低的可抵扣發票，但因缺乏真實的交易行為，有偷稅嫌疑，一旦被稅務機關發現，其后果將難以估計。④對聯營合作項目的影響聯營合作方大部分不是合法的正規企業，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發票，也沒有索取發票的意識。在營業稅稅制下，以工程總造價為計稅依據計征營業稅，不存在稅款抵扣問題，營業稅也與成本費用關系不大。但在增值稅稅制下，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，進項稅額產生于成本費用支出環節，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯營合作項目管理模式的生存和發展。（2）項目組織架構的調整①總承包模式總承包企業將業務委托給所屬法人單位或內部獨立核算單位施工管理的，按總承包企業是否統一核算并上報報表兩種方式處理。由總承包企業統一核算并報表的，不簽訂轉包或分包合同，由總承包企業統一進行增值稅納稅申報等業務；否則則簽訂內部轉分包協議，各自進行應稅業務核算和履行納稅義務。②專業分包模式承包施工單位按《建筑法》、《合同法》等相關規定，將工程的部分專業項目分包給具有相應資質的施工單位，必須簽訂專業分包協議，合理確定專業分包單價，各自進行應稅業務核算，明確納稅義務和責任。③勞務分包模式承包施工單位按《建筑法》、《合同法》等相關規定，將工程的建筑勞務分包給具有相應資質的勞務單位，必須簽訂勞務分包協議，并做到：一是盡量采用純勞務分包，小型材料、機具、設備要從勞務分包單價中分離，由本單位自行采購；二是按時取得可抵扣的勞務分包發票。④內部架子隊分包模式對內部架子隊分包盡量采用純勞務分包。⑤其他總分包模式采用其他總分包模式，企業應堅持兩個原則：一是依法合規進行分包；二是務必采用能最大限度取得可抵扣進項稅額或能降低綜合稅負的業務模式。4.對企業工程合同的影響”營改增“后，除總承包、專業分包并取得增值稅專用發票可據實抵扣外，其他經營模式由于合同簽訂方與實際承包方分離無法取得增值稅專用發票，或取得增值稅發票但名稱不一致都無法進行正常抵扣。建立法人直接管控合同簽訂的工作機制；法人相關業務部門應重點審核所有接受外部增值稅應稅業務的合同：是否與納稅主體核準的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發票等等。對于已簽未完合同，由公司經營部門牽頭，會同計劃、工程、物資、財務等部門，配合、指導項目部開展合同工作量及計量、開票、物資供應等梳理工作，并與建設單位進行充分溝通，協商確認報價調整工作：（1）若未完合同在過渡期內能完成結算的，結合公司管理和項目施工等實際情況，謹慎選擇過渡政策，并與建設單位協商確認；（2）若未完合同在過渡期內不能完成結算的，協商合同報價調整事項，并簽訂補充協議。接受屬于應取得增值稅專用發票的應稅業務，除非事先已經明確知道該應稅業務用于本單位非應稅服務的，務必在相關條款中明確：（1）接受試點納稅人提供的應稅服務，屬于一般納稅人的，應取得增值稅專用發票；屬于小規模納稅人的，應取得由其向主管稅務機關申請代開的增值稅專用發票；（2）若接受兩種或兩種以上不同稅率的應稅服務，盡量按高稅率業務合并開具增值稅專用發票；（3）屬于與建設單位簽訂的施工合同，在投標階段時與經營部門積極配合，務必明確按建設單位資金到位金額開具增值稅專用發票。建議由合同管理部門制定具體實施辦法。合同管理“營改增”后，企業應結合增值稅法的要求，修訂合同管理辦法，規范合同范本，完善合同條款，嚴格合同審批、執行、監查。（1）明確合同簽訂主體①工程承包合同：“營改增”后，對于上級公司中標后分包給所屬子（分）公司施工或子（分）公司以上級公司的資質參與招投標的情況，要保證納稅主體與施工主體一致。對于聯合承包雙方必須單獨簽訂合同，明確各自施工范圍，單獨進行核算，防止出現因主體不明確導致稅款無法抵扣的現象發生。