案例-標準成本一種例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工廠制造了一個配電通道，它從一棟樓的入口點輸電到該樓房內的各個偏遠的位置。工廠經理們都對直接材料成本特別關注，因為那部分超過了工廠制造成本總數的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會計部門使用直接材料用量差異來比較用來生產一個產品所需的直接材料的標準用量(根據工廠工程師所計算的)和最后實際所用的直接材料數量。仔細留心這些差異能幫助我們識別并解決廢料過多的問題，例如，沒有經過充分培訓的機器操作員、低質量的原材料輸入或有故障的機器等。由于直接人工也是工廠總的生產成本中一個重要組成部分，所以管理團隊每天都要檢測直接人工效率差異。這種差異比較了一個產品所需的標準勞動時間和實際所用的勞動時間。當懶散的工人導致了一個不利的人工效率時，經理們就暫時將這些員工從一個輕松的部門轉到一個壓力很大的部門。1案例-標準成本一種例外管理俄亥俄州的Sch目錄什么是標準成本標準成本的作用、選擇和制定差異分析(成本差異分析、銷售差異分析和利潤差異分析)尋找重要的差異差異和責任分擔成本差異的帳務處理其它相關問題2目錄什么是標準成本2標準成本標準成本是通過事先仔細測定、以每單位產品為基礎表述的應有成本，即預算中直接材料、直接人工、制造費用的預算數，這些預算數也是成本管理的目標值(成本計算角度)在正常生產經營條件下應該實現的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本(成本管理角度)標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計信息系統和成本控制系統3標準成本標準成本3標準成本和預算標準和預算十分相似主要區別在于標準是一個單位量，而預算是一個總量當張小泉刀剪有限公司的直接材料的標準成本是每把剪刀10元，如果需要生產1000把剪刀，那么直接材料的預算成本就是10000元。標準成本可以看成是單位產品的預算數4標準成本和預算標準和預算十分相似4小案例--關注表現的數量測評Knight是Setpoint的總裁，該公司是設計并制造工廠自動化設備的。Knight用一個大白板列出了讓工人們關注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen參觀工廠的時候，讓Knight解釋一下白板上的內容，但Knight卻示意一個工人過來。那個反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過去，解釋了白板上的毛利計算及其他關鍵指標。“我很驚訝，”Petersen回憶說：“他對這塊白板的內容了如指掌，熟悉上面的每一個數字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關注的方面。…這是他們的記分板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式。…”5小案例--關注表現的數量測評Knight為什么要關注表現的數量測評表現好壞的反饋能通過提示什么是有用的作業什么是沒用的作業，從而幫助改善“生產過程”表現好壞的反饋能夠讓人保持動力并繼續努力，因為它表明了要實現目標需要付出更多的努力6為什么要關注表現的數量測評表現好壞的反饋能通過提示什么是有用標準成本的用處便于企業編制預算和進行預算控制可以有效地控制成本支出可以為企業的例外管理提供數據可以幫助企業進行產品的價格決策和預測可以簡化存貨的計價以及成本核算的帳務處理工作7標準成本的用處便于企業編制預算和進行預算控制7標準成本的選擇理想標準成本：在近乎完美的經營狀況下才可以達到的標準，排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高生產能力制定的標準成本。現實標準成本：在現有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。正常標準成本：一種平均成本，是指在正常生產經營條件下應該達到的水平，它是根據正常的價格水平、正常的生產耗用量以及正常的生產經營能力利用程度而制定的標準成本8標準成本的選擇理想標準成本：在近乎完美的經營狀況下才可以達到標準成本的制定直接材料的標準成本單位產品的標準用量：由生產部門人員根據生產情況等確定標準價格：由采購部門考慮市場環境及其變化趨勢、供應商的報價、最佳采購批量等因素確定直接人工的標準成本單位產品的標準人工工時：由生產部門人員根據生產紀錄、動作與時間研究等確定標準人工工資率：由生產部門、人事部根據人工操作所需要的技能等確定9標準成本的制定直接材料的標準成本9標準成本的制定（續）制造費用的標準成本變動性制造費用的標準成本變動性制造費用的標準分配率=變動性制造費用預算總額/成本動因的預算額單位產品變動性制造費用標準成本=單位產品成本動因的標準額變動性制造費用的標準分配率固定性制造費用的標準成本固定性制造費用的標準分配率=固定性制造費用預算總額/成本動因的預算額單位產品固定性制造費用標準成本=單位產品成本動因的標準額固定性制造費用的標準分配率10標準成本的制定（續）制造費用的標準成本10差異分析

成本差異是實際成本與標準成本之間的差額，這種差異主要體現在標準用量和標準成本(價格)兩個方面例外管理和差異分析：如果實際用量輸入或者實際成本輸入與標準值相差甚遠，經理們就會調查研究這種差異以便發現問題和解決問題比較預算數與實際數，分析單個投入和產出因素的不同，被用來：修正預算假設進行員工業績評價差異分析的類型成本差異分析銷售差異分析利潤差異11差異分析成本差異是實際成本與標準成本之間的差額，這種差異主差異分析循環準備標準成本業績報告進行下期經營

