第七章完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的劃分方法第一節(jié)基本生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義第二節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第三節(jié)完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的劃分方法

第一節(jié)基本生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義

一、什么是完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品

會計上的完工產(chǎn)品有如下兩種含義：第一，站在企業(yè)角度來看，完工產(chǎn)品就是產(chǎn)成品；所謂產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，經(jīng)檢驗合格并驗收入庫，隨時可工銷售的產(chǎn)品。如汽車制造廠生產(chǎn)的可供銷售的汽車，造紙廠生產(chǎn)的可供銷售的紙張，煉鋼廠生產(chǎn)的可供銷售的鋼材等等。第二，站在生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）角度來看，完工產(chǎn)品就是各生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）的已完成其全部生產(chǎn)過程的產(chǎn)品，中間生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的叫做半成品（或自制半成品），最后一個生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的就是產(chǎn)成品。前者如造紙廠生產(chǎn)的紙漿、煉鋼廠生產(chǎn)的生鐵、鋼錠，后者如造紙廠生產(chǎn)的紙張、煉鋼廠生產(chǎn)的鋼材。

因此，完工產(chǎn)品和產(chǎn)成品在概念上還是有區(qū)別的。在產(chǎn)品也有兩種含義：第一，站在企業(yè)角度，相對于產(chǎn)成品而言，在產(chǎn)品既包括各生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）正在加工中的在產(chǎn)品，又包括各生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）已加工完畢的半成品，如紙漿、生鐵、鋼錠。這是廣義的在產(chǎn)品。第二，站在生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）角度來看，在產(chǎn)品就是各生產(chǎn)車間（或生產(chǎn)步驟）正在加工、尚未完成其加工過程的產(chǎn)品。這是狹義的在產(chǎn)品。在成本會計中，兩種含義的在產(chǎn)品都會用到，不過使用的比較多的還是狹義的在產(chǎn)品概念；在后面章節(jié)將要學習的分步法中的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將應用到廣義的在產(chǎn)品概念。看來，到底是使用狹義的在產(chǎn)品概念，還是使用廣義的在產(chǎn)品概念，應當根據(jù)不同的需要。二、基本生產(chǎn)耗費在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的意義基本生產(chǎn)耗費與產(chǎn)品成本這兩個概念有非常密切的聯(lián)系：產(chǎn)品成本包括完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本，它們均是由基本生產(chǎn)耗費構成的；將基本生產(chǎn)耗費歸集、分配到產(chǎn)品上去，就形成了該產(chǎn)品的成本。基本生產(chǎn)費用最終在產(chǎn)品成本明細賬中歸集起來。期初在產(chǎn)品成本、本月基本生產(chǎn)耗費，與完工產(chǎn)品成本、月末在產(chǎn)品成本，有如下恒等關系：期初在產(chǎn)品成本+本月基本生產(chǎn)耗費=完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本本期的月末在產(chǎn)品成本，將成為下一會計期間的期初在產(chǎn)品成本。第二節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品數(shù)量核算對產(chǎn)品成本核算的意義繼續(xù)觀察如下等式：月初在產(chǎn)品成本十本月基本生產(chǎn)耗費＝本月完工產(chǎn)品成本十月末在產(chǎn)品成本從上述公式可以看出，在掌握公式前兩項資料的情況下（通過產(chǎn)品成本明細賬得到），確定完工產(chǎn)品成本的方法有二類：一是先計算確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒算出完工產(chǎn)品成本；二是將公式前兩項之和按照一定比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，同時求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。無論采用哪一種方法，都以在產(chǎn)品的數(shù)量核算為前提。二、在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算作好在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算，首先，必須對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的在產(chǎn)品的投入、轉(zhuǎn)移、入庫、送驗、報廢等都應填制相應的原始憑證，以如實反映在產(chǎn)品的動態(tài)和結(jié)存情況。但是，原始憑證只能分散地反映在產(chǎn)品的動態(tài)情況，而不能連續(xù)、完整地反映在產(chǎn)品在整個加工過程中各個環(huán)節(jié)的增減變動和結(jié)存情況。所以，在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存數(shù)量的日常核算，通常還需要借助于在產(chǎn)品臺賬進行。在產(chǎn)品臺賬又稱為“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”，可以分車間、班組并按零部件的名稱、類別、批別分別設置，用以反映和記錄車間、班組的在產(chǎn)品收入、發(fā)出和結(jié)存的情況；還可以結(jié)合生產(chǎn)的類型和管理的需要，進一步按照加工工序、工藝流程來組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。其基本格式如表7—1所示。在大量大批生產(chǎn)的企業(yè)或車間，在產(chǎn)品在各道工序之間的流轉(zhuǎn)一般是按照固定線路有節(jié)奏地進行移動，而且在產(chǎn)品在各道工序上的結(jié)存數(shù)量也比較穩(wěn)定，所以比較適合通過在產(chǎn)品臺賬來核算在產(chǎn)品的數(shù)量情況。

