1、第三章事事業單單位資產產的核算算 童光輝第一節事事業單位位資產概概述一、資產產的確認認與計量量二、資產產的內容容與分類類三、資產產的內部部控制一、資產產的確認認與計量量（一）資資產的確確認1、資產的的概念：事業單單位占有有或者使使用的能能以貨幣幣計量的的經濟資資源，包包括各項項財產、債券和和其他權權利。2、確認條條件：事事業單位位將一項項經濟資資源確認認為資產產，應當當符合資資產的定定義，確確信經濟濟利益或或者服務務潛力能能夠流入入事業單單位，經經濟資源源的成本本或者價價值能夠夠可靠地地計量。一、資產產的確認認與計量量（二）資資產的計計量事業單位位資產的的計量以以歷史成成本為主主，包括括初始計

2、計量、后后續計量量及處置置1、資產的的初始計計量按取得時時的實際際成本計計量。取取得資產產的實際際成本區區分為支支付對價價和不支支付對價價兩種方方式。一、資產產的確認認與計量量（1）以支付付對價方方式取得得的資產產，應當當按照取取得資產產時支付付的現金金或者現現金等價價物的金金額，或或者按照照取得資資產時所所付出的的非貨幣幣性資產產的評估估價值等等金額計計量。一、資產產的確認認與計量量（2）取得資資產時沒沒有支付付對價的的，分為為以下三三種情況況：有相關憑據（如發票、報關單據等）按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等沒有相關憑據比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等沒有相關憑

3、據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得按照名義金額入賬，名義金額一般為人民幣1元一、資產產的確認認與計量量1、資產后后續計量量及處置置事業單位位不需要要對各項項資產進進行減值值測試計計提減值值準備，后續計計量表現現在固定定資產折折舊和無無形資產產攤銷。一、資產產的確認認與計量量逾期3年或以上上的應收收賬款、預付賬賬款、其其他應收收款得賬賬面余額額按規定定報經批批準后予予以核銷銷。處置置固定資資產、無無形資產產時，需需要將其其賬面價價值轉入入待處置置資產損損溢。二、資產產的內容容與分類類按照流動動性分為為流動資資產和非非流動資資產：（1）流動資資產，預預計在1年內（含含1年）變現現或者好好用

4、的資資產。包包括貨幣幣資金、短期投投資、應應收及預預付款項項和存貨貨等。（2）非流動動資產，流動資資產以外外的資產產。包括括長期投投資、在在建工程程、固定定資產、無形資資產等。三、資產產的內部部控制加強貨幣幣資金的的控制加強銀行行賬戶的的控制加強資產產的日常常控制加強對外外投資的的控制加強建設設項目的的控制第二節流流動資產產的核算算一、貨幣幣資金與與短期投投資（一）庫庫存現金金的核算算1、庫存現現金的定定義：事事業單位位留存在在單位的的現金。2、賬戶設設置：“庫存現現金”、“現金金日記賬賬”。（一）庫庫存現金金的核算算3、賬務處處理（1）提取現現金：從從銀行等等金融機機構提取取現金，按照實實際

5、提取取的金額額，借記記“庫存存現金”，貸記記“銀行行存款”；將現現金存入入銀行等等金融機機構，反反之。（2）借出現現金：因因內部職職工出差差等原因因借出的的現金，按照實實際借出出的現金金金額，借記“其他應應收款”，貸記記“庫存存現金”；出差差人員報報銷差旅旅費，按按照應報報銷的金金額，借借記有關關科目，按照實實際借出出的現金金金額，貸記“其他應應收款”，按其其差額，借記或或貸記“庫存現現金”。（一）庫庫存現金金的核算算（3）現金收收支：因因開展業業務等其其他事項項收到現現金，按按照實際際收到的的金額，借記“庫存現現金”，貸記有有關科目目；因購購買服務務或商品品等其他他事項支支出現金金，按照照實

6、際支支出的金金額，借借記有關關科目，貸記“庫存現現金”。（4）現金盤盤查：每每日賬款款核對中中發現現現金溢余余或短缺缺的，應應當及時時處理，發現現現金溢余余，借記記“庫存存現金”，貸記記“其他他應付款款”或者者“其他他收入”；發現現現金短短缺，借借記“其其他應收收款”或或者“其其他支出出”，貸貸記“庫庫存現金金”。（一）庫庫存現金金的核算算4、實例例4-1某事業單單位從銀銀行提取取庫存現現金50000元備用借：庫存存現金50000貸：銀行行存款50000例4-2某事業單單位工作作人員張張某公務務外出，預借差差旅費30000元，以現現金支付付借：其他他應收款款張某30000貸：庫存存現金3000

7、0（二）銀銀行存款款的核算算1、銀行存存款的定定義：事事業單位位存入銀銀行和其其他金融融機構的的各種存存款。2、賬戶設設置：“銀行存存款”、“銀行行存款日日記賬”。“銀銀行存款款”科目目期末借借方余額額，反映映事業單單位實際際存放在在銀行或或其他金金融機構構的款項項。（二）銀銀行存款款的核算算3、賬務處處理（1）款項的的存入與與提取：將款項項存入銀銀行或其其他金融融機構，借記“銀行存存款”，貸記“庫存現現金”、“事業業收入”、“經經營收入入”等，提取和和支出存存款時，借記有有關科目目，貸記記“銀行行存款”。（2）外幣業業務：發發生外幣幣業務，按照業業務發生生當日或或當期期期初的即即期匯率率，將

