建筑企業(yè)納稅籌劃管理PPT課件建筑企業(yè)納稅籌劃管理PPT課件1

開篇語（一）：魏文王問扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？

扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再問：“那為什么你最出名呢？開篇語（一）：魏文王問扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一2

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于3建筑企業(yè)納稅籌劃課件4建筑企業(yè)納稅籌劃課件5建筑企業(yè)納稅籌劃課件6Case某企業(yè)產(chǎn)品銷售采用以送達(dá)客戶處的“到廠價格”作為合同價格，并依此確認(rèn)銷售收入和計提稅金，假定銷售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為60元，一年銷售39萬噸貨物。問：該企業(yè)應(yīng)如何籌劃增值說？小CASE的啟示7Case小CASE的啟示7價外費(fèi)用價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。價外費(fèi)用價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、8納稅籌劃基礎(chǔ)納稅籌劃基礎(chǔ)9稅收籌劃理論稅收籌劃的概念稅收籌劃的原則稅收籌劃的必要性和切入點稅收籌劃應(yīng)注意的問題納稅籌劃的特點納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的程序稅收籌劃理論稅收籌劃的概念10

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的實現(xiàn)稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化的目標(biāo)。解決6W問題——即WHAT（做什么），WHY（為什么做），WHEN（什么時候做），WHERE（向哪里做），WHO（誰來做），HOW（怎樣去做）。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍11二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則2、整體最優(yōu)原則3、時效性原則4、涉稅零風(fēng)險或自我保護(hù)原則5、全程管理原則二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則12

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合性和系統(tǒng)性決定了預(yù)先籌劃的必要性2、節(jié)稅目標(biāo)的最大化決定了整體籌劃的必要性3、企業(yè)節(jié)稅的專業(yè)性和科學(xué)性決定了事先籌劃的必要性4、稅務(wù)違規(guī)的預(yù)防性決定了統(tǒng)籌管理的必要性

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合13四、稅收籌劃的切入點企業(yè)稅收籌劃的切入點可從下述幾方面考慮:1、從稅收優(yōu)惠政策的利用入手2、從節(jié)稅空間大的稅種或項目入手3、從影響納稅額的主要因素或主要環(huán)節(jié)入手4、從納稅主體性質(zhì)或行為性質(zhì)入手四、稅收籌劃的切入點企業(yè)稅收籌劃的切入點可從下述幾方面考慮:14五、稅收籌劃應(yīng)注意的問題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項稅收政策，并做好詳細(xì)測算和分析，用以比較稅收法規(guī)中的細(xì)微差別，進(jìn)而全面熟練掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠并盡可能加以利用，深入挖掘節(jié)稅空間。第二，選擇合適的人做節(jié)稅籌劃。第三，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)做節(jié)稅籌劃。第四，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和實施條件，具體問題具體分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。第五，切實把握合理的“度”。五、稅收籌劃應(yīng)注意的問題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項稅收政15六、納稅籌劃的特點事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對納稅籌劃的態(tài)度綜合性目的性操作性六、納稅籌劃的特點事前性16七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃財務(wù)會計核算與成果分配中的納稅籌劃七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃17建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實戰(zhàn)案例建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實戰(zhàn)案例18建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的行業(yè)群體。其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。建筑業(yè)生產(chǎn)是由勞動者利用機(jī)械設(shè)備與工具，按設(shè)計要求對勞動對象進(jìn)行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的"產(chǎn)品"，行業(yè)特點是生產(chǎn)的流動性、生產(chǎn)的單件性、生產(chǎn)周期長。一、建筑行業(yè)的特點建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計19建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說就是通過投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進(jìn)行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包的工作范圍，分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價計算方法可以分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包；按承包的內(nèi)容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。根據(jù)以上的特點，特別是“生產(chǎn)”周期較長，建筑行業(yè)“營改增”后必然需要對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負(fù)的增加。一、建筑行業(yè)的特點建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說就是通過投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要20營改增后長期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來較多，歷史上母公司A存在大量資金墊付或者其他原因形成的長期應(yīng)收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司存在為子公司提供貸款，但未從子公司收取利息的情況。故要求A公司進(jìn)行自查，計算此類長期應(yīng)收款應(yīng)從子公司收取的利息，并補(bǔ)繳有關(guān)稅款。問題稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金墊付等形成的內(nèi)部應(yīng)收款進(jìn)行納稅調(diào)整？營改增后長期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來較21營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？企業(yè)所得稅-利息確認(rèn)與扣除？

根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定及稅收征管的精神，關(guān)聯(lián)交易，在交易雙方均為境內(nèi)企業(yè)且無實際稅負(fù)差的情況下，由于并不會直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。因此，在融資的情況下，如果企業(yè)已經(jīng)計算了利息，理論上不會導(dǎo)致調(diào)整。除非存在實際稅負(fù)差（例如融出資金方適用稅率25%，接收方享受15%稅率的情況下），如果稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，則需根據(jù)獨(dú)立交易原則確定關(guān)聯(lián)借貸利息。一般情況下，借款利率可參照中國人民銀行公布的同期存款/貸款利率確定。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？22營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？如果企業(yè)沒有設(shè)定利息，而是未做融資處理，這個時候，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以視同銷售為理由進(jìn)行調(diào)整就會涉及到接收方能否進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整的問題：從定性上，未實際支付的利息能否稅前扣除呢？需要注意的是，可以稅前扣除的利息支出，不應(yīng)超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，且其關(guān)聯(lián)債資比不能超過2:1。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？23營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？

營業(yè)稅/增值稅-視同銷售？在營改增之前，營業(yè)稅規(guī)則下并無明確的視同銷售的概念，因此，雖有免息貸款是否應(yīng)當(dāng)作為提供服務(wù)價格明顯偏低進(jìn)行調(diào)整從而補(bǔ)繳營業(yè)稅的爭議，實踐中出現(xiàn)的調(diào)整并不多見。營改增后，根據(jù)增值稅視同銷售的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的資金占用，如果認(rèn)定為存在融資行為，將被視同銷售應(yīng)稅服務(wù)。理論上，在視同銷售的情況下，銷售額（即貸款利息）可以按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格、其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格確定，在這里一般可以考慮為銀行的同期貸款利率。在此情況下，融出方將需要就關(guān)聯(lián)借款的利息補(bǔ)繳增值稅及相應(yīng)的滯納金，而融入方不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？24營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來情況越來越成為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的對象，為了提高資金使用效率，同時降低可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，合理的規(guī)劃和安排集團(tuán)內(nèi)部資金占用和調(diào)撥情況（例如考慮使用資金池、統(tǒng)借統(tǒng)還的方式），分情況分析，自行確定合理的利率水平至關(guān)重要。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？25二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本。對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模26二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點1、納稅人身份的選擇根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點1、納稅人身份的選擇27建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因為自身特點，在采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票或是由于憑證不合規(guī)不得抵扣，從而進(jìn)項稅額抵扣不足，就會造成多繳增值稅。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R，則可抵扣率為1-R，稅率為11%，假設(shè)一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R。（只考慮增值稅）建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因為自身特點，在采28建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時：應(yīng)交增值稅為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