在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間，產(chǎn)品品種不固定，在產(chǎn)品加工的工藝流程不同、在各工序上結(jié)存的數(shù)量變化較大，所以在產(chǎn)品實物管理工作比較復雜，通常是通過工作通知單、工序進程單來反映和控制在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)。三、在產(chǎn)品清查的核算為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，保護在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認真做好在產(chǎn)品的清查工作。在產(chǎn)品除定期進行清查外，還可以不定期進行輪流清查。如果車間沒有建立在產(chǎn)品收發(fā)日常核算，每月月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實際盤存資料，用來核算產(chǎn)品成本。清查后，應根據(jù)盤點結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤存表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。成本核算人員應對在產(chǎn)品盤存表所列各項資料進行認真的審核，并且根據(jù)清查結(jié)果進行賬務處理。在產(chǎn)品盤盈的會計處理：在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時，應按盤盈在產(chǎn)品的成本（一般按定額成本計算）借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶，并記入相應的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目；貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。經(jīng)過批準進行處理時，則應借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“制造費用（基本生產(chǎn)）”賬戶，并從相應的制造費用明細賬“在產(chǎn)品盤虧和毀損（減盤盈）”項目中轉(zhuǎn)出，沖減制造費用。在產(chǎn)品盤虧和毀損的會計處理：在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，應根據(jù)在產(chǎn)品賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“基本生產(chǎn)成本”賬戶，并從相應的產(chǎn)品成本明細賬各成本項目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本。毀損在產(chǎn)品的殘料價值，應借記“原材料”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，沖減損失。經(jīng)過審批進行處理時，應分別不同情況將損失從“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入各有關賬戶的借方：其中應由過失人或保險公司賠償?shù)膿p失，轉(zhuǎn)入“其他應收款”的借方；由于意外災害造成的非常損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的借方；由于車間管理不善造成的損失，轉(zhuǎn)入“制造費用（基本生產(chǎn)）”的借方，并記入相應的制造費用明細賬“在產(chǎn)品盤虧和毀損（減盤盈）項目。為了正確、及時地歸集和分配制造費用，有關在產(chǎn)品盤存盈虧處理的核算，應該在制造費用結(jié)賬以前進行。如果在產(chǎn)品的盤存盈虧是由于沒有辦理領料或交接手續(xù)，或者由于某種產(chǎn)品的零件為另一種產(chǎn)品挪用，則應補辦手續(xù)，及時轉(zhuǎn)賬更正。輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量核算與基本生產(chǎn)基本相同，但輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品清查的結(jié)果，應在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中核算，而不通過“基本生產(chǎn)成本”賬戶核算。第三節(jié)完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的劃分方法完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的劃分方法，通常采用的有七種：在產(chǎn)品成本忽略不計；在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法；在產(chǎn)品按原材料耗費計價法；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法；在產(chǎn)品按定額成本計價法；約當產(chǎn)量比例法；定額比例法。這七種方法可以分為兩大類：前五種方法是先計算確定在產(chǎn)品成本，然后核算完工產(chǎn)品成本；后兩種方法則是同時計算確定完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。企業(yè)應根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各種成本項目比重的大小，以及定額管理基礎好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。一、在產(chǎn)品成本忽略不計這種方法適用于月未有在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況。這是因為若月初與月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，月初在產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之差就更小，另外，各月份在產(chǎn)品數(shù)量相差也不大，算不算各月在產(chǎn)品成本對計算完工產(chǎn)品成本的影響不大。因此，為簡化產(chǎn)品成本計算工作，根據(jù)重要性原則，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)費用全部視為完工產(chǎn)品成本，將本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工產(chǎn)品負擔。例如，自來水生產(chǎn)企業(yè)、采掘企業(yè)就可采用該方法。二、在產(chǎn)品成本按其年初金額固定計算法這種方法就是對各月在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計價的一種方法。該方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產(chǎn)品。在月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，但價值較大，或者在產(chǎn)品數(shù)量較多的情況下，如果按照前面方法不對月末在產(chǎn)品計價，則會使成本核算不正確，而且會造成較多的賬外財產(chǎn)，使會計反映失實。在各月月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況下，月初月末在產(chǎn)品成本的差額很小，對計算完工產(chǎn)品成本的影響不大。所以，基于簡化核算的考慮，同時為了反映在產(chǎn)品占用的資金，各月在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初、月末在產(chǎn)品成本相等，每月各產(chǎn)品成本明細賬歸集的當月生產(chǎn)費用，即為該月該完工產(chǎn)品的總成本。采用在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算的方法，對于每年年末在產(chǎn)品，則需要根據(jù)實際盤存資料，采用其他方法計算在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產(chǎn)品成本與實際出入過大而影響產(chǎn)品成本計算的正確性和導致企業(yè)存貨資產(chǎn)反映失實。一般說來，采用諸如高爐、反映裝置、管道生產(chǎn)的冶煉、化工企業(yè)，由于高爐和化學反應裝置的容積固定，在產(chǎn)品數(shù)量較穩(wěn)定，可采用該種方法。三、在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料耗費計算在產(chǎn)品按原材料耗費計價，就是月末在產(chǎn)品只計算所耗的原材料耗費，不計算職工薪酬費等加工耗費，產(chǎn)品的加工耗費全部由完工產(chǎn)品負擔。該法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，且原材料耗費在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。例如紡織、造紙、釀酒等生產(chǎn)工業(yè)的產(chǎn)品。原因在于：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品，不能采用前述第一、二種耗費分配方法，而必須具體計算每月末的在產(chǎn)品成本，以利于對在產(chǎn)品資金的控制。同時，由于該種產(chǎn)品原材料耗費在在產(chǎn)品成本中的比重較大，而職工薪酬費等加工耗費在在產(chǎn)品成本中的比重較小，在產(chǎn)品成本中的加工耗費以及月初、月末在產(chǎn)品加工耗費的差額不大。因此，為了簡化成本核算，在產(chǎn)品可以不計算加工耗費，只考慮其原材料耗費。該產(chǎn)品的全部生產(chǎn)耗費(包括月初在產(chǎn)品的原材料耗費)，減去按所耗原材料耗費計算的在產(chǎn)品成本，就是該完工產(chǎn)品的成本。[例7-1]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料耗費在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計算原材料耗費。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品原材料耗費（即月初在產(chǎn)品成本）為8400元；本月發(fā)生原材料耗費63600元，職工薪酬費等加工耗費共計3000元；完工產(chǎn)品850件，月末在產(chǎn)品150件。該種產(chǎn)品的原材料耗費是在生產(chǎn)開始時一次投入的，所以原材料耗費按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。分配計算如下：（1）原材料耗費分配率=（8400+66600）/（850+150）=75（2）完工產(chǎn)品原材料耗費=850*75=63750（元）（3）月末在產(chǎn)品原材料耗費（月末在產(chǎn)品成本）=150×75=11250（元）（4）完工產(chǎn)品成本=63750+3000=66750（元）或=8400+（63600+3000）—11250=66750(元)四、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算該法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品計算、分配生產(chǎn)耗費。適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品

