1、稅收保全是指稅務機關對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因， 致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理 或轉移商品、貨物或其他財產的強制措施。一、適用條件稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務 行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納稅款；在限期內發現 納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產跡象的， 稅務機關應責令其提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣 以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時 從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納

2、的， 稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人，包括到外縣（市） 從事生產、經營而未向營業地稅務機關報驗登記的納稅人。稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依 法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、 隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的， 經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取稅收保全措施。二、主要形式及對象書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額 相當于應納稅款的存款。存款包括獨資企業投資人、合伙企業合伙人、 個體工商戶的儲蓄存款以及股東資金賬戶中的資

3、金等。行政強制法對凍結的規定：凍結存款、匯款的數額應當與違法 行為涉及的金額相當；已被其他國家機關依法凍結的，不得重復凍結。扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其 他財產。其他財產包括納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動 產，不包括個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品及單價5000 元以下的其他生活用品。個人所扶養家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以 及無生活來源并由納稅人扶養的其他親屬。機動車輛、金銀飾品、古玩 字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于生活必需的住房和用品。行政強制法也作出了明確規定：查封、扣押限于涉案的場所、 設施或者財物，不得查封、扣

4、押與違法行為無關的場所、設施或者財物； 不得查封、扣押公民個人及其所扶養家屬的生活必需品。當事人的場所、 設施或者財物已被其他國家機關依法查封的，不得重復查封。三、凍結存款征管法及其實施細則對凍結存款的基本程序：經縣以上稅務局（分 局）局長批準，稅務機關書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍 結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。行政強制法中對凍結存款的基本程序進行了詳細的規定：實 施前須向行政機關負責人報告并經批準；由兩名以上行政執法人員實 施；出示執法身份證件；制作現場筆錄。依照法律規定凍結存款、匯款的，作出決定的行政機關應當在三日 內向當事人交付凍結決定書。凍結決定書應當載明下列事項：一

5、是當事 人的姓名或者名稱、地址；二是凍結的理由、依據和期限；三是凍結的 賬號和數額；四是申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；五是 行政機關的名稱、印章和日期。四、查封、扣押基本程序征管法實施細則對查封扣押基本程序的規定：經縣以上稅務局（分 局）局長批準，稅務機關可以扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款 的商品、貨物或者其他財產；稅務機關執行扣押、查封商品、貨物或者 其他財產時，應當由兩名以上稅務人員執行，并通知被執行人。被執行 人是自然人的，應當通知被執行人本人或者其成年家屬到場；被執行人 是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場； 拒不到場的，不影響執行。稅務機關扣

6、押商品、貨物或者其他財產時， 必須開付收據；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。行政強制法中對查封、扣押的程序增加了陳述、申辯、現場筆 錄等內容，具體規定如下：實施前須向行政機關負責人報告并經批準； 由兩名以上行政執法人員實施；出示執法身份證件；通知當事人 到場；當場告知當事人采取行政強制措施的理由、依據以及當事人依 法享有的權利、救濟途徑；聽取當事人的陳述和申辯；制作現場筆 錄；現場筆錄由當事人和行政執法人員簽名或者蓋章，當事人拒絕的， 在筆錄中予以注明；當事人不到場的，邀請見證人到場，由見證人和 行政執法人員在現場筆錄上簽名或者蓋章：法律、法規規定的其他 程序。行政強制法規定，對實

7、施查封、扣押的，應制作并當場交付查 封、扣押決定書和清單。查封、扣押決定書應當載明下列事項：一是當 事人的姓名或者名稱、地址；二是查封、扣押的理由、依據和期限；三 是查封、扣押場所、設施或者財物的名稱、數量等；四是申請行政復議 或者提起行政訴訟的途徑和期限；五是行政機關的名稱、印章和日期。 查封、扣押清單一式二份，由當事人和行政機關分別保存。特殊規定征管法中對扣押的執行有一條特殊規定，執行前可以不經批準：未 按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的 納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關 可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。對應的行政強制法中

8、也有類似的規定：情況緊急，需要當場實 施行政強制措施的，行政執法人員應當在二十四小時內向行政機關負責 人報告，并補辦批準手續。行政機關負責人認為不應當采取行政強制措 施的，應當立即解除。查封、扣押物品價值的確定扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產時，參 照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。確定應扣押、查封的商 品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保 管、拍賣、變賣所發生的費用。對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務 機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執行的財產 的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳

9、稅款、滯納金、 罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。行政強制法中對此有不一致的規定：因查封、扣押發生的保 管費用由行政機關承擔。查封、扣押物品的保管實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機 關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發 出協助執行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不 動產的過戶手續。對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執行 人負責保管，保管責任由被執行人承擔。繼續使用被查封的財產不會減 少其價值的，稅務機關可以允許被執行人繼續使用；因被執行人保管或 者使用的過錯造成的損失，由被執行人承擔。行政強制法中也有明確規定：

10、對查封、扣押的場所、設施或者 財物，行政機關應當妥善保管，不得使用或者損毀；造成損失的，應當 承擔賠償責任。對查封的場所、設施或者財物，行政機關可以委托第三 人保管，第三人不得損毀或者擅自轉移、處置。因第三人的原因造成的 損失，行政機關先行賠付后，有權向第三人追償。稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依 法進行稅務檢查時，采取稅收保全措施過程中，在作出稅務處理決定之 前，不得拍賣、變賣處理變現。但有下列情形之一的，稅務機關可以書 面通知納稅人及時協助處理：鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨 物；商品保質期臨近屆滿的商品、貨物；季節性的商品、貨物；價格有 急速下降可能的商品、貨

11、物；保管困難或者需要保管費用過大的商品、 貨物；其他不宜長期保存，需要及時處理的商品、貨物。納稅人未按規定期限協助處理的，經縣以上稅務局（分局）局長批 準，可按規定的程序和方式拍賣、變賣。拍賣、變賣所得，由稅務機關 保存價款，繼續實施稅收保全措施，并以書面形式通知納稅人。五、保全期限對稅收保全的期限，征管法中未明確規定，征管法實施細則中 對其中兩種情況進行了明確：對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨 時從事經營的納稅人，扣押商品、貨物的，納稅人應當自扣押之日起15 日內繳納稅款。對扣押的鮮活、易腐爛變質或者易失效的商品、貨物， 稅務機關根據被扣押物品的保質期，可以縮短前款規定

12、的扣押期限。稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依 法進行稅務檢查時，采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重 大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。行政強制法中對行政強制措施的時限進行了如下規定：自凍結存款、匯款之日起30日內，行政機關應當作出處理決定或 者作出解除凍結決定;情況復雜的，經行政機關負責人批準，可以延長， 但是延長期限不得超過30日。法律另有規定的除外。延長凍結的決定 應當及時書面告知當事人，并說明理由。查封、扣押的期限不得超過30日；情況復雜的，經行政機關負責 人批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。法律、行政法規另 有規定的除外。延長查封、扣押的決定應當及時書面告知當事人，并說 明理由。對于查封、扣押的期限，行政強制法明確規定法律、行政法規 另有規定的除外，所以細則中設定的期限還是適用的。六、保全終止納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后，按照稅務機關規定的期限 繳納稅款的，稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起 1日內解除稅收保全。納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解 除稅收保全措施，