分析差異

識別問題

找到原因進行員工業績評價實施改正措施開始12差異分析循環準備標準成本業績報告進行下期經營

分析差異

成本差異分析成本差異分析的項目直接材料直接人工制造費用成本差異的分析步驟設定標準成本（彈性預算的成本就是標桿：彈性預算是在實際產出量上的預算）測量實際成本比較成本差異13成本差異分析成本差異分析的項目13差異分析的一般模型為什么要分價格和用量？目的是明確責任，價格控制是采購經理的責任，而用量控制是生產線經理的責任！差異分析的一般模型：

(a)(b)(c)

輸入的實際用量輸入的實際用量允許的標準用量乘以乘以乘以實際價格標準價格標準價格

14總差異價格差異(a)-(b)材料價格差異或人工工資率差異或變動制造費用分配率差異用量差異(b)-(c)材料用量差異或人工效率差異或變動制造費用效率差異差異分析的一般模型為什么要分價格和用量？目的是明確責任，價格直接材料的差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產2500個蛋糕，一個花式蛋糕預算的直接材料價格和用量如下：標準單位用量：5磅標準價格：1.4美元9月公司實際生產2000個蛋糕，實際直接材料價格和用量如下：實際單位用量：5.125磅實際價格：1.42美元試進行直接材料的差異分析。15直接材料的差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產直接材料的差異分析（續）直接材料差異直接材料實際成本-直接材料標準成本=實際產量實際單位用量實際價格-實際產量標準單位用量標準價格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差異，F表示有利差異直接材料差異的分解直接材料差異=實際產量實際單位用量實際價格-實際產量實際單位用量標準價格+實際產量實際單位用量標準價格-實際產量標準單位用量標準價格16直接材料的差異分析（續）直接材料差異16直接材料的差異分析（續）直接材料價格差異直接材料價格差異=實際產量實際單位用量（實際價格-標準價格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)17直接材料的差異分析（續）直接材料價格差異17直接材料的差異分析（續）直接材料數量差異直接材料數量差異=實際產量標準價格（實際單位用量-標準單位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)18直接材料的差異分析（續）直接材料數量差異18圖解

19彈性預算的直接材料(SP×SQ)實際的直接材料(AP×AQ)“標準”的直接材料(SP×AQ)數量差異價格差異直接材料的預算差異直接材料價格差異=(AP–SP)×AQ直接材料數量差異=(AQ–SQ)×SP圖解19彈性預算的直接材料實際的直接材料“標準”的直接材料直接材料差異的原因分析直接材料價格差異通常由采購部門負責，有些因素采購部門無法負責，比如生產部門要求特快專遞多數部門是在購買時而不是在使用材料時計算價格差異，原因有兩個，一是推遲計算會減少價格差異報告的及時性；二是在購買時計算價格差異，能讓材料以標準價格入庫從而簡化記賬直接材料數量差異原因多種多樣。由于工人粗心、缺乏培訓或技能素質由生產部門負責；由于低質量的原材料則由采購部門負責；由于機器設備不好，由管理部門負責。差異分析主要不是用于歸咎責任的，而是支持經理們的管理，并幫助他們達成為公司設定的目標20直接材料差異的原因分析直接材料價格差異20直接人工差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產2500個蛋糕，一個花式蛋糕預算的工時和直接人工工資率如下：標準單位工時：0.5小時標準工資率：20美元9月公司實際生產2000個蛋糕，實際直接人工工時和工資率如下：實際單位工時：0.49小時實際工資率：21美元試進行直接人工的差異分析。21直接人工差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產2直接人工的差異分析（續）直接人工差異直接人工實際成本-直接人工標準成本=實際產量實際單位工時實際工資率-實際產量標準單位工時標準工資率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差異的分解直接人工差異=實際產量實際單位工時實際工資率-實際產量實際單位工時標準工資率+實際產量實際單位工時標準工資率-實際產量標準單位工時標準工資率22直接人工的差異分析（續）直接人工差異22直接人工的差異分析（續）直接人工工資率差異直接材料工資率差異=實際產量實際單位工時（實際工資率-標準工資率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差異直接人工效率差異=實際產量標準工資率（實際單位工時-標準單位工時）=200020（0.49-0.5）=-400(F)23直接人工的差異分析（續）直接人工工資率差異23圖解

24彈性預算的直接人工(SR×SH)實際的直接人工(AR×AH)“標準”的直接人工(SR×AH)效率差異工資率差異直接人工差異直接人工工資率差異=(AR–SR)×AH