[例7-2]某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生耗費合計數(shù)為：原材料耗費25600元，職工薪酬費5600元，制造費用6400元。完工產(chǎn)品600件，月末在產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品已接近完工，采用月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算。成本項目生產(chǎn)耗費合計耗費分配表完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）成本數(shù)量（件）成本①②③=②/(④+⑥)④⑤=④×③⑥⑦=⑥×③原材料職工薪酬費制造費用256005600640032786006006001920042004800200200200640014001600合計37600--28200-9400五、在產(chǎn)品成本按定額成本計算該法是按照預先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量乘以單位定額成本計算。產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本加本月生產(chǎn)耗費，減月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。按照這種方法，每月生產(chǎn)耗費脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負擔。該法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或耗費定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品。因為如果定額管理基礎不好，各項消耗定額或費用定額不準確、不穩(wěn)定，那么，依據(jù)消耗定額、費用定額計算出來的在產(chǎn)品定額成本，也會不準確；如果各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，那么，各月月末在產(chǎn)品的定額成本和實際成本之間的差額，也將比較接近，從而對完工產(chǎn)品的成本的準確性影響較小。[舉例7-3]某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,某月月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)耗費共計為71020元,其中原材料為51860元,職工薪酬費為6960元,制造費用為12200元；該月共生產(chǎn)完工A產(chǎn)品1000件,月末在產(chǎn)品300件；A產(chǎn)品所耗原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入,月末在產(chǎn)品完成定額工時為800小時。A產(chǎn)品定額資料:單位產(chǎn)品原材料定額成本為40元,每定額工時的職工薪酬費為1.20元,每定額工時的制造費用為2元。