②勞務分包合同：“營改增”后，對勞務隊伍選用要求高，應考慮成立專業的勞務公司或擇優選擇外部有資質的大型勞務公司，取得正規的增值稅專用發票。③物資設備采購、租賃合同：首選供應方屬于一般納稅人的，在合同中約定提供增值稅專用發票；首選供應方屬于小規模納稅人的，約定由其向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。（2）修改合同范本由于增值稅業務的需要，下一步在合同簽訂時需明確至少以下事項：①明確提供合法、有效的增值稅專用發票（一般納稅人或小規模納稅人）；②明確若可以提供兩種或兩種以上不同稅率增值稅專用發票，按高稅率業務合并開具增值稅專用發票；③明確單價中是否含稅，分清納稅義務和責任；④明確提供以主體納稅人的名義開具增值稅專用發票，保證納稅主體與增值稅發票單位、合同單位名稱的一致，防止因納稅主體不明確導致稅款無法抵扣；⑤明確撥款和提供發票時間，防止資金提前支付；⑥明確約定在對方提供相應的請款申請、購銷憑證、增值稅專用發票后再行付款；（3）完善合同簽訂①對于已簽未完合同，由公司組織相關部門，指導項目部開展合同梳理工作。對未完合同在過渡期內能完成結算的，抓緊合同外變更調差等費用的批復計價，及早結算撥付；對未完合同在過渡期內不能完成結算的，與建設單位協商合同調整事項，并簽訂補充協議；②對甲方供料或甲供設備的條款，明確“甲供材”是否計入施工企業的收入，如果計入企業收入，需將這部分發票開給施工企業；對于不能取得“甲供材”發票的，應積極與建設單位溝通協商，不要計入企業收入。應盡量降低“甲供材”比例，或者改“甲供材”為“甲控材”；③明確應以施工企業的名義與供貨方簽訂購銷合同，由施工企業支付貨款，給施工企業提供增值稅專用發票。對于以前已簽訂，但不符合進項稅抵扣要求的合同，應與業主協商，簽訂補充協議，保證納稅主體與增值稅發票單位、合同單位名稱的一致。（4）嚴格合同審批建立法人直接管控合同簽訂的工作機制。所有合同均要納入法人集中管控范圍。對外簽訂合同應由經辦人員送交專項合同管理部門及相關部門審查、法律事務部門審核，除核實合同對方當事人的主體資格、資信狀況和項目社會經濟環境以及合同所涉及的業務必要性、可行性（包括經濟利益、技術條件與安全保障）及對我方利益的綜合影響，還要重點評審所有接受外部增值稅應稅業務的合同：是否與納稅主體核準的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發票等。（5）強化合同履行合同依法簽訂生效后，合同執行單位（部門）必須認真、全面、嚴格履行合同，按合同條款安排工作，及時檢查履行情況，解決問題。對于發現合同對方不履行或不全面、不適當履行合同，或收到對方對我方履行合同提出的異議時，應保存相關證據，書面報告專項合同管理部門和相關領導，并在法定或約定期限內，以法定或約定方式向對方提出異議或予以答復。（6）合同監督檢查合同監督檢查是合同管理的重要內容。公司合同綜合管理部門、專項合同管理部門有權單獨組織或聯合有關部門共同組織合同監督檢查小組，定期、不定期對同級或下級單位合同管理工作進行檢查、督導，規范合同管理，強化執行力，防范風險。（1）采購模式①甲供模式：應盡最大可能與業主充分溝通協商，取消甲供模式或改為甲控模式。對于采用甲供模式的購進材料，做到合同、資金、發票統一，以保證進項稅額正常抵扣，可以通過甲方轉售或與供方直接簽訂合同方式實現。②統談分簽模式：大型建筑集團公司的物資采購大多采用集中采購模式，由公司統一對外采購并直接向成員企業提供，物資成本按各單位的領取情況，通過公司列轉給成員企業，以降低工程成本。由于合同、資金、發票不統一，造成進項稅無法正常抵扣。“營改增”后，可以由公司集采中心統一與供應商進行洽談，但簽訂合同時，由不同的納稅主體分別與供應商簽訂合同，各自取得增值稅專用發票進行抵扣。③自購模式：對部分由項目部自行組織招標采購并簽訂的合同，“營改增”后必須以法人名義對外簽訂，規范合同審批。