第六章關稅法第六章關稅法1通過本章內容的教學，了解我國關稅的概念、特點和作用，理解我國的關稅政策，掌握關稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計算和征收管理的主要方法。1、關稅的概念及分類2、關稅的征稅對象及納稅義務人3、關稅的稅則和稅率4、關稅的減免稅優惠5、關稅的繳納與退補本節主要內容通過本章內容的教學，了解我國關稅的概念、特點和作用，2第一節關稅基本原理

一、關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海、領空。關境是指海關征收關稅的領域。一般情況下：國境與關境是一致的；當一個國家在國境內設立自由貿易港、自由貿易區、保稅區、保稅倉庫時，關境就小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅，對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。第一節關稅基本原理一、關稅的概念3二、關稅的發展我國關稅歷史悠久，西周“關市之征”。長期國內關稅和國境關稅并存，1931年以后逐步取消了國內關稅，只在國境征收進出口關稅。三、關稅分類和關稅政策（一）關稅政策關稅政策反映了一國一定時期內的貿易政策、產業政策以及國民經濟發展的基本思路。關稅政策的調整一般分為兩種方式：一是自主性的調整；二是具有外部約束型的調整。加入WTO后，我國關稅政策調整明顯地表現出“非自主性”。二、關稅的發展我國關稅歷史悠久，西周“關市之征”。長4需要強化的關稅政策目標

1.保護幼稚產業從貿易競爭指數上看，我國目前競爭力較強的產業主要有紡織業；縫紉及皮革制品業、食品制造業、建筑材料及其他非金屬礦物制品等，2.維持就業水平某一部門的保護率降低1%，將導致該年度內就業水平下降0.4-0.5%。3.降低福利損失

需要弱化的關稅政策目標

1.取得財政收入2.平衡國際收支3.調節收入分配需要強化的關稅政策目標

1.保護幼稚產業5（二）關稅分類依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。（一）按征收對象分，有進口稅、出口稅和過境稅（二）按征收目的分，有財政關稅和保護關稅（三）按征收標準分，有從量稅、從價稅、混合稅和滑準稅（四）按稅率制定分，有自主關稅和協定關稅（五）按差別待遇和特定的實施情況分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普通優惠制（二）關稅分類依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。6【例題·單選】以下關于關稅分類的表述正確的是（）。A．既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是出口稅B．財政關稅的稅率比保護關稅低C．對同一種貨物在稅則中規定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是復合關稅D．發達國家承諾對從發展中國家或地區輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優惠關稅待遇的制度是最惠國待遇【答案】B【例題·單選】以下關于關稅分類的表述正確的是（）。7四、關稅的特點（一）統一的國境關稅（二）由國家專設的海關機關統一征收（三）一律征收貨幣稅（四）關稅是執行國家經濟政策的手段四、關稅的特點（一）統一的國境關稅8六、關稅的作用（一）維護國家主權和經濟利益（二）保護和促進本國工農業生產的發展（三）調節國民經濟和對外貿易（四）籌集國家財政收入我國2001年12月正式成為世貿組織成員。六、關稅的作用（一）維護國家主權和經濟利益9第二節征收對象與納稅人義務一、征收對象關稅的征收對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、納稅義務人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。第二節征收對象與納稅人義務一、征收對象10進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權11第二節進出口稅則一、進出口稅則概況

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。第二節進出口稅則一、進出口稅則概況12二、稅則商品分類目錄稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。分21類、97章。我國現行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。二、稅則商品分類目錄稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制13三、稅則歸類

步驟如下：1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。三、稅則歸類步驟如下：14四、稅率及運用

（一）進口關稅稅率設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同原產地而確定的，適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院稅則委員會決定。原產地不明的貨物實行普通稅率。進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法。四、稅率及運用（一）進口關稅稅率15（二）出口關稅稅率僅20種商品出口征稅，稅率20%~40%，在一定期限內可實行暫定稅率。征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。（二）出口關稅稅率16特別關稅報復性關稅：關稅附加稅，目的是報復他國對本國貨物的關稅歧視。反傾銷與反補貼稅：附加征收的特別關稅，目的是抵消他國補貼。保障性關稅：適用于進口量劇增，對我國產業造成巨大損失的貨物。特別關稅17五.原產地規定基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發生改變。（2）加工增值占新產品總值超過30%及以上的。五.原產地規定基本采用“全部產地生產標準”、“實18第二節關稅完稅價格一、一般進口貨物的完稅價格（一）成交價格為基礎的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。