納稅人選擇成為小規(guī)模納稅人時：應(yīng)交增值稅為：S/(1＋3%)×3%

稅負(fù)平衡點為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企業(yè)增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人；否則，成為一般納稅人更合適。這是增值率臨界點的計算公式，在臨界點，選擇一般納稅人和小規(guī)模稅負(fù)是一樣的建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時29當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時依據(jù)財稅[2016]36號：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時依據(jù)財稅[2016]330當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時在可以選擇簡易辦法征稅時，一般納稅人要根據(jù)其稅負(fù)來決定是否適用。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，建筑企業(yè)材料可抵扣進(jìn)項稅額占比為R，進(jìn)項稅額=S×R/（1+11%）稅負(fù)平衡點為：R=7.77%當(dāng)建筑企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入中，可抵扣進(jìn)項稅額含稅占比大于7.77%時，建筑企業(yè)宜選擇適用一般計稅方法。此時建設(shè)單位也可以取得11%的進(jìn)項稅額抵扣。這是一個雙贏局面。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時在可以選擇簡易辦法征稅31二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域。“營改增”后，企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營車輛運(yùn)輸，可以測算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營運(yùn)輸隊車輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實際測算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造32二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點3、供應(yīng)商的調(diào)整在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負(fù)。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進(jìn)項抵扣。因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項稅額抵扣。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點3、供應(yīng)商的調(diào)整33二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點4、混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時又增加了老項目5%征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點4、混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算34二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧35二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧因此，建筑企業(yè)可以利用合同約定，推遲付款日期，延遲繳稅時間，從而獲得資金的時間價值，獲得稅收籌劃利益。在收到預(yù)收款問題上，建筑企業(yè)如有延遲納稅需要，可推遲與發(fā)包方的預(yù)收款結(jié)算。視同銷售時，推遲轉(zhuǎn)讓完成時間可以達(dá)到延遲納稅的效果。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧36思路：推遲納稅義務(wù)時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價值，提高資金使用效率。F公司8月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。如果企業(yè)全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計算銷售額，計提銷項稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對未收到貨款不計賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額425萬元；思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。思路：推遲納稅義務(wù)時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價37二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃38【案例】2016年5月8日，A集團(tuán)公司擬在新廠區(qū)興建一棟專家樓，設(shè)計共7層，建筑面積為10,000平米，總投資約為3000萬元，與某建筑公司于5月上旬簽署建筑合同，擬于5月18日開始動工，預(yù)計11月底竣工。宿舍功能設(shè)置為：第一層為公司科技人員食堂、小包廂、洗衣房等，擬為員工提供更優(yōu)質(zhì)的餐飲和洗理服務(wù)；第二層為活動室，設(shè)有健身房、臺球、乒乓球室、閱覽室等；第三至七層擬為科技人員宿舍樓。該公司營改增后購建專家樓取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額可否抵扣？如何籌劃？【案例】2016年5月8日，A集團(tuán)公司擬在新廠區(qū)興建一棟專家39（一）正確樹立危機(jī)警惕意識營改增實行以后，建筑業(yè)稅負(fù)很可能不降反增。而對于建筑行業(yè)這個有著充分競爭環(huán)境的市場而言，面對營改增可能帶來的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境將更加嚴(yán)峻，亟需更有效的經(jīng)營管理手段去應(yīng)對這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹立危機(jī)意識，企業(yè)需要及時關(guān)注營改增的政策實施動態(tài)，加強(qiáng)應(yīng)對工作即可。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃（一）正確樹立危機(jī)警惕意識三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃40（二）規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理活動，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新1、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理和會計核算，做好營改增會計處理的銜接和報表變動影響分析工作2、企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報銷、抵扣上要求更為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)指派專人做好發(fā)票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強(qiáng)發(fā)票防偽檢驗。3、加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系。4、針對勞務(wù)成本暫時無法抵扣的問題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的施工工藝和機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動化率，減少人力成本所占比重，通過設(shè)備、機(jī)器、技術(shù)等的進(jìn)項抵扣來降低經(jīng)營成本。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃（二）規(guī)范內(nèi)部財務(wù)管理活動，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新三、41（三）可設(shè)立所需原材料的子公司

建筑企業(yè)在營改增后要想實行納稅籌劃。首先就要對建筑業(yè)所必須的原材料的購入時所繳納的進(jìn)項稅額實施相關(guān)的籌劃。對建筑材料的進(jìn)項稅額實施稅收籌劃，最簡單最基本的方法就是促使建筑企業(yè)設(shè)立自身所需的原材料的子公司。建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，作為一般納稅人來說，增值稅是可以抵扣的，若是建

筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料的子公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票．就可以進(jìn)行抵扣．這樣就可以降低建筑企業(yè)的成本，減輕建筑企業(yè)的稅賦。采用這種稅收籌劃的方法不僅能夠減輕建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的大量稅賦，還能夠在一定程度上促使建筑企業(yè)得到更好的發(fā)展

。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃（三）可設(shè)立所需原材料的子公司三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌42（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作

如果建筑企業(yè)不能夠設(shè)立所需原材料的子公司的話。要想減輕稅負(fù)，實施納稅籌劃，還能夠通過與具有一般納稅人資格的原材料單位進(jìn)行合作，這樣與設(shè)立建筑工程實施時所需要的原材料的子公司的效果是一樣的。建筑企業(yè)若是與具有一般納稅人資格的原材料的供應(yīng)單位。就能夠?qū)M(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。三、建筑業(yè)應(yīng)對營改增的稅收籌劃（四）盡量與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)單位合作三、建筑43四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃建筑企業(yè)的工程項目遍布全國各地，通常情況下，建筑企業(yè)會在項目所在地設(shè)立項目部，作為其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程項目的具體施工組織及管理。在有投標(biāo)需求的情況下，建筑企業(yè)會在項目所在地設(shè)立法人單位，以爭取地方的工程項目。大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，涉及的管理單位自下而上包括一級母公司、二級子（分）公司、三級子（分）公司、項目部等，部分三級子（分）公司下設(shè)有四級、五級子（分）公司。由于承接工程項目的主體多為二級子（分）公司，而實際進(jìn)行工程施工的單位一般為三級子（分）公司，因此，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)普遍存在內(nèi)部層層分包的情況。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃44四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃2.籌劃思路

