技術商品價格與技術轉讓稅費技術商品價格與技術轉讓稅費一技術商品價格的特點（1）模糊性定價缺少客觀的判斷標準，價格由雙方對技術的心理預期來決定。

（2）倍加性相同的勞動耗費，技術商品的價格要“倍加”地超過一般商品的價格。

一技術商品價格的特點（3）轉嫁性研制成功的技術商品其價格應包括數倍于“失敗技術廢品的耗費”的轉嫁。（4）多重補償性價格的實現和耗費的補償可以由多個接受方共同承擔

（5）價格彈性小（3）轉嫁性二技術商品價格的影響因素

技術的價格是指技術受方為取得技術使用權所愿支付的、供方可以接受的使用費的貨幣表現。也可以從供、受雙方所處的不同立場和所提供的技術內容出發，把技術的價格稱為：補償、酬金、收入、收益、提成費（royalty）、使用費、服務費等。

影響技術要素價格的因素很多，一般可分為三大類，即技術因素、合同因素和環境因素。二技術商品價格的影響因素1影響技術價格的技術因素

（1）采用技術后新增的經濟效益

引進技術后新增的經濟效益是影響技術商品價格的主要因素。新增利潤可以依據生產規模、合同期限和單位產品利潤變化計算出來：

1）由降低成本而產生的新增利潤=成本降幅×年產量×合同期限

2）由提高產品質量和性能而增加的利潤=（價格增幅一成本增幅）×年產量×合同期限

3）由銷售額增加帶來的新增利潤：銷售增量×單位新增利潤×合同期限1影響技術價格的技術因素（2）技術開發的成本

包括材料費、設備費、科研人員工資、資料費、外協費、咨詢費、培訓費、差旅費、其它費用和管理費、折舊費、攤派費用等。技術發明中智力因素和創新思路起著重要的甚至決定性作用，這些作用又難以測量和定價，因此無法包括在上述費用中。技術開發可能遇到多次失敗，有些成功的技術轉讓不出去也照樣得不到回報。技術開發單位為維持正常的運作，必須把上述成本也攤入轉讓費之中。由于技術成果可以多次轉讓，上述費用不應由技術買方一家支付，而只支付其一部分。（2）技術開發的成本（3）技術的生命周期（使用壽命）

技術的生命周期對技術價格的影響體現在兩個方面：一方面隨著向成長期和成熟期的不斷發展，技術所帶來的收益也會急劇上升，因而技術價格也會不斷增大。另一方面是隨著市場上同類技術的不斷涌現，技術的先進性逐漸喪失，因而就會使技術價格隨之降低。（4）技術商品的轉讓次數

通常情況下技術商品的價格與技術轉讓次數成反比。即轉讓次數越多，技術商品的價格越低。（3）技術的生命周期（使用壽命）9、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親共學；要學生守的規則，教職員躬親共守。10月-2210月-22Thursday,October27,202210、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。05:22:2905:22:2905:2210/27/20225:22:29AM11、一個好的教師，是一個懂得心理學和教育學的人。10月-2205:22:2905:22Oct-2227-Oct-2212、要記住，你不僅是教課的教師，也是學生的教育者，生活的導師和道德的引路人。05:22:2905:22:2905:22Thursday,October27,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰把握機遇，誰就心想事成。10月-2210月-2205:22:2905:22:29October27,202214、誰要是自己還沒有發展培養和教育好，他就不能發展培養和教育別人。27十月20225:22:29上午05:22:2910月-2215、一年之計，莫如樹谷；十年之計，莫如樹木；終身之計，莫如樹人。十月225:22上午10月-2205:22October27,202216、提出一個問題往往比解決一個更重要。因為解決問題也許僅是一個數學上或實驗上的技能而已，而提出新的問題，卻需要有創造性的想像力，而且標志著科學的真正進步。2022/10/275:22:2905:22:2927October202217、兒童是中心，教育的措施便圍繞他們而組織起來。5:22:29上午5:22上午05:22:2910月-222、Ourdestinyoffersnotonlythecupofdespair,butthechaliceofopportunity.(RichardNixon,AmericanPresident)命運給予我們的不是失望之酒，而是機會之杯。二〇二一年六月十七日2021年6月17日星期四3、Patienceisbitter,butitsfruitissweet.(JeanJacquesRousseau,Frenchthinker)忍耐是痛苦的，但它的果實是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.20214、Allthatyoudo,dowithyourmight;thingsdonebyhalvesareneverdoneright.----R.H.Stoddard,Americanpoet做一切事都應盡力而為，半途而廢永遠不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:195、Youhavetobelieveinyourself.That'sthesecretofsuccess.----CharlesChaplin人必須相信自己，這是成功的秘訣。-Thursday,June17,2021June21Thursday,June17,20216/17/2021

9、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親（5）技術商品的轉讓權限

通常買方得到的技術商品的權限越大，技術商品的價格就越高；反之，技術商品的價格則越低。

（6）技術的成熟程度

處于開發階段的實驗室技術，尚未進入商業化生產，不夠成熟，價格不高；進入商業化生產處于成長期和成熟期的技術，產品的市場銷售處于上升或高峰階段，技術的價格最高；技術進入衰退階段，即將被新的技術所淘汰，其價格隨之越來越低。（5）技術商品的轉讓權限（7）技術商品的市場供求狀況

這個因素包括兩個方面：一方面是技術商品市場的供求關系;另一方面是與技術商品對應的物質商品市場的供求關系。如果該技術商品屬于買方市場，技術商品的價格就會更趨近于買方的期望價格；如果該技術商品屬于賣方市場，則技術商品的價格就趨近于賣方的期望價格。對技術商品的買方來說，是否購買技術商品和愿意支付什么價格來購買該技術商品，主要取決于與該技術商品所對應的物質商品市場的供求關系。（7）技術商品的市場供求狀況2影響技術價格的合同因素（1）技術價格的支付方式一次總算（GrandTotal）

技術價格一次確定，不要增減，不隨技術買方的后期效益大小而變化，與技術買方對技術使用情況無關。技術賣方基本無風險，收益有保證，也省去了提成支付對技術買方的生產、銷售、財務情況的追蹤了解的麻煩。技術賣方當然歡迎這種支付辦法，而且要求把支付重心前移。2影響技術價格的合同因素

