第四部分《初級會計實務》主要內容及相關基礎知識講解

第一章資產

主要內容：

1.庫存現金

存貨

長期股權投資

固定資產

投資性房地產

無形資產

2.

存款

應收票據

應收賬款

其他應收款

交易性金融資產

一、庫存現金

★現金的清查：

如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：

產損溢”科目核

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查

明的其他原因，計入 用。

2.如為現金溢余，屬于應支付給有關

計入營業外收入。

或

的，計入其他應付款；屬于無法查明原因的，

【例題·判斷題】（2008年）現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入營

業外支出。（

[答疑

『正確

）

5805040101]

』×

『

』現金清查中，對于無法查明原因的現金短缺，經批準后應計入

用。

【例題·單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金溢余，經批準后應計入（）。

A.

用

B.財務費用

C.沖減營業外收入D.營業外支出

[答疑

『正確

5805040102]

』C

『

』無法查明原因的現金短款經批準后要計入“

用”；無法查明原因的現金溢余，

經批準后計入“營業外收入”。

二、

存款

存款的核對：

“

存款

賬”應定期與“

”核對，至少每月核對一次。企業

存款賬面余

額與

余額之間

差額，應通過編制“

存款余額調節表”調節。

所謂未達賬項，是由于結算憑證在企業與

之間或收付款

之間傳遞需要時間，造成企業

與 之間入賬的時間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬

款。

★【例題·計算分析題】甲公司2008年12月31日

存款

賬的余額為5400000元，銀

行存款

的余額為8300000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

企業送存轉賬支票6000000元，并已登記

企業開出轉賬支票4500000元，并已登記

存款增加，但

存款減少，但持票

尚未記賬。

尚未到

辦理轉

賬，

尚未記賬。

（3）企業委托 代收某公司購貨款4800000元，

收款通知，尚未記賬。

已收妥并登記入賬，但企業尚未收到

（4）

代企業支付

費400000元，

已登記減少企業 存款，但企業未收到

付

款通知，尚未記賬。

[答疑

5805040103]

計算結果見表：

存款余額調節表

：元

★ 存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整

存款賬面余額的記賬依據；

通過

存款余額調節表，調節后的存款余額表示企業可以動用的

存款數。

三、其他貨幣

★其他貨幣 的內容

其他貨幣 是指企業除庫存現金、

存款以外的各種貨幣

，主要包括

匯票存款、

本票存款、

存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。

★存出投資款：買

的

；（比較：存出保證金計入“其他應收款”，類似于押金）

四、應收票據

★商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票

和

承兌匯票。（債權人：應收票據，

人：應付票據）

比較： 匯票，記入“其他貨幣 ”。

★【例題·計算題】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1500000元，尚

未收到，已辦妥托收手續，適用的

稅率為17%。則甲公司編制如下會計分錄：

項目

金額

項目

金額

企業 存款 賬余額

5400000

余額

8300000

加： 已收，企業未收款

4800000

加：企業已收， 未收款

6000000

減： 已付，企業未付款

400000

減：企業已付， 未付款

4500000

調節后的存款余額

9800000

調節后的存款余額

9800000

[答疑

5805040104]

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交

1755

1

（銷項稅額）

000

500000

255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業承兌匯票，面值為1755000元，

抵付產品貨款。甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040105]

借：應收票據

貸：應收賬款

1755000

1755000

在本例中，乙公司用

記“應收賬款”科目。

承兌匯票抵償前欠貨款1755000元，應借記“應收票據”科目，貸

6月15日，甲公司上述應收票據到期，收回票面金額1755000元存入會計處理：

[答疑 5805040106]

。甲公司應作如下

借：

存款

1755000

1755000

貸：應收票據

五、應收賬款

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨

或接受勞務

收取的款

項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關

裝費、運雜費等。

人收取的價款及（★）代購貨 墊付的包

【例題·計算分析題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，

額51000元，以

存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。甲公司應編制如下會計分

錄：

[答疑

5805040107]

借：應收賬款

357000

貸：主營業務收入

應交稅費——應交存款

300

（銷項稅額）51

6

000

000

000

需

明的是，企業代購貨

墊付包裝費、運雜費也應計入應收賬款，通過“應收賬款”科

目核算。甲公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：

[答疑 5805040108]

借：

存款

357000

357000

貸：應收賬款

【例題·單選題】（2007年）某企業銷售商品一批，

上注明的價款為60萬元，

適用的

稅率為17%，為

方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為

（

）萬元。A.60B.62C.70.2

D.72.2

[答疑

『正確

5805040109]

』D

『

』該企業確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。

六、其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。

★其他應收款主要內容包括：

應收的各種賠款、罰款，如因企業

★★應收的出租包裝物 ；

等

意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；

應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的

★★存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

其他各種應收、暫付款項。

費、房租費等；

七、交易性金融資產

交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的 、債券、基金等。

企業設置“交易性金融資產—成本、公允價值變動”、“公允價值變動損益”、“投資收益”

等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。

【例題·計算分析題】2009年1月20日，甲公司委托某

公司購入A上市公司

1000000

股，劃分為交易性金融資產。

日公允價值為10000000元。另支付交易費用25000元。

[答疑

5805040110]