8、外外幣折算算為人民民幣記賬賬，并登登記外幣幣金額和和匯率。期末，各種外外幣賬戶戶的外幣幣余額應應當按照照期末的的即期匯匯率折算算為人民民幣，作作為外幣幣賬戶期期末人民民幣余額額，調整整后的各各種外幣幣賬戶人人民幣余余額與原原賬面人人民幣余余額的差差額，作作為匯兌兌損益計計入相關關支出。（二）銀銀行存款款的核算算4、實例例4-3某事業單單位根據據銀行委委托收款款憑證，轉賬支支付本月月單位辦辦公樓電電費30000元借：事業業支出其他資金金支出30000貸：銀行行存款30000（二）銀銀行存款款的核算算4、實例例4-4某事業單單位有歐歐元業務務，發生生下列會會計事項項。（1）收到國國外公益益組織捐捐

9、贈的款款項100000歐元，專專門用于于事業單單位所開開展的一一項公益益項目。當日歐歐元對人人民幣的的匯率為為：1歐元=8.449644元借：銀行行存款歐元戶849664（100000歐元）貸：其他他收入捐贈收入入（公益益項目）849664（2）根據公公益項目目安排，按規定定使用上上述款項項80000歐元。當當日歐元元對人民民幣的匯匯率為：1歐元=8.443655元。借：事業業支出其他資金金支出674992貸：銀行行存款歐元戶674992（80000歐元）（二）銀銀行存款款的核算算4、實例（3）月末，”銀行行存款歐元戶“賬戶余余額為20000歐元，合合人民幣幣174772元，月末末歐元對對人民

10、幣幣的匯率率為：1歐元=8.339855元匯兌損益益=2000088.39985174772=-6755元借：事業業支出其他資金金支出675貸：銀行行存款歐元戶675（三）零零余額賬賬戶用款款額度的的核算1、零余額額賬戶用用款額度度定義：在國庫庫集中收收付制度度下，財財政部門門授權事事業單位位使用的的資金額額度。2、賬戶設設置：”零余額額賬戶用用款額度度“，期期末借方方余額反反映事業業單位尚尚未支用用的零余余額賬戶戶用款額額度，年年終注銷銷處理后后，本科科目年末末應無余余額。（三）零零余額賬賬戶用款款額度的的核算3、賬務處處理（1）下達授授權支付付額度：在財政政授權支支付下，收到代代理銀行行蓋

11、章的的“授權權支付到到賬通知知書”時時，根據據通知書書所列數數額，借借記“零零余額賬賬戶用款款額度”，貸記記“財政政補助收收入”。（2）使用授授權支付付制度：提取現現金或按按規定支支用額度度，借記記“庫存存現金”或其他他有關科科目，貸貸記“零零余額賬賬戶用款款額度”。（3）年終注注銷與年年初恢復復：年度度終了，應當將將本年未未下達和和已經下下達但未未使用的的授權支支付額度度予以注注銷；下下年初，應當確確認恢復復到帳的的授權支支付額度度。（三）零零余額賬賬戶用款款額度的的核算4、實例例4-5某事業單單位收到到代理銀銀行轉來來的“授授權支付付到賬通通知書”，本月月用于基基本支出出的財政政授權支支付

12、用款款額度1200000元已經下下達到代代理銀行行。借：零余余額賬戶戶用款額額度1200000貸：財政政補助收收入基本支出出1200000例4-6某事業單單位開出出授權支支付憑證證，通知知代理銀銀行向單單位的車車輛定點點保養單單位支付付公務用用車運行行維護費費52000元借：事業業支出財政補助助支出52000貸：零余余額賬戶戶用款額額度52000（四）短短期投資資的核算算1、短期投投資的定定義：事事業單位位依法取取得的，持有時時間不超超過1年（含1年）的投投資。2、賬戶設設置：“短期投投資”，期末借借方余額額，反映映事業單單位持有有的短期期投資成成本。3、賬務處處理（1）取得短短期投資資：將其

13、其實際成成本（包包括購買買價款以以及稅金金、手續續費等相相關稅費費）作為為投資成成本，借借記“短短期投資資”，貸貸記“銀銀行存款款”。（四）短短期投資資的核算算（2）持有期期間的利利息：按按實際收收到的利利息金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“其他他收入投資收益益”。（3）出售和和到期收收回：按按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”，按照出出售或收收回短期期國債的的成本，貸記“短期投投資”，按其差差額，貸貸記或借借記“其其他收入入投資收益益”。（四）短短期投資資的核算算4、實例例4-7某事業單單位購入入13066期國債400000元，1年期，票票面年利利率為3%。以銀行行存款支支付購入入

14、國債的的款項，無相關關稅費。借：短期期投資13306國債400000貸：銀行行存款400000例4-8某事業單單位到期期收回所所購入的的12100期國債本本息，收收到款項項共計812000元，該國國債的賬賬面投資資成本為為800000元。借：銀行行存款812000貸：短期期投資12210期國債800000其他收入入投資收益益12000二、財政政應返還還額度（一）財財政應返返還額度度的內容容事業單位位年終注注銷的、需要在在次年恢恢復的年年度末實實現的用用款額度度。包括括財政應應返還直直接額度度和財政政應返還還授權額額度，其其中財政政應返還還授權額額度包括括未下達達的授權權額度和和未使用用的授權權

15、額度。（二）賬賬戶設置置：“財財政應返返還額度度”，設設置“財財政直接接支付”和“財財政授權權支付”兩個明明細科目目，期末末借方余余額，反反映事業業單位應應收財政政返還的的資金額額度。二、財政政應返還還額度（三）賬賬務處理理1、年終注注銷（1）注銷的的財政直直接支付付額度。年度終終了，事事業單位位根據本本年度財財政直接接支付預預算指標標數與當當年財政政直接支支付實際際支出數數的差額額，借記記“財政政應返還還額度財政直接接支付”，貸記記“財政政補助收收入”。（2）注銷的的財政授授權支付付額度。年度終終了，對對于未使使用的授授權額度度，事業業單位根根據代理理銀行提提供的對對賬單作作注銷額額度的相相

