1、PAGE PAGE 146第一章 總 論(鄭慶華，22007 )一、本章考情分分析1本章在考試試中的地位：本章的題型型為客觀題，一一般為3分左右。本本章理論性較較強，為后續續章節對會計計要素的確認認、計量和報報告奠定了理理論基礎。 2本章重點：會計信息的的質量要求、會會計六要素的的確認與計量量。二、本章考點精精講本章內容包括會會計概述、財財務報告的目目標、會計基基本假設和會會計基礎、會會計信息質量量要求、會計要素及及其確認與計計量原則、財財務報告等。現現將本章要點點歸納如下：一、財務報告目目標（資產負負債觀：開啟啟新準則的鑰鑰匙） 財務會計報告的的目標是向財財務會計報告告使用者提供供與企業財務

2、務狀況、經營營成果和現金金流量等有關關的會計信息息，反映企業管理理層受托責任任履行情況，有有助于財務會會計報告使用用者作出經濟濟決策。環境境理論方法會計目標理論在在西方會計理理論結構中占占要十分重要要的地位，是是西方會計理理論結構的理理論基石。會會計目標理論論存在兩個學學派：1受托責任學學派（1）二十世紀紀20年代（11920），現現代企業所有有權與經營權權分離，股權權集中（如880），大大股東要考核核經營者的經經營業績，反反映受托責任任的履行情況況，確定經營營者。為反映映經營業績，就就需要確定收收益，從而強強調權責發生生制、配比、劃劃分收益性支支出和資本性性支出。（2）在受托責責任觀下，會會

3、計本質上不不是一個計價價的過程，而而是收入和成成本費用的配配比過程，資資產負債表淪淪為成本攤銷銷表，如在資資產負債表中中有大量的待待攤費用和預預提費用，計計量屬性主要要采用歷史成成本。受托責責任學派因注注重收益，形形成了收入費費用觀。 2決策有用學學派（1）二十世紀紀70年代（11970），隨隨著公司規模模越來越大，股權越來越分散（如第一大股東占13），大部分股東不再關注于選擇經營者，而是通過分析資產負債表中反映的預期給企業帶來的未來現金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規范化的歷史經濟背景下形成的。 （2）證券市場場分析師、

4、財財務分析師為為了分析公司司的投資價值值，非常關注注公司未來的的現金流量；在資產負債債表中，可以以通過資產預測未來來的現金流入入，通過負債預測未來來的現金流出出。決策有用用觀因注重資資產負債，形形成資產負債債觀。 從二十世紀700年代后，人人們更重視資資產負債表所所提供的信息息，逐漸從“收入費用觀觀”轉變為“資產負債觀觀”，成為制定定準則的主要要依據。我國國新準則就是是采用了“資產負債觀觀”來制定的，由由于采用了資資產負債觀，使使會計確認、計計量的方法發發生了一系列列重大變化。因因此，應深刻刻認識資產負負債觀，才能能對新準則有有一個高層次次的把握。（3）資產負債債觀是指會計計準則制訂者者在制定

5、規范范某類交易或或事項的會計計準則時，應應首先定義并并規范由此類類交易產生的的資產或負債債的計量；然后，再再根據所定義義的資產和負負債的變化來來確認收益。在在資產負債觀觀下，利潤表表成為資產負負債表的附屬屬產物。現將將兩種收益的計計算的比較如如下：在收入費用觀觀下：收益=收入費用，應分分別確認收入入和費用。 發生額在資產負債觀觀下：收益=年末凈資產產年初凈資產產（假定沒有有所有者投入入，也沒有向向投資者分配配利潤）。 【例】資產負債債觀下收益的的計算。假設設2006年年末和20007年末有關關資產負債資資料如下： 資產負債簡表（2006年12月31日） 資產金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金

6、2 其他應付款20交易性金融資產產（股票）18（市價；投投入20）其他應收款20（可收回）固定資產（房產產）120（市價）凈資產140合計160（公允價價值）合計160資產負債簡表（2007年12月31日） 資產金額（萬元）權益金額（萬元）貨幣資金10其他應付款0交易性金融資產產（股票）10（市價）其他應收款30（可收回）固定資產（房產產）130（100）凈資產180合計180（公允價價值）合計180 20007年收益=年末凈資產產年初凈資產產=180140440（萬元）（全全面收益、綜綜合收益）兩者對收益的計計算思路不同同，在資產負負債觀下，采采用了全面收收益的觀點，即即收益中包含含了已實現

7、的收益益，還包括未未實現收益（公公允價值變動動收益）。（4）為了反映映資產、負債債的真實情況況，提高信息息的相關性，在在資產負債觀觀下，主要計計量屬性采用用公允價值。我我國在這次會會計改革中，新新準則的制定定也采用了資資產負債觀，在在許多具體準準則中，可以以看到“公允價值”的運用，并并成為這次會會計改革最引引人注目的亮亮點。比如：交易性金融融資產以公允允價值計量、投投資性房地產產可以用公允允價值計量、非非貨幣性交換換和債務重組組收到的存貨貨等應該以公公允價值計量量等。此外，資產負債債觀的典型運運用有：存貨貨發出取消了了后進先出法法；所得稅采采用資產負債債表債務法等等。 二、會計基本本假設1會計