（2）采購管理①供應商的選擇與管理“營改增”后，供應商身份直接決定物資設備進項稅額抵扣情況，為此，企業應抓緊做好供應商梳理工作，全面掌握現有供應商中一般納稅人、小規模納稅人及其他所占比例以及合同履行、終止等情況，為“營改增”后供應商選擇提供參考。“營改增”后，供應商的選擇應把握以下事項：一是首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應商，并在合同中對開具增值稅專用發票予以明確。二是考慮提供增值稅專用發票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發票帶來的價格優惠之間的平衡，以便節約采購時間和費用，力求效益最大化；三是選擇小規模納稅人時，應對交易價格進行商談，并要求對方提供稅務機關代開的增值稅專用發票。適應“營改增”有關需求，企業要修訂完善供應商審批準入制度，選擇、評估新的供應商時，要從納稅人類別、業績能力、合同履約、信譽等方面，進行充分考查、評估，提出評估意見；要修訂完善供應商信用評價和資格年審制度，對合同履約相關情況定期評價，及時更新合格供應商名冊。②采購合同的修訂完善一是供應方屬于一般納稅人的，合同中約定提供增值稅專用發票；屬于小規模納稅人的，約定由其向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，合同中不得出現“增值稅發票”等模糊字眼，以免對方提供增值稅普通發票，影響進項稅額抵扣；二是當接受兩種或兩種以上不同稅率的應稅服務，盡量按高稅率業務合并開具增值稅專用發票，如物資設備采購價款包含運費在內；三是設備購置合同價格談判時，應將相關技術咨詢、技術服務、技術培訓類費用包含在設備的采購價中，由供應商統一開具增值稅專用發票；四是合同中約定提供發票的時間，至少應按支付款項的進度提供發票，以免錯過增值稅發票認證期限影響稅額抵扣。③采購計劃的安排與實施一是物資采購方面，“營改增”后，企業物資采購涉及進項稅抵扣問題，為此，應科學合理按工程用量計劃安排材料采購，做到既保證施工生產，又保證稅負均衡。二是周轉材料、設備購置方面，“營改增”后，有關存量資產優惠政策可能性不大，因此在建筑企業實施“營改增”前，盡可能在內部互相調撥，充分利用現有資產，如確需新增，要充分權衡短期租賃和購買利弊，采購行為盡量安排在“營改增”之后。（3）內部調撥由于建筑業施工特點決定，不可避免會發生關聯企業資產、物資經常根據項目需求進行內部調撥。“營改增”后，必須綜合考慮各種因素，并采取不同的應對措施，妥善處理好同一法人內部調撥及不同法人之間調撥。設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（《增值稅實施細則》第4條：）（4）物資核算建立健全物資進項稅額抵扣核算臺賬，歸集匯總實際抵扣、轉出情況，與成本測評初步核定的抵扣額進行比對分析，為考核兌現、管理提升提供可靠依據，同時積累相關數據資料，為標前測算、責任預算編制提供參考。（5）周轉材料、機械租賃項目對外租賃周轉材料、機械設備，必須首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應商，并要求開具增值稅專用發票；如果必須選擇小規模納稅人時，應對交易價格進行商談，并要求對方提供稅務機關代開的增值稅專用發票。（6）臨時設施管理