16、關賬務務處理，借記“財政應應返還額額度財政授權權支付”，貸記記“零余余額賬戶戶用款額額度”。對于未未下達的的授權額額度，事事業單位位本年度度財政授授權支付付預算指指標數大大于零余余額賬戶戶用款額額度下達達數的，根據未未下達的的用款額額度的數數額，借借記“財財政應返返還額度度財政授權權支付”，貸記記“財政政補助收收入”。二、財政政應返還還額度2、年初恢恢復對于恢復復財政直直接支付付額度，收到恢恢復通知知時不沖沖銷“財財政應返返還額度度財政直接接支付”，只進進行預算算記錄。對于恢恢復財政政授權支支付額度度，只確確認已經經下達的的授權額額度數額額，借記記“零余余額賬戶戶用款額額度”，貸記“財政應應返

17、還額額度財政授權權支付”，如果果經批復復后恢復復的用款款額度小小于對應應的財政政應返還還額度數數，即上上年注銷銷的用款款額度沒沒有得到到完全恢恢復，其其差額部部分應當當作調減減結余資資金處理理。二、財政政應返還還額度3、使用上上年用款款額度本年使用用已經恢恢復的上上年直接接額度，應當根根據支付付的經濟濟內容借借記相應應的支出出或資產產類科目目，貸記記“財政政應返還還額度財政直接接支付”，本年年使用已已經恢復復的上年年授權額額度，應應當根據據支付的的經濟內內容借記記相應的的支出或或資產類類科目，貸記“零余額額賬戶用用款額度度”。二、財政政應返還還額度（四）實實例例4-9本年度事事業單位位財政直直

18、接支付付額度預預算指標標為380000000元，當年年財政已已經實際際完成支支付372000000元，需要要注銷未未實現的的財政直直接支付付額度為為800000元。例4-100本年度某某事業單單位財政政授權支支付額度度預算指指標為125000000元，根據據代理銀銀行提供供的對賬賬單，本本年已經經下達的的財政授授權支付付額度為為123000000元，事業業單位已已經實際際使用了了授權額額度120000000元，需要要注銷未未實現的的授權額額度500000元。其中中，未下下達的授授權額度度為200000元，未使使用的授授權額度度為300000元。二、財政政應返還還額度借：財政政應返還還額度財政授

19、權權支付500000貸：財政政補助收收入基本支出出200000零余額賬賬戶用款款額度300000經過年終終注銷后后，該事事業單位位的“財財政應返返還額度度”科目目借方余余額為1300000元，其中中，財政政應返還還直接額額度800000元、財政政應返還還授權額額度500000元，具體體計算方方法見表表：項目直接支付授權支付預算數38000001250000下達數1230000使用數37200001200000應注銷8000050000其中：未下達20000 未使用30000二、財政政應返還還額度例4-111次年初，事業單單位收到到“財政政直接支支付額度度恢復通通知書”，恢復復上年底底注銷的的財

20、政直直接支付付額度800000元。恢復的財財政直接接支付額額度800000元并沒有有實際支支付，因因此不進進行會計計確認，只進行行預算記記錄。例4-122次年初，事業單單位收到到“財政政授權支支付額度度恢復到到賬通知知書”，上年注注銷的授授權額度度500000元已經全全部恢復復，并且且已經下下達到代代理銀行行。借：零余余額賬戶戶用款額額度500000貸：財政政應返還還額度財政授權權支付500000經過年終終注銷后后，“財財政應返返還額度度”科目目借方余余額為800000元，全部部為財政政應返還還直接額額度。二、財政政應返還還額度例4-133根據國庫庫支付執執行機構構委托代代理銀行行轉來的的“財

21、政政直接支支付入賬賬通知書書”及原原始憑證證，采用用財政直直接支付付方式，為事業業單位支支付了一一筆因公公出國（境）費費用1000000元。借：事業業支出財政補助助支出基本支出出1000000貸：財政政補助收收入基本支出出10000000例4-144事業單位位事業上上年度的的財政授授權支付付額度，通過授授權支付付方式支支付一筆筆公務接接待費用用500000元，款項項已經通通過單位位零余額額賬戶支支付。借：事業業支出財政補助助支出基本支出出500000貸：零余余額賬戶戶用款額額度500000三、應收收及預付付款項（一）應應收票據據的核算算1、應收票票據的定定義：事事業單位位因開展展經營活活動銷售

22、售產品、提供有有償服務務等而收收到的商商業匯票票。2、賬戶設設置：“應收票票據”、“應收收票據備備查簿”，借方方余額反反映事業業單位持持有的商商業匯票票票面金金額。三、應收收及預付付款項3、賬務處處理：（1）收到票票據：按按照商業業匯票票票面金額額借記“應收票票據”，按照確確認的收收入金額額，貸記記“經營營收入”，按照照應繳增增值稅金金額貸記記“應繳繳稅費應繳增值值稅”。（2）貼現票票據：按按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”，按照貼貼現息借借記“經經營支出出”，按按照商業業匯票的的票面金金額貸記記“應收收票據”。（3）轉讓票票據：借借記有關關科目，按照商商業匯票票的票面面金額，貸記“應

23、收票票據”，如有差差額，借借記或貸貸記“銀銀行存款款”。（4）兌付票票據：a.收回應收收票據，按照實實際收到到的商業業匯票票票面金額額借記“銀行存存款”，貸記“應收票票據”。b.因付款人人物理支支付票款款，收到到銀行退退回的商商業承兌兌匯票、委托收收款憑證證、未付付票款通通知書或或拒付款款證明，按照商商業匯票票的票面面金額，借記“應收賬賬款”，貸記“應收票票據”。三、應收收及預付付款項4、實例例4-155某事業單單位開展展經營業業務，向向某單位位銷售商商品一批批，價值值84800元，收到到不帶息息商業匯匯票一張張，期限限3個月。該該事業單單位屬于于增值稅稅小規模模納稅人人，此項項銷售應應繳增值