第二節關稅完稅價格一、一般進口貨物的完稅價格191．對進口貨物成交價格的要求。(1)買方對進口貨物的處置或使用不受限制，但國內法律、行政法規規定的限制和對貨物轉售地域的限制，以及對貨物價格無實質影響的限制除外；(2)貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；(3)賣方不得直接或間接獲得因買方轉售、處置或使用進口貨物而產生的任何收益，除非能夠按照《完稅價格辦法》有關規定作出調整；(4)買賣雙方之間沒有特殊關系，如果有特殊關系，應當符合《完稅價格辦法》的有關規定。1．對進口貨物成交價格的要求。202．對實付或應付價格進行調整的有關規定。(1)如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格.A.購貨傭金(支付給自己的采購代理人的擁金)以外的傭金和經濟費B.買方負擔的與貨物一體的容器費C.買方負擔的包裝材料費用以及包裝勞務費用D.由買方負擔的料件費和境外開發、設計費E.買方支付的“特許權使用費”F.買方從國內所得當中支付給賣方的收益2．對實付或應付價格進行調整的有關規定。(1)如下列費用或21進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：22【例題·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有（）。（2008年）A.由買方負擔的購貨傭金B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費C.由買方支付的進口貨物在境內的復制權費D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用【答案】BD

【例題·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅23(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；進口關稅及其他國內稅收。

(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完24【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格。【答案】（20000+500+1000+2000）元×500噸=1175（萬元）。

【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸25完稅價格的構成完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、經紀費；買方負擔的包裝、容器的費用；買方付出的其他經濟利益；與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費。

向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用；貨物進口后發生的安裝、運輸費用；進口關稅和進口海關代征的國內稅；為在境內復制進口貨物而支付的費用；境內外技術培訓及境外考察費用。完稅價格的構成完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本26（二）進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：1.相同或類似貨物成交價格方法（最低價格）；

2.倒扣價格方法；3.計算價格方法；

4.其他合理的方法。

（二）進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格27二、特殊進口貨物的完稅價格(一)加工貿易進口料件及其制成品加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規定，審定完稅價格。(二)保稅區、出口加工區貨物(三)運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。二、特殊進口貨物的完稅價格(一)加工貿易進口料件及其制成品28(四)運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

(五)暫時進境貨物對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。(四)運往境外加工的貨物29(六)租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物；在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。(七)留購的進口貨樣等對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。(六)租賃方式進口貨物30(八)予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監管年限×l2)]

(九)以其他方式進口的貨物以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。(八)予以補稅的減免稅貨物31【例題·計算題】2006年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2008年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業，并向海關辦理申報補稅手續。該電子設備的到岸價格為300萬元，2006年進口時該設備關稅稅率為12%，2008年轉售時該設備關稅稅率為7%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補交關稅（）。【答案】應補稅額=300×[1-（2×12）/（5×12）]×7%=12.6(萬元)

【例題·計算題】2006年9月1日某公司由于承擔國家重要工程32【例題·計算題】某醫院2001年以150萬元（人民幣，下同）的價格進口了一臺醫療儀器；2005年1月因出現故障運往日本修理（出境時已向海關報明），2005年5月，按海關規定的期限復運進境。此時，該儀器的國際市場價已為200萬元。若經海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口運費1萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納多少進口關稅？【答案】40×6%=2.4（萬元）【例題·計算題】某醫院2001年以150萬元（人民幣，下同）33三、出口貨物的完稅價格以成交價為基礎的完稅價格，出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。不含出口關稅和支付給境外的傭金。其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。

三、出口貨物的完稅價格以成交價為基礎的完稅價格，出口34完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；3.根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。

完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出35四、完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算1.一般進口海運進口的算至運抵境內的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業運費率計算運費，按照（貨價+運費）×3‰計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。四、完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算1.一般進口362.其他方式進口郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。3.出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費。2.其他方式進口37【例題·單選題】某企業海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，該批貨物進口關稅稅率為5%，則應納關稅（）。A.250萬元 B.251萬元C.251.75萬元 D.260萬元【答案】C【解析】按照海關有關法規規定，進口貨物保險費無法確定或未實際發生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（萬元）；關稅=5035.06×5%=251.75（萬元）。

【例題·單選題】某企業海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民38第三節應納稅額的計算一、從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額三、復合稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率四、滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率第三節應納稅額的計算一、從價稅應納稅額的計算39【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進口環節關稅=1500×20%=300（萬元）消費稅計算注意組成計稅價格公式：進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進口環節海關代征消費稅=2000萬元×10%=200（萬元）增值稅計算注意組成計稅價格公式與消費稅不同，但計算結果相同：進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進口環節海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）