增值稅的主管方式要求企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，為適應(yīng)“營改增”，建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮市場經(jīng)營開發(fā)和項目經(jīng)營管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織架構(gòu)及管理模式，壓縮管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)管控風(fēng)險。

（1）各級單位梳理下屬管理范圍內(nèi)各子、分公司及項目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，明確優(yōu)化和調(diào)整組織結(jié)構(gòu)的方向，通過撤銷規(guī)模較小或沒有實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位、取消不必要的中間管理層級、合并管理職能相關(guān)或相同的單位等措施，以壓縮管理層級、縮短管理鏈條，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。

（2）結(jié)合“營改增”后的資質(zhì)管理要求、工程項目組織模式及其業(yè)務(wù)流程調(diào)整方案，梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，并考慮資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽Ｔ谑袌龇ㄈ酥黧w數(shù)量足夠的情況下，逐步將工程施工類三級單位變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分公司。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃45四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃“營改增”之前營業(yè)稅政策不利于專業(yè)化分工，集團(tuán)內(nèi)各級單位均按照營業(yè)收入計算繳納營業(yè)稅，如企業(yè)將自身的某一專業(yè)板塊獨(dú)立出去成立專業(yè)公司，將造成增加流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)而增加集團(tuán)整體營業(yè)稅稅款。“營改增”之后，以上情況將會改變。如：現(xiàn)場加工混凝土用于自有工程或被認(rèn)定為視同銷售。建筑施工用混凝土一般存在兩種采購渠道，一種是外購商品混凝土，另一種是自制混凝土。相比自制混凝土而言，外購商品混凝土價格偏高。因此，建筑企業(yè)更加傾向于自制混凝土的方式。

但是自制混凝土仍存在以下涉稅風(fēng)險：建筑工程施工現(xiàn)場通常包含多家參建單位，一般由其中一家設(shè)立混凝土拌合站，像整個項目或當(dāng)?shù)仄渌椖可踔镣獠抗?yīng)混凝土，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）等相關(guān)文件規(guī)定，建筑企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃46四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃2.籌劃思路

由于增值稅采用了環(huán)環(huán)抵扣的計稅方式，避免了原營業(yè)稅層層征稅的弊端，因此，建筑業(yè)“營改增”后，從集團(tuán)整體利益出發(fā)，管理降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。如：考慮設(shè)立專門的片區(qū)租賃公司，可解決外部租賃難以取得17%稅率進(jìn)項發(fā)票的問題；考慮成立混凝土專業(yè)公司，可以避免現(xiàn)場加工混凝土被認(rèn)定為視同銷售的問題。具體籌劃思路如下：

四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃47四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃（1）成立專業(yè)的設(shè)備租賃公司，用以解決設(shè)備外部租賃難以取得的增值稅專用發(fā)票無法抵扣此部分之支出的進(jìn)項稅額。建筑企業(yè)可結(jié)合自身特點，考慮根據(jù)集團(tuán)內(nèi)工程項目區(qū)域分布情況，在主要片區(qū)成立區(qū)域性的租賃子公司（以下簡稱“設(shè)備租賃公司”）。由設(shè)備租賃公司統(tǒng)一購置建筑工程施工所需要的相關(guān)設(shè)備，為區(qū)域內(nèi)施工企業(yè)提供設(shè)備租賃服務(wù)，收取租賃費(fèi)，并向施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項稅。

（2）成立專業(yè)混凝土公司。預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，為解決與原增值稅應(yīng)稅項目混業(yè)經(jīng)營可能帶來的核算及稅務(wù)管理難度大、納稅申報復(fù)雜以及從高使用稅率風(fēng)險等問題，建筑企業(yè)可考慮分離原增值稅應(yīng)稅范圍的業(yè)務(wù)，混凝土攪拌、預(yù)制構(gòu)件制造等，成立專業(yè)的混凝土公司、預(yù)制構(gòu)件公司等生產(chǎn)單位，專門負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)施工企業(yè)提供工程項目所需的建筑材料，并提供增值稅專用發(fā)票，由施工企業(yè)抵扣進(jìn)項稅。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃48四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃（3）成立內(nèi)部專業(yè)化公司時，應(yīng)綜合考慮以下事項：

①結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的組織構(gòu)架和未來的戰(zhàn)略規(guī)劃，考慮公司的設(shè)立方式（如新設(shè)公司、整體現(xiàn)有單位等）、設(shè)立層級（如設(shè)立為二級單位還是三級單位等）以及組織形式（分公司或子公司）等；作為施工單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)為施工項目加工、制造建筑材料以及提供租賃等業(yè)務(wù)的單位一般需要具備相關(guān)資質(zhì)，建筑企業(yè)可考慮將這類生產(chǎn)單位設(shè)立為子公司，并辦理獨(dú)立的工商登記和稅務(wù)登記，進(jìn)行獨(dú)立會計核算、獨(dú)立申報納稅等。

②成立公司時須評估成立公司的資金投入、片區(qū)內(nèi)施工項目的布點及開展情況和相關(guān)需求情況等。

③合理確定內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)和內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)等的關(guān)聯(lián)交易定價，避免稅務(wù)風(fēng)險。

④在有效解決進(jìn)項稅抵扣問題的同時，也需要加強(qiáng)自身的進(jìn)項稅管理，做到“應(yīng)抵盡抵、充分抵扣”，降低自身增值稅稅負(fù)。

四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃49四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃1、政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國稅發(fā)[2008]28號等文件的規(guī)定，母子結(jié)構(gòu)的公司，母公司和子公司各自為獨(dú)立的納稅人，分別獨(dú)立納稅。總分結(jié)構(gòu)的公司，分公司不作為獨(dú)立的納稅人，分公司的企業(yè)所得稅匯總到總公司，由總公司統(tǒng)一納稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、國發(fā)[2007]39號等文件的規(guī)定，西部大開發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行（適用15%的企業(yè)所得稅率，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅等）四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（一）選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行籌劃50四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法根據(jù)以上規(guī)定，建筑安裝企業(yè)可以考慮作如下稅收安排：如果建筑安裝企業(yè)在各地的分支機(jī)構(gòu)有盈利、有虧損，宜設(shè)立總分結(jié)構(gòu)的公司，各分公司的利潤、虧損匯總到總公司后，盈虧相抵，可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。如果建筑安裝企業(yè)在西部有建筑安裝勞務(wù)，可通過在西部設(shè)立子公司的方式，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。51四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容51四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（二）利用企業(yè)籌資渠道進(jìn)行籌劃1、政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。財稅[2008]121號：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（二）利用企業(yè)籌資渠道進(jìn)行籌劃52四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容