直接人工效率差異=(AH–SH)×SR圖解24彈性預算的直接人工實際的直接人工“標準”的直接人工直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異通常由生產部門負責，比如，生產過程中使用了工資級別較高、技術水平較高的工人從事要求降低的工作而造成浪費直接人工效率差異考核每個工時生產能力的重要指標。原因多種多樣，工人的技術水平、生產工藝過程、原材料的質量、設備狀況等，由相關部門負責。25直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異25制造費用差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，該公司9月計劃生產2500個蛋糕，每個蛋糕的標準機器工時為3小時，其制造費用的預算如下頁表9月實際生產2000個蛋糕，實際機器工時為6300小時，實際變動制造費用為34650美元，實際固定制造費用為16100美元制造費用成本動因是機器小時，試進行制造費用的差異分析。26制造費用差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，該公司9月計劃生產制造費用預算產量200025003000機器小時600075009000單位變動制造費用（美元/機器小時）555變動成本合計300003750045000固定成本15000150001500027制造費用預算產量200025003000機器小時60變動制造費用差異分析變動制造費用差異實際變動制造費用-標準變動制造費用=實際生產時間實際分配率-標準生產時間標準分配率=63005.5-60005=4650(U)變動制造費用差異的分解變動制造費用差異=實際生產時間實際分配率-實際生產時間標準分配率+實際生產時間標準分配率-標準生產時間標準分配率28變動制造費用差異分析變動制造費用差異28變動制造費用差異分析（續）變動制造費用分配率差異變動制造費用的分配率差異=實際生產時間（實際分配率-標準分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)29變動制造費用差異分析（續）變動制造費用分配率差異29變動制造費用差異分析（續）變動制造費用效率差異變動制造費用的效率差異=標準分配率（實際生產時間-標準生產時間）=5（6300-6000）=1500(U)30變動制造費用差異分析（續）變動制造費用效率差異30圖解

31彈性預算的變動制造費用(SVR×SH)實際的變動制造費用(AVR×AH)“標準”的變動制造費用(SVR×AH)效率差異分配率差異變動制造費用差異變動制造費用分配率差異=(AVR–SVR)×AH變動制造費用效率差異=(AH–SH)×SVR圖解31彈性預算的變動制造費用實際的變動制造費用“標準”的變動制造費用差異的原因分析變動制造費用效率差異在給定的實際產量下，差異產生的原因是使用了比標準更多的機器工時而引起的。變動制造費用的分配率差異不利差異產生的原因可能是為單位變動制造費用所支出的價格高于預期價格，或者是使用了比預期更多的變動制造費用。32變動制造費用差異的原因分析變動制造費用效率差異32固定制造費用差異分析固定制造費用開支(耗費)差異=實際固定制造費用-預算固定制造費用=16100-15000=1100（U）固定制造費用能量差異=預算固定制造費用-標準固定制造費用=15000-60002=3000標準固定制造費用=標準的固定制造費用分配率標準小時33固定制造費用差異分析固定制造費用開支(耗費)差異33圖解34標準的固定制造費用實際的固定制造費用

預算的固定制造費用能量差異開支(耗費)差異直接人工差異固定制造費用開支(耗費)差異=實際固定費用-預算固定費用固定制造費用能量差異=預算固定制造費用-標準固定制造費用

圖解34標準的固定制造費用實際的固定制造費用預算的固定制造固定制造費用的兩因素分析法和三因素分析法35固定制造費用差異能量差異開支(耗費)差異能力(閑置能量)差異效率差異實際數－預算數預算數－標準數(實際工時－實際產量標準工時)×標準分配率(預算工時－實際工時)×標準分配率固定制造費用的兩因素分析法和三因素分析法35固定制造費用差異銷售差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計銷售2500個蛋糕，一個花式蛋糕的預算價格為38美元，單位變動成本為32美元；9月公司實際銷售2000個蛋糕，實際銷售價格40美元，實際單位變動成本為32美元。試進行銷售的差異分析。36銷售差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計銷售25銷售差異分析（續）關注貢獻邊際，而不是收入產銷量改變會改變銷售收入和變動成本固定成本不隨產量的改變而改變銷售差異實際的總邊際貢獻-預算的總邊際貢獻=實際銷量實際的單位邊際貢獻-預算銷量預算的單位邊際貢獻=20008-25006=1000(F)37銷售差異分析（續）關注貢獻邊際，而不是收入37銷售差異分析（續）銷售價格差異=實際銷售量（實際銷售價格-預算銷售價格）=2000（40-38）=4000（F）銷售數量差異=預算的單位邊際貢獻（實際銷售量-預算銷售量）=6（2000-2500）=-3000（U）38銷售差異分析（續）銷售價格差異38利潤差異分析差異源于產出量和/或價格投入效率和/或價格制造費用估計差錯差異分析總的利潤差異分解成以上因素一次只改變一個變量39利潤差異分析差異源于39例子預算銷售3500磅蛋糕，價格20.95美元/磅，每個蛋糕的變動成本12.8美元，單位邊際貢獻為8.15美元，固定成本14000美元；實際銷售3800磅蛋糕，價格20.50美元/磅，

每個蛋糕的變動成本13.09美元，單位邊際貢獻為7.406美元，固定成本14125美元。實際利潤低于預算利潤的原因是什么?40例子預算40利潤比較

41

靜態預算

(1)實際結果(3)蛋糕的銷售磅數35003800收入$73325$77900.00變動成本44800$49756.60貢獻邊際$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00稅前利潤$14525$14018.40利潤比較41