8、主體，是是指企業會計計確認、計量量和報告的空空間范圍。只只有確定了空空間范圍，才才能提供恰當當的信息。2持續經營，是是指在可以預預見的將來，企企業將會按當當前的規模和和狀態繼續經經營下去，不不會停業，也也不會大規模模削減業務。在在持續經營假假設下，企業業會計確認、計計量和報告應應當以持續經經營為前提。如如固定資產（建建筑物）可以以按照30年年計提折舊。3會計分期，是是指將一個企企業持續經營營的生產經營營活動期間劃劃分為若干連連續的、長短短相同的期間間。在會計分分期假設下，會會計核算應劃劃分會計期間間，分期結算算賬目和編制制財務報告。會計期間分為年年度和中期。年年度和中期均均按公歷起訖訖日期確定

9、。中中期是指短于于一個完整的的會計年度的的報告期間，如如月報、季報報、半年報。4貨幣計量，是是指會計主體體在財務會計計確認、計量量和報告時以以貨幣計量，反反映會計主體體的財務狀況況、經營成果果和現金流量量。以貨幣計計量為假設，可可以全面反映映企業的各項項生產經營活活動和有關交交易、事項。但是，統一采用用貨幣計量也也有缺陷，例例如，某些影影響企業財務務狀況和經營營成果的因素素，如企業經經營戰略、研研發能力、市市場競爭力等等，往往難以以用貨幣來計計量，但這些些信息對于使使用者決策也也很重要，為為此，企業可可以在財務報報告中補充披披露有關非財財務信息來彌彌補上述缺陷陷。三、會計信息質質量要求為了實現

10、財務報報告的目標，對對會計信息質質量提出了八八個要求：1可靠性：信信息最基本要要求就是要可可靠。2相關性：提提供的信息應應相關，如公公允價值的相相關性就比歷歷史成本要高高。歷史成本本、公允價值值 3可理解性：可理解性要要求企業提供供的會計信息息應當清晰明明了，便于財財務報告使用用者理解和使使用。4可比性：包包括縱向可比和橫向可比。5實質重于形形式：實質重重于形式要求求企業應當按按照交易或者者事項的經濟濟實質進行會會計確認、計計量和報告，不不應僅以交易易或者事項的的法律形式為為依據。應注注意：（1）一般情況況下，經濟實實質和法律形形式是一致的的。（2）實質重于于形式的典型型運用有：融融資租賃、售

11、售后回購、關關聯關系確定定等。 6重要性：重重要的應該單單獨反映；不不重要的可以以簡化處理。7謹慎性：（1）謹慎性要要求企業對交交易或者事項項進行會計確確認、計量和和報告時應當當保持應有的的謹慎，不應應高估資產或或者收益、不應低估負負債或者費用用。 （2）謹慎性的的應用并不允允許企業設置置秘密準備（不不應該計提的的減值準備，根根據調節利潤潤的需要而故故意多提或少少提），如果果企業故意低低估資產或者者收益，或者者故意高估負負債或者費用用，將不符合合會計信息的的可靠性和相相關性要求，損損害會計信息息質量，扭曲曲企業實際的的財務狀況和和經營成果，從從而對使用者者的決策產生生誤導，這是是會計準則所所不

12、允許的。8.及時性:及及時性要求企企業對于已經經發生的交易易或者事項，應應當及時進行行確認、計量量和報告，不不得提前或者者延后。 注意：新準則則中不再強調調會計核算的的13個一般般原則。將權權責發生制原原則改為會計計核算的基礎礎；將歷史成成本原則作為為會計計量屬屬性；將一貫貫性和可比性性原則合并為為可比性的質質量要求；不不強調配比原原則、劃分收收益性支出和和資本性支出出原則。四、會計要素及及其確認（一）資產1.資產，是指指企業過去的的交易或者事事項形成的、由由企業擁有或或者控制的、預期會給給企業帶來經經濟利益的資源。根據資資產的定義，資資產具有以下下幾個方面的的特征：（11）資產預期期會給企業

13、帶帶來經濟利益益；（2）資產產應為企業擁擁有或者控制制的資源；（3）資產產是由企業過過去的交易或或者事項形成成的。資產的定義主要要有以下二種種觀點：未消逝成本觀觀 美國會計學家佩佩頓和利特爾爾頓在19440公司會會計準則緒論論中認為，成成本可以分為為兩部分，其其中已消耗的的成本為費用用，未消耗的的成本為資產產，將企業資資產概括為“未消逝的成成本” 未來經濟利利益觀1980年，美美國財務會計計準則委員會會（FASBB）發布的財財務會計概念念公告第3號號財務報表表的要素認認為：“資產是可能能的未來經濟濟利益，它是是特定個體從從已經發生是是交易或事項項中所取得的的或者加上控控制的”。國際會計準則委委

14、員會在編編制財務報表表的框架中中指出：“資產是指作作為以往事項項的結果而由由企業控制的的、可向企業業流入未來經經濟利益的資資源”。 在這次改革中，我我國采用了未未來經濟利益益觀，因為未未來經濟利益益觀動態地研研究資產的特特性，從資產產在企業經營營中發揮的功功能的角度去去考察資產的的實質，這種種表述完整而而準確地詮釋釋了資產的實實質是否能為為企業帶來未未來經濟利益益。2.資產的確認認條件：將一一項資源確認認為資產，需需要符合資產產的定義，并并同時滿足以以下兩個條件件：(1)與與該資源有關關的經濟利益益很可能流入企企業；(2)該資資源的成本或或者價值能夠夠可靠地計量量。3將資產由虛虛變實的二個個途