（1）購入時：

借：交易性金融資產——成本

10

000

10

000

000000

貸：其他貨幣

——存出投資款

（2）支付交易費用時：

借：投資收益

25

000

25000

貸：其他貨幣

——存出投資款

【例題·計算分析題】（2010年）甲公司2009年有關對外投資資料如下：

（1）4月17日，甲公司委托

公司從二級市場購入B公司

，并將其劃分為交易性金融

資產。支付價款1600萬元（其中包含 但尚未

4萬元。

的現金股利40萬元），另支付相關交易費用

（2）5月5日，甲收到B公司

的現金股利40萬元并存入

。

（3）6月30日，甲公司持有B公司

的公允價值下跌為1480萬元。

要求：根據上述資料，逐筆編制甲公司相關會計分錄（

中的金額

用萬元表示）。

[答疑

5805040111]

（1）借：交易性金額資產——成本應收股利

投資收益

貸：其他貨幣

1

560

40

4

1

40

604

（2）借：

存款

貸：應收股利

（3）借：公允價值變動損益

40

80

貸：交易性金融資產——公允價值變動

80

八、存貨

（一）概念及購入成本

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品

以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

★存貨的采購成本，包括

價款、相關稅費、 費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存

貨采購成本的費用。其中：

存貨的

扣的 額。

價款是指企業購入的材料或商品的

賬單上列明的價款，但不包括按規定可以抵

【例題·單選題】（2011年）下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅B.一般納稅企業購進原材料支付的

C.小規模納稅企業購進原材料支付的

D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅

[答疑

『正確

5805040201]

』B

『

支付的

』一般納稅企業購進原材料支付的

計入存貨成本。

不計入存貨成本，小規模納稅企業購進原材料

【例題·計算分析題】甲公司購入C材料一批，

記載的貨款為500000元，增

值稅稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。

甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040202]

借：原材料——C材料

應交稅費——應交

501000

（進項稅額）85000

586000

貸：

存款

★【例題·計算分析題】甲公司采用匯兌結算方式購入F材料一批， 及賬單已收到，增值

稅

記載的貨款為20000元，

稅額3400元，支付保險費1000元，材料尚未到達。

甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040203]

借：在途物資

應交稅費——應交

21

（進項稅額）3

000

400

24400

貸：

存款

★【例題·計算分析題】上述購入F材料已收到，并驗收入庫。甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040204]

借：原材料

貸：在途物資

21000

21000

（二）存貨盤盈盤虧的賬務處理

★企業發生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處

產損溢”科

目；在按管理權限報經批準后，借記“待處

產損溢”科目，貸記“

用”科目。

【注意】與庫存現金盤盈賬務處理的區別。

★【例題·計算分析題】甲公司在

清查中盤盈J材料1000公斤，實際

成本60元。經

查屬于材料收發計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040205]

（1）批準處理前：

借：原材料

60000

60000

貸：待處

產損溢

（2）批準處理后：

借：待處

貸：

產損溢

用

60000

60000

★企業發生存貨盤虧及毀損時，借記“待處

產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”

等科目。在按管理權限報經批準后應作如下會計處理：對于入庫的殘料價值，計入“原材料”等科目；

對于應由保險公司和過失人的賠償，計入“其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、

和過失賠償后的凈損益，屬于一般經營損失的部分，計入“ 用”科目，屬于分，計入“營業外支出”科目。

【注意】與庫存現金盤虧賬務處理的區別。

損失的部

★【例題·計算分析題】甲公司在

清查中發現盤虧K材料500公斤，實際

成本200元，

經查屬于一般經營損失。假定不考慮相關稅費，甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040206]

（1）批準處理前：

借：待處

產損溢

100

000

100000

貸：原材料

（2）批準處理后：

借：

用

100

000

100000

貸：待處

產損溢

★【例題·計算分析題】甲公司在

清查中發現毀損L材料300千克，實際

成本為100

元，經查屬于材料保管員的過失造成的，按規定由其個人賠償20000元，殘料已辦理入庫手續，價

值2000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040207]

（1）批準處理前：

借：待處

產損溢

30

000

30

貸：原材料

（2）批準處理后：

①由過失人賠款部分：借：其他應收款

000

20

000

20

貸：待處

②殘料入庫：借：原材料

貸：待處

產損溢

000

2

000

2

產損溢

000

③材料毀損凈損失：

借：

用

8

000

8

貸：待處

產損溢

000

★【例題·計算分析題】甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本70000元，根據保險

責任范圍及保險合同規定，應由保險公司賠償50000元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040208]

（1）批準處理前：

借：待處

產損溢

70

000

70000

貸：原材料

（2）批準處理后：借：其他應收款

營業外支出——非常損失

50

20

000

000

70000

貸：待處

產損溢

九、長期股權投資

長期股權投資包括企業持有的對其子公司、合營企業及聯營企業的權益性投資以及企業持有的

對被投資

不具有控制、共同控制或

影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計

量的權益性投資。

長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權益法。

★【例題·計算分析題】甲公司2008年5月15日以

存款

誠遠

的

100

000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已

支付相關稅費7000元，甲公司應編制如下會計分錄：

分派的現金股利，另

[答疑

5805040209]

（1）計算初始投資成本；

成交金額（100000×10）

1000000

加：相關稅費

7

（20

000

000）

987000

減：已

分派的現金股利（100

000×0.2）

（2）編制購入

借：長期股權投資應收股利

的會計分錄；

987

20

1

000

000

007000

分來的

貸：

存款

（3）假定甲公司2008年6月20日收到誠遠

利20000元，此時，應作如下會計處理；

該

時已

分派的股

借：

存款

20000

20000

貸：應收股利

★【例題·計算分析題】上述甲公司如果于2008年6月20日收到長信

現金股利

如下會計分錄；

[答疑

，應分得現金股利5

000元，甲公司采用成本法核算長期股權投資。甲公司應編制

5805040210]