24、值稅額為為480元。借：應收收票據某單位84800貸：經營營收入80000應繳稅費費應繳增值值稅480三、應收收及預付付款項例4-166某事業單單位的上上述不帶帶息商業業匯票辦辦理貼現現，支付付貼現利利息169.6元，貼現現收到的的金額為為83100.4元借：銀行行存款83100.4經營支出出169.6貸：應收收票據某單位84800例4-177某事業單單位持有有的商業業匯票到到期，因因付款人人無力支支付票款款被銀行行退回，匯票的的票面金金額為250000元借：應收收賬款某單位250000貸：應收收票據某單位250000（二）應應收賬款款的核算算1、應收賬賬款的定定義：事事業單位位因開展展經營活

25、活動銷售售產品、提供有有償服務務等而應應收取得得款項。2、賬戶設設置：“應收賬賬款”，期末借借方余額額，反映映事業單單位尚未未收回的的應收賬賬款。3、賬務處處理：（1）賬款的的發生：按照應應收未收收余額，借記“應收賬賬款”，按照確確認的收收入金額額貸記“經營收收入”，按照應應繳增值值稅金額額貸記“應繳稅稅費應繳增值值稅”。（2）賬款的的收回：按照實實際收到到的金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“應收收賬款”。（二）應應收賬款款的核算算（3）壞賬的的核銷：逾期3年或以上上、有確確鑿證據據表明確確實無法法收回的的應收賬賬款，按按規定報報經批準準后予以以核銷。a.轉入待處處置資產產時，按按照待核核

26、銷的應應收賬款款金額，借記“待處置置資產損損溢”，貸記“應收賬賬款”。b.報經批準準予以核核銷時，借記“其他支支出”，貸記“待處置置資產損損溢”。c.已核銷應應收賬款款在以后后期間收收回的，按照實實際收回回的金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“其他他收入”。（二）應應收賬款款的核算算4、實例例4-188某事業單單位為增增值稅一一般納稅稅人，開開展經營營業務（非獨立立核算）銷售商商品一批批，不含含稅價值值60000元，增值值稅銷項項稅額為為10200元，貨款款70200元尚未收收到。借：應收收賬款某單位70200貸：經營營收入60000應繳稅費費應繳增值值稅10200例4-199某事業單單位的

27、上上述貨款款70200元已經收收到，款款項已經經存入銀銀行。借：銀行行存款70200貸：應收收賬款某單位70200（二）應應收賬款款的核算算例4-200某事業單單位對應應收賬款款的賬齡齡進行分分析，發發現逾期期3年沒有收收回的應應收賬款款余額為為156000元，將其其轉入待待核銷資資產，同同時上報報財政部部門審批批。借：待處處置資產產損溢156000貸：應收收賬款某單位156000例4-211某事業單單位上述述待核銷銷資產報報經財政政部門批批準后予予以核銷銷。借：其他他支出資產處置置損失156000貸：待處處置資產產損溢156000（三）預預付賬款款的核算算1、預付賬賬款的定定義：事事業單位位

28、按照購購貨、勞勞務合同同規定預預付給供供應單位位的款項項。2、賬戶設設置：“預付賬賬款”，期末借借方余額額，反映映事業單單位實際際預付但但尚未結結算的款款項。3、賬務處處理：（1）預付款款項，按按照實際際預付金金額，借借記“預預付賬款款”，貸貸記“零零余額賬賬戶用款款額度”、“財財政補助助收入”、“銀銀行存款款”等，（三）預預付賬款款的核算算（2）收到物物資或勞勞務，按按照購入入物資或或勞務的的成本，借記有有關科目目，按照照相應預預付賬款款金額，貸記“預付賬賬款”，按照補補付款項項貸記“零余額額賬戶用用款額度度”、“財政補補助收入入”、“銀行存存款”等等，如果果所購物物品為固固定資產產、無形形

29、資產，應同時時記錄非非流動資資產基金金。（3）壞賬核核銷，逾逾期3年或以上上、有確確鑿證據據表明因因供貨單單位破產產、撤銷銷等原因因已無望望再收到到所購物物資，且且確實無無法收回回的預付付賬款，按規定定經批準準后予以以核銷。（三）預預付賬款款的核算算4、實例例4-222某行政單單位與某某供應商商簽訂合合同預購購B材料一批批，預付付貨款40000元，通過過零余額額賬戶支支付。借：預付付賬款某供應商商（其他他資金）40000貸：銀行行存款40000例4-233某事業單單位通過過預付貨貨款購入入的上述述B材料已經經收到，材料已已經驗收收入庫。借：存貨貨B材料40000貸：預付付賬款某供應商商（其他他

30、資金）40000某行政單單位與某某供應商商簽訂合合同預購購B材料一批批，預付付貨款40000元，通過過零余額額賬戶支支付。借：經費費支出貸：零余余額賬戶戶用款額額度借：預付付賬款貸：資產產基金預付款項項收到材料料借：存貨貨貸：資產產基金存貨借：資產產基金預付款項項貸：預付付賬款（四）其其他應收收款的核核算1、其他應應收款的的定義：事業單單位除財財政應返返還額度度、應收收票據、應收賬賬款、預預付賬款款以外的的其他各各項應收收及暫付付款項。2、賬戶設設置：“其他應應收款”，期末末借方余余額，反反映事業業單位尚尚未收回回的其他他應收款款。3、賬務處處理：（1）款項的的發生，按發生生的金額額借記“其他