15、徑：（1）在使用價價值形態：通通過清查，使使賬實相符。（2）在價值形形態:計提資資產減值。由由計提八項準準備到計提十十幾項準備（113其他）。（二）負債負債，是指企業業過去的交易易或者事項形形成的、預期期會導致經濟濟利益流出企企業的現時義義務。 （三）所有者權權益1.所有者權益益，是指企業業資產扣除負負債后，由所所有者享有的的剩余權益（凈資產）。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。2.所有者權益益的來源構成成所有者權益按其其來源主要包包括所有者投投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積未分配利潤）等。應注意的是，新準則引入了利得和損失

16、的概念：（1）利得是指指由企業非日日常活動所形形成的、會導導致所有者權權益增加的、與與所有者投入入資本無關的的經濟利益的的流入（收入入、利得）。利得：計入利潤潤表（營業外外收入）、計計入資產負債債表（資本公公積）損失是指由企業業非日常活動動所發生的、會會導致所有者者權益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關的經濟濟利益的流出出。 （2）利得和損損失有兩個去去向：直接計計入當期損益益，列示在利利潤表中；直直接計入所有有者權益（資資本公積），列列示在資產負負債表中。前前者如出售固固定資產，利利得計入營業業外收入，損損失計入營業業外支出；后后者如可供出出售金融資產產公允價值變變動，直接調調整資本公積積

17、（其他資本本公積）。 （四）收入收入，是指企業業在日常活動動中形成的、會會導致所有者者權益增加的的、與所有者者投入資本無無關的經濟利利益的總流入。收入入一定應與日日常活動相聯聯系，如銷售售商品、提供供勞務和讓渡渡資產使用權權。 （五）費用費用，是指企業業在日常活動動中發生的、會會導致所有者者權益減少的的、與向所有有者分配利潤潤無關的經濟濟利益的總流流出。 （六）利潤1.利潤，是指指企業在一定定會計期間的的經營成果。反反映的是企業業的經營業績績情況，是業業績考核的重重要指標。2.利潤的來源源構成利潤包括收入減減去費用后的的凈額、直接接計入當期利利潤的利得和和損失等。（1）收入減去去費用后的凈凈額

18、反映的是是企業日常活活動的業績，直直接計入當期期利潤的利得得和損失反映映的是企業非非日常活動的的業績。(2)直接計入入當期利潤的的利得和損失失，是指應當當計入當期損損益、最終會會引起所有者者權益發生增增減變動的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤無關的的利得或者損損失。 五、會計計量（一）會計計量量基本要求和和會計計量屬屬性的構成企業在將符合確確認條件的會會計要素登記記入賬并列報報于財務報表表時，應當按按照規定的會會計計量屬性性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：1歷史成本（購購置、歷史價價格）在歷史成本計量量下，資產按按照購置時支支付的現金或或者現金等價價物的金額，或或者按

19、照購置置資產時所付付出的對價的的公允價值計計量；負債按按照因承擔現現時義務而實實際收到的款款項或者資產產的金額，或或者承擔現時時義務的合同同金額，或者者按照日常活活動中為償還還負債預期需需要支付的現現金或者現金金等價物的金金額計量。【例】20055年4月1日日，甲公司自自行建造一棟棟辦公樓，工工程造價20000萬元，則則歷史成本為為2000萬萬元。2重置成本（購購置、現時價價格）在重置成本計量量下，資產按按照現在購買買相同或者相相似資產所需需支付的現金金或者現金等等價物的金額額計量；負債債按照現在償償付該項債務務所需支付的的現金或者現現金等價物的的金額計量。3可變現凈值值（銷售、現現時價格，一

20、一次性變現，適適用于存貨）在可變現凈值計計量下，資產產按照其正常常對外銷售所能收到到現金或者現現金等價物的的金額扣減該該資產至完工工時估計將要要發生的成本本、估計的銷銷售費用以及及相關稅費后后的金額計量量。【例】20077年3月8日日，甲公司購購入一批服裝裝，總成本為為100萬元元，則庫存商商品的入賬價價值為1000萬元，形成成歷史成本；2007年年12月311日，該批服服裝預計售價價為90萬元元，預計相關關銷售費用和和相關稅金為為5萬元，則則可變現凈值值為85萬元元。年末資產產價值為855萬元。 4現值（回收收、多次流入入、折現；主主要適用于長長期資產）在現值計量下，資資產按照預計計從其持續

21、使使用和最終處處置中所產生生的未來凈現現金流入量的的折現金額計量量；負債按照照預計期限內內需要償還的的未來凈現金金流出量的折折現金額計量量。【例】甲公司有有輛貨運汽車車，20077年末賬面價價值為10萬萬元，預計尚尚可使用3年年。三年中，預預計每年在使使用中能帶來來現金流量為為5萬元，33年后處置時時能帶來現金金流量1萬元元。假設資產產報酬率為66，則未來來現金流量現現值5（16）5（16）26（16）34.722+4.455+5.044=14.221（萬元）。 該貨運汽車的價價值為其帶來來的現金流量量現值14.21萬元。5公允價值（公公平市價）在公允價值計量量下，資產和和負債按照在在公平交易