國稅函[2009]312號：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

國稅函[2009]777號：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容國稅函[2009]312號53四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法：企業(yè)籌資的方式包括借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票（或增加注冊資本）等。借款又包括向關(guān)聯(lián)方借款和向非關(guān)聯(lián)方借款。向非關(guān)聯(lián)方借款又包括向金融企業(yè)借款和向非金融企業(yè)借款。

企業(yè)設(shè)立子公司時，如果注冊資本（權(quán)益性投資）過大，一來無財務(wù)費(fèi)用可在稅前扣除，會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。二來也不利于企業(yè)的再融資（借款或增發(fā)股票）。如果注冊資本過小，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是母公司）借款所支付的利息支出又不能在企業(yè)所得稅前扣除，會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，企業(yè)的注冊資本應(yīng)保持在一個合理的水平。企業(yè)向非金融企業(yè)的借款，利率的約定應(yīng)當(dāng)盡可能的不高于同期同類銀行貸款利率，否則利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，會加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新辦企業(yè)在資本金未按期到位的情況下，應(yīng)當(dāng)合理控制借款的規(guī)模和時間，以避免利息支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)向個人的借款，應(yīng)當(dāng)盡可能的符合稅法規(guī)定，以避免加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容2、籌劃方法：54（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作施工企業(yè)如果選擇不用勞務(wù)公司提供的人力，而自行采用散工來進(jìn)行施工，則施工企業(yè)的人工費(fèi)將無法進(jìn)行抵扣，建筑性行業(yè)依然要承擔(dān)比以前重的稅負(fù)。方案一：選擇在勞務(wù)市場自行招聘農(nóng)民工來進(jìn)行施工，全年支付農(nóng)民工工資318萬元，無進(jìn)項稅額。方案二：選擇與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作，用勞務(wù)公司提供的人力來進(jìn)行施工，全年支付勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)318萬元，進(jìn)項稅額=318萬/(1+6%)x6%=18萬元與方案一相比，方案二少交增值稅18萬元。由此可見，此種納稅籌劃對于建筑企業(yè)減輕稅賦來說也是十分有效的。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是55（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作建筑公司需要使用大量的勞務(wù)工人是眾所皆知的，隨著國家對建筑市場不斷的規(guī)范，以及對民工的人性化管理，購買社會保險等的加強(qiáng)，建筑公司在使用勞務(wù)工方面存在許多的風(fēng)險，如：社保稽查、稅務(wù)稽查等，如何使建筑公司的風(fēng)險更小，成本更低？四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是56（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作一般來說，建筑公司使用勞務(wù)工有兩種情況其一直接與勞務(wù)班主簽訂勞動合同，造具工資表，發(fā)放工人工資。其二與勞務(wù)公司簽訂建筑勞務(wù)分包合同，勞務(wù)款項付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司給工人發(fā)工資，勞務(wù)公司給建筑公司開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，建筑公司計入（工程施工-人工費(fèi)）。采取上述（其一）方式對建筑公司存在以下的風(fēng)險：勞務(wù)工人與建筑公司沒有直接勞動合同關(guān)系，所支付的工資稅務(wù)部門往往不會予以認(rèn)可，因此，會涉及代扣代繳勞務(wù)工人以及包工頭的個人所得稅風(fēng)險。政府社會保險機(jī)構(gòu)會要求建筑公司為勞務(wù)工人購買綜合社會保險，增加建筑公司的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是57（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作采取上述（其二）方式對建筑公司更為有利：1、省去了代扣包工頭及勞務(wù)工個人所得稅的麻煩；2、回避為勞務(wù)工購買社保的敏感問題；3、解決勞務(wù)費(fèi)用的票據(jù)合規(guī)問題；4、減輕可能出現(xiàn)的工人傷亡的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)及民事責(zé)任。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作58（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作或是勞務(wù)分工合作根據(jù)國家稅收政策，建筑企業(yè)勞務(wù)工實際工資總額超過800元/人/月的部分是就需要繳納高達(dá)20%的個稅，企業(yè)負(fù)擔(dān)代扣代繳義務(wù)，如果沒有代扣代繳，就會面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險及相依加倍罰款。而利用勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票把工資總額列入其中，勞務(wù)派遣公司開具的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票所載金額可以抵企業(yè)所得稅25%，亦可在稅前全額列支、合理節(jié)稅。一般國企事業(yè)單位等都有工資總額限制，通過勞務(wù)公司開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票入企業(yè)運(yùn)營成本，可以有效規(guī)避工資總額的限制，除去企業(yè)業(yè)務(wù)及財務(wù)工作上的不便，解決企業(yè)工資總額的限制。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（三）盡量與具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司進(jìn)行勞務(wù)分包合作59（四）盡可能的簽訂包工包料的建筑合同建筑企業(yè)在實際的經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂包工包料的建

筑合同，這也是建筑企業(yè)減輕稅負(fù)，合理的進(jìn)行納稅籌劃的一個非常重要的措施。這是因為，建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建筑工程過程中．若是能

夠簽訂包工包料的建筑合同，就意味著建筑企業(yè)能夠在提供建筑材料時，能夠取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，在實施營改增后，能夠?qū)ㄖ髽I(yè)在提供材料或是提供勞務(wù)過程中所繳納的增值稅進(jìn)行抵扣，從而降低建筑企業(yè)稅負(fù)和成本。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（四）盡可能的簽訂包工包料的建筑合同四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要60但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中．并不是在任何時候都能夠簽訂包工包料的建筑合同的．若是甲方主動要求指定原材料的供應(yīng)商，由此供應(yīng)商來提供建筑工程所需要的原材料時，那么建筑企業(yè)所提供的勞務(wù)繳納的稅款就不能夠進(jìn)行合理的抵扣。這樣對于建筑企業(yè)來說是十分不利的，難以幫助建筑企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。因此建筑企業(yè)要想合理的進(jìn)行稅收籌劃，降低所應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容但是在建筑企業(yè)的實際經(jīng)營過程中．并不是在任何時候都能夠簽訂包61（五）分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅人建筑材料的供應(yīng)商若是一般納稅人對于建筑企業(yè)來說是非常有利的。特別是在營改增后，應(yīng)當(dāng)確定建筑材料的供應(yīng)商到底是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這樣才能夠幫助建筑企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的稅收籌劃活動。因為在營改增后，若建筑材料的供應(yīng)商屬于一般納稅人，就能夠取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票．那么建筑企業(yè)所繳納的稅款就能夠進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，從而降低建筑企業(yè)的稅負(fù)。四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容（五）分析建筑材料供應(yīng)商在稅改后分屬一般納稅人還是小規(guī)模納稅62（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃1.政策依據(jù)四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的60%，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，可以在稅前扣除；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可以在

稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)63（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃

2.籌劃思路四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容企業(yè)可以通過分立出獨(dú)立的銷售子公司，增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大整個企業(yè)集團(tuán)的銷售收入，相應(yīng)地也就增加了可在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額，以達(dá)到節(jié)稅的目的。（六）企業(yè)分立增加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的籌劃四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)64被投資企業(yè)應(yīng)選擇合理的分配政策，使投資者（股東）盡量減少稅收負(fù)擔(dān)，其具體做法有：股份公司不直接分配股息，而使股票增值。

股份制企業(yè)把稅后利潤的大部分作為公司的追加投資，使公司的資產(chǎn)總額增加，在不增發(fā)股票的情況下，使公司的股票升值。（七）稅后利潤分配的稅收籌劃四、建筑業(yè)稅務(wù)籌劃主要內(nèi)容被投資企業(yè)應(yīng)選擇合理的分配政策，使投資者（股東）盡量減少稅收65進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少或者成本的增加。因為稅收籌劃只是片面追求稅收成本的減少，而忽視其他連帶的效益，就可能會與實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)背道而馳。因此，在籌劃納稅方案時，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否給企業(yè)帶來絕對的收益。一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有綜合成本小于利益時，該項籌劃方案才是合理的。

五、企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險與對策

進(jìn)行稅收籌劃追求稅收利益的同時，可能會引發(fā)經(jīng)濟(jì)收入的減少66稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的政策下操作，這就必然蘊(yùn)涵著一定的操作風(fēng)險。一是對稅收政策的理解、運(yùn)用不到位造成的不依法納稅、偷稅的風(fēng)險。二是籌劃失敗，反而增加了稅收成本的風(fēng)險。此外，稅收籌劃是一種事前行為，具有長期性和預(yù)見性，而國家稅收法律、法規(guī)和政策在一段時間內(nèi)可能會發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險并存，在決策時要十分慎重，必須充分考慮宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是稅收環(huán)境，切合企業(yè)實際，進(jìn)行全面調(diào)查分析。

五、企業(yè)稅收籌劃存在的風(fēng)險與對策稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定的政策下操作，這就必然蘊(yùn)涵著一定的操67謝謝大家！謝謝大家！68蠶豆病患兒的護(hù)理蠶豆病患兒的護(hù)理

學(xué)習(xí)要點

病因發(fā)病機(jī)制臨床特點護(hù)理評估常見護(hù)理問題護(hù)理措施出院指導(dǎo)學(xué)習(xí)要點病因發(fā)病原因蠶豆病是一種由于進(jìn)食蠶豆或其制品引起的與紅細(xì)胞葡萄糖6-磷酸脫氫酶（G6PD）缺陷有關(guān)的急性溶血性貧血.[1]直接進(jìn)食蠶豆和蠶豆制品(如粉絲)均可致病。[2]母親食蠶豆后哺乳可使嬰兒發(fā)病。發(fā)病原因蠶豆病是一種由于進(jìn)食蠶豆或其制品引起的與紅細(xì)胞葡發(fā)病機(jī)制致病機(jī)制尚未十分明了。已知有遺傳缺陷的敏感紅細(xì)胞，因G-6-PD的缺陷不能提供足夠的NADPH（還原型輔酶II）以維持還原型谷胱甘肽（GSH）的還原性（抗氧化作用），在遇到蠶豆和某種因子后更誘發(fā)了紅細(xì)胞膜被氧化，產(chǎn)生溶血反應(yīng)。G-6-PD有保護(hù)正常紅細(xì)胞免遭氧化破壞的作用，新鮮蠶豆是很強(qiáng)的氧化劑，當(dāng)G-6-PD缺乏時則紅細(xì)胞被破壞而致病。發(fā)病機(jī)制致病機(jī)制尚未十分明了。已知有遺傳缺陷的敏感紅細(xì)胞，因臨床特點蠶豆病

1、發(fā)病時間：常在蠶豆成熟季節(jié)流行。2、任何年齡均可發(fā)病，小兒常見，偶有成人發(fā)病，男孩多見。發(fā)病年齡越小，癥狀越重。3、食蠶豆后數(shù)小時至數(shù)日內(nèi)發(fā)病。臨床特點蠶豆病臨床特點4、臨床表現(xiàn)：[1]早期癥狀有厭食、疲勞、低熱、惡心、不定性的腹痛。[2]接著發(fā)生眼角黃染及全身黃疸，出現(xiàn)血紅蛋白尿和貧血癥狀。