31、應應收款”，貸記記“銀行行存款”、“庫庫存現金金”等。（四）其其他應收收款的核核算（2）款項的的收回與與轉銷，按收回回或轉銷銷的金額額，借記記“庫存存現金”、“銀銀行存款款”等，貸記“其他應應收款”。（3）備用金金得發放放，財務務部門核核定并發發放備用用金時，借記“其他應應收款”，貸記記“庫存存現金”，根據據報銷數數用現金金補足備備用金定定額時，借記有有關科目目，貸記記“庫存存現金”。（4）壞賬的的核銷，逾期3年或以上上、有確確鑿證據據表明確確實無法法收回的的其他應應收款項項，按規規定報經經批準后后予以核核銷。（四）其其他應收收款的核核算4、實例例4-244某事業單單位工作作人員張張某公務務外

32、出預預借差旅旅費30000元，現張張某報銷銷差旅費費，根據據審核后后的差旅旅費票據據，報銷銷金額為為35000元，報銷銷差額500元以現金金補付。借：事業業支出財政補助助支出35000貸：其他他應收款款30000庫存現金金500例4-255某事業單單位內部部實行備備用金制制度，向向業務部部門核定定并發放放備用金金50000元。借：其他他應收款款某業務部部門50000貸：庫存存現金50000四、存貨貨（一）存存貨的定定義事業單位位在開展展業務活活動及其其他活動動中為耗耗用而儲儲存的資資產，包包括材料料、燃料料、包裝裝物和低低值易耗耗品等。（二）賬賬戶設置置“存貨”，期末末借方余余額，反反映事業業

33、單位存存貨的實實際成本本。四、存貨貨（三）賬賬務處理理1、存貨的的取得（1）購入的的存貨，購入存存貨的成成本包括括購買價價款、相相關稅費費、運輸輸費、裝裝卸費、保險費費以及其其他使得得存貨達達到目前前場所和和狀態所所發生的的其他支支出，購購入的存存貨驗收收入庫時時，按確確定的采采購成本本，借記記“存貨貨”，貸貸記“銀銀行存款款”、“應付賬賬款”、“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”等等。四、存貨貨例4-266某事業單單位購入入自用甲甲材料一一批，以以銀行存存款支付付價款40000元（含稅稅價），運費60元，材料料已經驗驗收入庫庫。采購購所用資資金為非非財政資資金。借：存貨貨甲材料

34、（其他資資金）40600貸：銀行行存款40600例4-277某事業單單位以政政府集中中采購的的方式購購入一批批自用乙乙材料，價值總總計278550元，款項項已經通通過財政政直接支支付方式式支付，材料已已經由供供應商交交付事業業單位。借：存貨貨乙材料（財政補補助資金金）278550貸：財政政補助收收入基本支出出278550四、存貨貨（2）加工的的存貨，自行加加工的存存貨的成成本包括括耗用的的直接材材料費用用、發生生的直接接人工費費用和按按照一定定方法分分配的與與存貨加加工有關關的間接接費用。存貨加工工過程中中發生費費用時，借記“存貨生產成本本”，貸貸記“存存貨材料的類類別、名名稱”、“應付付職工

35、薪薪酬”、“銀行行存款”等，加加工完成成的存貨貨驗收入入庫，按按照所發發生的實實際成本本，借記記“存貨貨成品的類類別、名名稱”，貸記“存貨生產成本本”。四、存貨貨例4-288某事業單單位自行行生產加加工一種種自用甲甲產品，現領用用A材料一批批，采用用加權平平均法計計算出其其價值為為70000元。借：存貨貨生產成本本（甲產產品）70000貸：存貨貨A材料70000例4-299某事業單單位一批批甲產品品加工完完成驗收收入庫，共300件，經計計算其加加工成本本為總計計450000元。借：存貨貨甲產品450000貸：存貨貨生產成本本（甲產產品）450000四、存貨貨（3）捐贈或或調入的的存貨，接受捐捐

36、贈、無無償調入入的存貨貨，其成成本按照照有關憑憑據證明明的金額額加上相相關稅費費、運輸輸費等確確定，沒沒有相關關憑據的的，其成成本比照照同類或或類似存存貨的市市場價格格加上相相關稅費費、運輸輸費等確確定。接受捐贈贈、無償償調入的的存貨驗驗收入庫庫，按照照確定的的成本，借記“存貨”，按照照發生的的相關稅稅費、運運輸費等等，貸記記“庫存存現金”、“銀銀行存款款”等，按照其其差額，貸記“其他收收入”。如果沒有有相關憑憑據、同同類或類類似存貨貨的市場場價格也也無法可可靠取得得的，該該存貨按按照名義義金額入入賬。四、存貨貨例4-300某事業單單位從其其他單位位無償調調入一臺臺專用工工具。該該設備并并無證

37、明明其價值值的憑據據，但事事業單位位存在一一臺與其其類似的的設備，目前的的市場價價格為480元，設備備調入時時發生運運費20元，以現現金支付付。借：存貨貨專用工具具500貸：其他他收入無償調入入480庫存現金金20例4-311某事業單單位接受受社會捐捐贈一批批特種材材料，沒沒有附相相關憑據據。此材材料在市市場中并并無銷售售，無法法取得可可靠價格格，經批批準以名名義金額額入賬，接受材材料捐贈贈時，發發生稅費費支出50元，通過過轉賬支支付。借：存貨貨特種材料料1貸：其他他收入捐贈收入入1借：其他他支出捐贈稅費費支持50貸：銀行行存款50四、存貨貨2、存貨的的發出根據實際際情況采采用先進進先出法法、