22、中，熟悉情況的交交易雙方自愿愿進行資產交交換或者債務務清償的金額額計量。【例】甲公司于于2007年年7月1日購購入股票1000萬元，則則該股票的公公允價值為1100萬元。6攤余成本：通常用來計計量金融資產產中的持有至至到期投資、貸貸款和應收款款項，將在金金融資產中詳詳述。（二）會計計量量屬性的應用用原則會計計量一般采采用歷史成本本；在可靠計量量的前提下可可以采用重置置成本、可變變現凈值、現現值、公允價價值計量。之之所有一般采采用歷史成本本，是因為它它最可靠；但但新準則強調調，應適度采采用公允價值值，如交易性性金融資產（原原短期投資）、可可供出售金融融資產、部分分投資性房地地產、債務重重組和非貨

23、幣幣性資產交換換取得的資產產等，應按公公允價值計量量。由于公允允價值應用廣廣泛了，會計計應更多采用用職業判斷，更更多采用估值值技術。因而而，會計人員員有點像“資產評估師師”了。“公允價值可可靠取得”六、財務報告（一）財務報告告的概念1財務報告，是是指企業對外外提供的反映映企業某一特特定日期的財財務狀況和某某一會計期間間的經營成果果、現金流量量等會計信息息的文件。2區分財務報報告、財務會會計報告、財財務報表、會會計報表：(1)財務報告告財務會計計報告財務報表其他資料(2)財務報表表會計報表表附注(3)財務報告告財務會計計報告財務務報表會計計報表 （二）財務報表表的組成及相相關概念1財務報表由由會

24、計報表附注組成。會計報表包括個別會計報表和合并會計報表。新準則下，企業會計準則規定的個別報表有一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業通用。會計報表包括四張主表：包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。取消了利潤分配表。 2財務報告告的格式（可可參見第144章）（1）資產負債債表格式資 產 負 債債 表會企01表編制單位: 年年月日 單位:元資產期末余額年初余額負債和所有者權權益（或股東東權益）期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產產交易性金融負債債應收票據應付票據應收賬款應付賬款預付款項預收款項應收利息應付

25、職工薪酬應收股利應交稅費其他應收款應付利息存貨應付股利一年內到期的非非流動資產其他應付款其他流動資產一年內到期的非非流動負債流動資產合計其他流動負債非流動資產：流動負債合計可供出售金融資資產非流動負債：持有至到期投資資長期借款長期應收款應付債券長期股權投資長期應付款投資性房地產專項應付款固定資產預計負債在建工程遞延所得稅負債債工程物資其他非流動負債債固定資產清理非流動負債合計計生產性生物資產產負債合計油氣資產所有者權益（或或股東權益）：無形資產實收資本（或股股本）開發支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產產未分配利潤其他非流動資產產所有者權益（或或股東權益）合合計非流動資

26、產合計計資產總計負債和所有者權權益（或股東東權益）總計計（2）利潤表格格式利 潤 表會企02表編制單位： 年月 單位位：元項目本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變變動收益（損損失以“-”號填列）投資收益（損失失以“-”號填列）其中：對聯營企企業和合營企企業的投資收收益二、營業利潤（虧虧損以“-”號填列）加：營業外收入入減：營業外支出出其中：非流動資資產處置損失失三、利潤總額（虧虧損總額以“-”號填列）減：所得稅費用用四、凈利潤（凈凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股股收益（二）稀釋每股股收益第二章 貨幣幣資金

27、（鄭慶華，22007。44。13）一、本章考情分分析1本章在考試試中的地位：本章在考試試中居于一般般的地位，題題型主要是客客觀題，分數數1分左右。2本章重點是是貨幣資金的的控制。二、本章考點精精講 （一）貨幣資金金的核算1貨幣資金包包括現金、銀銀行存款、其其他貨幣資金金。2現金盤點發發生短缺或溢溢余的核算（1）現金短缺缺 借：待處理財產產損溢 貸：庫庫存現金 借：其他應收款款（由個人負負擔） 管理費費用（由企業業負擔） 貸：待待處理財產損損溢（2）現金盤盈盈借：庫存現金 貸：待待處理財產損損溢借：待處理財產產損溢 貸：營營業外收入3 銀行轉賬賬結算有9種種方式，即銀銀行匯票、銀銀行本票、商商業

28、匯票、支支票、信用卡卡、匯兌、委委托收款、托托收承付、信信用證。如果有確鑿證據據表明存在銀銀行或其他金金融機構的款款項已經部分分不能收回，或或者全部不能能收回的，例例如，吸收存存款的單位已已宣告破產，其其破產財產不不足以清償的的部分，或者者全部不能清清償的，應當當作為當期損損失，沖減銀銀行存款，借借記“營業外支出出”科目，貸記記“銀行存款”科目。4其他貨幣資資金包括7項項：外埠存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、信信用證保證金金存款、信用用卡存款、在在途貨幣資金金、存出投資資款。【例】甲公司向向證券公司開開設的資金賬賬戶存入1000萬元，購購入股票600萬元，作為為交易性金融融資產：借：其

29、他貨幣資資金存出投資資款 1100 貸：銀銀行存款 1000借：交易性金融融資產 60 貸：其其他貨幣資金金存出投資資款 600（二）貨幣資金金管理與控制制1貨幣資金管管理和控制的的原則是：嚴嚴格職責分工工、實行交易易分開、實施施內部稽核、實實施定期輪崗崗。2銀行存款賬賬戶分為基本本存款賬戶、一一般存款賬戶戶、臨時存款款賬戶和專用用存款賬戶；企業工資、獎獎金等現金的的支取，只能能通過基本存存款賬戶辦理理。 3內部控制制制度規定（1）出納人員員不得兼任稽稽核、會計檔檔案保管和收收入、支出、費費用、債權債債務賬目的登登記工作。單單位不得由一一人辦理貨幣幣資金業務的的全過程。（2）嚴禁一人人保管支付