提成計算（RunningRoyalty）提成費（Royalty）=提成基價×提成率提成費（Royalty）=提成基價×數量（或重量）在國際技術交易中可作為提成基價的有：（1）凈銷售價（額）（2）銷售價（3）公平市場價（4）利潤（5）每單位產品或單位數量的提成費提成計算（RunningRoyalty）——按利潤提成把轉讓技術所創造的新增利潤作為基礎來確定技術賣方應取得的轉讓費，按利潤提成執行起來比較困難。因為利潤情況不象銷售額那樣有據可查。多數企業把利潤情況列為秘密不輕易披露。作為技術賣方要準確掌握買方利潤情況難度很大。有些企業有能實現正常利潤原因是多方面的，可能是經營不善，而不是因為技術不好，但是技術賣方卻因此而影響收益。有些企業弄虛作假，故意搞成“零利潤”或假虧損，技術賣方因此“顆粒無收”。依國際慣例，按稅前利潤提成率為15-35%，一般為25%。——按利潤提成技術價格應表現為供方在該技術項目中所分得的利潤額。國際上通常的供方占受方在該技術項目中所利利潤的合理份額為計算準則。這個份額一般由提成率表示。計算公式為：提成率＝供方在受方利潤中的份額*（受方的銷售利潤／受方產品銷售價）假設技術供方欲得到技術受方利潤的20％，利用引進技術生產產品的售價的5美元/kg，估計技術受方的利潤為1．5美元，此時提成率為：提成率＝20％*（1．5／5）=6%

這說明當技術轉讓合同中規定提成率為6％時，技術供方在技術受方利潤中所占的使用費比率為20％。技術價格應表現為供方在該技術項目中所分得的利——按銷售額提成按與技術相關的銷售金額的某一百分比提成，可按產品銷售的發票為依據，技術買方應把產品銷售情況和銷售收入向賣方公開。銷售金額是個十分龐大的基數，是企業一切要素作用的總結果。技術因素的作用有多大，其中分給技術賣方多少才合理，必須認真分析測算。聯合國貿發組織統計表明，按銷售額提成比例一般為2－6%，我國慣例一般不超過5%。提成年限為5-15年。由于技術更新的速度已縮短到7-8年，提成期限一般也按7-8年進行。——按銷售額提成提成率＝（支付給技術供方的使用費／產品的凈銷售額）*１００％提成率=1.5*20%/5=0.3/5=6%如果技術受方或技術受方的國家不愿接受這個百分比(即20％)，而只愿接受供方占有產品利潤的10％，那么可接受的提成率應為：

提成率=1.5*10%/5=0.15/5=3%提成率＝（支付給技術供方的使用費／產品的凈銷——以產品的數量為基礎提成這種提成辦法只與企業產品產量相關，只要做出一件產品，就提成一定費用，不隨產品成本、價格、銷售量的變化而變化，只要技術買方用引進的技術進行生產，技術賣方就有收入，產量越大，技術賣方的收入就越高。這種作法有利于調動技術賣方的積極性，提高其技術轉讓的責任心。有時技術賣方為了有效掌握和控制技術買方的產品數量，有意地控制某一種配方秘密或某一種原材料、零部件的供應渠道，以促使技術買方認真履約，按期付費。——以產品的數量為基礎提成

入門費加提成計算

（InitialPaymentandRunningRoyalty）

這種辦法相當于一次總算和提成支付的折衷，也稱混合支付。較大的項目和較高的技術轉讓費使技術買方的負擔過重，適當降低初期付費的數額，把降低的部分轉化為提成，平衡和兼顧了技術買賣雙方的利益，體現了風險共擔和利益共享的原則，有助于雙方形成合力加快項目上馬和技術移交。這是最常見的支付方式。入門費加提成計算

（InitialPaymentand例如：擬成交的技術許可合同的總價為50萬美元，現有三個方案可供選擇，見表：方案擬成交合同總價（萬美元）年產量（萬臺）入門費（萬美元）提成率（%）提成基價（美元/臺）提成年限（年)提成總金額（萬美元）1501302200（市場售價）5502501104100（凈銷售價）1050350117100（凈銷售價）750例如：擬成交的技術許可合同的總價為50萬美元，現有三個方案可

上例中的年產量是1萬臺，若實際產量低于或超過這個產量，則合同總價就不是50萬美元。假如實際產量為1000臺、5000臺和2萬臺，按上表計算所得金額方案實際產量為1000臺時，合同總價（萬美元）實際產量為5000臺時，合同總價（萬美元）實際產量為2萬臺時，合同總價（萬美元）1324070214309035.925.599上例中的年產量是1萬臺，若實際產量低于或超過（2）約束性條款

例如供方在提供技術的同時向受方供應機器設備或享有零部件、原材料供應的優先權或包銷受方的產品。（3）雙方談判技巧

一項技術價格是通過雙方一系列談判來確定的。如果雙方談判地位相當（如競爭能力、相互需要對方的程度、信息掌握和渠道來源等），最終確定的價格可能會接近較為公平的市場價格；如果地位不對等，價格顯然會趨向于強勢一方而偏離公平價格。

（2）約束性條款3影響技術價格的環境因素（1）政府的干預

發達國家為了保持自身的競爭優勢，往往設置種種障礙，限制技術商品的出口，實行嚴格的申請和審批制度。發展中國家為了防止發達國家利用對技術的壟斷性獲取非法利潤，往往也會采取相應措施，對技術價格的支付方式、支付限額以及合同期限等進行嚴格的規定。冷戰時期，西方國家為了防止敏感物項和技術出口到社會主義國家，成立了“巴黎統籌委員會”，對敏感物項和技術出口實行管制，以削弱這些國家的經濟特別是軍事實力。該3影響技術價格的環境因素組織于1994年3月正式解散，由1996年成立的“關于常規武器和兩用品及技術出口控制的瓦森納安排”取代，目前共有包括美國、日本，英國、俄羅斯等33個成員國。“瓦森納安排”有一個控制清單，包括軍品清單、軍民兩用產品清單及兩個附錄。組織于1994年3月正式解散，由1996年成立的“關于常規武（2）已存在的行業標準

高新技術領域的提成率較高，例如因特網、計算機軟件的平均提成率分別為11.7％和10.5％，生物、醫藥為6-10％，計算機硬件或數據處理為3-5％，造紙和木材業為4-6％，日用消費為2％，石化產業為1％，汽車技術為0.25-5％。（2）已存在的行業標準（3）稅費

目前各國普遍實行差別稅率來鼓勵或限制技術引進。同時由于從源管轄權和居民管轄權的認定標準不同，會帶來管轄權的重疊，引起雙重征稅，加重技術供方的稅務負擔，促使其提高技術價格來保證自己稅后的實際收入。各國已經在稅收方面開展了廣泛的國際合作來避免雙重征稅，通過低稅、免稅、扣除、抵免和饒讓等方法部分或全部消除雙重征稅對價格的影響。（3）稅費技術商品價格的定價模型與定價原則

技術商品價格的定價模型

（1）技術轉讓成本，指技術賣方為轉讓技術而發生的費用；（2）技術研發成本；（3）對機會成本的補償；

（4）技術引進成本；（5）預期收益現值

技術賣方主要考慮技術轉讓成本、技術研發成本、機會成本的補償和預期收益的分享；技術買方主要考慮預期收益和技術引進成本。技術商品價格的定價模型與定價原則

技術商品轉讓中的定價原則（1）價格區間下限從賣方角度考慮，區間下限是賣方轉讓技術付出成本的最低補償，即進行技術轉讓的直接成本——轉讓成本；（2）價格區間上限從買方角度考慮，區間上限是買方投入資本的保本點。