借：應收股利

貸：投資收益

5000

5000

★長期股權投資在成本法下，屬于長期股權投資持有期間被投資

現金股利或利潤

時，企業按應享有的部分確認投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

十、固定資產

（一）外購固定資產

★企業外購的固定資產，應按實際支付的

價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀

態前所發生的可歸屬于該項資產的

費、裝卸費、安裝費和專業

服務費等，作為固定資產的

取得成本。一般納稅企業購入機器設備等固定資產的 應作為進項稅額抵扣，不計入固定資產成本。

★【例題·計算分析題】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的

上注明的設備價款為30000元，

額為5100元，另支付

費300元，包裝費400元，

款項以

算。

存款支付，假設甲公司屬于

一般

，

進項稅額不納入固定資產成本核

[答疑

5805040301]

（1）計算固定資產成本

固定資產買價

30

000

300

400

700

加：

費

包裝費

30

（2）編制購入固定資產的會計分錄：

借：固定資產

30

700

100

應交稅費——應交

（進項稅額）5

貸：

存款

35800

【例題·計算分析題】甲公司用 存款購入一臺需要安裝的設備，

上注明的

設備買價為200000元，

額為34000元，支付運費10000元；支付安裝費30000元，甲公

司為

一般

[答疑

。甲公司應編制如下會計分錄：

5805040302]

（1）購入進行安裝時：借：在建工程

應交稅費——應交

210

（進項稅額）34

000

000

244000

貸：

存款

（2）支付安裝費時：

借：在建工程

30

000

30000

貸：

存款

（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本=210

000

=240000（元）

借：固定資產

貸：在建工程

240000

240000

（二）計提折舊的范圍

★除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：第一，已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

第二，單獨計價入賬的土地。

★在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

①固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

②固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

③已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

（三）固定資產的折舊方法

企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

（四）固定資產盤虧

★企業在

清查中盤虧的固定資產，按盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處

產損溢”

科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值

準備”科目，按固定資產的 ，貸記“固定資產”科目。

按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，

按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出—盤虧損失”科目，貸記“待處

產損溢”科目。

十一、投資性房地產

投資性房地產，是指為賺取

或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產主要

包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。

★注意：持有并準備增值后轉讓的建筑物不是投資性房地產。

十二、無形資產

★無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

本章復習

1.庫存現金

存貨

長期股權投資

固定資產

投資性房地產

無形資產

2.

存款

應收票據

應收賬款

其他應收款

交易性金融資產

第二章負債

一、短期借款

短期借款是指企業向

或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通

常是為了滿足正常生產經營的需要。

在實際工作中，

一般與每季末收取短期借款利息，為此，企業的短期借款利息一般采用月

末預提的方式進行和核算。短期借款利息屬于籌資費用，應計入“財務費用”科目。

★企業應在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應

付利息”科目；實際支付時，借記“應付利息”科目，貸記“ 存款”科目。

【例題·計算分析題】Ａ

于20×9年1月1日向

借入一筆生產經營用短期借

款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據與 簽署的借款協議，該項借款的本金

到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。

份

的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040401]

（1）1月1日借入短期借款：

借：

存款

120000

120000

貸：短期借款

（2）1月末，計提1月份應計利息：

借：財務費用

貸：應付利息

本月應計提的利息=120

400

400

000×4%÷12=400（元）

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度借：財務費用

應付利息

借款利息：

400

800

1200

貸：

存款

第二、三季度的會計處理同上。

（4）10月1日償還

借：短期借款

借款本金：

120000

120000

貸：

存款

如上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1

日償還

借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：

借：短期借款

應付利息

120

000

800

120800

貸：

存款

二、應付賬款

應付賬款是指企業因

材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。應付賬款，一

般應在與所

物資所

相關的主要風險和

已經轉移，或者所

的勞務已經接受時確認。

★【例題·計算分析題】乙百貨商場于20×9年4月2日，從A公司購入一批家電產品并已驗

收入庫。

上列明，該批家電的價款為100萬元，

為17萬元。按照購貨協議的

規定，乙百貨商場如在15天內付清貨款，將獲得1%的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值

稅）。乙百貨商場的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040402]

借：庫存商品

應交稅費——應交

貸：應付賬款——A公司

1

（進項稅額）

000000

170000

1170000

★【例題·計算分析題】乙百貨商場于20×9年4月10日，按照扣除現金折扣后的金額，用銀

行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040403]

借：應付賬款——A公司

1170000

1158300

貸：

存款

財務費用

11700

本例中，乙百貨商場在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司

的貨款，按照購貨協議可以獲得現金折扣。乙百貨商場獲得的現金折扣=1170

000×1%=11700（元），實際支付的貨款=1170000-1170000×1%=1158300

（元）。

★企業轉銷無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“營業外收入”科目。

【例題·計算分析題】20×8年12月31日，丁企業確定一筆應付賬款4000元為無法支付的

款項，應予轉銷。該企業的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040404]

借：應付賬款

貸：營業外收入——其他

4000

4000

【例題·單選題】（2010年）企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（ ）。

A.商品價款

B.