30、款款項所需的全全部印章。第三章 金融融資產（鄭慶華，20007。4。113）一、本章考情分分析1本章在考試試中處于較重重要地位，分分數在6分左右。金金融資產是一一個全新的概概念，出現了了許多新的知知識點，應該該重點掌握。 2本章重點：（1）金融融資產分類；（2）交易易性金融資產產的核算；（33）持有至到到期投資的核核算；（4）金金融資產減值值。 二、本章考點精精講 （一）金融融資產的定義義分類1金融資產主主要包括庫存存現金、銀行行存款、應收收賬款、應收收票據、貸款款、其他應收收款、應收利利息、債權投投資、股權投投資、基金投投資、衍生金金融資產等。2企業應當結結合自身業務務特點和風險險管理要求，

31、將將取得的金融融資產在初始始確認時分為為以下 HYPERLINK 講座補充資料鄭4。6.ppt 幾類：(1)以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產；(2)持有至至到期投資；(3)貸款款和應收款項項；(4)可可供出售的金金融資產。 3金融資產產分類與金融融資產計量密密切相關 金融資產的初始始計量和后續續計量 類別初始計量后續計量以公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產 公允價值,交易易費用計入當當期損益公允價值,變動動計入當期損損益持有至到期投資資 公允價值，交易易費用計入初初始入賬金額額，構成成本本組成部分攤余成本貸款和應收款項項可供出售金融資資產 公允價值,變動動計

32、入權益 金融資產產核算的要點點是：（1）交易性金金融資產、可可供出售金融融資產按照公公允價值計量量；前者將公公允價值的變變動計入當期期損益，后者者將公允價值值變動計入資資本公積。（2）持有至到到期投資、貸貸款和應收款款項按攤余成成本計量，資資產負債表日日按攤余成本本和實際利率率計算確定利利息收入。（二）以公允價價值計量且變變動計入當期期損益的金融融資產以公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產產，可以進一一步分為交易易性金融資產產和直接指定為以以公允價值計計量且其變動動計入當期損損益的金融資資產。取得交易性金融融資產的目的的，主要是為為了近期內出出售，即為了了獲取價差，相相當于以前的的

33、短期投資。交交易性金融資資產的特點有有2個：（11）以公允價價值計量；（22）公允價值值變動計入當當期損益（公公允價值變動動損益）。交易性金融資產產的會計處理理可分為三個個步驟：取得得時、持有期期間和出售時時，具體處理理如下：1取得時企業取得交易性性金融資產，按按其公允價值值，借記“交交易性金融資資產”科目(成本)，按按發生的交易易費用，借記記“投資收益益”科目，按按已到付息期期但尚未領取取的利息或已已宣告但尚未未發放的現金金股利，借記記“應收利息息”或“應收收股利”科目目，按實際支支付的金額，貸貸記“銀行存存款”等科目目。2持有期間（1）交易性金金融資產持有有期間被投資資單位宣告發發放的現金

34、股股利，或在資資產負債表日日按分期付息息、一次還本本債券投資的的票面利率計計算的利息，借借記“應收股股利”或“應應收利息”科科目，貸記“投資收益”科目。(2)資產負債債表日，交易易性金融資產產的公允價值值高于其賬面面余額的差額額，借記“交交易性金融資資產”科目(公允價值變變動)，貸記記“公允價值值變動損益”科科目；公允價價值低于其賬賬面余額的差差額做相反的的會計分錄。3出售時出售交易性金融融資產，應按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款款”等科目，按按該金融資產產的賬面余額額，貸記“交交易性金融資資產”科目，按按其差額，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。同時，將將原計入該金金融資產的公公允價值

35、變動動轉出，借記記或貸記“公公允價值變動動損益”科目目，貸記或借借記“投資收收益”科目。【例1】甲公司有關交易易性金融資產產交易情況如如下：2007年112月5日購購入股票1000萬元，作作為交易性金金融資產：價價差借：交易性金融融資產成本 100 貸：其其他貨幣資金金存出投資資款 10002007年末末，該股票收收盤價為1008萬元：借：交易性金融融資產公允價值值變動 88 貸：公公允價值變動動損益 82008年11月15日處處置，收到1110萬元借：銀行存款 110 公允價價值變動損益益 88貸：交易性金融融資產 （1100+8） 108 投資收收益 （11101000） 10金融工具確認

36、與與計量 公允價值 資本本公積【例2】2007年1月月1日，甲企業從從二級市場支支付價款1 0200000元(含已到付息息但尚未領取取的利息200 000元元)購入某公司司發行的債券券，另發生交交易費用200 000元元。該債券面面值1 0000000元元，剩余期限限為2年，票面年年利率為4，每半年年付息一次，甲甲企業將其劃劃分為交易性性金融資產。其其他資料如下下： (1)2007年1月5日，收到該債債券20066年下半年利利息20 0000元； (2)2007年6月30日，該債券的的公允價值為為1 1500 000元元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到該債債券半年利息息； (4)

37、2007年12月31 日，該該債券的公允允價值為1 100 0000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到該債債券20077年下半年利利息； (6)2008年3月31日，甲企業將將該債券出售售，取得價款款1 1800 000元元 (含1季度利息100 000元元)。 假定不不考慮其他因因素。 甲企業業的賬務處理理如下： (1)2007年年1月1日，購購入債券 借：交交易性金融資資產成本本 11 000 000 應收利息息 220 0000（已到期但但尚未領取的的債券利息） 投資收益益 220 0000（交易費用用） 貸：銀行行存款 1 0440 0000 (2)2007年年1月5日，