靜態預算

(1)實際結果蛋糕的銷售磅數35深度推斷1:表格形式42

靜態預算

(1)彈性預算

(2)實際結果(3)蛋糕的銷售磅數350038003800收入$73325$79610$77900.00變動成本44800$48640$49756.60貢獻邊際$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00稅前利潤$14525$16970$14018.40銷量差異 =$16,970-$14,525 =$2,445.00有利彈性預算差異 =$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利

深度推斷1:表格形式42

靜態預算

(1)彈性預算

(243包含成本差異

彈性預算實際結果

彈性預算量×標準價格(1)實際量×標準價格(2)實際量×實際價格(3)原材料

黃油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他變動成本$2090.00$2145.00$2262.00總計$48640.00$49624.00$49756.6043包含成本差異

彈性預算實際結果

彈性預算量×標準價格利潤調節44靜態(初始)預算利潤

$14525.00銷量差異$2445.00$2445.00彈性預算差異

售價差異$1710.00U($1710.00)

原材料差異

材料價格差異$15.6U

材料耗費差異$71.00F

總計$55.40

直接人工差異

工資率差異$0.00

人工效率差異$1000.00U

總計($1,000.00)

其他變動成本差異

價格差異$117.00U

耗費差異$55.00U

總計($172.00)

固定成本支出差異$125.00U($125.00)實際利潤

$14,018.40利潤調節44靜態(初始)預算利潤

$14525.00尋找重要的差異差異規模絕對規模、相對規模。差異大則表示計劃不合理或執行不力趨勢一致性信號反復發生的差異可控性調查重大有利差異和重大的不利差異同等重要調查的成本和收益45尋找重要的差異差異規模45統計控制圖46+2標準偏離-2標準偏離UF異常統計控制圖46+2標準偏離-2標準偏離UF異常從不同角度評價成本差異部門經理的角度考慮成本差異：會計采購生產質量控制主管工廠工人銷售部47從不同角度評價成本差異部門經理的角度考慮成本差異：47差異計算和責任經理總結

差異計量責任經理材料價格差異實際數量*(標準價格-實際價格)采購經理數量差異標準價格*(標準數量-實際數量)生產經理人工工資率差異實際工時*(標準工資率-實際工資率)生產經理效率差異標準工資率*(標準工時-實際工時)生產經理制造費用分配率差異預計制造費用-實際制造費用生產經理效率差異分配制造費用(按標準生產水平)-預計制造費用(按實際生產水平)無人48差異計算和責任經理總結差異計量責任經理材料價格差異實際數量差異間的相互作用－例子購買低于標準的材料直接材料價格有利差異直接材料數量不利差異直接人工工資率不利差異直接人工效率的不利差異49差異間的相互作用－例子購買低于標準的材料49成本差異的帳務處理設立成本差異核算帳戶，各類帳戶借記不利差異，而貸記有利差異；比如，在材料成本差異方面，設置“材料價格差異”和“材料用量差異”兩個帳戶成本差異歸集：若按月計算成本差異，月中按直接材料、直接人工和制造費用帳戶歸集實際成本，在月底計算、分析成本差異后，將各類差異轉入制造成本帳戶；后續帳戶按標準成本處理例如：借：在產品110000

貸：直接材料90000

材料價格差異9000

材料數量差異11000期末成本差異的帳務處理：直接處理法和遞延法50借：在產品110000材料價格差異9000

材料數量差異11000

貸：直接材料130000

成本差異的帳務處理設立成本差異核算帳戶，各類帳戶借記不利差異51成本流轉51成本流轉關于標準成本使用過程中的潛在問題標準成本報告經常是按月準備的，而且經常在每月月末的幾天甚至幾周后發布如果經理人經常反映遲鈍，并且將差異報告當棍棒使用，員工將會受挫人工用量和效率差異基于兩個重要假定，一是生產過程是根據人工的速度；二是假定人工是個變動成本。在某些情況下，有利差異可能跟無利差異一樣壞，甚至更壞過多強調用量標準往往使其他重要目標蒙上陰影只是達到標準可能是不足夠的，在一個全球競爭的環境下，需要的可能是生產經營的持續改善52關于標準成本使用過程中的潛在問題標準成本報告經常是按月準備的當今制造環境對標準成本法提出的質疑標準成本法計算積累的差異水平太集中，得出結果時間太長，信息不及時傳統成本差異太籠統傳統成本法過于偏重直接人工的成本和效率成功地運用標準成本的計算的一個重要條件是生產工序的穩定性較短的產品壽命周期決定了標準僅在短期內適用不足以涵蓋績效的各個重要方面更傾向于關注成本最小化，而不是提高產品或客戶服務質量自動化制造過程更傾向于與滿足生產要求相一致53當今制造環境對標準成本法提出的質疑標準成本法計算積累的差異水改進標準成本法一些高度自動化企業減輕了標準成本法在控制系統中的地位，然而更多是改進了標準成本法：降低人工標準和差異的重要性對材料和間接費用成本的重視成本動因轉換成本結構高質量和零缺陷無增值成本產品壽命期縮短實時信息系統經營控制的非財務尺度基準法54改進標準成本法一些高度自動化企業減輕了標準成本法在控制系統中發達制造環境下的經營績效指標原材料和廢料存貨準時日常維修程度百分比供應商數量存貨的平均價值生產準備時間特殊部件數量所持各種存貨的平均時間機器彈性普通部件數量存貨周轉率FMS單元中產品的轉換次數原材料占總成本的百分比儲存部件的數目FMS單元中制造的不同產品數量材料交貨的前置時間機器產品質量準時收到訂單的百分比機器停產工時數客戶接受指標：原材料總成本機器停工百分比客戶抱怨次數實際和預算原材料價格的差異機器有效運行百分比保修次數廢料占原材料成本的百分比瓶頸機器停工時間退貨次數廢料成本瓶頸機器停工時間百分比退貨的維修成本原材料質量詳細的維修機器55發達制造環境下的經營績效指標原材料和廢料存貨準時日常維修程度發達制造環境下的經營績效指標(續)過程質量評價指標：完成訂單的百分比新產品:發現的次品數交貨周期時間新產品占銷售額的百分比返工成本生產率企業引進新產品對競爭對手引入新產品質量成本財務指標：過程改進：生產和交貨綜合或總計生產率(總產出/總投入)工序改進數制造周期時間部分或要素生產率(產出/特定投入要素)