輕者僅有輕度貧血，去除誘因后可自愈;重癥急性溶血、貧血，黃疸，血紅蛋白尿，可伴發(fā)熱、嘔吐、腹痛、脾腫大;極重型有神志不清、休克、急性腎功能衰竭。急性重度溶血性貧血患者，如不及時診治，可危及患兒生命。臨床特點4、臨床表現(xiàn)：臨床特點5.實驗室檢查：[1].血象①血紅蛋白急劇下降。重者降至10克/升以下；②紅細(xì)胞最低降至0.5×1012/升以下；③網(wǎng)織紅細(xì)胞明顯增高>0.20；④外周血涂片可見有核紅細(xì)胞增多；⑤白細(xì)胞數(shù)升高，可達(dá)（10～20）×109/升，甚至呈類白血病反應(yīng)；⑥血小板計數(shù)正常或增高。[2].骨髓象①紅細(xì)胞系、粒細(xì)胞系均明顯增生，年齡越小粒細(xì)胞系增生愈明顯；②紅細(xì)胞系以中晚幼紅細(xì)胞增生為主。臨床特點5.實驗室檢查：臨床特點[3].尿檢查①尿呈醬油色、濃茶色、紅葡萄酒色、洗肉水色、黃色等；②尿隱血試驗陽性率可達(dá)60%～70%；③尿檢驗可見蛋白、紅細(xì)胞及管型，尿膽原及尿膽素均陽性；④血清游離血紅蛋白增高。結(jié)合珠蛋白減低；⑤葡萄糖-6-磷酸脫氫酶活性測定減低。臨床特點[3].尿檢查護(hù)理評估1.健康史詢問家族中有無類似患兒，有無可疑食物接觸史，如使用蠶豆及其制品；發(fā)病季節(jié)。2.癥狀、體征評估患兒有無畏寒、發(fā)熱、面色蒼白、黃疸、尿液和腹痛及其程度和性質(zhì)，有無臟器衰竭的表現(xiàn)。3.社會、心理評估患兒家長對本病的了解程度，家庭經(jīng)濟(jì)狀況及社會支持系統(tǒng)。4.輔助檢查了解血紅蛋白、紅細(xì)胞、網(wǎng)織細(xì)胞數(shù)量、尿常規(guī)等。護(hù)理評估1.健康史詢問家族中有無類似患兒，有無可疑食物常見護(hù)理問題1、活動無耐力與貧血致組織缺氧有關(guān)。2、體溫過高與感染、溶血有關(guān)。3、有腎臟受損危險與血紅蛋白尿有關(guān)。4、焦慮與病情急、重有關(guān)。5、知識缺乏家長及患兒缺乏該疾病相關(guān)知識。常見護(hù)理問題1、活動無耐力與貧血致組織缺氧有關(guān)。護(hù)理措施1、觀察和護(hù)理1.1基礎(chǔ)護(hù)理急性期應(yīng)臥床休息，床單位整潔，因(蠶豆病)急性溶血性貧血患兒感氣促乏力，囑絕對臥床休息，可減少組織耗氧，減輕臨床癥狀;輕癥患兒可下床活動。飲食、宜進(jìn)高蛋白、高維生素、高熱量、易消化的低脂食物，應(yīng)少量多餐，飲食規(guī)律適量。保持病房空氣新鮮，避免受涼，每日用空氣消毒凈化機(jī)消毒1h。護(hù)理措施1、觀察和護(hù)理護(hù)理措施1.2嚴(yán)密觀察生命體征的變化監(jiān)測T、P、R、HR、SPO2

每小時1次,遵醫(yī)囑予持續(xù)心電監(jiān)護(hù)，根據(jù)患兒SPO2情況予合適流量吸氧.體溫達(dá)38℃以上者，給予物理降溫(如溫水擦浴，頭部冰枕和冰帽)和遵醫(yī)囑予冰鹽水灌腸及藥物降溫，30min后復(fù)測體溫，注意觀察降溫效果并記錄，退熱后要及時擦干汗液，及時更換內(nèi)衣，防止對流風(fēng)，以防感冒。護(hù)理措施1.2嚴(yán)密觀察生命體征的變化護(hù)理措施1.3要鼓勵患兒多飲水，一方面可補(bǔ)充水分，另一方面可促進(jìn)代謝產(chǎn)物及毒素的排泄。1.4觀察24h尿量、顏色、性質(zhì)、比重，并準(zhǔn)確記錄24h尿量，發(fā)現(xiàn)尿少、氮質(zhì)血癥及酸中毒時應(yīng)及時報告值班醫(yī)生，隨時監(jiān)測電解質(zhì)變化，并保持體液平衡。1.5隨時觀察病情變化，病情是否平穩(wěn)，是否出現(xiàn)黃疸加重，進(jìn)行性面色蒼黃、蒼白、出汗等，若出現(xiàn)異常采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。護(hù)理措施1.3要鼓勵患兒多飲水，一方面可補(bǔ)充水分，另一方面護(hù)理措施1.6做好健康指導(dǎo)，避免進(jìn)食蠶豆及其制品，做好心理護(hù)理，耐心細(xì)致地做好病情解答，既要向家長介紹蠶豆病危害雖然嚴(yán)重，但同時宣傳此病可防可治，要使家長和患兒樹立戰(zhàn)勝疾病的信心，減少恐懼，配合治療，患兒早日康復(fù)出院。護(hù)理措施1.6做好健康指導(dǎo)，避免進(jìn)食蠶豆及其制品，做好心護(hù)理措施2治療治療：及時、準(zhǔn)確、有效【1】補(bǔ)液：應(yīng)多飲水及靜脈補(bǔ)充足夠的液體，以改善微循環(huán)，維持有效血循環(huán)，促進(jìn)腎臟排酸及排血紅蛋白尿功能。但應(yīng)防止急性腎功能衰竭。并發(fā)急性腎功能衰竭時，應(yīng)注意維持水、電解質(zhì)平衡。【2】糾正酸中毒：蠶豆病溶血期常有不同程度的酸中毒，應(yīng)積極糾正。這是搶救危重患者的關(guān)鍵措施。常用藥物為碳酸氫鈉，3-5毫升/kg.護(hù)理措施2治療護(hù)理措施【3】糖皮質(zhì)激素的應(yīng)用：常用地塞米松以穩(wěn)定細(xì)胞膜.【4】對癥處理：蠶豆病如合并感染可加重溶血，高熱、缺氧和心率加快可出現(xiàn)心力衰竭等，故應(yīng)積極處理并發(fā)癥。避免使用對腎臟有損害作用的藥物。【5】還原劑：予還原型谷光甘肽抗氧化、保護(hù)細(xì)胞膜。護(hù)理措施【3】糖皮質(zhì)激素的應(yīng)用：常用地塞米松以穩(wěn)定細(xì)胞膜.護(hù)理措施【6】輸血：本病為急性溶血，且貧血嚴(yán)重，輸血或輸濃集紅細(xì)胞是最有效的治療措施。嚴(yán)重者可反復(fù)輸血。輸血的護(hù)理：輸血前嚴(yán)格執(zhí)行3查8對，無菌操作，核對血型，輸血前30min遵醫(yī)囑用地塞米松2～5mg靜脈推注及生理鹽水20～50ml靜滴沖管，應(yīng)用激素可防止輸血反應(yīng)、發(fā)熱反應(yīng)、過敏反應(yīng)及急性肺水腫等反應(yīng)，又可穩(wěn)定細(xì)胞膜。按病情和年齡調(diào)節(jié)滴速，防止心力衰竭，密切觀察有無輸血反應(yīng)的發(fā)生。護(hù)理措施【6】輸血：本病為急性溶血，且貧血嚴(yán)重，輸血或輸濃集出院指導(dǎo)1、飲食指導(dǎo)：避免進(jìn)食蠶豆及其制品，由母親造成的發(fā)病應(yīng)暫停母乳喂養(yǎng)，忌服氧化型藥物，如伯氨喹啉、磺胺類、維生素k3、k4、氨基比林等。多吃營養(yǎng)豐富補(bǔ)血的食物，如紅棗、、阿膠、花生、豬肝、豆類、胡蘿卜、金針菇、菠菜等以促進(jìn)造血。2、注意休息，避免過度勞累。3、居室及周邊環(huán)境空氣清新，溫度適宜。不去公共場所，注意冷暖，及時增減衣物，防止感冒、發(fā)熱。4、就醫(yī)指導(dǎo)：建議定期監(jiān)測血常規(guī)和尿潛血,0~3歲1次/半年,≥4歲1次/年，如有異常及時就醫(yī)。出院指導(dǎo)1、飲食指導(dǎo)：避免進(jìn)食蠶豆及其制品，由母親造成的發(fā)病