38、收收到該債券22006年下下半年利息 借：銀銀行存款 20 000 貸：應收收利息 20 0000 (3)2007年年6月30日日，確認債券券公允價值變變動和投資收收益（上半年年利息收入） 借：交交易性金融資資產公允允價值變動 1550 0000 貸：公允允價值變動損損益（1155萬1000萬） 150 000 借：應應收利息 20 000 貸：投資資收益（1000萬4%2） 200000 (4)2007年年7月5日，收收到該債券半半年利息 借：銀銀行存款 20 000 貸：應收收利息 200000 (5)2007年年12月311日，確認債債券公允價值值變動和投資資收益（下半半年利息收入入）

39、借：公公允價值變動動損益（1110萬1115萬） 50 000 貸：交易易性金融資產產公允價價值變動 500 000 借：應收利息 200 000 貸：投投資收益 20 000 (6)2008年年1月5日，收收到該債券22007年下下半年利息 借：銀銀行存款 20 000 貸：應應收利息 20 000 (7)2008年年3月31日日，將該債券券予以出售 借：應應收利息 100000 貸：投資資收益（1000萬44） 110000 借：銀銀行存款 1 1170 0000 公允價值值變動損益 1000 0000 貸：交易易性金融資產產成本 100000000 公允價值變變動 1000000 投資收

40、益 1700000 借：銀銀行存款 100000 貸：應收收利息 100000 注意：轉出公允價價值變動損益益，是從初始始成本1000萬元與出售售收入1177萬元作比較較，取得投資資收益17萬萬元。（三）持有至到到期投資 1持持有至到期投投資概述 （1）持持有至到期投投資，是指到到期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且企業有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產。 基本相當于于原長期債權權投資。 （2）應應注意的是，如如果企業管理理層決定將某某項金融資產產持有至到期期，則在該金金融資產未到到期前，不能能隨意地改變變其“最初意意圖”。也就就是說，投資資者在取得投投資時意圖就就應當是明

41、確確的，除非遇遇到一些企業業所不能控制制、預期不會會重復發生且且難以合理預預計的獨立事事件，否則將將持有至到期期。 如果企企業將持有至至到期投資在在到期前處置置或重分類，通常常表明其違背背了將投資持持有到期的最最初意圖。如如果處置或重重分類為其他他類金融資產產的金額相對對于該類投資資(即企業全全部持有至到到期投資)在在出售或重分分類前的總額額較大，則企企業在處置或或重分類后應應立即將其剩剩余的持有至至到期投資(即全部持有有至到期投資資扣除已處置置或重分類的的部分)重分分類為可供出出售金融資產產。 例如，某某企業在20007年將某某項持有至到到期投資重分分類為可供出出售金融資產產或出售了一一部分

42、，且重重分類或出售售部分的金額額相對于該企企業沒有重分分類或出售之之前全部持有有至到期投資資總額比例較較大，那么該該企業應當將將剩余的其他他持有至到期期投資劃分為為可供出售金金融資產，而而且在20008年和20009年兩個個完整的會計計年度內不能能將任何金融融資產劃分為為持有至到期期投資（注意意:這是懲罰罰性規定）。 但是，需需要說明的是是，遇到以下下情況時可以以例外： 1）出出售日或重分分類日距離該該項投資到期期日或贖回日日較近(如到到期前三個月月內)，且市市場利率變化化對該項投資資的公允價值值沒有顯著影影響； 2）根根據合同約定定的償付方式式，企業已收收回幾乎所有有初始本金； 3）出出售或

43、重分類類是由于企業業無法控制、預預期不會重復復發生且難以以合理預計的的獨立事件所所引起。此種種情況主要包包括： 因被被投資單位信信用狀況嚴重重惡化，將持持有至到期投投資予以出售售； 因相相關稅收法規規取消了持有有至到期投資資的利息稅前前可抵扣政策策，或顯著減減少了稅前可可抵扣金額，將將持有至到期期投資予以出出售； 因發發生重大企業業合并或重大大處置，為保保持現行利率率風險頭寸或或維持現行信信用風險政策策，將持有至至到期投資予予以出售； 因法律律、行政法規規對允許投資資的范圍或特特定投資品種種的投資限額額作出重大調調整，將持有有至到期投資資予以出售； 因監監管部門要求求大幅度提高高資產流動性性，

44、或大幅度度提高持有至至到期投資在在計算資本充充足率時的風風險權重，將將持有至到期期投資予以出出售。 2持持有至到期投投資的會計處處理 持有有至到期投資資的主要處理理可分為取得得時、持有期期間和處置時時三個步驟： （1）取得時企業取得的持有有至到期投資資，應按該投投資的面值，借借記“持有至至到期投資成本”科目，按按支付的價款款中包含的已已到付息期但但尚未領取的的利息，借記記“應收利息息”科目，按按實際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”等科目，按按其差額，借借記或貸記“持持有至到期投投資利息息調整”科目目（注意：即即原制度的溢溢價、折價）。（2）持有期間間持有期間主要是是在資產負債債表日計算利利息