38、加權權平均法法或者個個別計價價法確定定發出存存貨的實實際成本本，低值值易耗品品的成本本于領用用時一次次攤銷。（1）業務活活動領用用存貨，借記“事業支支出”、“經營營支出”等，貸貸記“存存貨”。（2）對外捐捐贈、無無償調出出存貨，轉入待待處置資資產時，按照存存貨的賬賬面余額額，借記記“待處處置資產產損溢”，貸記記“存貨貨”；調調出的非非自用材材料如含含增值稅稅進項稅稅額，應應予以扣扣除并計計入“應應繳稅費費應繳增值值稅（進進項稅額額轉出）”。四、存貨貨例4-322某事業單單位開出出“材料料出庫單單”，事事業類業業務領用用A材料一批批，采用用加權平平均法計計算出其其價值為為40000元。存貨貨備查

39、簿簿登記存存貨的資資金性質質為財政政性資金金。借：事業業支出財政補助助支出40000貸：存貨貨A材料40000例4-333某事業單單位開出出“材料料出庫單單”，不不實行內內部核算算的加工工經營業業務領用用B材料一批批，采用用先進先先出法計計算出其其價值為為60000元。借：經營營支出加工業務務60000貸：存貨貨B材料60000四、存貨貨3、存貨的的清查盤盤點（1）盤盈，按照確確定的入入賬價值值，借記記“存貨貨”，貸貸記“其其他收入入”。（2）盤虧，轉入待待處置資資產時，借記“待處置置資產損損溢”，貸記“存貨”、“應應繳稅費費應繳增值值稅（進進項稅額額轉出）”。報報經批準準予以處處置，按按照“

40、待待處置資資產損溢溢”的相相應余額額，借記記“其他他支出”，貸記記“待處處置”資資產損溢溢“。四、存貨貨例4-344某事業單單位年終終進行存存貨的清清查盤點點，發現現丙材料料盤盈5件，按同同類材料料的成本本計算其其價值852元。借：存貨貨丙材料852貸：其他他收入存貨盤盈盈收入852例4-355某事業單單位年終終進行存存貨的清清查盤點點，發現現丁材料料盤虧15千克，賬賬面價值值為28100元。將盤盤虧丁材材料轉入入待處置置資產損損溢，同同時上報報同級財財政部門門。借：待處處置資產產損溢28100貸：存貨貨丁材料28100例4-366某事業單單位上述述待核銷銷資產經經財政部部門同意意，現予予以核

41、銷銷。借：其他他支出資產處置置損失28100貸：待處處置資產產損溢28100第三節非非流動資資產的核核算一、固定定資產（一）固固定資產產的定義義使用年限限在1年以上（不含1年），單單位價值值在規定定標準以以上，并并在使用用過程中中基本保保持原來來物質形形態的資資產。須須滿足：1.使用時間間在1年以上（不含1年）；2.單位價值值在規定定限額以以上。（二）賬賬戶設置置：“固固定資產產”、“在建工工程”，期末借借方余額額，反映映事業單單位固定定資產的的原價。一、固定定資產（三）賬賬務處理理1、固定資資產的初初始確認認與計量量（1）固定資資產的購購入，成成本包括括實際支支付的購購買價款款、相關關稅費、

42、使固定定資產達達到交付付使用狀狀態前所所發生的的可歸屬屬于該項項資產的的運輸費費、裝卸卸費、安安裝費和和專業人人員服務務費等。a.購入不需需要安裝裝得固定定資產，按照確確定的固固定資產產成本，借記“固定資資產”，貸記“非流動動資產固定資產產”，同同時，借借記“事事業支出出”、“經營支支出”、“專用用基金”等，貸貸記“財財政補助助收入”（財政政直接支支付）、“零余余額賬戶戶用款額額度”（財政授授權支付付）、“銀行存存款”（實付資資金）等等。一、固定定資產b.購入需要要安裝得得固定資資產。通通過“在在建工程程”科目目核算。安裝完完工交付付使用時時，借記記“固定定資產”，貸記記“非流流動資產產固定資

43、產產”，同同時借記記“非流流動資產產基金在建工程程”，貸貸記“在在建工程程”。c.購入固定定資產扣扣留質量量保證金金的，如如果同時時取得固固定資產產全款發發票，其其保證金金通過“其他應應付款”（扣留留期在1年或1年以內）或“長長期應付付款”（扣留期期在1年以上）科目核核算，如如果取得得的發票票金額不不包括質質量保證證金，待待質保期期滿支付付質量保保證金時時再確認認支出。一、固定定資產例4-377某事業單單位用事事業收入入購入一一批計算算機設備備，價值值200000元，運輸輸費500元，設備備不需要要安裝。款項通通過銀行行存款支支付，設設備已經經通過驗驗收。借：固定定資產計算機205000貸：非

44、流流動資產產基金固定資產產205000借：事業業支出其他資金金支出基本支出出205000貸：銀行行存款205000例4-388某事業單單位以政政府集中中采購方方式購入入一批網網絡設備備，價值值3200000元，款項項通過財財政部門門以直接接支付的的方式支支付，設設備已經經通過驗驗收。借：固定定資產網絡設備備3200000貸：非流流動資產產基金固定資產產3200000借：事業業支出財政補助助支出基本支出出3200000貸：財政政補助收收入基本支出出3200000一、固定定資產例4-399某事業單單位以定定點分散散采購的的方式購購入兩臺臺通信設設備，其其中一臺臺路由器器價值80000元，一臺臺集線

45、器器價值20000元，兩臺臺設備運運輸費共共計500元。設備備由單位位專業人人員自行行安裝，無相關關費用。款項通通過單位位的零余余額賬戶戶支付，設備已已經通過過驗收。運費分攤攤率=5000 （20000+80000）1000%=55%路由器入入賬成本本=80000（1+5%）=84000（元）集線器入入賬成本本=20000（1+5%）=21000（元）借：固定定資產路由器84000集線器21000貸：非流流動資產產基金固定資產產105000借：事業業支出財政補助助支出基本支出出105000貸：零余余額賬戶戶用款額額度105000一、固定定資產例4-400某事業單單位購入入一批經經營用機機器設備