進項稅額

C.現金折扣

D.銷貨方代墊運雜費

[答疑

『正確

5805040405]

』C

『

』現金折扣不影響應付賬款入賬金額，現金折扣是在實際發生時沖減財務費用。

【例題·單選題】（2008年）企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入

）。

A.資本公積B.營業外收入

C.其他業務收入

D.其他應付款

（

[答疑

『正確

5805040406]

』B

『

』無法支付的應付賬款應計入營業外收入。

三、應付票據

★1.企業支付 承兌匯票手續費應當計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀

行存款”科目。

【例題·計算分析題】甲企業為

一般

。該企業20×9年2月6日，開出并承兌一

張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃

成本核算。

會計分錄如下：

上注明的材料價款為50000元，

稅額為8500元。該企業的有關

[答疑

5805040407]

借：材料采購

應交稅費——應交貸：應付票據

50

000

500

58500

（進項稅額）

8

★【例題·計算分析題】假設上例中的商業匯票為

29.25元。該企業的有關會計分錄如下：

承兌匯票，甲企業已經繳納承兌手續費

[答疑

5805040408]

借：財務費用

29.25

29.25

貸：

存款

2.償還應付票據

【例題】承上例，20×9年7月6日，甲企業于2月6日開出的商業承兌匯票到期。甲企業通

知其

以 存款支付票款。該企業的有關會計分錄如下：

5805040409]

[答疑

借：應付票據

58500

58500

貸：

存款

四、預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨

預收的款項。

★實現的收入，借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費—應交 （銷項

稅額）”等科目。

★【例題·計算題】甲企業為

一般

。20×9年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供

貨合同，向其出售一批產品，貨款金額共計100000元，應交

17000元。根據購貨合同的規

定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內，應當向甲公司預付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。

20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預付貨款60000元并存入

，6月19日甲公司將貨

物發到乙公司并開出

甲公司有關的會計分錄如下：

，乙公司驗收后付清了剩余貨款。

[答疑

5805040410]

（1）6月9日收到乙公司交來的預付貨款60000元：

借：

存款

60000

60000

貸：預收賬款——乙公司

（2）6月19日按合同規定，向乙公司發出貨物：

借：預收賬款——乙公司貸：主營業務收入

應交稅費——應交

（3）收到乙公司補付的貨款：

117000

100

（銷項稅額）17

000

000

借：

存款

57000

57

貸：預收賬款

000

五、應付職工薪酬核算

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的

★職工薪酬的內容包括：

職工工資、獎金、津貼和補貼；

職工福利費；

以及其他相關支出。

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和 保險費等社會保險費；向有關

（企業年金基金賬戶管理人）繳納的補充養老保險。此外，以商業保險形式提供給職工的各種

保險待遇也屬于企業提供的職工薪酬。

住房公積金；

工會經費和職工教育經費；

非貨幣 利；

因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

【注意】★不包括退休職工工資。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣

利

B.社會保險費和辭退福利C.職工工資、福利費

D.工會經費和職工教育經費

[答疑

『正確

5805040411]

』ABCD

『

』應付職工薪酬包括職工工資、 、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公

積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣

利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲

得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過應付職工薪酬科目核算。

【例題·計算分析題】乙企業本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產

品生產 工資為320000元，車間管理

工資為70000元，企業行政管理

工資為60400

元，銷售 工資為11600元。該企業有關會計分錄如下：

[答疑

5805040412]

借：生產成本——基本生產成本制造費用

用

320

70

60

000

000

400

銷售費用

貸：應付職工薪酬——工資

11600

462000

【例題·計算分析題】A企業根據“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，

代扣職工房租40000元，企業代墊職工家屬

會計處理如下：

費2000元，實發工資420000元。該企業的有關

[答疑

（1）向

5805040413]

提取現金：

借：庫存現金

貸： 存款

420

000

420000

（2）

工資，支付現金：

借：應付職工薪酬——工資貸：庫存現金

（3）★代扣款項：

420

000

420000

借：應付職工薪酬——工資 42000

貸：其他應收款——職工房租 40000

——代墊 費 2000

六、應交稅費

各種稅費包括：

、消費稅、營業稅、城市

建設稅、資源稅、所得稅、

稅、車船

稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

★企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

（一）應交

1.概述

是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。

按照

小規模

的經營規模及會計核算的健全程度，

的

分為一般

和小規模

。

應納

稅額，按照銷售額和規定的征收率計算確定。

【例題·計算分析題】A企業購入原材料一批，

上注明貨款60000元，

存款支付。該企業采用計劃成本對原材料

稅額10200元，貨物尚未到達，貨款和進項

進行核算。該企業的有關會計分錄如下：

已用

[答疑

5805040501]

借：材料采購

60000

應交稅費——應交

（進項稅額）10200

70200

貸：

存款

【例題·計算分析題】B企業購入不需要安裝設備一臺，價款及

保險等費用合計300000

元，

上注明的

5805040502]

稅額51000元，款項尚未支付。該企業的有關會計分錄如下：

[答疑

借：固定資產

應交稅費——應交貸：應付賬款

300

（進項稅額）51

000

000

351000

企業購入免征

貨物，一般不能抵扣

銷項稅額。但對于免稅的農產品，可以按照買

價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業的銷項稅額中抵扣。2.★進項稅額轉出

企業購進的貨物發生非常損失（不含自然 造成的）以及將購進貨物改變用途（如用于非應

稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額應通過“應交稅費——應交 進項稅額轉出）”

科目轉入有關科目。

購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如

企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

★【例題·計算分析題】E企業庫存材料因意外火災（非自然

）毀損一批，有關

專

用

確認的成本為10000元，

稅額1700元。該企業的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040503]

借：待處

產損溢——待處理

資產損溢11700

10000

（進項稅額轉出）1700

貸：原材料

應交稅費——應交

★【例題·計算分析題】H企業所屬的職工醫院維修領用原材料5000元，其購入時支付的增

值稅為850元。該企業的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040504]

借：應付職工薪酬——職工福利貸：原材料

應交稅費——應交

5850

5000

（進項稅額轉出）850

3.★視同銷售行為

★視同銷售需要交納 的事項:

