業務培訓清算所得稅注銷清算所得稅業務輔導第1頁一、定義1二、相關政策依據2五、案例4主要內容四、申報表填報說明3注銷清算所得稅業務輔導第2頁一、定義及管理職責定義：企業清算所得稅處理，是指企業在不再連續經營，發生結束本身業務、處置資產、償還債務以及向全部者分配剩下財產等經濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項處理。注銷清算所得稅業務輔導第3頁二、政策依據政策依據:《中華人民共和國企業所得稅法》第五十三條、第五十五條《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十一條《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題通知》（財稅〔〕60號）《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業清算所得稅申報表〉通知》(國稅函〔〕388號）《國家稅務總局關于企業清算所得稅相關問題通知》（國稅函〔〕684號）《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題通知》(財稅〔〕59號）《國家稅務總局關于公布〈企業重組業務企業所得稅管理方法〉公告》(稅務總局公告〔〕4號）《中華人民共和國企業法》第一百八十一條《中華人民共和國企業破產法》第七條注銷清算所得稅業務輔導第4頁三、管理流程及要求一、確定清算對象和范圍在本局申報繳納企業所得稅以下企業應進行清算所得稅處理：（一）按《企業法》、《企業破產法》等要求需要進行清算企業。主要包含以下幾個類型：1.納稅人章程要求營業期限屆滿或者其它解散事由出現；2.納稅人股東會、股東大會或類似機構決議解散；3.納稅人依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤消；4.納稅人被人民法院依法給予解散或宣告破產；5.納稅人因其它原因解散或注銷。注銷清算所得稅業務輔導第5頁三、管理流程及要求（二）企業重組中需要按清算處理企業。主要包含以下三種情況：1.企業由法人轉變為個人獨資企業、合作企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包含港澳臺地域），應進行企業清算所得稅處理。2.不適用特殊性稅務處理企業合并中，被合并企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。3.不適用特殊性稅務處理企業分立中，被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。（三）按要求作為獨立納稅人進行所得稅申報企業分支機構，出現上述情形，也應進行企業清算所得稅處理。注銷清算所得稅業務輔導第6頁三、管理流程及要求二、企業清算所得稅處理包含：（一）全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；（二）確認債權清理、債務清償所得或損失；（三）改變連續經營核實標準，對預提或待攤性質費用進行處理；（四）依法填補虧損，確定清算所得；（五）計算并繳納清算所得稅；（六）確定可向股東分配剩下財產、應付股息等。注銷清算所得稅業務輔導第7頁三、管理流程及要求三、清算事項匯報材料企業自清算開始之日（實際經營終止之日）起15內向主管稅務機關立案并附送相關資料。立案資料包含：1.企業終止正常生產經營活動開始清算證實文件；2.清算組聯絡人員名單及聯絡方式；3.清算方案；4.欠稅匯報表。注銷清算所得稅業務輔導第8頁三、管理流程及要求四、企業所得稅清算申報(一)企業清算結束之日起15日內、辦理注銷稅務登記前，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表和相關資料，結清稅款。（一）按《企業法》、《企業破產法》等要求需要進行清算企業，報送資料包含：1.企業清算所得稅申報表；2.清算期間資產負債表、損益表；3.資產盤點表；4.會計師事務所等含有法定資質中介機構出具資產評定匯報；5.稅務師事務所等含有法定資質中介機構出具稅收清算匯報；6.納稅人清算結束如有還未處置財產，同時報送還未處置財產清單、清算組指定保管人授權委托書、組織機構代碼證或身份證復印件；7.股東分配剩下財產明細表；8.主管稅務機關要求報送其它資料。注銷清算所得稅業務輔導第9頁三、管理流程及要求（二）企業重組中需要按清算處理企業，報送資料包含：1.企業清算所得稅申報表；2.清算期間資產負債表、損益表；3.企業改變法律形式工商部門或其它政府部門同意文件；4.資產盤點表；5.企業全部資產計稅基礎以及評定機構出具資產評定匯報；6.企業債權、債務處理或歸屬情況說明；7.主管稅務機關要求報送其它資料。注銷清算所得稅業務輔導第10頁四、案例分析

例1：A企業出資500萬元、B企業出資300萬元共同設置了C有限責任企業，今年5月份雙方決定終止經營，C企業遂進入清算程序。清算中發生清算費用30萬元，應繳納稅費等120萬元，股東按出資百分比分配剩下資產。經清查，清算日C企業賬面資產及變現情況以下：

資產負債及權益

項目賬面價值變現值項目賬面價值償付額

貨幣資金100100流動負債200200

存貨600400長久負債400400

應收款項150100實收資本800－

固定資產650500公積金200－

無形資產5001200未分配利潤400－

資產總額

2300負債及權益－分析：這種情況下，全部資產變現值＝2300萬元，全額償還負債600萬元，資產凈值1400萬元，清算費用30萬元，應繳納稅費等120萬元，。清算所得＝2300－600－1400－30－120＝150萬元。

應納企業所得稅額＝150×25％＝37.5萬元。申報表填表示例：

注銷清算所得稅業務輔導第11頁四、案例分析例2：在案例1基礎上，清算過程中發覺有10萬元其它應付款確實無法支付，還有一筆預提費用5萬元，而長久負債少計借款利息50萬元款項并已支付，資本公積中有以前接收捐贈固定資產價值15萬元，還未繳納企業所得稅，資產項目可變現值無改變，在進行了調整后資產負債情況以下，

資產負債及變現償付情況表（單位：萬元）

資產負債及權益

項目賬面價值變現值項目賬面價值償付額

貨幣資金100100流動負債200185

存貨600400長久負債400450

應收款項150100實收資本800800

固定資產650500公積金200

無形資產5001200未分配利潤400

資產總額2300負債及權益

分析：此例中全部資產變現值＝2300萬元，償還負債635萬，資產凈值＝資產賬面余額－負債賬面余額－資本公積調減數＝－600－15＝1385萬元，清算所得＝2300－635－1385－30－120＝130萬元。填表示例：注銷清算所得稅業務輔導第12頁四、案例分析例3、在案例2基礎上，企業實際變現資產和清償債務后資產負債情況以下表，清算費用和稅金等同上：

資產負債及變現償付情況表（單位：萬元）

資產負債及權益

項目賬面余額變現償債后項目賬面余額償還負債后

貨幣資金1001665流動負債2000

存貨6000長久負債4000

應收款項1500實收資本800800

固定資產6500公積金200200

無形資產5000未分配利潤400400

資產總額1665負債及權益1400

與案例2相比，資產方面各類資產價值因變現或轉移而發生了改變，資產總額因償付債務而發生了改變，負債方面已經全部償付完成，全部者權益暫無改變。這種情況就是我們所說變現資產和清償負債后，這時，全部資產變現值＝1665萬元，而資產凈值＝全部者權益賬面值＝1400萬元，清算所得＝1665－1400－15－30－120＝130萬元，與例2結果相同。注銷清算所得稅業務輔導第13頁四、案例分析剩下分配相關要求及其分析

企業所得稅實施條例第11條要求，投資方企業從被清算企業分得剩下資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應該分得部分，應該確認為股息所得；剩下資產減除上述股息所得后余額，超出或者低于投資成本部分，應該確認為投資資產轉讓所得或者損失。

以上述例2為基礎，C企業清算完成后可供分配剩下資產（可變現值）＝1665－30－120－130×25％＝1482.5萬元。AB雙方按投資百分比分配剩下財產，以A為例，占有C企業62.5％