首先，買方購買的是技術的獲利能力，支付的貨幣量不會超過該項技術的預期收益現值；其次，從投資角度上看，買方是以犧牲貨幣的固定收益為代價換取未來預期收益；同時考慮技術引進成本的扣除。因此，價格上限應為預期收益現值與引進技術成本之差。

技術商品轉讓中的定價原則（3）價格區間——利潤分享區間

價格區間即區間上限與下限之間的范圍，是技術帶來的新增利潤與雙方交易成本(賣方的轉讓成本與買方的引進成本)的差值。

價格區間的實質是利潤分享空間，買賣雙方根據影響價格因素進行價格調整，確定各自對新增利潤分享的范圍。（3）價格區間——利潤分享區間案例：

某高校的張教授研究了一項新材料領域的技術，擬轉讓。

張教授研究該技術的可測算成本為20萬，該技術研究成功前發生的失敗研究成本為5萬元。中介機構接受委托后，先幫助確定臨界價格，調研了同類技術大致研發成本在18～30萬之間，技術性能和產業化前景也較可觀，以真實成本加需要適當補償的前期失敗成本，初步認為該技術的臨界價格為23萬。

案例：中介機構比較充分地調研了市場數據，包括技術未來5～10年間每年的平均銷售收入（5000萬），同時又參考了專家意見，認為該技術在可預見的兩年時間內能夠維持先進性和市場壟斷地位，然后確定了最高價格。初步評估后，認為可以按銷售收入的2%提成，買方愿意承受的最高價格應是100萬元。這樣，價格區間為23～100萬元。買賣雙方最終以65萬元成交。中介機構比較充分地調研了市場數據，包括技術未

國際稅收的內涵和特點

國際重復征稅及其免除

國際避稅、逃稅與防范國際稅收國際稅收的內涵和特點國際重復征稅及其免除國際避稅、國際技術貿易的稅費技術貿易所得稅

外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象

外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象是指中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業生產、經營所得和其他所得。

外商投資企業的總機構設在中國境內的，其所得包括來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。

外國企業，其所得是指來源于中國境內的所得。國際技術貿易的稅費技術貿易所得稅國際稅收的內涵和特點

一、國際稅收的含義國際稅收是指兩個或兩個以上的國家，在對跨國納稅人行使各自的征稅權力而形成的征納關系中，所發生的國家之間的稅收分配關系。國際稅收的內涵和特點

一、國際稅收的含義二、稅收管轄權與國際稅收

稅收管轄權是指一個國家行使的征稅權利。稅收管轄的范圍，從地域而言，包括國家的國境（關境）以內的全部地區；從人員而言，包括本國公民和外籍居民。因此，目前世界上確定稅收管轄權由兩個原則，即屬地主義和屬人主義。

按照屬人主義原則確定的稅收管轄權稱為居民管轄權；按照屬地主義原則確定的稅收管轄權稱為從源管轄權。二、稅收管轄權與國際稅收居民管轄權：它以納稅人是否屬于本國居民或公民為標準確定征稅或不征稅。只要是本國居民，不論其所得是來自本國境內還是來自境外，都要征稅。從源管轄權：它是以納稅人的收入來源地或者經營活動地為標準確定征稅。居民管轄權：它以納稅人是否屬于本國居民或公民為標準確定征稅或技術商品價格與技術轉讓稅費課件

國際雙重征稅（InternationalDoubleTaxation）是指兩個或兩個以上的獨立國家向同一課稅主體（跨國納稅人）對同一課稅對象（同一筆跨國所得）進行重復征稅，或指同一跨國納稅人對同一筆跨國所得向兩個或兩個以上的國家同時納稅。對同一納稅人的同一跨國所得，若該納稅人的國籍國與所得來源國實行相同的稅收管轄權，如居民管轄權或者從源管轄權，則不會產生雙重征稅。三國際重復征稅及其免除

國際雙重征稅（InternationalD

避免雙重征稅是指國際雙重征稅的消除或緩解。各國的稅法和國際稅協定中，避免雙重征稅通常主要采用低稅法、扣除法、豁免法、抵免法和稅收繞讓等。1．低稅法，指居住國政府對本國納稅人來源于國外所得，實施較低稅率征稅，以減輕雙重征稅的稅負。避免雙重征稅是指國際雙重征稅的消除或緩解。各例如：假設甲國居民A在本國取得所得10000美元，在乙國取得所得5000美元。甲國來源于境內的所得稅率為30%，來源于境外的所得稅率為10%；乙國的所得稅率為33%。是計算甲國實施低稅率對居民A納稅額的影響。

甲國來源于境外的所得稅率10%比來源于境內的所得稅率低：

30%-10%=20%

則居民A因甲國對其境外所得實行較低稅率所減輕的稅負為：

5000×20%=1000（美元）例如：假設甲國居民A在本國取得所得10000美元，在乙國取得2．扣除法，指居住國政府征稅時預先扣除本國納稅人在國外所交納的所得稅額，然后按余額計算應納稅額。例如：甲國企業A在本國所得1000萬元，從乙國所得100萬元，甲國所得稅率為33%，乙國所得稅率為35%。試計算企業A的所得稅稅負總額。企業A在乙國繳納所得稅額：

100×35%=35（萬元）企業A向本國政府繳納所得稅總額為：

[1000+（100-35）]×33%=351.45（萬元）2．扣除法，指居住國政府征稅時預先扣除本國納稅人在國外所交納3．免稅法，指一國政府單方面放棄對本國納稅人境外所得的征稅權。免稅法又分為兩種，即全部免稅和累進免稅。（1）全部免稅，指實行居民管轄權的國家，在向本國居民征收所得稅時，只按該居民在本國的所得計征，而不對該居民的國外所得實行征稅。3．免稅法，指一國政府單方面放棄對本國納稅人境外所得的征稅權例如：甲國居民A在居住全國取得所得200萬美元，在乙國取得所得100萬美元，甲國的所得稅稅率為35%，乙國的所得稅稅率為33%。試計算居民A的稅負總額。居民A的納稅總額：

200×35%+100×33%=103（萬美元）例如：甲國居民A在居住全國取得所得200萬美元，在乙國取得所（2）累進免稅，指實行居民管轄權的國家，雖然對本國居民的境外所得不征稅，但在確定本國居民境內所得的適用稅率時，以本國居民境內所得與境外所得之和為標準。（2）累進免稅，指實行居民管轄權的國家，雖然對本國居民的境外級數所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至30000美元203超過30000美元至50000美元304超過50000美元35

甲國實行累進所得稅率，只對居民A的本國所得征稅。試問甲國對居民A本國取得的50000美元適用哪一級稅率計征所得稅呢？例如：甲國居民A在本國取得所得50000美元，在乙國取得所得20000美元；甲國全額累進所得稅稅率如下：級數所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過1000按照累進免稅的計征原則，甲國政府對居民A征稅時，采用其境內和境外所得之和所適用的稅率，即70000萬美元所適用的稅率。因此，甲國對居民A本國所得50000美元征稅的適用稅率為35%。居民A應稅稅額為：