1企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

集體福利或個人消費；

將自產、委托加工或

的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償 他人等。

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交

（銷項稅額）

★【例題·計算分析題】N企業將自己生產的產品用于自行建造職工

。該批產品的成本

為200000元，計稅價格為300

000元。

稅率為17%。該企業的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040505]

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交

251000

200000（成本價）

（銷項稅額）51000（售價×稅率）

企業在建工程領用自己生產的產品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）

【例題·單選題】（2012年）某企業為

一般

，適用的

稅率為17%，2012年

6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業務應計入在建工程成本

的金額為（）元。

A.20B.23C.24

D.28

000

400

000

000

[答疑

『正確

5805040506]

』B

『

』領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，

要做進項稅額轉出，會計處理：借：在建工程

貸：原材料

應交稅費——應交

23400

20000

（進項稅額轉出）3400

（二）應交消費稅

消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的

和個人，按其流轉額交納的一

種稅。消費稅有從價定率和從量

兩種征收方法。

【例題·計算分析題】某企業銷售所生產的化妝品，價款2000000元（不含

的消費稅稅率為30%。該企業的有關會計分錄如下：

），適用

[答疑

5805040507]

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

600000

600000

應交消費稅額=2000000×30%=600000（元）

（三）應交營業稅

營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的不包括加工、修理、修配勞務等。（交 ）

和個人征收的流轉稅。

借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業稅”科目；

★企業出售不動產時，計算應交的營業稅，借記“固定資產 ”等科目，貸記“應交稅費——

應交營業稅”科目；實際交納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”科目，貸記“科目。

（四）其他應交稅費

存款”

1.應交城市

建設稅

★城市

建設稅是以

、消費稅、營業稅為計稅依據征收的一種稅。

【例題·計算分析題】某企業本期實際應上交

400000元，消費稅241000元，營業稅

159

000元。該企業適用的城市

建設稅稅率為7%。該企業的有關會計分錄如下：

[答疑

5805040508]

（1）計算應交的城市

建設稅：

應交的城市

建設稅=（400000

）×7%=56000（元）

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交城市

56

000

56000

建設稅

（2）用

存款上交城市

建設稅時：

建設稅

借：應交稅費——應交城市

56

000

56000

貸：

存款

2.應交教育費附加

企業按應交流轉稅的一定比例計算交納。

【例題·計算分析題】某企業按稅

定計算，20×8年第4季度應交納教育費附加300

000

元。款項已經用 存款支付。該企業的有關會計處理如下：

[答疑

5805040509]

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費——應交教育費附加借：應交稅費——應交教育費附加

300

000

300000

000

300000

300

貸：

存款

3.應交

稅、土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

（★）企業應交的 稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“

用”科目，

貸記“應交稅費——應交

稅（或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費）”科目。

七、（★）長期借款

長期借款利息費用應當在資產負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。長期借款計算確定的利息費用，應當按以下原則計入有關成本、費用：

★屬于籌建期間的，計入 用；

★屬于生產經營期間的，計入財務費用；

3.★如果長期借款用于購建固定資產的，在固定資產尚未達到預定可使用狀態前，所發生的應

當資本化的利息支出數，計入在建工程成本；

4.★固定資產達到預定可使用狀態后發生的利息支出，以及按規定不予資本化的利息支出，計

入財務費用。

【例題·單選題】（2012年）企業每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以

資本化的部分，下列會計處理正確的是（）。

A.借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目B.借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目C.借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

D.借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目

[答疑

『正確

5805040510]

』C

『

』題目已經說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應分錄為借：在建工

程，貸：長期借款——應計利息（應為是一次到期還本付息的，利息計入“長期借款——應計利息”

科目。

本章復習

短期借款

應付賬款

應付票據

預收賬款

應付職工薪酬

應交稅費：

長期借款

、消費稅、營業稅和其他

第三章所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權益的是（）。

資本溢價

計提的盈余公積C.投資者投入的資本

D.應付高管 基本薪酬

[答疑

『正確

5805040601]

』D

『

』選項D通過應付職工薪酬核算。

一、實收資本

★一般企業增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉增資本和盈余公積轉

增資本。

★【例題·計算分析題】甲

公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機

器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2000000元，

進項稅額為340000元。經約定

甲公司接受乙公司的投入資本為2340000。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其

他

，甲公司進行會計處理時，應編制如下會計會錄：

[答疑

5805040602]

借：固定資產

應交稅費——應交

2

（進項稅額）

000

340

000

000

2340000

貸：實收資本——乙公司

★【例題·計算分析題】因擴大經營規模需要，經批準，A公司將資本公積1000000元轉增

資本。A公司會計分錄如下：

[答疑

5805040603]

借：資本公積

貸：實收資本

1000000

1000000

二、資本公積

資本公積是企業收到投資者出資額超出其在

資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接

計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。

★資本公積的用途主要是用來轉增資本（或股本），不能彌補虧損。

★

相關

續費、傭金等交易費用，如果是溢價

的，應從溢價中抵扣，沖減

資本公積（股本溢價）；無溢價

或溢價金額

以抵扣的，應將 抵扣的部分沖減盈余

公積和未分配利潤。

【例題·計算分析題】B

首次公開

約定，按

了普通股50000000股，每股面值1元，

每股

價格為4元。B公司與受托

收入的3﹪收取手續費，從

收入中扣除。

假定收到的股款已存入

。B公司的會計處理如下：

[答疑

5805040604]