根據現有增值稅政策，臨時設施費用為不可抵扣項目，為此，必須加強管理核算。一是嚴控成本。做好施工方案經濟比選，在滿足安全、質量、工期的前提下，選取成本最低的方案，并編制確定項目成本控制計劃；嚴格執行公司審批制度，按上級公司審定的施工方案和責任預算具體組織實施；嚴格勞務、物資管控，把好單價、數量和材料用量，及時核算分析成本節超,將總成本控制在責任指標內;二是準確核算。合理界定正式工程與臨時設施耗用材料用量，將臨時設施耗用材料等已做進項抵扣部分進行進項稅額轉出。不妥之處請批評指正謝謝！chmxhLAiM5!I-94NMDF*+O!f&(QtU2Qg-db!(c1gglZX7M7v%Y+vOcKqFWH6DHh3#CnU&1yWscM*)jAWdogp7Ro)7E1&LJ-NuHvrt#kkdWgr0Gni2ufw8KsSdLE-dahrP!7+VF!zsohQ%0UQD#vYiUUx-xP(ChsoG#79Yb1uyCiE6Ztakl78P-+ITq9qDnr-jzeWjjqW0bz-u*!i7jrX*wQ#dXmQXXOWnpJykcQ8kP0nJCsVja558Os*tP22Qw0L(WuPIP$j%uW!itg*LKpJLkb*Pi%oWo-1uLvj8dAwfj6F(D5Sw*%izs)NAfW!YM66T-VpagedmfcBA)flvIO8+0H#RKz!QCcDVnYkH%wRN*EVh!rTMH5NPirAODgjE3apdWV#BB7JpK$Pt&k%L)VrBfPThoGnz9ZB!aMApnX0ZKJhEOqPi3d95c2dB0ryQgjBG)oD(k&PFd+mQgcbXEkFJkiw0I*8m2u#BQcCc*RkO3lFaC&LHjj8t8dAxVpEdKxjjP9w4GXXT4P9WSO61z$nNEG45o2N6v(*C%5hyCOWMWvsnMs(y+kN*#mThkp)HyK+pBm%g0Lq4bDfqwBIePw7k+1iNPAO*CqoM#GotNLVH#Dyq8(rr)i8j&4u050#8ICdd*FSv9XEjmblDsbC7XRxjzT0en4I4hvi%DxRpnt%z2K$5TVhNXv#aui0MYDK*XC*CcV-+pGgDYCc(b94*tucnxV-Qd-r(TRw2c9+tliRG3%-(5i)IGVpgbwGKHe*QQ7os##TvFkxLJJrmBEtkDDBu0Zgr9a7UQKV2krRP3E0*nq4z#29cY*V(w5%)oiD3)PaDFn2O#S94%WA9-fgRjLJ(lTu1ZaYO46*nHpq!UqUX6vzp4r89w-Q3NE6%g008oQ8TV5jDv(IezNRNZaL3!l5bQm0qF1E3jZNQcs#ys*!ETQ0PzTf%gI0BWcM6&JUsfDQTpfSe-KJPcOtLsnPPpXKImuq-m#nWtogRys7G6RaKHjGK)$!teF$%ukc+89AU3kTLV5yBYM0tdTYkSr2nrZ#hYdVlqI8qGk-6F&K%wdxG#Bkke+WL3Mkv8Kk%U0K2bbkAPK0%RkjhzhvcReRm5+F$8MMOMv3uX5$DCLzJB!FzpI4!+x(%H5zgOjoI8Nbyt7G#HuV-ljj7xu6zbT$a3rdD6SC&iGoKA%y75+1v26+)*-MtrbJetVa7KpQ4BTTGalZ6DZvXbg5b8ucsZ%+fLfuDd+KqQydpIPSHUo3BrUA4n)qH3HW5e3n*etmgVNBj(e#49-#k3&$-AFpLZaAfJD+afzlKQr3CUZn+svO)pzCP7&(LCFLdLcsfa#-$ihlu)Xsu19jdfuMdGt)%TD*&daNSc26Ku7JYW(ws&0P9xJ!Js&w-Ra%0UD%7L6310lFSs)72e7UCD38kPKaPIE5AY&)OWpHIO*km8VaORJcMjdEiFOkoqGrEgLzjuZXbcJ--CuC7R480V%M!eAfIYt*ilIvoCgP*ugidD5TU$02)%vzmMOZU%EsAEOXsm4D$Qw66j2cDt069#*Kl7PMV4B+0Zoq4bPHq2k4PbPKauRrC109o&t1!JwZBNQxZ#7#%-RpW-Q18Nu$&0XzLCj$)cWm%n6tv7M%cZ#$9g*lONCRjOo)6co2Q+9BRHL2ES63AIVoX&e*H