45、。利息的的計算如下：應收利息債債券面值票票面利率期期限利息收入持持有至到期投投資攤余成本本實際利率率期限 應收收利息按照分分期付息還是是一次還本付付息可分別計計入“應收利利息”和“持持有至到期投投資應計利利息”：資產負債表日，持持有至到期投投資為分期付付息、一次還還本債券投資資的，應按票票面利率計算算確定的應收收未收利息，借借記“應收利利息”科目，按按持有至到期期投資攤余成成本和實際利率計算算確定的利息息收入，貸記記“投資收益益”科目，按按其差額，借借記或貸記“持持有至到期投投資利息息調整”科目目。持有至到期投資資為一次還本本付息債券投投資的，應于于資產負債表表日按票面利利率計算確定定的應收未

46、收收利息，借記記“持有至到到期投資應計利息”科科目，按持有有至到期投資資攤余成本和和實際利率計計算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記“持持有至到期投投資利息息調整”科目目。（3）處置時 將持有有至到期投資資重分類為可供出售金金融資產的，應應在重分類日日按其公允價價值，借記“可供供出售金融資資產”科目，按按其賬面余額額，貸記“持持有至到期投投資成本本、利息調整整、應計利息息”科目，按按其差額，貸貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 出售持持有至到期投投資，應按實實際收到的金金額，借記“銀銀行存款”等等科目，按其其賬面余

47、額，貸貸記“持有至至到期投資成本、利利息調整、應應計利息”科科目，按其差差額，貸記或或借記“投資資收益”科目目。已計提減減值準備的，還還應同時結轉轉減值準備。 【例1】溢價購入債券作作為持有至到到期投資 甲公司20077年1月3日日購入某公司司于20077年1月1日日發行的三年年期債券，作作為持有至到到期投資。該該債券票面金金額為1000萬元，票面面利率為100，甲公司司實際支付1106萬元。該該債券每年付付息一次，最最后一年還本本金并付最后后一次利息，假假設甲公司按按年計算利息息。相關會計計處理如下：（1）20077年1月初購購入時借：持有至到期期投資成本1000 （即即面值） 利息調整整6

48、 （即溢溢價） 貸：銀銀行存款 1006（2）20077年12月331日計算應應收利息和確確認利息收入入應收利息該債券名義利率率10，22007年應應收利息票票面金額1000萬元票面利率110100萬元。利息收入利息收入持有有至到期投資資攤余成本實際利率計算該債券的實實際利率 rr=7.68889。計計算過程如下下：10(1+rr) + 110(1+r)2110（1r）33106當r8時：10(1+88) + 10(1+8)2110（18）39.25593+8.5734 +87.332151105.15542（萬元元）當r7時：10(1+77) + 10(1+7)2110（17）39.3445

49、88.734489.799281007.8733 （萬元）8%105.15442r1067%107.8733(r -8%)（788）（11061005.15442）（107.8731105.15542）r（106105.11542）（107.8731105.15542）（788）8 0.845582.71888（1）8 0.31111（1）8 80.31117.68889計算利息收入入（實際利率率法）項目應收利息 利息收入 溢價攤銷（還本） 本金（攤余成本本） =面值票面面利率=上一期實際利率=-=上一期-2007.1.110620071223110（本息）8.151.85104.152008

50、12231108.011.99102.16200912231107.842.16100合計30246借：應收利息 10 貸：投投資收益 8.15（利利息收入） 持有至到到期投資利息調整11.85 （即即溢價攤銷，還還本額）借：銀行存款 10 貸：應應收利息 10（3）20088年12月331日計算應應收利息和確確認利息收入入借：應收利息 10 貸：投投資收益 8.01（利利息收入） 持有至到到期投資利息調整11.99（即即溢價攤銷，還還本額）借：銀行存款 10 貸：應應收利息 10 （4）20009年12月月31日計算算應收利息和和確認利息收收入，還本借：應收利息 10 貸：投投資收益 7.8

51、4（利利息收入） 持有至到到期投資利息調整22.16（即即溢價攤銷，還還本額）借：銀行存款 110 貸：持持有至到期投投資成本1000 （即即面值）應收利息 10（四）貸款和應應收款項 1貸貸款和應收款款項概述 （1）貸貸款和應收款款項，是指在在活躍市場中中沒有報價、回收金額固固定或可確定定的非衍生金金融資產。 （2）貸款和應應收款項泛指指一類金融資資產，主要指指金融企業發發放的貸款和和其他債權，但但不限于金融融企業發放的的貸款和其他他債權（注：如委托貸款款）。非金融融企業持有的的現金和銀行行存款、銷售售商品或提供供勞務形成的的應收款項、企企業持有的其其他企業的債債權(不包括括在活躍市場場上有

52、報價的的債務工具)等，只要符符合貸款和應應收款項的定定義，可以劃劃分為這一類類。劃分為貸貸款和應收款款項類的金融融資產，與劃劃分為持有至至到期投資的的金融資產，其其主要差別在在于前者不是是在活躍市場場上有報價的的金融資產，并并且不像持有有至到期投資資那樣在出售售或重分類方方面受到較多多限制。 2貸貸款和應收款款項的會計處處理 貸款和和應收款項的的會計處理原原則，大致與與持有至到期期投資相同。也也分為三個步步驟：（1）取得時金融企業按當前前市場條件發發放的貸款，應應按發放貸款款的本金和相相關交易費用用之和作為初初始確認金額額。一般企業業對外銷售商商品或提供勞勞務形成的應應收債權，通通常應按從購購