50000×35%=17500（美元）按照累進免稅的計征原則，甲國政府對居民A征4．抵免法，又稱稅收抵免，是指行使居民管轄權的國家，對其本國居民來源于國內外總收入征稅時，在本國納稅人應納稅總額中沖減該納稅人已在境外交納的稅額，其余額為納稅人實際向本國政府繳納的稅額。抵免法是世界各國普遍采用的方法，它又分為直接抵免和間接抵免。（1）直接抵免，指對本國居民來自國內和國外的所得匯總計算總額，然后扣除本國居民向國外政府交納的所得稅額。這種方法適于國外設立分公司的總公司稅收抵免。直接抵免又分為全額抵免和限額抵免。4．抵免法，又稱稅收抵免，是指行使居民管轄權的國家，對其本國①全額抵免，指從納稅人的納稅總額中全部扣除其向國外政府繳納的稅額。例如：甲國A總公司從本國取得所得100萬元，其乙國的分公司從乙國取得所得50萬元。甲國的稅率為33%，乙國的稅率為30%。甲國實行全額抵免法。試計算甲國放棄的稅額和A總公司的稅負總額。乙國稅收：50×30%=15（萬元），甲國放棄稅收15萬元。甲國稅收：（100+50）×33%=49.5（萬元）

A總公司的稅負總額為：15+34.5=49.5（萬元）①全額抵免，指從納稅人的納稅總額中全部扣除其向國外政府繳納的上例中，若乙國稅率為35%，則：

乙國稅收：50×35%=17.5（萬元）甲國實際稅收：49.5-17.5=32（萬元）

A總公司稅負總額：17.5+32=49.5（萬元）

從上述分析可以得出：采用全額抵免，非居民國的稅率變化，不會影響納稅人的稅負總額；居住國放棄的稅收，與非居住國的稅率變化成正比，非居住國稅率提高，則居住國放棄的稅收增加；當兩國稅率相等時，國際雙重征稅完全避免；當非居住國的稅率高于居住國的稅率時，將產生稅收的國際轉移。上例中，若乙國稅率為35%，則：②限額抵免。限額抵免是指從納稅人的納稅總額中扣除其向國外政府繳納的稅額不得超過該納稅人國外所得按照本國稅法規定的稅率計算的應納稅額，其計算公式如下：②限額抵免。限額抵免是指從納稅人的納稅總額中扣除其向國外政府例：甲國A總公司從本國取得所得900000元，其乙國的分公司從乙國取得所得100000元，向乙國政府繳納所得稅30000元。若甲國實行全額累進稅率，其稅率如下：級數所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至40000美元203超過40000美元至70000美元304超過70000美元35例：甲國A總公司從本國取得所得900000元，其乙國的分公司

甲國對A總公司的稅收抵免限額為：

甲國對A總公司的稅收抵免限額為：（2）間接抵免。間接抵免是指母公司從子公司取得的股息計征所得稅時，只允許抵免子公司在國外因這部分股息所負擔的稅額。

間接抵免稅額的計算公式如下：（2）間接抵免。間接抵免是指母公司從子公司取得的股息計征所得例如：甲國A母公司在乙國的B子公司共取得所得400000元，乙國的公司所得稅稅率為30%；分給A母公司的股息28000元，繳納乙國政府征收的預提稅2800元。試計算A母公司的間接抵免稅額。按上述第一個公式計算：

按上述第二個公式計算：其中B子公司所得稅=400000×30%=120000（元）

例如：甲國A母公司在乙國的B子公司共取得所得400000元，B子公司稅后所得=400000-120000=280000（元）B子公司稅后所得=400000-120000=280000（5．稅收饒讓。稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在國外得到減免的所得稅給予抵免待遇，視同已稅抵免。例如：甲國A總公司的乙國分公司在乙國取得所得400萬美元，乙國所得稅率為35%，乙國對外商投資企業實行20%的優惠稅率。該分公司在乙國繳納的所得稅為80萬美元（400萬×20%）。甲國政府對A總公司征收所得稅時，對其分公司在乙國繳納的所得稅不是按實際繳納的80萬美元抵免，而是按140萬美元（400萬×35%）抵免。5．稅收饒讓。稅收饒讓是指居住國政府對本國納稅人在國外得到減

國際逃稅與國際避稅

1、形式不同，逃稅采取的是非法手段，避稅采取的是合法的公開手段。

2、都是故意，避稅很難找到違法因素，逃稅可以找到違法因素。

3、有關當局可以對逃稅人進行民事的、行政的、刑事的制裁。對于避稅，不好采取制裁方法，只能完善法律。

國際逃稅與國際避稅主要逃避稅收的做法：

1.不向本國稅務主管部門提供與稅收有關的情況。例如，不如實申報應納稅的跨國所得等；

2.對跨國所得在不同國家作不同分類，如有的劃分為自有資產，有的劃分為債務；

3.建立假賬目，掩蓋真實收入情況；

4.對成本和費用作不真實扣除；

5.虛增稅收的抵免；

6.逃離居住國以免支付稅款；

7.轉移收入或財產所有權；

8.逃避支付預提所得稅，例如，非居民納稅人對收入項目進行最后錯誤分類或使用無記名有價證券等；

9.濫用稅收鼓勵措施；主要逃避稅收的做法：主要國際逃避稅方式：1、通過內部交易逃避稅（1）轉移定價

A．壓低由高稅率國家企業向其低稅率國家聯屬企業出售貨物、提供勞務等的價格；

B．提高由低稅率國家企業向高稅率國家聯屬企業出售貨物、提供勞務等的價格；

C．先以低價出售給低稅率國家的聯屬企業，再由該聯屬企業以高價售給高稅率國家的聯屬企業。（2）不合理的分攤成本和費用指跨國公司內部總機構與國外分公司之間，通過不合理的分攤有關成本和費用的方法，人為的增加某一分支機構的成本和費用開支，從而減少某一分支機構的盈利數額，達到逃避該機構所在國家稅收的目的。主要國際逃避稅方式：2、用國際避稅地逃避稅（1）不開征所得稅和財產稅的國家和地區

如巴哈馬群島、百慕大、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、科克斯、凱克斯群島等國家和地區。（2）征收較低的所得稅和財產稅的國家和地區

如瑞士、列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安第列斯、直布羅陀海峽群島、所羅門群島、新加坡等國家和地區。（3）僅實行收入來源管轄權、對國外所得免稅的國家和地區

例如，香港、巴拿馬、利比里亞、哥斯達黎加等國家和地區即屬此種類型。（4）提供某些稅收優惠的國家和地區

如盧森堡、荷蘭、愛爾蘭、希臘等。

2、用國際避稅地逃避稅位于西印度洋，距波多黎各以東60英里，由40個島嶼組成英國的海外領地世界級的游艇和航海中心主要中心區為Tortola，包括首府RoadTown1988年前，旅游業是經濟支柱1984年,《BVI國際商業公司法》鼓勵國際商務的發展，成立公司的收費已帶來重大收益居民人口約為21,000英屬維爾京群島(BritishVirginIslands，縮寫為BVI)英屬維爾京群島(BritishVirginIslands1984年通過的《國際商業公司法》，允許外國企業在本地設立“離岸公司”，并提供極為優惠的政策：