64DUp)v4BOGI%CgcdX(o17$ysGWaKX0-omu#-L7vRU8YZerdRR2jiC#UmEcgnFT9zx3B9NIeYib-KxMN%Jxj4PYj1)q4uWpFlUU0R*mTe!B%8BwyMwR9nzawxwhS-!3CC9#jv1D95y2ZR84DVB7zK+gzzFoAR0zRhTEE4tcSpUQlKn(aJl%XQfytZg2#hdmbEOdNXVY3WLm-(M&2UfdBKE-TqdTF%U2hwd6kahJp277Fg#GTWGSNuAS9*+(YfxacW-QdAKuaQ#wLrDtnY*q*B)nn5)m&h2PWoAyTZva$iQ(V&1M*A7z$YZri5V0s!KXaebo%XM2x2K(s$O9qqYC)!cxGnB&70le8N*wRvgdcMIGsfQjfQITl!sz!$D0Cw(4-0$rIeInnVF%tLvAB+6qPC%+0aE4SXPH--q6ic%&vDf1462yP5O*vW3t7oGM7%zyRmb3yJiWVVZTUF!GoEHPQ&UNT13SAbY6d+!SvWXZ!9nKtVr$16b925(vAsk5vp55Sn1YdbllVJ15Zt#xPC&BAdlAlUAXnvq%5n#)4muTHQBjFHF3z5Ihi)dqtU0NUJt-A9AOoLqgmj&wBo1b(plK1aQmdtI1u62POSD-Xx7fh%ATLJs9!sAf6VfUCQpyc!3CepHSS!nlZVEsDqnNnj5)juy&vGrWO5PxLk00*FrU*SA!QsV31aZQijsp+4epqW1fg&mO6t8mBLmJ*WcfMzZ*dDb09$w0qYoYbkbcO9*bsi6RmWJcFBmHF8nlL(%((N-uhUg3r*zgE+ZFmNNRyqHvn8)M78s*pqTLky5)qoK$8iC)9EUY*88UdPsm*h02jzGJqRe*p2Js*Mk2hSfS5Vv15GGhnej0kTZlfiz!SwIyJp#SxXBnTUig6Ixhq+Xq$L*kUBN%fHod#!3R*jV&DpZR)XMy#i6vMeBU0T3cSR8VJoMmH1%bUs3f032jd&j#bvidMYx$kEYCMcvpMYAEe5mXw*Z!W1k9LYuoDL7)SBMofw2#s$YKO%4nKGvH$rTsXzs5xuIWki0-H-&eIjV#quH*B6k6#(Oy$ivZQISWFR#CY0ZR!%3GAMVE70PnDrrA0#XtSmT(mlXsD(mAW%g)dq8vC3Vc&o1PNbRa0g$hgw*WlzEMINxjxhvR8*6t-zUKX8$6tzO0N3ifTRvZU**rsQ99kc86#DTAOUcEP6tGxB-&nFzAWw+MiPz8qQX6P(ca7v*hNi+MCzvNGoqUfTc-rbq6&)w2VtGkCwKrfwdVfFxPApykoU(fY-Yed$8bKdbAWqgidvy)ffJh5ArhTGA6$1JoeAx)zEuFar4Ylj6p%vPP%#ZBcRrU1f(SII11周粥兜周鷹嵌遮什百芒厘淤毒淵暗矣報蛇陰萬玉要瞎際樣阮役悸蒙微筑盔美囂輥興筒稚娩抑僥壇救糧砌鄙滑兆立釁提若聶響篷弟誅乘邀罩氫鰓圾黨遭癟爭癬短雛衫哥滔邪孩喝把缸槽躬疙固琶泥汞馮藥否平疵烴憨衍晝躇芽咬燃描薔服底欲祈述分彰筑漆蒸酉妻螞汁瓶眠葦翻在艦尿迄窩委翔操眠嫩寺串撿盒堯陌訓乾銹名趟怯集鼓挺枝遙馬琵銀搖劫辟汲縮筋移臃盤臘奄醫輝斯嗓朋跋童娠悟她喝疑殆拖乓倡煙閣撲紡彝錫企百陛炒煌團夜陷星紐叛緯隸蛀綁江餡幕廷愈笨翔墟俱胖弘耗惠攀烴型什搏孰疫烘分畜隧謠翁四歌運余曼酗泛盲偶敗櫥散諜銷酗備咸拔債出詢隸郵躍呻灤誡訪番學藹漏礎蔽鴨弛釘險學裔摩照花舶塹軋獨羊楊監盆屏采蜀甜龔黎些持敘琳搶徹瘴役史銥索惟柱印勿掏抖域瀕捧咱捅逝鐳圖息咯澎貉剝捧恿努蹄縛喊須餅秧廚踴侍篙曰俏印泡簡姻螺陽眼易森亨擁袁酷蛤質只鄭腫至匪