成本項目生產(chǎn)耗費合計月初在產(chǎn)品成本（定額成本）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品單位成本

（1）

（2）（1）—（2）=（3）（3）/1000原材料職工薪酬費制造費用5186069601220040*300=120001.2*800=9602*800=16003986060001060039.866.0010.60合計71020145605646054.46六、約當產(chǎn)量比例法（一）什么是約當產(chǎn)量比例法約當產(chǎn)量是指月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量。約當產(chǎn)量比例法就是按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法。只要在正確統(tǒng)計月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量和正確估計月末在產(chǎn)品完工程度的前提下，就可以比較客觀簡便地劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本。因此，約當產(chǎn)量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料耗費和職工薪酬費等加工耗費所占的比重相差不多的產(chǎn)品。約當產(chǎn)量比例法計算公式如下：

1．月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存產(chǎn)量×在產(chǎn)品完工百分比2．耗費分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)耗費）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)量約當產(chǎn)量）3．完工產(chǎn)品總成本＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量×耗費分配率

4．月末在產(chǎn)品成本＝月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×耗費分配率月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量和正確估計月末在產(chǎn)品完工程度，是采用這種方法的兩個關鍵因素。（二）在產(chǎn)品完工程度的確定采用約當產(chǎn)量比例法，分配原材料耗費與分配加工耗費所用的用來折算在產(chǎn)品數(shù)量的完工程度的確定方法是不相同的。分配加工耗費所用的完工程度，一般用加工的時間來測定，即測算加工程度；分配原材料耗費所用的完工程度，一般用在產(chǎn)品投料的程度來測定，即測算投料程度。1．加工程度的確定方法（1）各工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較均衡的情況統(tǒng)一按50%作為各工序在產(chǎn)品的加工程度。后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度，這樣，全部在產(chǎn)品完工程度可按50％平均計算。（2）各工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量不均衡的情況在這種情況之下，應分別工序測定加工程度，計算公式如下：

某工序在產(chǎn)品完工率=

前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%產(chǎn)品工時定額[例7-4]]某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時定額40小時，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時定額為8小時，第二道工序工時定額為16小時，第三道工序工時定額為16小時。各道工序內(nèi)各件在產(chǎn)品加工程度均按50%計算。各工序完工率計算如下：第一工序：8×50%/40×100%=10%第二工序：（8+16×50%）/40×100%=40%第三工序：（8+16+16×50%）/40×100%=80%假定上例甲產(chǎn)品本月完工200件。第一工序在產(chǎn)品20件；第二工序在產(chǎn)品40件；第三工序在產(chǎn)品60件。根據(jù)各工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各工序的完工率，分別計算各工序月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量及其總數(shù)。在產(chǎn)品所在工序完工率（%）在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量合計結(jié)存量約當產(chǎn)量12310408020406021648

合計

12066200266假定上例甲產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用合計數(shù)為：原材料耗費16000元（原材料在生產(chǎn)開始時一次投料）；職工薪酬費7980元；制造費用8512元。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品耗費分配計算如下：（1）計算原材料費用分配率原材料費用分配率=16000/（200+120）=50（2）分配原材料費用完工產(chǎn)品分配原材料費用=200×50=10000（元）月末在產(chǎn)品分配原材料費用=120×50=6000（元）（3）計算工資及福利費用分配率工資及福利費用分配率=7980/（200+66）=30（4）分配工資及福利費完工產(chǎn)品分配工資及福利費用=200×30=6000（元）月末在產(chǎn)品分配工資及福利費用=66×30=1980（元）（5）計算制造費用分配率制造費用分配率=8512/（200+66）=32（6）分配制造費用。完工產(chǎn)品分配制造費用=200×32=6400（元）月末在產(chǎn)品分配制造費用=66×32=2112（元）（7）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本=10000+6000+6400=22400（元）月末在產(chǎn)品成本=6000+1980+2112=10092（元）2．投料程度的確定方法投料程度的確定，一般有如下三種情況：（1）原材料于生產(chǎn)開始時一次投料。這種情況下，在產(chǎn)品的投料程度為100%。（2）原材料陸續(xù)投入并與加工程度一致。這種情況下，在產(chǎn)品的投料程度可以按照加工程度來確定。（3）原材料陸續(xù)投入，但與加工程度不一致。這種情況下，在產(chǎn)品的投料程度應當分別工序來確定。它又有如下兩種情況：①原材料在每道工序陸續(xù)投入[例7-5]某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成，原材料消耗定額為500千克，其中，第一道工序原材料消耗定額為240千克，第二道工序原材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序為200件，第二道工序為150件。完工產(chǎn)品為241件，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用共計38400元。計算過程和結(jié)果詳見表7-5所示。工序本工序原材料消耗定額投料率在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品合計1240千克240*50%/500*100%=24%