在當地設立的公司除每年交納營業執照續牌費外，免交所有當地稅項；公司無注冊資本最低限制，任何貨幣都可作為資本注冊；注冊公司只需一位股東和董事，公司人員中也不必有當地居民；無需申報管理者資料，賬目和年報也不必公開。1984年通過的《國際商業公司法》，允許外國在英屬維爾京注冊的公司中約有1萬多家與中國有關,有的實際上就是民營企業，通過在此注冊搖身變為外資公司，得以享受國家對外資企業的稅收優惠；一些著名企業通過在此注冊達到海外上市目的；一些臺灣企業為擺脫當局阻撓，先把資金轉移到在英屬維爾京注冊的離岸公司，再繞道流入祖國大陸。據估計，每年大約有5000億到1.5萬億美元的資金通過洗錢改頭換面。在英屬維爾京注冊的公司中約有1萬多家與中國有關,有的實際上就國際雙重征稅案例

2010年史蒂文森先生的國內外所得共計40萬美元，其中在居住國A國所得30萬美元，在收入來源國B國的所得為10萬美元。收入來源國實行30%的比例稅率。居住國實行20%-50%的累進稅率，對30萬所得的適用稅率為35%，對40萬美元的適用稅率為40％。試問：

1、什么是累進稅率？什么是比例稅率？

2、如果A國與B國都要對史蒂文森先生征稅，以上是否屬于重復征稅？

3、如果居住國不采取任何避免國際重復征稅的措施，史蒂文森先生國內外納稅總額是多少？

4、如果居住國采取全額免稅法避免國際重復征稅，史蒂文森先生國內外納稅的總稅負是多少？

5、如果居住國采用累進免稅法避免國際重復征稅，史蒂文森先生的國內外納稅的總稅負又是多少？國際雙重征稅案例2010年史蒂文森先生的國內案例解析：

1、累進稅率是指：隨著征稅對象數額增大而提高的稅率，累進稅率先把征稅對象的數額劃分等級，再規定不同等級的稅率。征稅對象數額越大的等級，稅率越高。比例稅率是指：對某一征稅對象，不論數額大小，只規定一個固定的稅率征稅。實行比例稅率，稅額隨著征稅對象數量按照比例增加。

2、居住國A國與收入來源國B國都可能對同一跨國納稅人史蒂文森先生，就其2010年在收入來源國B國的所得為10萬美元同時征稅。如果A國與B國都要對史蒂文森先生征稅，屬于國際雙重征稅。

案例解析：3、10萬美元×30%+40萬美元×40%=3萬美元+16萬美元=19萬美元4、30萬美元×35%+10萬美元×30%=10.5萬美元+3萬美元=13.5萬美元

5、30萬美元×40%+10萬美元×30%=12萬美元+3萬美元=15萬美元3、10萬美元×30%+40萬美元×40%=技術商品價格與技術轉讓稅費技術商品價格與技術轉讓稅費一技術商品價格的特點（1）模糊性定價缺少客觀的判斷標準，價格由雙方對技術的心理預期來決定。

（2）倍加性相同的勞動耗費，技術商品的價格要“倍加”地超過一般商品的價格。

一技術商品價格的特點（3）轉嫁性研制成功的技術商品其價格應包括數倍于“失敗技術廢品的耗費”的轉嫁。（4）多重補償性價格的實現和耗費的補償可以由多個接受方共同承擔

（5）價格彈性小（3）轉嫁性二技術商品價格的影響因素

技術的價格是指技術受方為取得技術使用權所愿支付的、供方可以接受的使用費的貨幣表現。也可以從供、受雙方所處的不同立場和所提供的技術內容出發，把技術的價格稱為：補償、酬金、收入、收益、提成費（royalty）、使用費、服務費等。

影響技術要素價格的因素很多，一般可分為三大類，即技術因素、合同因素和環境因素。二技術商品價格的影響因素1影響技術價格的技術因素

（1）采用技術后新增的經濟效益

引進技術后新增的經濟效益是影響技術商品價格的主要因素。新增利潤可以依據生產規模、合同期限和單位產品利潤變化計算出來：

1）由降低成本而產生的新增利潤=成本降幅×年產量×合同期限

2）由提高產品質量和性能而增加的利潤=（價格增幅一成本增幅）×年產量×合同期限

3）由銷售額增加帶來的新增利潤：銷售增量×單位新增利潤×合同期限1影響技術價格的技術因素（2）技術開發的成本

包括材料費、設備費、科研人員工資、資料費、外協費、咨詢費、培訓費、差旅費、其它費用和管理費、折舊費、攤派費用等。技術發明中智力因素和創新思路起著重要的甚至決定性作用，這些作用又難以測量和定價，因此無法包括在上述費用中。技術開發可能遇到多次失敗，有些成功的技術轉讓不出去也照樣得不到回報。技術開發單位為維持正常的運作，必須把上述成本也攤入轉讓費之中。由于技術成果可以多次轉讓，上述費用不應由技術買方一家支付，而只支付其一部分。（2）技術開發的成本（3）技術的生命周期（使用壽命）

技術的生命周期對技術價格的影響體現在兩個方面：一方面隨著向成長期和成熟期的不斷發展，技術所帶來的收益也會急劇上升，因而技術價格也會不斷增大。另一方面是隨著市場上同類技術的不斷涌現，技術的先進性逐漸喪失，因而就會使技術價格隨之降低。（4）技術商品的轉讓次數

通常情況下技術商品的價格與技術轉讓次數成反比。即轉讓次數越多，技術商品的價格越低。（3）技術的生命周期（使用壽命）9、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親共學；要學生守的規則，教職員躬親共守。10月-2210月-22Thursday,October27,202210、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。05:22:2905:22:2905:2210/27/20225:22:29AM11、一個好的教師，是一個懂得心理學和教育學的人。10月-2205:22:2905:22Oct-2227-Oct-2212、要記住，你不僅是教課的教師，也是學生的教育者，生活的導師和道德的引路人。05:22:2905:22:2905:22Thursday,October27,202213、Hewhoseizetherightmoment,istherightman.誰把握機遇，誰就心想事成。10月-2210月-2205:22:2905:22:29October27,202214、誰要是自己還沒有發展培養和教育好，他就不能發展培養和教育別人。27十月20225:22:29上午05:22:2910月-2215、一年之計，莫如樹谷；十年之計，莫如樹木；終身之計，莫如樹人。十月225:22上午10月-2205:22October27,202216、提出一個問題往往比解決一個更重要。因為解決問題也許僅是一個數學上或實驗上的技能而已，而提出新的問題，卻需要有創造性的想像力，而且標志著科學的真正進步。2022/10/275:22:2905:22:2927October202217、兒童是中心，教育的措施便圍繞他們而組織起來。5:22:29上午5:22上午05:22:2910月-222、Ourdestinyoffersnotonlythecupofdespair,butthechaliceofopportunity.(RichardNixon,AmericanPresident)命運給予我們的不是失望之酒，而是機會之杯。二〇二一年六月十七日2021年6月17日星期四3、Patienceisbitter,butitsfruitissweet.(JeanJacquesRousseau,Frenchthinker)忍耐是痛苦的，但它的果實是甜蜜的。10:516.17.202110:516.17.202110:5110:51:196.17.202110:516.17.20214、Allthatyoudo,dowithyourmight;thingsdonebyhalvesareneverdoneright.----R.H.Stoddard,Americanpoet做一切事都應盡力而為，半途而廢永遠不行6.17.20216.17.202110:5110:5110:51:1910:51:195、Youhavetobelieveinyourself.That'sthesecretofsuccess.----CharlesChaplin人必須相信自己，這是成功的秘訣。-Thursday,June17,2021June21Thursday,June17,20216/17/2021