成本節約額流轉速度經營(實物)指標：制造周期效率部分或要素生產率指標準時交貨的百分比創新和學習56發達制造環境下的經營績效指標(續)過程質量評價指標：完成訂單收益分享計劃在各種經營控制指標中，一種廣泛應用于激勵員工改進其績效的方法定義：是一種激勵體系，它約定公司在實現成本或生產效率提高，從而收益增加時，參與完成該項改進的員工可以分享該項收益；例如，某公司的次品率降低2%,可以節約100000元，收益分享計劃會將其中的25%分給該部門的員工57收益分享計劃在各種經營控制指標中，一種廣泛應用于激勵員工改進作業《管理會計學》，P279案例二58作業《管理會計學》，P279案例二58案例-標準成本一種例外管理俄亥俄州的SchneiderElectric工廠制造了一個配電通道，它從一棟樓的入口點輸電到該樓房內的各個偏遠的位置。工廠經理們都對直接材料成本特別關注，因為那部分超過了工廠制造成本總數的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會計部門使用直接材料用量差異來比較用來生產一個產品所需的直接材料的標準用量(根據工廠工程師所計算的)和最后實際所用的直接材料數量。仔細留心這些差異能幫助我們識別并解決廢料過多的問題，例如，沒有經過充分培訓的機器操作員、低質量的原材料輸入或有故障的機器等。由于直接人工也是工廠總的生產成本中一個重要組成部分，所以管理團隊每天都要檢測直接人工效率差異。這種差異比較了一個產品所需的標準勞動時間和實際所用的勞動時間。當懶散的工人導致了一個不利的人工效率時，經理們就暫時將這些員工從一個輕松的部門轉到一個壓力很大的部門。59案例-標準成本一種例外管理俄亥俄州的Sch目錄什么是標準成本標準成本的作用、選擇和制定差異分析(成本差異分析、銷售差異分析和利潤差異分析)尋找重要的差異差異和責任分擔成本差異的帳務處理其它相關問題60目錄什么是標準成本2標準成本標準成本是通過事先仔細測定、以每單位產品為基礎表述的應有成本，即預算中直接材料、直接人工、制造費用的預算數，這些預算數也是成本管理的目標值(成本計算角度)在正常生產經營條件下應該實現的，可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本(成本管理角度)標準成本法是指通過制定標準成本，將標準成本與實際成本進行比較獲得成本差異，并對成本差異進行因素分析，據以加強成本控制的一種會計信息系統和成本控制系統61標準成本標準成本3標準成本和預算標準和預算十分相似主要區別在于標準是一個單位量，而預算是一個總量當張小泉刀剪有限公司的直接材料的標準成本是每把剪刀10元，如果需要生產1000把剪刀，那么直接材料的預算成本就是10000元。標準成本可以看成是單位產品的預算數62標準成本和預算標準和預算十分相似4小案例--關注表現的數量測評Knight是Setpoint的總裁，該公司是設計并制造工廠自動化設備的。Knight用一個大白板列出了讓工人們關注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。StevePetersen參觀工廠的時候，讓Knight解釋一下白板上的內容，但Knight卻示意一個工人過來。那個反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過去，解釋了白板上的毛利計算及其他關鍵指標。“我很驚訝，”Petersen回憶說：“他對這塊白板的內容了如指掌，熟悉上面的每一個數字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關注的方面。…這是他們的記分板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式。…”63小案例--關注表現的數量測評Knight為什么要關注表現的數量測評表現好壞的反饋能通過提示什么是有用的作業什么是沒用的作業，從而幫助改善“生產過程”表現好壞的反饋能夠讓人保持動力并繼續努力，因為它表明了要實現目標需要付出更多的努力64為什么要關注表現的數量測評表現好壞的反饋能通過提示什么是有用標準成本的用處便于企業編制預算和進行預算控制可以有效地控制成本支出可以為企業的例外管理提供數據可以幫助企業進行產品的價格決策和預測可以簡化存貨的計價以及成本核算的帳務處理工作65標準成本的用處便于企業編制預算和進行預算控制7標準成本的選擇理想標準成本：在近乎完美的經營狀況下才可以達到的標準，排除了一切失誤、浪費、機器的閑置等因素，根據理論上的耗用量、價格以及最高生產能力制定的標準成本。現實標準成本：在現有的生產條件下應該達到的成本水平，它是根據現在所采用的價格水平、生產耗用量以及生產經營能力利用程度而制定的標準成本。正常標準成本：一種平均成本，是指在正常生產經營條件下應該達到的水平，它是根據正常的價格水平、正常的生產耗用量以及正常的生產經營能力利用程度而制定的標準成本66標準成本的選擇理想標準成本：在近乎完美的經營狀況下才可以達到標準成本的制定直接材料的標準成本單位產品的標準用量：由生產部門人員根據生產情況等確定標準價格：由采購部門考慮市場環境及其變化趨勢、供應商的報價、最佳采購批量等因素確定直接人工的標準成本單位產品的標準人工工時：由生產部門人員根據生產紀錄、動作與時間研究等確定標準人工工資率：由生產部門、人事部根據人工操作所需要的技能等確定67標準成本的制定直接材料的標準成本9標準成本的制定（續）制造費用的標準成本變動性制造費用的標準成本變動性制造費用的標準分配率=變動性制造費用預算總額/成本動因的預算額單位產品變動性制造費用標準成本=單位產品成本動因的標準額變動性制造費用的標準分配率固定性制造費用的標準成本固定性制造費用的標準分配率=固定性制造費用預算總額/成本動因的預算額單位產品固定性制造費用標準成本=單位產品成本動因的標準額固定性制造費用的標準分配率68標準成本的制定（續）制造費用的標準成本10差異分析