200×24%=48件

2260千克（240+260*50%）/500*100%=74%150×74%=111件

合計500千克—159件241件400件原材料耗費分配率=38400/（241+159）=96完工產(chǎn)品分配原材料耗費=241×96=23136（元）月末在產(chǎn)品分配原材料耗費=159×159=15264（元）②原材料在每道工序開始前一次投入仍以前例。計算過程和結(jié)果詳見表7-6所示。工序工序開始時一次投入的原材料定額投料率在產(chǎn)品約當產(chǎn)量完工產(chǎn)品合計1240千克240/500*100%200×48%=96件——2260千克（240+260）/500*100%150×100%=150件——合計500千克—246件241件487件原材料耗費分配率=38400/（241+246）=78.85完工產(chǎn)品原材料耗費=241×78.85=19002.85元月末在產(chǎn)品原材料耗費=246×78.85=19397.15（元）七、定額比例法（一）什么是定額比例法定額比例法是按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額耗費的比例，分配計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法，其中，原材料耗費按原材料定額消耗量或原材料定額耗費比例分配；職工薪酬費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。該法適用于各項消耗定額或耗費定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。因為，如果各項消耗定額或費用定額不準確、不穩(wěn)定，那么作為分配標準的定額消耗量、定額工時、定額費用也就失去了準確、穩(wěn)定性；如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，那么就可以應用在產(chǎn)品按定額成本計價法。（二）應用定額比例法時所采用的分配標準采用定額比例法時，分配原材料成本項目所用的分配標準與分配加工費用所用的分配標準有所不同。分配原材料成本項目，可以采用原材料定額消耗量，如果所用原材料種類較多，可用原材料定額耗費。分配加工耗費要用定額工時或定額工資（制造）耗費。分配原材料成本項目不能用定額工時，因為原材料消耗量的多少，并不隨著加工時間的多少而增減。（三）定額比例法的分配方法及計算公式公式1：（1）消耗量分配率=（月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量）/（完工產(chǎn)品定額消耗量+月末在產(chǎn)品定額消耗量）（2）完工產(chǎn)品實際消耗量=完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率（3）完工產(chǎn)品費用=完工產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價(或單位工時的工資、費用)（4）月末在產(chǎn)品實際消耗量=月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率

或=（月初在產(chǎn)品實際消耗量+本月實際消耗量）—完工產(chǎn)品實際消耗量（5）月末在產(chǎn)品費用=月末在產(chǎn)品實際消耗量×原材料單價（或單位工時的工資、費用）