9、要學生做的事，教職員躬親共做；要學生學的知識，教職員躬親（5）技術商品的轉讓權限

通常買方得到的技術商品的權限越大，技術商品的價格就越高；反之，技術商品的價格則越低。

（6）技術的成熟程度

處于開發階段的實驗室技術，尚未進入商業化生產，不夠成熟，價格不高；進入商業化生產處于成長期和成熟期的技術，產品的市場銷售處于上升或高峰階段，技術的價格最高；技術進入衰退階段，即將被新的技術所淘汰，其價格隨之越來越低。（5）技術商品的轉讓權限（7）技術商品的市場供求狀況

這個因素包括兩個方面：一方面是技術商品市場的供求關系;另一方面是與技術商品對應的物質商品市場的供求關系。如果該技術商品屬于買方市場，技術商品的價格就會更趨近于買方的期望價格；如果該技術商品屬于賣方市場，則技術商品的價格就趨近于賣方的期望價格。對技術商品的買方來說，是否購買技術商品和愿意支付什么價格來購買該技術商品，主要取決于與該技術商品所對應的物質商品市場的供求關系。（7）技術商品的市場供求狀況2影響技術價格的合同因素（1）技術價格的支付方式一次總算（GrandTotal）

技術價格一次確定，不要增減，不隨技術買方的后期效益大小而變化，與技術買方對技術使用情況無關。技術賣方基本無風險，收益有保證，也省去了提成支付對技術買方的生產、銷售、財務情況的追蹤了解的麻煩。技術賣方當然歡迎這種支付辦法，而且要求把支付重心前移。2影響技術價格的合同因素

提成計算（RunningRoyalty）提成費（Royalty）=提成基價×提成率提成費（Royalty）=提成基價×數量（或重量）在國際技術交易中可作為提成基價的有：（1）凈銷售價（額）（2）銷售價（3）公平市場價（4）利潤（5）每單位產品或單位數量的提成費提成計算（RunningRoyalty）——按利潤提成把轉讓技術所創造的新增利潤作為基礎來確定技術賣方應取得的轉讓費，按利潤提成執行起來比較困難。因為利潤情況不象銷售額那樣有據可查。多數企業把利潤情況列為秘密不輕易披露。作為技術賣方要準確掌握買方利潤情況難度很大。有些企業有能實現正常利潤原因是多方面的，可能是經營不善，而不是因為技術不好，但是技術賣方卻因此而影響收益。有些企業弄虛作假，故意搞成“零利潤”或假虧損，技術賣方因此“顆粒無收”。依國際慣例，按稅前利潤提成率為15-35%，一般為25%。——按利潤提成技術價格應表現為供方在該技術項目中所分得的利潤額。國際上通常的供方占受方在該技術項目中所利利潤的合理份額為計算準則。這個份額一般由提成率表示。計算公式為：提成率＝供方在受方利潤中的份額*（受方的銷售利潤／受方產品銷售價）假設技術供方欲得到技術受方利潤的20％，利用引進技術生產產品的售價的5美元/kg，估計技術受方的利潤為1．5美元，此時提成率為：提成率＝20％*（1．5／5）=6%

這說明當技術轉讓合同中規定提成率為6％時，技術供方在技術受方利潤中所占的使用費比率為20％。技術價格應表現為供方在該技術項目中所分得的利——按銷售額提成按與技術相關的銷售金額的某一百分比提成，可按產品銷售的發票為依據，技術買方應把產品銷售情況和銷售收入向賣方公開。銷售金額是個十分龐大的基數，是企業一切要素作用的總結果。技術因素的作用有多大，其中分給技術賣方多少才合理，必須認真分析測算。聯合國貿發組織統計表明，按銷售額提成比例一般為2－6%，我國慣例一般不超過5%。提成年限為5-15年。由于技術更新的速度已縮短到7-8年，提成期限一般也按7-8年進行。——按銷售額提成提成率＝（支付給技術供方的使用費／產品的凈銷售額）*１００％提成率=1.5*20%/5=0.3/5=6%如果技術受方或技術受方的國家不愿接受這個百分比(即20％)，而只愿接受供方占有產品利潤的10％，那么可接受的提成率應為：

提成率=1.5*10%/5=0.15/5=3%提成率＝（支付給技術供方的使用費／產品的凈銷——以產品的數量為基礎提成這種提成辦法只與企業產品產量相關，只要做出一件產品，就提成一定費用，不隨產品成本、價格、銷售量的變化而變化，只要技術買方用引進的技術進行生產，技術賣方就有收入，產量越大，技術賣方的收入就越高。這種作法有利于調動技術賣方的積極性，提高其技術轉讓的責任心。有時技術賣方為了有效掌握和控制技術買方的產品數量，有意地控制某一種配方秘密或某一種原材料、零部件的供應渠道，以促使技術買方認真履約，按期付費。——以產品的數量為基礎提成

入門費加提成計算

（InitialPaymentandRunningRoyalty）

這種辦法相當于一次總算和提成支付的折衷，也稱混合支付。較大的項目和較高的技術轉讓費使技術買方的負擔過重，適當降低初期付費的數額，把降低的部分轉化為提成，平衡和兼顧了技術買賣雙方的利益，體現了風險共擔和利益共享的原則，有助于雙方形成合力加快項目上馬和技術移交。這是最常見的支付方式。入門費加提成計算

（InitialPaymentand例如：擬成交的技術許可合同的總價為50萬美元，現有三個方案可供選擇，見表：方案擬成交合同總價（萬美元）年產量（萬臺）入門費（萬美元）提成率（%）提成基價（美元/臺）提成年限（年)提成總金額（萬美元）1501302200（市場售價）5502501104100（凈銷售價）1050350117100（凈銷售價）750例如：擬成交的技術許可合同的總價為50萬美元，現有三個方案可