成本差異是實際成本與標準成本之間的差額，這種差異主要體現在標準用量和標準成本(價格)兩個方面例外管理和差異分析：如果實際用量輸入或者實際成本輸入與標準值相差甚遠，經理們就會調查研究這種差異以便發現問題和解決問題比較預算數與實際數，分析單個投入和產出因素的不同，被用來：修正預算假設進行員工業績評價差異分析的類型成本差異分析銷售差異分析利潤差異69差異分析成本差異是實際成本與標準成本之間的差額，這種差異主差異分析循環準備標準成本業績報告進行下期經營

分析差異

識別問題

找到原因進行員工業績評價實施改正措施開始70差異分析循環準備標準成本業績報告進行下期經營

分析差異

成本差異分析成本差異分析的項目直接材料直接人工制造費用成本差異的分析步驟設定標準成本（彈性預算的成本就是標桿：彈性預算是在實際產出量上的預算）測量實際成本比較成本差異71成本差異分析成本差異分析的項目13差異分析的一般模型為什么要分價格和用量？目的是明確責任，價格控制是采購經理的責任，而用量控制是生產線經理的責任！差異分析的一般模型：

(a)(b)(c)

輸入的實際用量輸入的實際用量允許的標準用量乘以乘以乘以實際價格標準價格標準價格

72總差異價格差異(a)-(b)材料價格差異或人工工資率差異或變動制造費用分配率差異用量差異(b)-(c)材料用量差異或人工效率差異或變動制造費用效率差異差異分析的一般模型為什么要分價格和用量？目的是明確責任，價格直接材料的差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產2500個蛋糕，一個花式蛋糕預算的直接材料價格和用量如下：標準單位用量：5磅標準價格：1.4美元9月公司實際生產2000個蛋糕，實際直接材料價格和用量如下：實際單位用量：5.125磅實際價格：1.42美元試進行直接材料的差異分析。73直接材料的差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產直接材料的差異分析（續）直接材料差異直接材料實際成本-直接材料標準成本=實際產量實際單位用量實際價格-實際產量標準單位用量標準價格=20005.1251.42-200051.4=555(U)*U表示不利差異，F表示有利差異直接材料差異的分解直接材料差異=實際產量實際單位用量實際價格-實際產量實際單位用量標準價格+實際產量實際單位用量標準價格-實際產量標準單位用量標準價格74直接材料的差異分析（續）直接材料差異16直接材料的差異分析（續）直接材料價格差異直接材料價格差異=實際產量實際單位用量（實際價格-標準價格）=20005.125（1.42-1.4）=205(U)75直接材料的差異分析（續）直接材料價格差異17直接材料的差異分析（續）直接材料數量差異直接材料數量差異=實際產量標準價格（實際單位用量-標準單位用量）=20001.4（5.125-5）=350(U)76直接材料的差異分析（續）直接材料數量差異18圖解