46、備，價值值100000元，款項項通過銀銀行存款款支付，機器設設備已經經通過驗驗收，并并交付使使用。借：固定定資產經營設備備100000貸：非流流動資產產基金固定資產產100000借：經營營支出100000貸：銀行行存款100000例4-411某事業單單位購入入的一臺臺需要安安裝得專專業檢測測設備已已經完工工并交付付使用，設備價價款510000元，安裝裝費用62000元。借：非流流動資產產基金在建工程程572000貸：在建建工程檢測設備備安裝工工程572000借：固定定資產檢測設備備572000貸：非流流動資產產基金固定資產產572000一、固定定資產（2）固定資資產的建建造與改改造自行建造造的

47、固定定資產，其成本本由建造造該項資資產達到到交付使使用狀態態前所發發生的必必要支出出構成。在原有有固定資資產基礎礎上進行行改建、擴建、修繕后后的固定定資產，其成本本按照原原固定資資產賬面面價值加加上改建建、擴建建、修繕繕發生的的支出，再扣除除固定資資產拆除除部分的的賬面價價值后的的金額確確定。工程完工工交付使使用時，借記“固定資資產”，貸記“非流動動資產基基金固定資產產”，同同時借記記“非流流動資產產基金在建工程程”，貸貸記“在在建工程程”，已已達到交交付使用用狀態但但尚未辦辦理竣工工決算手手續的固固定資產產，按照照估計價價值入賬賬，待確確定實際際成本后后再進行行調整。一、固定定資產例4-42

48、2某事業單單位自行行建造的的一臺安安防設備備完工，經驗收收后交付付使用，其建造造成本為為375000元。借：固定定資產安防設備備375000貸：非流流動資產產基金固定資產產375000借：非流流動資產產基金在建工程程375000貸：在建建工程安防設備備建造工工375000一、固定定資產（3）固定資資產的融融資租入入以融資租租賃租入入的固定定資產，其成本本按照租租賃協議議或者合合同確定定的租賃賃價款、相關稅稅費以及及固定資資產交付付使用前前所發生生的可歸歸屬于該該項資產產的運輸輸費、途途中保險險費、安安裝調試試費等確確定a.融資租入入的固定定資產，按照確確定的固固定資產產成本，借記“固定資資產”

49、（不需要要安裝）或“在在建工程程”（需需要安裝裝）；按按照租賃賃協議或或者合同同確定的的租賃價價款，貸貸記“長長期應付付款”；按照其其差額貸貸記“非非流動資資產基金金固定資產產、在建建工程”，同時時按照實實際支出出的相關關稅費、運輸費費、途中中保險費費、安裝裝調試費費等，借借記“事事業支出出”（事事業用）、“經經營支出出”（經經營用），貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等。一、固定定資產b.定期支付付租金時時，按照照支付的的租金金金額，借借記“事事業支出出”、“經營支支出”等等，貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等，同

50、同時借記記“長期期應付款款”，貸貸記“非非流動資資產基金金固定資產產”。例4-433某事業單單位與某某設備供供應商簽簽訂協議議，以融融資租賃賃方式租租入一套套專業通通信設備備，價值值1000000元，設備備安裝、調試費費共計30000元。設備備租期5年，租金金按年支支付，每每年200000元，期滿滿設備歸歸事業單單位使用用。一、固定定資產（1）供應商商將設備備交付事事業單位位，設備備已經通通過驗收收，支付付安裝、調試費費。借：固定定資產通信設備備1030000貸：長期期應付款款某供應商商1000000非流動資資產基金金固定資產產30000借：事業業支出其他資金金支出基本支出出30000貸：銀行

51、行存款30000（2）事業單單位使用用財政補補助資金金支付第第一年租租金200000元。借：事業業支出財政補助助支出基本支出出200000貸：銀行行存款200000借：長期期應付款款某供應商商200000貸：非流流動資產產基金固定資產產200000一、固定定資產（4）固定資資產的捐捐贈與調調入接受捐贈贈、無償償調入的的固定資資產，其其成本按按照有關關憑據注注明的金金額加上上相關稅稅費、運運輸費確確定，沒沒有相關關憑據的的，其成成本比照照同類或或類似固固定資產產的市場場價格加加上相關關稅費、運輸費費等確定定，沒有有相關憑憑據、同同類或類類似固定定資產的的市場價價格也無無法可靠靠取得的的，該固固定

52、資產產按照名名義金額額入賬。接接受捐捐贈、無無償調入入的固定定資產，按照確確定的固固定資產產成本，借記“固定資資產”或或“在建建工程”，貸記記“非流流動資產產基金固定資產產、在建建工程”，按照照發生的的相關稅稅費、運運輸費等等，借記記“其他他支出”，貸記記“銀行行存款”。一、固定定資產例4-444某事業單單位接受受捐贈一一批圖書書，所附附發票表表明其價價值為300000元。同時時收到捐捐贈的歷歷史文物物一項，沒有證證明其價價值的相相關憑據據，同類類或類似似文物的的市場價價格也無無法可靠靠取得。借：固定定資產圖書300000貸：非流流動資產產基金固定資產產300000借：固定定資產文物1貸：非流