收到

借：

收入時：

存款

194

000

50

144

000（50000000×4×（1－3﹪））

000000

000000

貸：股本

資本公積——股本溢價

【例題·判斷題】（2011年）企業溢價

額 抵扣的調整留存收益。（）

發生

續費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金

[答疑

『正確

5805040605]

』√

三、留存收益

★留存收益是指企業從

實現的利潤中提取或形成的留存于企業的

積累，包括盈余公積

和未分配利潤兩類。

公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。

★企業提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產經營、轉增資本或派送新股等。

【例題·多選題】（2007年）下列各項

A.資本溢價B.未分配利潤

C.任意盈余公積

D.法定盈余公積

留存收益的有（）。

[答疑

『正確

5805040606]

』BCD

『

』留存收益包括未分配利潤與盈余公積。

（一）未分配利潤

【例題·計算分析題】D

元，本年提取法定盈余公積200000元，

會計處理如下：

公司年初未分配利潤為0，本年實現凈利潤2

000

000

，D

現金股利800000元。假定不考慮其他

[答疑

5805040607]

（1）結轉本年利潤：借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

2000000

2000000

如企業當年發生虧損，則應借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記

“本年利潤”科目。

（2）提取法定盈余公積、

現金股利：

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付現金股利貸：盈余公積

應付股利

同時，

借：利潤分配——未分配利潤

200

800

000

000

200

800

000

000

1

000

000

200

800

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付現金股利

000

000

（二）盈余公積

★按照《公司法》有關規定，公司制企業應按照凈利潤（減彌補以前年度虧損,下同）的10%提

取法定盈余公積。非公司制企業法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計

額已達 資本的50%時可以不再提取。

【例題·計算分析題】E

本年實現凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。

經股東大會批準，E

的會計分錄如下：

按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他

，E

[答疑

5805040608]

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

500000

500000

本年提取盈余公積金額＝5000000×10%＝500000（元）

本章復習：一、實收資本二、資本公積

三、留存收益：未分配利潤、盈余公積

第四章收入

★收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經

濟利益的總流入。

★收入按企業從事日常活動的性質不同，分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用收

入。收入按企業經營業務的主次不同，分為主營業務收入和其他業務收入。

【例題·多選題】下列各項中，不符合收入會計要素定義，不可以確認為收入的是（）。

A.出售無形資產收取的價款B.出售固定資產收取的價款C.銷售材料收到的價款

D.確認的[答疑

『正確

利得

5805040609]

』ABD

『

』銷售材料屬于日常活動，符合收入會計要素定義。

一、一般銷售商品業務收入的處理

★1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。

★2.交款提貨銷售商品的，在開出 賬單收到貨款時確認收入。

★【例題·計算分析題】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的

上注明售價為600000元，

稅額為102000元；商品已經發出，并已向

辦妥托收手續；

該批商品的成本為420000元。甲公司會計分錄如下：

[答疑

5805040610]

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交

借：主營業務成本

貸：庫存商品

702

600

（銷項稅額）

420

000

000

102000

000

420000

二、商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理

（一）★商業折扣

商業折扣是指企業為促進商品銷售而給予的價格扣除。

企業銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）★現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵

人在規定的期限內付款而向

人提供的

扣除。

現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。

企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現金

折扣實際上是企業為了盡快回籠

而發生的

費用，應在實際發生時計入當期財務費用。

★【例題·計算分析題】甲公司為

件，每件商品的標價為20元（不含

一般納稅企業，2009年3月1日銷售A商品10000

），每件商品的實際成本為12元，A商品適用的

稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條

件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發出，購貨

3月9日付款。假定計算現金折扣時考

慮

。

[答疑

5805040611]

（1）3月1日銷售實現時：借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交借：主營業務成本

貸：庫存商品

（2）3月9日收到貨款時：

210

600

180

000

600

（銷項稅額） 30

120

000（12×10

000）

120

000

借：

存款

206

388

財務費用

貸：應收賬款本例中，若購貨

4

212（210600×2%）

210

600

3月19日付款，則享有的現金折扣為2106[（180

000

）×1%）]元。

甲公司在收到貨款時的會計分錄為：

借：

存款

208494

2106

財務費用

貸：應收賬款

210600

若購貨 3月底才付款，則應按全額付款。甲公司在收到貨款時的會計

分錄為：

借：

存款

210600

210600

貸：應收賬款

（三）★銷售折讓

銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減

當期銷售商品收入，如果按規定允許扣減

（四）★銷售退回的處理

稅額的，還應沖減已確認的應交

銷項稅額。

★對于未確認收入的售出商品發生的銷售退回

借：庫存商品

貸：發出商品

若

出商品時

納稅義務已發生

借：應交稅費——應交

貸：應收賬款

（銷項稅額）

三、采用預收款方式銷售商品的處理

★預收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所

上的主要風險和 只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認

收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

四、銷售材料等存貨的處理

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

★“其他業務收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等

實現的收入。

★“其他業務成本”科目包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷

額、出租包裝物的成本或攤銷額。

★【例題·計算分析題】甲公司銷售一批原材料，開出的

上注明的售價為10000

元，

稅額為1700元，款項已由

收妥。該批原材料的實際成本為9000元。甲公司會計

處理如下：

[答疑

5805040612]

（1）取得原材料銷售收入：

借：

存款

11700

10000

（銷項稅額） 1700

貸：其他業務收入

應交稅費——應交

（2）結轉已銷原材料的實際成本：

借：其他業務成本

9000

貸：原材料

9000

【例題·多選題】（2009年）下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有（）。

A.對外銷售材料收入

B.出售專利所

收益

C.處置營業用房凈收益

D.轉讓商標使用權收入

[答疑

『正確

5805040613]