77彈性預算的直接材料(SP×SQ)實際的直接材料(AP×AQ)“標準”的直接材料(SP×AQ)數量差異價格差異直接材料的預算差異直接材料價格差異=(AP–SP)×AQ直接材料數量差異=(AQ–SQ)×SP圖解19彈性預算的直接材料實際的直接材料“標準”的直接材料直接材料差異的原因分析直接材料價格差異通常由采購部門負責，有些因素采購部門無法負責，比如生產部門要求特快專遞多數部門是在購買時而不是在使用材料時計算價格差異，原因有兩個，一是推遲計算會減少價格差異報告的及時性；二是在購買時計算價格差異，能讓材料以標準價格入庫從而簡化記賬直接材料數量差異原因多種多樣。由于工人粗心、缺乏培訓或技能素質由生產部門負責；由于低質量的原材料則由采購部門負責；由于機器設備不好，由管理部門負責。差異分析主要不是用于歸咎責任的，而是支持經理們的管理，并幫助他們達成為公司設定的目標78直接材料差異的原因分析直接材料價格差異20直接人工差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產2500個蛋糕，一個花式蛋糕預算的工時和直接人工工資率如下：標準單位工時：0.5小時標準工資率：20美元9月公司實際生產2000個蛋糕，實際直接人工工時和工資率如下：實際單位工時：0.49小時實際工資率：21美元試進行直接人工的差異分析。79直接人工差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計生產2直接人工的差異分析（續）直接人工差異直接人工實際成本-直接人工標準成本=實際產量實際單位工時實際工資率-實際產量標準單位工時標準工資率=20000.4921-20000.520=580(U)直接人工差異的分解直接人工差異=實際產量實際單位工時實際工資率-實際產量實際單位工時標準工資率+實際產量實際單位工時標準工資率-實際產量標準單位工時標準工資率80直接人工的差異分析（續）直接人工差異22直接人工的差異分析（續）直接人工工資率差異直接材料工資率差異=實際產量實際單位工時（實際工資率-標準工資率）=20000.49（21-20）=980(U)直接人工效率差異直接人工效率差異=實際產量標準工資率（實際單位工時-標準單位工時）=200020（0.49-0.5）=-400(F)81直接人工的差異分析（續）直接人工工資率差異23圖解

82彈性預算的直接人工(SR×SH)實際的直接人工(AR×AH)“標準”的直接人工(SR×AH)效率差異工資率差異直接人工差異直接人工工資率差異=(AR–SR)×AH

直接人工效率差異=(AH–SH)×SR圖解24彈性預算的直接人工實際的直接人工“標準”的直接人工直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異通常由生產部門負責，比如，生產過程中使用了工資級別較高、技術水平較高的工人從事要求降低的工作而造成浪費直接人工效率差異考核每個工時生產能力的重要指標。原因多種多樣，工人的技術水平、生產工藝過程、原材料的質量、設備狀況等，由相關部門負責。83直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異25制造費用差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，該公司9月計劃生產2500個蛋糕，每個蛋糕的標準機器工時為3小時，其制造費用的預算如下頁表9月實際生產2000個蛋糕，實際機器工時為6300小時，實際變動制造費用為34650美元，實際固定制造費用為16100美元制造費用成本動因是機器小時，試進行制造費用的差異分析。84制造費用差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，該公司9月計劃生產制造費用預算產量200025003000機器小時600075009000單位變動制造費用（美元/機器小時）555變動成本合計300003750045000固定成本15000150001500085制造費用預算產量200025003000機器小時60變動制造費用差異分析變動制造費用差異實際變動制造費用-標準變動制造費用=實際生產時間實際分配率-標準生產時間標準分配率=63005.5-60005=4650(U)變動制造費用差異的分解變動制造費用差異=實際生產時間實際分配率-實際生產時間標準分配率+實際生產時間標準分配率-標準生產時間標準分配率86變動制造費用差異分析變動制造費用差異28變動制造費用差異分析（續）變動制造費用分配率差異變動制造費用的分配率差異=實際生產時間（實際分配率-標準分配率）=6300（5.5-5）=3150(U)87變動制造費用差異分析（續）變動制造費用分配率差異29變動制造費用差異分析（續）變動制造費用效率差異變動制造費用的效率差異=標準分配率（實際生產時間-標準生產時間）=5（6300-6000）=1500(U)88變動制造費用差異分析（續）變動制造費用效率差異30圖解

89彈性預算的變動制造費用(SVR×SH)實際的變動制造費用(AVR×AH)“標準”的變動制造費用(SVR×AH)效率差異分配率差異變動制造費用差異變動制造費用分配率差異=(AVR–SVR)×AH變動制造費用效率差異=(AH–SH)×SVR圖解31彈性預算的變動制造費用實際的變動制造費用“標準”的變動制造費用差異的原因分析變動制造費用效率差異在給定的實際產量下，差異產生的原因是使用了比標準更多的機器工時而引起的。變動制造費用的分配率差異不利差異產生的原因可能是為單位變動制造費用所支出的價格高于預期價格，或者是使用了比預期更多的變動制造費用。90變動制造費用差異的原因分析變動制造費用效率差異32固定制造費用差異分析固定制造費用開支(耗費)差異=實際固定制造費用-預算固定制造費用=16100-15000=1100（U）固定制造費用能量差異=預算固定制造費用-標準固定制造費用=15000-60002=3000標準固定制造費用=標準的固定制造費用分配率標準小時91固定制造費用差異分析固定制造費用開支(耗費)差異33圖解92標準的固定制造費用實際的固定制造費用