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建筑企業(yè)納稅籌劃管理PPT課件建筑企業(yè)納稅籌劃管理PPT課件88

開篇語（一）：魏文王問扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最好呢？

扁鵲：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再問：“那為什么你最出名呢？開篇語（一）：魏文王問扁鵲文王：你們兄弟三人，到底哪一89

開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于病癥發(fā)作之前。由于普通人不知道他事先能鏟除病因，所以他的名氣無法傳出。開篇語（一）：魏文王問扁鵲扁鵲答：我大哥治病，是治病于90建筑企業(yè)納稅籌劃課件91建筑企業(yè)納稅籌劃課件92建筑企業(yè)納稅籌劃課件93Case某企業(yè)產(chǎn)品銷售采用以送達(dá)客戶處的“到廠價格”作為合同價格，并依此確認(rèn)銷售收入和計提稅金，假定銷售一噸貨物包含的運(yùn)費(fèi)為60元，一年銷售39萬噸貨物。問：該企業(yè)應(yīng)如何籌劃增值說？小CASE的啟示94Case小CASE的啟示7價外費(fèi)用價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(二)同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。價外費(fèi)用價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、95納稅籌劃基礎(chǔ)納稅籌劃基礎(chǔ)96稅收籌劃理論稅收籌劃的概念稅收籌劃的原則稅收籌劃的必要性和切入點稅收籌劃應(yīng)注意的問題納稅籌劃的特點納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)納稅籌劃的程序稅收籌劃理論稅收籌劃的概念97

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的實現(xiàn)稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化的目標(biāo)。解決6W問題——即WHAT（做什么），WHY（為什么做），WHEN（什么時候做），WHERE（向哪里做），WHO（誰來做），HOW（怎樣去做）。

一、稅收籌劃的概念

稅收籌劃指在法律規(guī)定許可的范圍98二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則2、整體最優(yōu)原則3、時效性原則4、涉稅零風(fēng)險或自我保護(hù)原則5、全程管理原則二、稅收籌劃應(yīng)遵循的原則1、不違法原則99

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合性和系統(tǒng)性決定了預(yù)先籌劃的必要性2、節(jié)稅目標(biāo)的最大化決定了整體籌劃的必要性3、企業(yè)節(jié)稅的專業(yè)性和科學(xué)性決定了事先籌劃的必要性4、稅務(wù)違規(guī)的預(yù)防性決定了統(tǒng)籌管理的必要性

三、稅收籌劃的必要性1、企業(yè)稅負(fù)影響因素的綜合100四、稅收籌劃的切入點企業(yè)稅收籌劃的切入點可從下述幾方面考慮:1、從稅收優(yōu)惠政策的利用入手2、從節(jié)稅空間大的稅種或項目入手3、從影響納稅額的主要因素或主要環(huán)節(jié)入手4、從納稅主體性質(zhì)或行為性質(zhì)入手四、稅收籌劃的切入點企業(yè)稅收籌劃的切入點可從下述幾方面考慮:101五、稅收籌劃應(yīng)注意的問題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項稅收政策，并做好詳細(xì)測算和分析，用以比較稅收法規(guī)中的細(xì)微差別，進(jìn)而全面熟練掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠并盡可能加以利用，深入挖掘節(jié)稅空間。第二，選擇合適的人做節(jié)稅籌劃。第三，選擇恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)做節(jié)稅籌劃。第四，根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況和實施條件，具體問題具體分析，切勿一味地模仿或生搬硬套，以免弄巧成拙。第五，切實把握合理的“度”。五、稅收籌劃應(yīng)注意的問題第一，全面而充分地研究現(xiàn)行各項稅收政102六、納稅籌劃的特點事前性合法性區(qū)別與避稅、偷稅官方對納稅籌劃的態(tài)度綜合性目的性操作性六、納稅籌劃的特點事前性103七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃財務(wù)會計核算與成果分配中的納稅籌劃七、納稅籌劃的五大環(huán)節(jié)企業(yè)組建過程中的納稅籌劃104建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實戰(zhàn)案例建筑企業(yè)納稅籌劃技巧及實戰(zhàn)案例105建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計工作的行業(yè)群體。其產(chǎn)品是各種工廠、礦井、鐵路、橋梁、港口、道路、管線、住宅以及公共設(shè)施的建筑物、構(gòu)筑物和設(shè)施。建筑業(yè)一般分為房屋和土木工程以及橋梁工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)和其他建筑業(yè)。建筑業(yè)生產(chǎn)是由勞動者利用機(jī)械設(shè)備與工具，按設(shè)計要求對勞動對象進(jìn)行加工制作，從而生產(chǎn)出一定的"產(chǎn)品"，行業(yè)特點是生產(chǎn)的流動性、生產(chǎn)的單件性、生產(chǎn)周期長。一、建筑行業(yè)的特點建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計106建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說就是通過投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要求接受訂貨，并由發(fā)包人預(yù)付一定工程款，進(jìn)行施工。承包方式的具體形式又是多種多樣，總包分包方式、聯(lián)合承包方式、分別承包方式；按承包的工作范圍，分為單項承包、工程總承包方式、多階段承包；按包價計算方法可以分為總價承包、單價承包、成本加一定報酬承包；按承包的內(nèi)容可以分為包工包料、包工半包料、包工不包料。根據(jù)以上的特點，特別是“生產(chǎn)”周期較長，建筑行業(yè)“營改增”后必然需要對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，確保不因稅制的變化造成行業(yè)稅負(fù)的增加。一、建筑行業(yè)的特點建筑企業(yè)經(jīng)營模式，簡單說就是通過投標(biāo)或協(xié)商簽訂合同，按業(yè)主要107營改增后長期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來較多，歷史上母公司A存在大量資金墊付或者其他原因形成的長期應(yīng)收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司存在為子公司提供貸款，但未從子公司收取利息的情況。故要求A公司進(jìn)行自查，計算此類長期應(yīng)收款應(yīng)從子公司收取的利息，并補(bǔ)繳有關(guān)稅款。問題稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以對境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金墊付等形成的內(nèi)部應(yīng)收款進(jìn)行納稅調(diào)整？營改增后長期掛帳還安全？境內(nèi)某建筑集團(tuán)母子公司之間資金往來較108營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？企業(yè)所得稅-利息確認(rèn)與扣除？