【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離40第四節稅收優惠一、法定減免稅(一)關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關稅(二)無商業價值的廣告品和貨樣，可免征關稅。(三)外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關稅。(四)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。(五)經海關核準暫時進境或者暫時出境，并在6個月內復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。第四節稅收優惠一、法定減免稅41(六)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數量免征進口關稅；或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數量予以退稅。(七)因故退還的中國出口貨物，經海關審查屬實，可予免征進口關稅，但已征收的出口關稅不予退還。(八)因故退還的境外進口貨物，經海關審查屬實，可予免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。(九)進口貨物如有以下情形，經海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：1．在境外運輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；2．起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3．海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的(六)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產品而進口的原材料42二、特定減免稅(一)科教用品(二)殘疾人專用品(三)扶貧、慈善性捐贈物資(四)加工貿易產品。(五)邊境貿易進口物資(六)保稅區進出口貨物(七)出口加工區進出口貨物(八)進口設備(九)特定行業或用途的減免稅政策二、特定減免稅(一)科教用品43第八節行李和郵遞物品進口稅

行李和郵遞物品(非貿易性進口物品)進口稅(關稅、增值稅、消費稅)簡稱行郵稅，是海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。課稅對象包括入境旅客、運輸工具、服務人員攜帶的應稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品等項物品，簡稱進口物品。進口稅采用從價計征，完稅價格由海關參照該項物品的境外正常零售平均價格確定。稅率分為50%、20%、10%三個檔次。第八節行李和郵遞物品進口稅行李和郵遞物品(非貿易性進口物44第九節征收管理

一、關稅的申報進口應自運輸工具申報進境之日起14日內；出口應自貨物運抵海關監管區后裝貨的24小時以前。關稅的繳納應自海關填發繳款書之日起15日內。如關稅繳納期限的最后1日是周末或法定節假日，則關稅繳納期限順延至周末或法定節假日過后的第l個工作日。第九節征收管理一、關稅的申報45二、關稅的強制執行措施包括加收滯納金和強制征收。

一是征收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節假日不予扣除。具體計算公式為：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數二是強制征收。如納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。二、關稅的強制執行措施包括加收滯納金和強制征收。

一是46【例題·計算題】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元,該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發稅款繳納證日期為2009年1月10日，該公司于1月25日繳納稅款。要求：計算其應納關稅及滯納金?！敬鸢讣敖馕觥肯扰袛噙M口貨物完稅價格為CIF成交價格-進口后裝配調試費完稅完稅價格=600-30=570（萬元）關稅稅額=570×10%=57（萬元）納稅人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內完稅，該公司應于1月24日前納稅，該公司25日納稅滯納1天，滯納金為57萬元×0.5‰=285（元）?！纠}·計算題】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣647三、關稅退還

有下列情形之一的，納稅義務人可以自繳納稅款之日起l年內申請退稅：(一)因海關誤征，多納稅款的。

(二)海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短卸情形，經海關審查認可的。(三)已征出口關稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。四、關稅的補征和追征五、關稅納稅爭議三、關稅退還

有下列情形之一的，納稅義務人可以自繳納稅款之48

第六章關稅法第六章關稅法49通過本章內容的教學，了解我國關稅的概念、特點和作用，理解我國的關稅政策，掌握關稅的主要稅收制度，熟練掌握稅額計算和征收管理的主要方法。1、關稅的概念及分類2、關稅的征稅對象及納稅義務人3、關稅的稅則和稅率4、關稅的減免稅優惠5、關稅的繳納與退補本節主要內容通過本章內容的教學，了解我國關稅的概念、特點和作用，50第一節關稅基本原理

一、關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海、領空。關境是指海關征收關稅的領域。一般情況下：國境與關境是一致的；當一個國家在國境內設立自由貿易港、自由貿易區、保稅區、保稅倉庫時，關境就小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅，對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。第一節關稅基本原理一、關稅的概念51二、關稅的發展我國關稅歷史悠久，西周“關市之征”。長期國內關稅和國境關稅并存，1931年以后逐步取消了國內關稅，只在國境征收進出口關稅。三、關稅分類和關稅政策（一）關稅政策關稅政策反映了一國一定時期內的貿易政策、產業政策以及國民經濟發展的基本思路。關稅政策的調整一般分為兩種方式：一是自主性的調整；二是具有外部約束型的調整。加入WTO后，我國關稅政策調整明顯地表現出“非自主性”。二、關稅的發展我國關稅歷史悠久，西周“關市之征”。長52需要強化的關稅政策目標