』AD

『

』選項B出售無形資產所

和選項C處置營業用房都是非日常經營活動，取得的處置

凈損益要記入到營業外收支科目中，不記入到其他業務收入科目。

五、讓渡資產使用權收入

★讓渡資產使用權收入主要指讓渡無形資產等資產的使用權形成的使用費收入，出租固定資產

取得的 ，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現金股利等，也

讓渡資產使用權

的收入。

★【例題·計算分析題】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權，協議約定

轉讓期為5年，每年年末收取使用費200000元。2007年該專利權計提的攤銷額為120000元，每

月計提金額為10000元。假定不考慮其他

和相關稅費。甲公司會計處理如下：

[答疑

5805040614]

（1）2008年年末確認使用費收入：

借：應收賬款（或

貸：其他業務收入

存款）

200

000

200000

（2）2008年每月計提專利權攤銷額；借：其他業務成本

貸：累計攤銷

10

000

10000

本章復習：

一、一般銷售商品業務收入的處理

二、商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理三、采用預收款方式銷售商品的處理

四、銷售材料等存貨的處理

五、讓渡資產使用權收入

第五章費用

費用包括企業日常活動所產生的經濟利益的總流出，具體包括成本費用和期間費用。成本費用

包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加等。期間費用包括銷售費用、

費用。

用和財務

一、營業成本

營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應列入利潤表“營業成本”項目的有（ ）。

A.出售商品的成本B.銷售材料的成本

C.出租非專利技術的攤銷額

D.以經營租賃方式出租設備計提的折舊額

[答疑

『正確

5805040701]

』ABCD

『

』營業成本項目包含主營業務成本和其他業務成本。選項A計入主營業務成本；選項B、

C、D計入其他業務成本。

【例題·多選題】（2011年）下列各項中，工業企業應計入其他業務成本的有（）。

銷售材料的成本

出售單獨計價包裝物的成本C.出租包裝物的成本

D.經營租賃出租設備計提的折舊

[答疑

『正確

5805040702]

』ABCD

『

』以上四項全部計入其他業務成本。

二、營業稅金及附加

★營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市 建設

稅、教育費附加和資源稅等。（不包括 和所得稅）

【例題·單選題】（2012年）下列各項中，應列入利潤表“營業稅金及附加”項目的是（）。

A.進口原材料應交的關稅B.購進生產設備應交的

C.處置專利權應交的營業稅

D.銷售自產應稅化妝品應交的消費稅

[答疑

『正確

5805040703]

』D

『

』本題考核營業稅金及附加。選項A，進口原材料的關稅是計入到材料的成本；選項B，

購進生產設備的

的處理是：

借：應交稅費——應交

（進項稅額）

貸：

存款

不計入到“營業稅金及附加”科目；

選項Ｃ，處置專利權的營業稅應計入無形資產的處置損益，計入營業外收支科目。故

選D。

三、期間費用

期間費用包括銷售費用、

（一）銷售費用

用和財務費用。

★銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝

費、展覽費和

費、商品維修費、預計產品質量保證損失、

費、裝卸費等以及為銷售本企業

商品而專設的銷售機構（含銷售網點、

網點等）的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

★企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入銷售費用。（車

間、管理部門修理費計入 用）

（二）

用

★包括企業董事會和行政管理部門在企業的公司經費。董事會費（包括董事會成員津貼、會議

費和差旅費等），聘請中介機構費、

費（含顧問費）、

費、業務招待費、

稅、車船稅、

土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業生產車間（部門）

和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入 用。

【例題·單選題】（2010年）下列各項中，應列入利潤表“

計提的壞賬準備

出租無形資產的攤銷額

用”項目的是（ ）。

C.支付中介機構的

費

D.處置固定資產的凈損失

[答疑

『正確

5805040704]

』C

『

』選項A利潤表列入“資產減值損失”項目，選項B列入利潤表“營業成本”項目，選

項C列入利潤表“

用”項目，選項D列入利潤表“營業外支出”項目。

（三）財務費用

★財務費用是指企業為籌集生產經營所需 等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收

入）、匯兌差額以及相關

續費、企業發生或收到的現金折扣等。（利息資本化支出計入在建工

程）

【例題·單選題】（2012年）下列各項中，不應計入財務費用的是（）。

A.

B.

承兌匯票

續費

續費

C.外幣應收賬款的匯兌損失

D.銷售商品的現金折扣

[答疑

『正確

5805040705]

』B

『

』本題考核財務費用。

借：資本公積——股本溢價

時

續費沖減

的溢價收入，會計分錄為：

貸：

選B。

存款

故

本章復習

一、營業成本

二、營業稅金及附加

三、期間費用：銷售費用、

用和財務費用

第六章利潤

一、利潤表

【例題·多選題】（2011年）下列各項中，影響當期營業利潤的有（）。

所得稅費用

固定資產減值損失C.銷售商品收入

D.投資性房地產公允價值變動收益

[答疑

『正確

5805040706]

』BCD

『

』所得稅費用在利潤總額之后列示，不會影響營業利潤；固定資產減值損失計入當期資

產減值損失；銷售商品收入計入營業收入；投資性房地產公允價值變動收益計入當期公允價值變動

損益。

二、營業外收入

★營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非 資產處置

利得、

、盤

得、捐贈利得、非貨幣性資產交換利得、

重組利得等。

【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不應計入營業外收入的是（）。

A.