根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定及稅收征管的精神，關(guān)聯(lián)交易，在交易雙方均為境內(nèi)企業(yè)且無實際稅負(fù)差的情況下，由于并不會直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。因此，在融資的情況下，如果企業(yè)已經(jīng)計算了利息，理論上不會導(dǎo)致調(diào)整。除非存在實際稅負(fù)差（例如融出資金方適用稅率25%，接收方享受15%稅率的情況下），如果稅務(wù)機(jī)關(guān)決定進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，則需根據(jù)獨(dú)立交易原則確定關(guān)聯(lián)借貸利息。一般情況下，借款利率可參照中國人民銀行公布的同期存款/貸款利率確定。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？109營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？如果企業(yè)沒有設(shè)定利息，而是未做融資處理，這個時候，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以視同銷售為理由進(jìn)行調(diào)整就會涉及到接收方能否進(jìn)行對應(yīng)調(diào)整的問題：從定性上，未實際支付的利息能否稅前扣除呢？需要注意的是，可以稅前扣除的利息支出，不應(yīng)超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，且其關(guān)聯(lián)債資比不能超過2:1。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？110營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？

營業(yè)稅/增值稅-視同銷售？在營改增之前，營業(yè)稅規(guī)則下并無明確的視同銷售的概念，因此，雖有免息貸款是否應(yīng)當(dāng)作為提供服務(wù)價格明顯偏低進(jìn)行調(diào)整從而補(bǔ)繳營業(yè)稅的爭議，實踐中出現(xiàn)的調(diào)整并不多見。營改增后，根據(jù)增值稅視同銷售的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的資金占用，如果認(rèn)定為存在融資行為，將被視同銷售應(yīng)稅服務(wù)。理論上，在視同銷售的情況下，銷售額（即貸款利息）可以按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格、其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)的平均價格確定，在這里一般可以考慮為銀行的同期貸款利率。在此情況下，融出方將需要就關(guān)聯(lián)借款的利息補(bǔ)繳增值稅及相應(yīng)的滯納金，而融入方不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？111營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？集團(tuán)關(guān)聯(lián)公司之間的資金往來情況越來越成為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的對象，為了提高資金使用效率，同時降低可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，合理的規(guī)劃和安排集團(tuán)內(nèi)部資金占用和調(diào)撥情況（例如考慮使用資金池、統(tǒng)借統(tǒng)還的方式），分情況分析，自行確定合理的利率水平至關(guān)重要。營改增后長期掛帳還安全？定性為融資款項會帶來哪些稅務(wù)后果？112二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本。對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點稅務(wù)籌劃是通過對商業(yè)模113二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點1、納稅人身份的選擇根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬的計算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期限內(nèi)提供服務(wù)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)的銷售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實行抵扣納稅;小規(guī)模納稅人適用3%的簡易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點1、納稅人身份的選擇114建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因為自身特點，在采購貨物、接受勞務(wù)過程中無法全部取得增值稅專用發(fā)票或是由于憑證不合規(guī)不得抵扣，從而進(jìn)項稅額抵扣不足，就會造成多繳增值稅。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R，則可抵扣率為1-R，稅率為11%，假設(shè)一般納稅人所購勞務(wù)、貨物均可以抵扣進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應(yīng)稅勞務(wù)收入為S（含稅），增值率為R。（只考慮增值稅）建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃建筑行業(yè)因為自身特點，在采115建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時：應(yīng)交增值稅為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%

納稅人選擇成為小規(guī)模納稅人時：應(yīng)交增值稅為：S/(1＋3%)×3%

稅負(fù)平衡點為：[S/（1＋11%）－S×（1－R）/（1＋11%）]×11%=S/(1＋3%)×3%

R＝29.39%因此，建筑企業(yè)增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人；否則，成為一般納稅人更合適。這是增值率臨界點的計算公式，在臨界點，選擇一般納稅人和小規(guī)模稅負(fù)是一樣的建筑企業(yè)增值稅納稅人身份的選擇籌劃納稅人選擇成為一般納稅人時116當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時依據(jù)財稅[2016]36號：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時依據(jù)財稅[2016]3117當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時在可以選擇簡易辦法征稅時，一般納稅人要根據(jù)其稅負(fù)來決定是否適用。假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，建筑企業(yè)材料可抵扣進(jìn)項稅額占比為R，進(jìn)項稅額=S×R/（1+11%）稅負(fù)平衡點為：R=7.77%當(dāng)建筑企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入中，可抵扣進(jìn)項稅額含稅占比大于7.77%時，建筑企業(yè)宜選擇適用一般計稅方法。此時建設(shè)單位也可以取得11%的進(jìn)項稅額抵扣。這是一個雙贏局面。當(dāng)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法時在可以選擇簡易辦法征稅118二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造增值稅較營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長的領(lǐng)域。“營改增”后，企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營車輛運(yùn)輸，可以測算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營運(yùn)輸隊車輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實際測算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造119二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點3、供應(yīng)商的調(diào)整在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負(fù)。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進(jìn)項抵扣。因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項稅額抵扣。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點3、供應(yīng)商的調(diào)整120二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點4、混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時又增加了老項目5%征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點4、混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算121二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象），其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧122二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧因此，建筑企業(yè)可以利用合同約定，推遲付款日期，延遲繳稅時間，從而獲得資金的時間價值，獲得稅收籌劃利益。在收到預(yù)收款問題上，建筑企業(yè)如有延遲納稅需要，可推遲與發(fā)包方的預(yù)收款結(jié)算。視同銷售時，推遲轉(zhuǎn)讓完成時間可以達(dá)到延遲納稅的效果。二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點5、延遲納稅技巧123思路：推遲納稅義務(wù)時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價值，提高資金使用效率。F公司8月發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)3類，貨款共計3000萬元，其中，第一筆500萬元，現(xiàn)金結(jié)算；第二筆800萬元，驗收后收款；第三筆付1700萬元，一年后收款。如果企業(yè)全部采取直接收款方式的合同，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計算銷售額，計提銷項稅額510萬元（3000萬×17%）；如果對未收到貨款不計賬，則違反了稅法規(guī)定，少計銷項稅額425萬元；思路：對未收到的800萬和1700萬元，通過與購買方簽訂的合同，約定收款日期，就可以延緩納稅時間。采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金。思路：推遲納稅義務(wù)時間，延遲繳納稅額，企業(yè)充分利用資金時間價124二、“營改增”企業(yè)不能忽視的稅務(wù)籌劃點6、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)