1.保護幼稚產業從貿易競爭指數上看，我國目前競爭力較強的產業主要有紡織業；縫紉及皮革制品業、食品制造業、建筑材料及其他非金屬礦物制品等，2.維持就業水平某一部門的保護率降低1%，將導致該年度內就業水平下降0.4-0.5%。3.降低福利損失

需要弱化的關稅政策目標

1.取得財政收入2.平衡國際收支3.調節收入分配需要強化的關稅政策目標

1.保護幼稚產業53（二）關稅分類依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。（一）按征收對象分，有進口稅、出口稅和過境稅（二）按征收目的分，有財政關稅和保護關稅（三）按征收標準分，有從量稅、從價稅、混合稅和滑準稅（四）按稅率制定分，有自主關稅和協定關稅（五）按差別待遇和特定的實施情況分，有進口附加稅、差價稅、特惠稅和普通優惠制（二）關稅分類依據不同的標準，關稅可以劃分為不同的種類。54【例題·單選】以下關于關稅分類的表述正確的是（）。A．既妨礙國際商品流通，而且還減少港口、運輸、倉儲等方面的收入的關稅種類是出口稅B．財政關稅的稅率比保護關稅低C．對同一種貨物在稅則中規定從價、從量兩種稅率，在征稅時選擇其中征收稅額較多或較少的一種的關稅是復合關稅D．發達國家承諾對從發展中國家或地區輸入的商品，特別是制成品和半成品，給予普遍的、非歧視性的和非互惠的優惠關稅待遇的制度是最惠國待遇【答案】B【例題·單選】以下關于關稅分類的表述正確的是（）。55四、關稅的特點（一）統一的國境關稅（二）由國家專設的海關機關統一征收（三）一律征收貨幣稅（四）關稅是執行國家經濟政策的手段四、關稅的特點（一）統一的國境關稅56六、關稅的作用（一）維護國家主權和經濟利益（二）保護和促進本國工農業生產的發展（三）調節國民經濟和對外貿易（四）籌集國家財政收入我國2001年12月正式成為世貿組織成員。六、關稅的作用（一）維護國家主權和經濟利益57第二節征收對象與納稅人義務一、征收對象關稅的征收對象是準許進出境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、納稅義務人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。第二節征收對象與納稅人義務一、征收對象58進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。進出口貨物的收、發貨人是依法取得對外貿易經營權59第二節進出口稅則一、進出口稅則概況

進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關說明和附錄等。第二節進出口稅則一、進出口稅則概況60二、稅則商品分類目錄稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼（H.S編碼）為基礎。分21類、97章。我國現行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。二、稅則商品分類目錄稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制61三、稅則歸類

步驟如下：1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。三、稅則歸類步驟如下：62四、稅率及運用

（一）進口關稅稅率設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同原產地而確定的，適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院稅則委員會決定。原產地不明的貨物實行普通稅率。進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法。四、稅率及運用（一）進口關稅稅率63（二）出口關稅稅率僅20種商品出口征稅，稅率20%~40%，在一定期限內可實行暫定稅率。征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。（二）出口關稅稅率64特別關稅報復性關稅：關稅附加稅，目的是報復他國對本國貨物的關稅歧視。反傾銷與反補貼稅：附加征收的特別關稅，目的是抵消他國補貼。保障性關稅：適用于進口量劇增，對我國產業造成巨大損失的貨物。特別關稅65五.原產地規定基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。全部產地生產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發生改變。（2）加工增值占新產品總值超過30%及以上的。五.原產地規定基本采用“全部產地生產標準”、“實66第二節關稅完稅價格一、一般進口貨物的完稅價格（一）成交價格為基礎的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。

第二節關稅完稅價格一、一般進口貨物的完稅價格671．對進口貨物成交價格的要求。(1)買方對進口貨物的處置或使用不受限制，但國內法律、行政法規規定的限制和對貨物轉售地域的限制，以及對貨物價格無實質影響的限制除外；(2)貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響；(3)賣方不得直接或間接獲得因買方轉售、處置或使用進口貨物而產生的任何收益，除非能夠按照《完稅價格辦法》有關規定作出調整；(4)買賣雙方之間沒有特殊關系，如果有特殊關系，應當符合《完稅價格辦法》的有關規定。1．對進口貨物成交價格的要求。682．對實付或應付價格進行調整的有關規定。(1)如下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應付價格中，應當計入完稅價格.A.購貨傭金(支付給自己的采購代理人的擁金)以外的傭金和經濟費B.買方負擔的與貨物一體的容器費C.買方負擔的包裝材料費用以及包裝勞務費用D.由買方負擔的料件費和境外開發、設計費E.買方支付的“特許權使用費”F.買方從國內所得當中支付給賣方的收益2．對實付或應付價格進行調整的有關規定。(1)如下列費用或69進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：進口貨物完稅價格所包含的因素可用以下圖表表示：70【例題·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有（）。（2008年）A.由買方負擔的購貨傭金B.由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費C.由買方支付的進口貨物在境內的復制權費D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用【答案】BD