上例中的年產量是1萬臺，若實際產量低于或超過這個產量，則合同總價就不是50萬美元。假如實際產量為1000臺、5000臺和2萬臺，按上表計算所得金額方案實際產量為1000臺時，合同總價（萬美元）實際產量為5000臺時，合同總價（萬美元）實際產量為2萬臺時，合同總價（萬美元）1324070214309035.925.599上例中的年產量是1萬臺，若實際產量低于或超過（2）約束性條款

例如供方在提供技術的同時向受方供應機器設備或享有零部件、原材料供應的優先權或包銷受方的產品。（3）雙方談判技巧

一項技術價格是通過雙方一系列談判來確定的。如果雙方談判地位相當（如競爭能力、相互需要對方的程度、信息掌握和渠道來源等），最終確定的價格可能會接近較為公平的市場價格；如果地位不對等，價格顯然會趨向于強勢一方而偏離公平價格。

（2）約束性條款3影響技術價格的環境因素（1）政府的干預

發達國家為了保持自身的競爭優勢，往往設置種種障礙，限制技術商品的出口，實行嚴格的申請和審批制度。發展中國家為了防止發達國家利用對技術的壟斷性獲取非法利潤，往往也會采取相應措施，對技術價格的支付方式、支付限額以及合同期限等進行嚴格的規定。冷戰時期，西方國家為了防止敏感物項和技術出口到社會主義國家，成立了“巴黎統籌委員會”，對敏感物項和技術出口實行管制，以削弱這些國家的經濟特別是軍事實力。該3影響技術價格的環境因素組織于1994年3月正式解散，由1996年成立的“關于常規武器和兩用品及技術出口控制的瓦森納安排”取代，目前共有包括美國、日本，英國、俄羅斯等33個成員國。“瓦森納安排”有一個控制清單，包括軍品清單、軍民兩用產品清單及兩個附錄。組織于1994年3月正式解散，由1996年成立的“關于常規武（2）已存在的行業標準

高新技術領域的提成率較高，例如因特網、計算機軟件的平均提成率分別為11.7％和10.5％，生物、醫藥為6-10％，計算機硬件或數據處理為3-5％，造紙和木材業為4-6％，日用消費為2％，石化產業為1％，汽車技術為0.25-5％。（2）已存在的行業標準（3）稅費

目前各國普遍實行差別稅率來鼓勵或限制技術引進。同時由于從源管轄權和居民管轄權的認定標準不同，會帶來管轄權的重疊，引起雙重征稅，加重技術供方的稅務負擔，促使其提高技術價格來保證自己稅后的實際收入。各國已經在稅收方面開展了廣泛的國際合作來避免雙重征稅，通過低稅、免稅、扣除、抵免和饒讓等方法部分或全部消除雙重征稅對價格的影響。（3）稅費技術商品價格的定價模型與定價原則

技術商品價格的定價模型

（1）技術轉讓成本，指技術賣方為轉讓技術而發生的費用；（2）技術研發成本；（3）對機會成本的補償；

（4）技術引進成本；（5）預期收益現值

技術賣方主要考慮技術轉讓成本、技術研發成本、機會成本的補償和預期收益的分享；技術買方主要考慮預期收益和技術引進成本。技術商品價格的定價模型與定價原則

技術商品轉讓中的定價原則（1）價格區間下限從賣方角度考慮，區間下限是賣方轉讓技術付出成本的最低補償，即進行技術轉讓的直接成本——轉讓成本；（2）價格區間上限從買方角度考慮，區間上限是買方投入資本的保本點。

首先，買方購買的是技術的獲利能力，支付的貨幣量不會超過該項技術的預期收益現值；其次，從投資角度上看，買方是以犧牲貨幣的固定收益為代價換取未來預期收益；同時考慮技術引進成本的扣除。因此，價格上限應為預期收益現值與引進技術成本之差。

技術商品轉讓中的定價原則（3）價格區間——利潤分享區間

價格區間即區間上限與下限之間的范圍，是技術帶來的新增利潤與雙方交易成本(賣方的轉讓成本與買方的引進成本)的差值。

價格區間的實質是利潤分享空間，買賣雙方根據影響價格因素進行價格調整，確定各自對新增利潤分享的范圍。（3）價格區間——利潤分享區間案例：

某高校的張教授研究了一項新材料領域的技術，擬轉讓。

張教授研究該技術的可測算成本為20萬，該技術研究成功前發生的失敗研究成本為5萬元。中介機構接受委托后，先幫助確定臨界價格，調研了同類技術大致研發成本在18～30萬之間，技術性能和產業化前景也較可觀，以真實成本加需要適當補償的前期失敗成本，初步認為該技術的臨界價格為23萬。

案例：中介機構比較充分地調研了市場數據，包括技術未來5～10年間每年的平均銷售收入（5000萬），同時又參考了專家意見，認為該技術在可預見的兩年時間內能夠維持先進性和市場壟斷地位，然后確定了最高價格。初步評估后，認為可以按銷售收入的2%提成，買方愿意承受的最高價格應是100萬元。這樣，價格區間為23～100萬元。買賣雙方最終以65萬元成交。中介機構比較充分地調研了市場數據，包括技術未

國際稅收的內涵和特點

國際重復征稅及其免除

國際避稅、逃稅與防范國際稅收國際稅收的內涵和特點國際重復征稅及其免除國際避稅、國際技術貿易的稅費技術貿易所得稅

外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象

外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象是指中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業生產、經營所得和其他所得。

外商投資企業的總機構設在中國境內的，其所得包括來源于中國境內的所得和來源于中國境外的所得。

外國企業，其所得是指來源于中國境內的所得。國際技術貿易的稅費技術貿易所得稅國際稅收的內涵和特點

一、國際稅收的含義國際稅收是指兩個或兩個以上的國家，在對跨國納稅人行使各自的征稅權力而形成的征納關系中，所發生的國家之間的稅收分配關系。國際稅收的內涵和特點

一、國際稅收的含義二、稅收管轄權與國際稅收

稅收管轄權是指一個國家行使的征稅權利。稅收管轄的范圍，從地域而言，包括國家的國境（關境）以內的全部地區；從人員而言，包括本國公民和外籍居民。因此，目前世界上確定稅收管轄權由兩個原則，即屬地主義和屬人主義。

按照屬人主義原則確定的稅收管轄權稱為居民管轄權；按照屬地主義原則確定的稅收管轄權稱為從源管轄權。二、稅收管轄權與國際稅收居民管轄權：它以納稅人是否屬于本國居民或公民為標準確定征稅或不征稅。只要是本國居民，不論其所得是來自本國境內還是來自境外，都要征稅。從源管轄權：它是以納稅人的收入來源地或者經營活動地為標準確定征稅。居民管轄權：它以納稅人是否屬于本國居民或公民為標準確定征稅或技術商品價格與技術轉讓稅費課件

國際雙重征稅（InternationalDoubleTaxation）是指兩個或兩個以上的獨立國家向同一課稅主體（跨國納稅人）對同一課稅對象（同一筆跨國所得）進行重復征稅，或指同一跨國納稅人對同一筆跨國所得向兩個或兩個以上的國家同時納稅。對同一納稅人的同一跨國所得，若該納稅人的國籍國與所得來源國實行相同的稅收管轄權，如居民管轄權或者從源管轄權，則不會產生雙重征稅。三國際重復征稅及其免除