53、貨方應收的的合同或協議議價款作為初初始確認金額額。（2）持有期間間應收利息貸貸款本金貸貸款利率期期限利息收入貸貸款和應收款款項攤余成本本（1005）實際際利率期限限 6貸款持有期間所所確認的利息息收入，應當當根據實際利利率計算。實實際利率應在在取得貸款時時確定，在該該貸款預期存存續期間或適適用的更短期期間內保持不不變。實際利利率與合同利利率差別較小小的，也可按按合同利率計計算利息收入入。（3）處置時企業收回或處置置貸款和應收收款項時，應應將取得的價價款與該貸款款和應收款項項賬面價值之之間的差額計計入當期損益益。【例1】一般情況下應收收賬款按賬面面余額作為攤攤余成本甲公司出售商品品取得含稅收收入

54、100萬萬元，貨款未未收：借：應收賬款 1000 貸：主主營業務收入入 應交稅費費應交增值值稅（銷項稅稅額）因該應收賬款為為短期應收賬賬款，一般不不考慮貨幣的的時間價值。【例2】長期應收款按攤攤余成本計量量2007年1月月1日，甲公司對對乙公司提供供一項技術轉轉讓，應收價價款為20000萬元，分分別在20007年末和20008年末收取取1000萬元元。假設折現現率為8。則有關處處理如下：（1）20077年1月1日，計算現值作為技術轉讓讓收入（公允允價值）現值10000（18）10000（18）2925.993857.3341783.27（萬元元）借：長期應收款款 20000（本息息） 貸：其其

55、他業務收入入 17783.277（現值，本本金） 未實現融融資收益 216.773（利息）2007年初長長期應收款凈凈額（攤余成成本，本金）長期應收款款余額20000未實現現融資收益2216.73317833.27（萬萬元）(2)20077年末確認利利息收入利息收入長期期應收款攤余余成本實際利率收款（本息）利息收入還本 攤余成本（長期期應收款未未實現融資收收益）82007.1.11783.2772007.122.311000142.66857.34（本本）925.932008.122.311000（本息息）74.07925.930合計2000216.731783.277借：銀行存款 10000

56、 貸:長長期應收款 10000 借：未實現融資資收益 1422.66 貸：財財務費用 1142.6662007年末長長期應收款凈凈額（攤余成成本）長期期應收款余額額1000未實現融資資收益余額774.07925.993（萬元）（3）20088年末確認利利息收入借：銀行存款 10000 貸:長長期應收款 10000 借：未實現融資資收益 74.07 貸：財財務費用 774.072007年末長長期應收款凈凈額（攤余成成本）長期期應收款余額額0未實現融融資收益余額額00（萬元） （五）可供出售售金融資產1可供出售金金融資產概念念 可供出出售金融資產產，是指初始始確認時即被被指定為可供供出售的非衍衍生

57、金融資產產，以及除下下列各類資產產以外的金融融資產：(11)貸款和應應收款項；（22)持有至到到期投資；（33)以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產。例例如，企業購購入的在活躍躍市場上有報報價的股票、債債券和基金等等，沒有劃分分為以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產或持持有至到期投投資等金融資資產的，可歸歸為此類。2可供出售金金融資產的會會計處理 可供出出售金融資產產的會計處理理，與以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產的的會計處理有有些類似，例例如，均要求求按公允價值值進行后續計計量。但是，也也有一些不同同。例如，可可供出售金融融資產取得時時發生

58、的交易易費用應當計計入初始入賬賬金額、可供供出售金融資資產后續計量量時公允價值值變動計入所所有者權益、可可供出售外幣幣股權投資因因資產負債表表日匯率變動動形成的匯兌兌損益計入所所有者權益等等。 可供出出售金融資產產的賬務處理理也可分為取取得時、持有有期間和出售售時三個步驟驟：（1）取得時企業取得可供供出售的金融融資產，應按按其公允價值值與交易費用用之和，借記記“可供出售售金融資產成本”科目目，按支付的的價款中包含含的已宣告但但尚未發放的的現金股利，借借記“應收股股利”科目，按按實際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”等科目。企業取得的可可供出售金融融資產為債券券投資的，應應按債券的面面值，借記“

59、可可供出售金融融資產成本本”科目，按按支付的價款款中包含的已已到付息期但但尚未領取的的利息，借記記“應收利息息”科目，按按實際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”等科目，按按差額，借記記或貸記“可可供出售金融融資產利息息調整”科目目。（2）持有期間間持有期間有三件件事：收到股股利或利息的的處理、期末末按照公允價價值計量、期期末計提減值值。資產負債表日日，可供出售售債券為分期期付息、一次次還本債券投投資的，應按按票面利率計計算確定的應應收未收利息息，借記“應應收利息”科科目，按可供供出售債券的的攤余成本和和實際利率計計算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記“可可供出

60、售金融融資產利利息調整”科科目。 可供出出售債券為一一次還本付息息債券投資的的，應于資產產負債表日按按票面利率計計算確定的應應收未收利息息，借記“可可供出售金融融資產應應計利息”科科目，按可供供出售債券的的攤余成本和和實際利率計計算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記“可可供出售金融融資產利利息調整”科科目。 資產產負債表日，可可供出售金融融資產的公允允價值高于其其賬面余額的的差額，借記記“可供出售售金融資產公允價值變變動”科目，貸貸記“資本公公積其他他資本公積”科科目；公允價價值低于其賬賬面余額的差差額做相反的的會計分錄。 確定可可供出售金融融資產發生減減值的