【例題·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅71(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完稅價格：廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關費用；進口關稅及其他國內稅收。

(2)下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區分，不得計入完72【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國海關境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格。【答案】（20000+500+1000+2000）元×500噸=1175（萬元）。

【例題·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸73完稅價格的構成完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調整的項目：買方負擔、支付的中介傭金、經紀費；買方負擔的包裝、容器的費用；買方付出的其他經濟利益；與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費。

向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用；貨物進口后發生的安裝、運輸費用；進口關稅和進口海關代征的國內稅；為在境內復制進口貨物而支付的費用；境內外技術培訓及境外考察費用。完稅價格的構成完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本74（二）進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：1.相同或類似貨物成交價格方法（最低價格）；

2.倒扣價格方法；3.計算價格方法；

4.其他合理的方法。

（二）進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格75二、特殊進口貨物的完稅價格(一)加工貿易進口料件及其制成品加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規定，審定完稅價格。(二)保稅區、出口加工區貨物(三)運往境外修理的貨物運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格。二、特殊進口貨物的完稅價格(一)加工貿易進口料件及其制成品76(四)運往境外加工的貨物運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。

(五)暫時進境貨物對于經海關批準的暫時進境的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。(四)運往境外加工的貨物77(六)租賃方式進口貨物租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物；在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅價格。(七)留購的進口貨樣等對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。(六)租賃方式進口貨物78(八)予以補稅的減免稅貨物減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監管年限×l2)]

(九)以其他方式進口的貨物以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。(八)予以補稅的減免稅貨物79【例題·計算題】2006年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準進口了一套電子設備。使用2年后項目完工，2008年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業，并向海關辦理申報補稅手續。該電子設備的到岸價格為300萬元，2006年進口時該設備關稅稅率為12%，2008年轉售時該設備關稅稅率為7%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補交關稅（）?！敬鸢浮繎a稅額=300×[1-（2×12）/（5×12）]×7%=12.6(萬元)

【例題·計算題】2006年9月1日某公司由于承擔國家重要工程80【例題·計算題】某醫院2001年以150萬元（人民幣，下同）的價格進口了一臺醫療儀器；2005年1月因出現故障運往日本修理（出境時已向海關報明），2005年5月，按海關規定的期限復運進境。此時，該儀器的國際市場價已為200萬元。若經海關審定的修理費和料件費為40萬元，進口運費1萬元，進口關稅稅率為6%，該儀器復運進境時，應繳納多少進口關稅？【答案】40×6%=2.4（萬元）【例題·計算題】某醫院2001年以150萬元（人民幣，下同）81三、出口貨物的完稅價格以成交價為基礎的完稅價格，出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。不含出口關稅和支付給境外的傭金。其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。

三、出口貨物的完稅價格以成交價為基礎的完稅價格，出口82完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：1.同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；3.根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格。

完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出83四、完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算1.一般進口海運進口的算至運抵境內的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業運費率計算運費，按照（貨價+運費）×3‰計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。四、完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算1.一般進口842.其他方式進口郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。3.出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費。2.其他方式進口85【例題·單選題】某企業海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣5000萬元，運費折合人民幣20萬元，該批貨物進口關稅稅率為5%，則應納關稅（）。A.250萬元 B.251萬元C.251.75萬元 D.260萬元【答案】C【解析】按照海關有關法規規定，進口貨物保險費無法確定或未實際發生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（萬元）；關稅=5035.06×5%=251.75（萬元）。

【例題·單選題】某企業海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民86第三節應納稅額的計算一、從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額三、復合稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進(出)口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進(出)口貨物數量×單位完稅價格×稅率四、滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率第三節應納稅額的計算一、從價稅應納稅額的計算87【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進口環節關稅=1500×20%=300（萬元）消費稅計算注意組成計稅價格公式：進口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進口環節海關代征消費稅=2000萬元×10%=200（萬元）增值稅計算注意組成計稅價格公式與消費稅不同，但計算結果相同：進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進口環節海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）

【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離88第四節稅收優