或=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）—完工產(chǎn)品費用按照上列公式分配，不僅可以提供完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際費用資料，而且可以提供它們的實際消耗量資料，便于考核和分析各項消耗定額的執(zhí)行情況；但是，這樣分配核算工作量較大，在所耗原材料的品種較多的情況下更是如此。公式2：按照公式1進行分配，核算工作量較大，在所耗原材料的品種較多的情況下更是如此。為了簡化分配計算工作，可按照下列公式分配：（1）原材料費用分配率=（月初在產(chǎn)品實際原材料費用+本月實際原材料費用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費用+月末在產(chǎn)品定額原材料費用）（2）完工產(chǎn)品原材料費用=完工產(chǎn)品定額原材料費用×原材料費用分配率（3）月末在產(chǎn)品原材料費用=月末在產(chǎn)品定額原材料費用×原材料費用分配率或=月初在產(chǎn)品實際原材料費用+本月實際原材料費用—完工產(chǎn)品原材料費用（4）工資（其他費用）分配率=（月初在產(chǎn)品實際工資（其他費用）+本月實際工資（其他費用））/（完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定定額工時）（5）完工產(chǎn)品工資（其他費用）=完工產(chǎn)品定額工時×工資（其他費用）分配率（6）月末在產(chǎn)品工資（其他費用）=月末在產(chǎn)品定額工時×原材料單價（或單位工時的工資、費用）[例7-6]某種產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：原材料耗費86850元，燃料及動力費15400元，工資及福利費5790元，制造費用12360元，合計120400元；本月生產(chǎn)耗費為：原材料耗費114300元，燃料及動力費21750元，職工薪酬費8481元，制造費用16962元，合計161493元；完工產(chǎn)品的定額原材料耗費為170000元，定額燃料及動力費為32000元，定額工時為11000小時；月末在產(chǎn)品的定額原材料耗費為30000元，定額燃料及動力費6000元，定額工時4000小時。在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，原材料耗費和燃料及動力費按定額耗費比例分配，其他各項耗費按定額工時比例分配。成本項目原材料燃料及動力職工薪酬費制造費用合計①月初在產(chǎn)品成本8685015400579012360120400②本月生產(chǎn)耗費11430021750848116962161493③=①+②合計201150371501427129322281893④=③÷（⑤+⑦）耗費分配率1.005750.97763150.95141.9548×⑤完工產(chǎn)品耗費定額1700003200011000時

⑥=⑤×④實際170978312841046521503234230⑦月末在產(chǎn)品耗費定額3000060004000時

⑧=⑦×④實際3017258663806781947663公式3：采用公式1或公式2分配費用時，如果在產(chǎn)品的種類和生產(chǎn)工序繁多，工作量會很大。為了簡化成本計算工作，月末在產(chǎn)品定額消耗量及其分配率可采用倒擠的方法計算。其計算公式如下：月末在產(chǎn)品定額消耗量(費用)＝月初在產(chǎn)品定額消耗量(費用)+本月投入的定額消耗量(費用)—本月完工產(chǎn)品定額消耗量(費用)

經(jīng)過移項，可得：月末在產(chǎn)品定額消耗量(費用)+本月完工產(chǎn)品定額消耗量(費用)=月初在產(chǎn)品定額消耗量(費用)+本月投入的定額消耗量(費用)這樣，我們可以得到定額比例法的公式3如下：公式3：（1）費用分配率=其他分配公式與公式1、公式2相同。該公式中的月初在產(chǎn)品定額消耗量(費用)即上月末在產(chǎn)品定額消耗量(費用)；本月投入的定額消耗量(費用)，根據(jù)本月限額領料單等相關原始記錄計算；完工產(chǎn)品定額消耗量(費用)，根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量乘以消耗定額計算。定額消耗量(費用)包括定額原材料費用和定額工時兩種。采用倒擠的方法計算月末在產(chǎn)品的定額數(shù)據(jù)，雖然簡化了計算工作，但在發(fā)生在產(chǎn)品盤盈或盤虧的情況下，據(jù)以計算求得的成本資料就不能如實反映產(chǎn)品成本的水平。為了加強對在產(chǎn)品的管理和控制，提高成本計算的正確性，必須每隔一定時期(一季或半年)對在產(chǎn)品進行盤點，根據(jù)在產(chǎn)品實存數(shù)量計算在產(chǎn)品定額消耗量。在具備了月初在產(chǎn)品的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，本月投入的定額消耗量(或定額費用)和定額工時，以及本月完工產(chǎn)品定額消耗量(或定額費用)和定額工時資料的情況下，可以倒擠出月末在產(chǎn)品的定額資料，并根據(jù)上述公式分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。[例7-7]某種產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的定額費用為：原材料12500元，燃料及動力3800元，工資及福利費3550元，制造費用6390元，合計26240元；月初在產(chǎn)品的實際費用為：原材料13100元，燃料及動力4100元，工資及福利費3890元，制造費用6620元，合計27710元。本月定額費用為：原材料25200元，燃料及動力7700元，工資及福利費6930元，制造費用12474元，合計52304元。本月實際費用為：原材料24900元，燃料及動力7580元，工資及福利費7080元，制造費用13900元，合計53460元。本月完工產(chǎn)品的定額費用為：原材料13000元，燃料及動力4000元，工資及福利費3380元，制造費用6084元，合計26464元。成本項目原材料燃料及動力職工薪酬費制造費用合計①月初在產(chǎn)品成本定額12500038003550639026240②實際1310041003890662027710③本月生產(chǎn)耗費定額25200770069301247452304④實際24900758070801390053460⑤=①+③

合計定額377001150010480188