國際雙重征稅（InternationalD

避免雙重征稅是指國際雙重征稅的消除或緩解。各國的稅法和國際稅協定中，避免雙重征稅通常主要采用低稅法、扣除法、豁免法、抵免法和稅收繞讓等。1．低稅法，指居住國政府對本國納稅人來源于國外所得，實施較低稅率征稅，以減輕雙重征稅的稅負。避免雙重征稅是指國際雙重征稅的消除或緩解。各例如：假設甲國居民A在本國取得所得10000美元，在乙國取得所得5000美元。甲國來源于境內的所得稅率為30%，來源于境外的所得稅率為10%；乙國的所得稅率為33%。是計算甲國實施低稅率對居民A納稅額的影響。

甲國來源于境外的所得稅率10%比來源于境內的所得稅率低：

30%-10%=20%

則居民A因甲國對其境外所得實行較低稅率所減輕的稅負為：

5000×20%=1000（美元）例如：假設甲國居民A在本國取得所得10000美元，在乙國取得2．扣除法，指居住國政府征稅時預先扣除本國納稅人在國外所交納的所得稅額，然后按余額計算應納稅額。例如：甲國企業A在本國所得1000萬元，從乙國所得100萬元，甲國所得稅率為33%，乙國所得稅率為35%。試計算企業A的所得稅稅負總額。企業A在乙國繳納所得稅額：

100×35%=35（萬元）企業A向本國政府繳納所得稅總額為：

[1000+（100-35）]×33%=351.45（萬元）2．扣除法，指居住國政府征稅時預先扣除本國納稅人在國外所交納3．免稅法，指一國政府單方面放棄對本國納稅人境外所得的征稅權。免稅法又分為兩種，即全部免稅和累進免稅。（1）全部免稅，指實行居民管轄權的國家，在向本國居民征收所得稅時，只按該居民在本國的所得計征，而不對該居民的國外所得實行征稅。3．免稅法，指一國政府單方面放棄對本國納稅人境外所得的征稅權例如：甲國居民A在居住全國取得所得200萬美元，在乙國取得所得100萬美元，甲國的所得稅稅率為35%，乙國的所得稅稅率為33%。試計算居民A的稅負總額。居民A的納稅總額：

200×35%+100×33%=103（萬美元）例如：甲國居民A在居住全國取得所得200萬美元，在乙國取得所（2）累進免稅，指實行居民管轄權的國家，雖然對本國居民的境外所得不征稅，但在確定本國居民境內所得的適用稅率時，以本國居民境內所得與境外所得之和為標準。（2）累進免稅，指實行居民管轄權的國家，雖然對本國居民的境外級數所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至30000美元203超過30000美元至50000美元304超過50000美元35

甲國實行累進所得稅率，只對居民A的本國所得征稅。試問甲國對居民A本國取得的50000美元適用哪一級稅率計征所得稅呢？例如：甲國居民A在本國取得所得50000美元，在乙國取得所得20000美元；甲國全額累進所得稅稅率如下：級數所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過1000按照累進免稅的計征原則，甲國政府對居民A征稅時，采用其境內和境外所得之和所適用的稅率，即70000萬美元所適用的稅率。因此，甲國對居民A本國所得50000美元征稅的適用稅率為35%。居民A應稅稅額為：

50000×35%=17500（美元）按照累進免稅的計征原則，甲國政府對居民A征4．抵免法，又稱稅收抵免，是指行使居民管轄權的國家，對其本國居民來源于國內外總收入征稅時，在本國納稅人應納稅總額中沖減該納稅人已在境外交納的稅額，其余額為納稅人實際向本國政府繳納的稅額。抵免法是世界各國普遍采用的方法，它又分為直接抵免和間接抵免。（1）直接抵免，指對本國居民來自國內和國外的所得匯總計算總額，然后扣除本國居民向國外政府交納的所得稅額。這種方法適于國外設立分公司的總公司稅收抵免。直接抵免又分為全額抵免和限額抵免。4．抵免法，又稱稅收抵免，是指行使居民管轄權的國家，對其本國①全額抵免，指從納稅人的納稅總額中全部扣除其向國外政府繳納的稅額。例如：甲國A總公司從本國取得所得100萬元，其乙國的分公司從乙國取得所得50萬元。甲國的稅率為33%，乙國的稅率為30%。甲國實行全額抵免法。試計算甲國放棄的稅額和A總公司的稅負總額。乙國稅收：50×30%=15（萬元），甲國放棄稅收15萬元。甲國稅收：（100+50）×33%=49.5（萬元）

A總公司的稅負總額為：15+34.5=49.5（萬元）①全額抵免，指從納稅人的納稅總額中全部扣除其向國外政府繳納的上例中，若乙國稅率為35%，則：

乙國稅收：50×35%=17.5（萬元）甲國實際稅收：49.5-17.5=32（萬元）

A總公司稅負總額：17.5+32=49.5（萬元）

從上述分析可以得出：采用全額抵免，非居民國的稅率變化，不會影響納稅人的稅負總額；居住國放棄的稅收，與非居住國的稅率變化成正比，非居住國稅率提高，則居住國放棄的稅收增加；當兩國稅率相等時，國際雙重征稅完全避免；當非居住國的稅率高于居住國的稅率時，將產生稅收的國際轉移。上例中，若乙國稅率為35%，則：②限額抵免。限額抵免是指從納稅人的納稅總額中扣除其向國外政府繳納的稅額不得超過該納稅人國外所得按照本國稅法規定的稅率計算的應納稅額，其計算公式如下：②限額抵免。限額抵免是指從納稅人的納稅總額中扣除其向國外政府例：甲國A總公司從本國取得所得900000元，其乙國的分公司從乙國取得所得100000元，向乙國政府繳納所得稅30000元。若甲國實行全額累進稅率，其稅率如下：級數所得額稅率（%）1不超過10000美元102超過10000美元至40000美元203超過40000美元至70000美元304超過70000美元35例：甲國A總公司從本國取得所得900000元，其乙國的分公司

甲國對A總公司的稅收抵免限額為：

甲國對A總公司的稅收抵免限額為：（2）間接抵免。間接抵免是指母公司從子公司取得的股息計征所得稅時，只允許抵免子公司在國外因這部分股息所負擔的稅額。

間接抵免稅額的計算公式如下：（2）間接抵免。間接抵免是指母公司從子公司取得的股息計征所得例如：甲國A母公司在乙國的B子公司共取得所得400000元，乙國的公司所得稅稅率為30%；分給A母公司的股息28000元，繳納乙國政府征收的預提稅2800元。試計算A母公司的間接抵免稅額。按上述第一個公式計算：

按上述第二個公式計算：其中B子公司所得稅=400000×30%=120000（元）

例如：甲國A母公司在乙國的B子公司共取得所