53、流動資產產基金固定資產產1一、固定定資產2、固定資資產的折折舊（1）賬戶設設置，”累計折折舊“，期末貸貸方余額額，反映映事業單單位提取取的固定定資產折折舊累計計數。（2）折舊范范圍，按按月計提提折舊，當月增增加的固固定資產產，當月月不提折折舊，從從下月計計提折舊舊，當月月減少的的固定資資產，當當月照提提折舊，從下月月起不提提折舊，固定資資產提足足折舊后后，無論論能夠繼繼續使用用，均不不再提取取折舊，提前報報廢的固固定資產產，也不不再補提提折舊。（3）折舊方方法，一一般應當當采用年年限平均均法或工工作量法法計提：固定資產產年折舊舊額=固定資產產原值預計使用用年限固定資產產月折舊舊額=固定資產產年

54、折舊舊額12一、固定定資產（3）賬務處處理按月計提提固定資資產折舊舊時，按按照應計計提折舊舊額，借借記“非非流動資資產基金金固定資產產”，貸貸記“累累計折舊舊”。例4-455某事業單單位計提提本月固固定資產產折舊，根據“固定資資產折舊舊計算表表”，本本月應計計提固定定資產折折舊共計計386550元。借：非流流動資產產基金固定資產產386550貸：累計計折舊386550一、固定定資產3、固定資資產的后后續支出出（1）定義：固定資資產在投投入使用用以后期期間發生生的與固固定資產產使用效效能、使使用狀態態直接相相關的各各種支出出。（2）增加固固定資產產效能的的支出，為增加加固定資資產使用用效能或或延

55、長其其使用年年限而發發生的擴擴建、改改建或修修繕等后后續支出出，應當當計入固固定資產產成本，通過“在建工工程”科科目核算算，完成成交付使使用時轉轉入“固固定資產產”。（3）維護固固定資產產的支出出，為維維護固定定資產的的正常使使用而發發生的日日常修理理等后續續支出，應當計計入當期期支出但但不計入入固定資資產成本本，借記記“事業業支出”、“經經營支出出”等，貸記“財政補補助收入入”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“銀行存存款”。一、固定定資產例4-466某事業單單位對信信息中心心的網絡絡設備進進行了升升級改造造，網絡絡帶寬由由原來的的20M增加到30M，增加了了接入用用戶的數數量。現現工程完完工

56、通過過驗收，“在建建工程網絡設備備升級工工程”賬賬戶余額額673000元，轉增增網絡設設備的價價值。同同時，對對單位信信息中心心的空調調設備進進行了維維護，保保證了制制冷系統統運行的的穩定性性，發生生支出650元，款項項通過銀銀行轉賬賬支付。（1）信息中中心的網網絡設備備升級改改造增加加了使用用效能，在完工工時計入入設備價價值。借：非流流動資產產基金在建工程程673000貸：在建建工程網絡設備備升級工工程673000借：固定定資產網絡設備備673000貸：非流流動資產產基金固定資產產673000（2）信息中中心的空空調設備備維護是是日常工工作，應應當計入入當期支支出。借：事業業支出其他資金金支

57、出（基本支支出）650貸：銀行行存款650一、固定定資產4、固定資資產的處處置包括出售售固定資資產、無無償調出出固定資資產、對對外捐贈贈固定資資產、對對外投資資固定資資產等。（1）轉入待待處置資資產損溢溢，應當當按照待待處置固固定資產產的賬面面價值，借記“待處置置資產損損溢處置資產產價值”，按照照已計提提折舊，借記“累計折折舊”，按照固固定資產產的賬面面余額，貸記“固定資資產”。（2）處置資資產，實實現固定定資產處處置時，按照已已處置固固定資產產對于的的非流動動資產基基金，借借記“非非流動資資產基金金固定資產產”，貸貸記“待待處置資資產損溢溢處置資產產價值”。一、固定定資產（3）變價收收入與處

58、處置費用用，出售售取得價價款等，按照實實際收到到的金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“待處處置資產產損溢處置凈收收入”，出售過過程中發發生的相相關稅費費，按照照實際發發生的金金額，借借記“待待處置資資產損溢溢處置凈收收入”，貸記“應繳稅稅費”、“銀行行存款”等。（4）處置凈凈損溢，出售取取得價款款扣除相相關稅費費后的凈凈收入，借記“待處置置資產損損溢處置凈收收入”，貸記“應繳國國庫款”等。例4-477某事業單單位報同同級財政政部門審審批同意意，將一一臺不需需用的辦辦公設備備出售。一、固定定資產（1）該設備備的賬面面余額為為380000元，已計計提折舊舊152000元，將其其賬面價價值2280

59、00元轉入待待處置資資產。（2）將該設設備對應應的“非非流動資資產基金金固定資產產”科目目余額轉轉入“待待處置資資產損溢溢處置資產產價值”科目。 一、固定定資產（1）該設備備的賬面面余額為為380000元，已計計提折舊舊152000元，將其其賬面價價值228000元轉入待待處置資資產。借：待處處置資產產損溢處置資產產價值228000累計折舊舊152000貸：固定定資產辦公設備備380000（2）將該設設備對應應的“非非流動資資產基金金固定資產產”科目目余額轉轉入“待待處置資資產損溢溢處置資產產價值”科目。借：非流流動資產產基金固定資產產228000貸：待處處置資產產損溢處置資產產價值22800

60、0一、固定定資產（3）出售該該設備取取得價款款260000元，款項項已經收收到并存存入銀行行，同時時為出售售該設備備支付相相關費用用12000元，以銀銀行存款款支付。借：銀行行存款260000貸：待處處置資產產損溢處置凈收收入260000借：待處處置資產產損溢處置凈收收入12000貸：銀行行存款12000（4）出售該該設備的的凈收入入248000元按規定定應繳入入國庫。借：待處處置資產產損溢處置凈收收入248000貸：應繳繳國庫款款248000一、固定定資產5、固定資資產清查查盤點（1）固定資資產盤盈盈，按照照確定的的入賬價價值，借借記“固固定資產產”，貸貸記“非非流動資資產基金金固定資產產”