預算的固定制造費用能量差異開支(耗費)差異直接人工差異固定制造費用開支(耗費)差異=實際固定費用-預算固定費用固定制造費用能量差異=預算固定制造費用-標準固定制造費用

圖解34標準的固定制造費用實際的固定制造費用預算的固定制造固定制造費用的兩因素分析法和三因素分析法93固定制造費用差異能量差異開支(耗費)差異能力(閑置能量)差異效率差異實際數－預算數預算數－標準數(實際工時－實際產量標準工時)×標準分配率(預算工時－實際工時)×標準分配率固定制造費用的兩因素分析法和三因素分析法35固定制造費用差異銷售差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計銷售2500個蛋糕，一個花式蛋糕的預算價格為38美元，單位變動成本為32美元；9月公司實際銷售2000個蛋糕，實際銷售價格40美元，實際單位變動成本為32美元。試進行銷售的差異分析。94銷售差異分析甜點公司生產多層花式蛋糕，9月公司預計銷售25銷售差異分析（續）關注貢獻邊際，而不是收入產銷量改變會改變銷售收入和變動成本固定成本不隨產量的改變而改變銷售差異實際的總邊際貢獻-預算的總邊際貢獻=實際銷量實際的單位邊際貢獻-預算銷量預算的單位邊際貢獻=20008-25006=1000(F)95銷售差異分析（續）關注貢獻邊際，而不是收入37銷售差異分析（續）銷售價格差異=實際銷售量（實際銷售價格-預算銷售價格）=2000（40-38）=4000（F）銷售數量差異=預算的單位邊際貢獻（實際銷售量-預算銷售量）=6（2000-2500）=-3000（U）96銷售差異分析（續）銷售價格差異38利潤差異分析差異源于產出量和/或價格投入效率和/或價格制造費用估計差錯差異分析總的利潤差異分解成以上因素一次只改變一個變量97利潤差異分析差異源于39例子預算銷售3500磅蛋糕，價格20.95美元/磅，每個蛋糕的變動成本12.8美元，單位邊際貢獻為8.15美元，固定成本14000美元；實際銷售3800磅蛋糕，價格20.50美元/磅，

每個蛋糕的變動成本13.09美元，單位邊際貢獻為7.406美元，固定成本14125美元。實際利潤低于預算利潤的原因是什么?98例子預算40利潤比較

99

靜態預算

(1)實際結果(3)蛋糕的銷售磅數35003800收入$73325$77900.00變動成本44800$49756.60貢獻邊際$28525$28143.40固定成本$14000$14125.00稅前利潤$14525$14018.40利潤比較41

靜態預算

(1)實際結果蛋糕的銷售磅數35深度推斷1:表格形式100

靜態預算

(1)彈性預算

(2)實際結果(3)蛋糕的銷售磅數350038003800收入$73325$79610$77900.00變動成本44800$48640$49756.60貢獻邊際$28525$30970$28143.40固定成本$14000$14000$14125.00稅前利潤$14525$16970$14018.40銷量差異 =$16,970-$14,525 =$2,445.00有利彈性預算差異 =$14,018.40-$16,970 =$2,951.60不利

深度推斷1:表格形式42

靜態預算

(1)彈性預算

(2101包含成本差異

彈性預算實際結果

彈性預算量×標準價格(1)實際量×標準價格(2)實際量×實際價格(3)原材料

黃油$2291.00$2220.00$2235.60=1909磅×$1.20/磅=1850磅×$1.20/磅=1850磅×$1.21/磅…直接人工$38000.00$39000.00$39000.00其他變動成本$2090.00$2145.00$2262.00總計$48640.00$49624.00$49756.6043包含成本差異

彈性預算實際結果

彈性預算量×標準價格利潤調節102靜態(初始)預算利潤

$14525.00銷量差異$2445.00$2445.00彈性預算差異

售價差異$1710.00U($1710.00)

原材料差異

材料價格差異$15.6U

材料耗費差異$71.00F

總計$55.40

直接人工差異

工資率差異$0.00

人工效率差異$1000.00U

總計($1,000.00)

其他變動成本差異

價格差異$117.00U

耗費差異$55.00U

總計($172.00)

固定成本支出差異$125.00U($125.00)實際利潤

$14,018.40利潤調節44靜態(初始)預算利潤

$14525.00尋找重要的差異差異規模絕對規模、相對規模。差異大則表示計劃不合理或執行不力趨勢一致性信號反復發生的差異可控性調查重大有利差異和重大的不利差異同等重要調查的成本和收益103尋找重要的差異差異規模45統計控制圖104+2標準偏離-2標準偏離UF異常統計控制圖46+2標準偏離-2