重組利得

B.處置固定資產凈收益C.收發差錯造成存貨盤盈

D.確實無法支付的應付賬款

[答疑

5805040707]

『正確

』C

『

』存貨盤盈沖減

用。

三、營業外支出

★營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非 資產處置

損失、公益性捐贈支出、盤虧損失、罰款支出、非貨幣性資產交換損失、 重組損失等。

【例題·多選題】（2008年）下列各項中，應計入營業外支出的有（）。

A.無形資產處置損失

B.存貨自然

C.固定資產

損失

損失

D.長期股權投資處置損失

[答疑

『正確

5805040708]

』ABC

『

』選項D應該計入投資收益。

四、所得稅費用

★應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

★納稅調整增加額主要包括稅

定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅

定扣

除標準的金額（如超過稅

定標準的職工福利費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、公益

性捐贈支出、

費和業務宣傳費），以及企業已計入當期損失但稅

定不允許扣除項目的金額

（如

滯納金、罰款、罰金）。

★納稅調整減少額主要包括按稅

補虧損和國債利息收入等。

定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌

★【例題·計算題】甲公司2009年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為10200000元,其中包

括本年收到的國債利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司全年無其他納稅調整

。

[答疑

5805040709]

按照稅法的有關規定，企業

國債的利息收入免交所得稅，即在計算應

納稅所得額時可將其扣除。甲公司當期所得稅的計算如下：應納稅所得額＝10200000－200000＝10000000（元）

當期應交所得稅額＝10000000×25%＝2500000（元）

五、本年利潤

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

（一）表結法

★表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到本年利

潤科目。但每月月末要將損益類科目的本月發生額合計數填入利潤表的本月數欄。同時將本月末累

計余額填入利潤表的本年累計數欄，通過利潤表計算反映各期的利潤（或虧損）。

（二）賬結法

賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年

利潤”科目。結轉后本年利潤科目的本月余額反映當月實現的利潤或發生的虧損。

年度終了，企業還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。結轉后“本年利潤”科目應無余額。

【例題·計算題】乙公司2009年有關損益類科目的年末余額如下（該企業采用表結法年末一次

結轉損益類科目，所得稅稅率為25%）：

乙公司2009年年末結轉本年利潤應編制如下會計分錄：

[答疑

5805040710]

（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：

①結轉各項收入、利得類科目：

借：主營業務收入其他業務收入

公允價值變動損益投資收益

營業外收入

貸：本年利潤

6

000

700

150

600

50

000

000

000

000

000

7

500

000

②結轉各項費用、損失類科目：

借：本年利潤

貸：主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用

用財務費用

資產減值損失

6

300

000

4

000

400

80

500

770

200

100

000

000

000

000

000

000

000

科目名稱

借或貸

結賬前余額

主營業務收入

貸

6000000

其他業務收入

貸

700000

公允價值變動損益

貸

150000

投資收益

貸

600000

營業外收入

貸

50000

主營業務成本

借

4000000

其他業務成本

借

400000

營業稅金及附加

借

80000

銷售費用

借

500000

用

借

770000

財務費用

借

200000

資產減值損失

借

100000

營業外支出

借

250000

營業外支出

250000

經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7500000

元減去借方發生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元。

假設乙公司2009年度不存在所得稅納稅調整 。

（4）應交所得稅＝1200000×25%＝300

①確認所得稅費用：

000（元）

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

300

000

300000

②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

300000

300000

（5）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000－6

300000）元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：

300000－

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

900000

900000

本章復習一、利潤表

二、營業外收支三、所得稅費用

四、本年利潤

第七章

財務

一、財務

概述

財務

是對企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、

現金流量等會計信息的文件。

財務

包括財務報表和其他應當在財務

中披露的相關信息和資料。

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應

當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。

二、資產負債表

（一）概述

★記住資產負債表簡表。

★我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方，左方為資產項目，

大體按資產的

性大小排列，

性大的資產如“貨幣

”、“交易性金融資產”等排

面，

性小的資產如“長期股權投資”、“固定資產”等排在后面。

★右方為負債及所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。

（二）★資產負債表的編制1.★根據總賬科目的余額填列。

資產負債表中的有些項目，可直接根據有關總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目；

★有些項目，則需根據幾個總賬科目的期末余額計算填列，如“貨幣 ”項目，需根據“庫

存現金”、“

存款”、“其他貨幣

”三個總賬科目期末余額合計填列。即

貨幣 ＝庫存現金+ 存款+其他貨幣

【例題·單選題】下列資產負債表項目，可直接根據有關總賬科目余額填列的是（）。

A.預收款項B.短期借款C.存貨

D.應收賬款

[答疑

『正確

5805040801]

』B

『

』“短期借款”可直接根據有關總賬科目的余額編制。

2.★根據有關明細科目的余額計算填列。

★資產負債表中的有些項目，需要根據明細科目余額計算填列，如“應付賬款”項目，需要分

別根據“應付賬款”和“預付款項”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。“應收賬款”

項目，需要根據“應收賬款”和“預收款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填

列。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，應在資產負債表“應收賬款”項目列示的有（）。A.“預付款項”科目所屬明細科目的借方余額

B.“應收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

C.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額D.“預收款項”科目所屬明細科目的借方余額

[答疑

『正確

5805040802]

』BD

『

』應收賬款項目＝應收賬款所屬明細科目的期末借方余額+預收款項所屬明細科目的期末

借方余額－與應收賬款有關的壞賬準備的金額。所以選項BD正確。

【例題·計算分析題】甲公司2010年12月31日結賬后有關科目明細余額如下所示：

：萬元

要求：

根據上述資料，計算資產負債表中下列項目的金額：（1）應收賬款；（2）預付款