1、第七章企業內內部控制本章主要內內容本章章主要介紹了了內部控制的的目標、原則則與要素、企企業層面和業業務層面控制制、內部控制制評價、內部部控制審計等等內容。本章的主要要內容包括：一是內內部控制的目目標、原則與與要素。內部部控制的目標標是合理保證證單位經營管管理合法合規規、資產安全全、財務報告告及相關信息息真實完整，提提高經營效率率和效果，促促進單位實現現發展戰略。內內部控制原則則是企業建立立與實施內部部控制應當遵遵循的基本指指針，包括全全面性原則、重重要性原則、制制衡性原則、適適應性原則和和成本效益原則則。企業建立立與實施有效效的內部控制制，應當包括括的要素有：內部環境、風風險評估、控控制活動、

2、信信息與溝通和和內部監督。二是企業層面控制。企業層面控制包括組織架構控制、發展戰略控制、人力資源控制、社會責任控制和企業文化控制。三是業務層面控制。業務層面控制包括資金活動控制、采購業務控制、資產管理控制、銷售業務控制、研究與開發控制、工程項目控制、擔保業務控制、業務外包控制、財務報告控制、全面預算控制、合同管理控制、內部信息傳遞控制和信息系統控制。四是內部控制評價。內部控制評價，是指企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程。五是內部控制審計。內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。典型例題【案例分

3、析題1】某國有大型集團公司為期是提高管理水平和風險的防范能力，于2006年12月26日，召開了集團領導班子成員所參加的內部控制高層會議，討論通過了關于集團內控建設和實施的協議，有關人員的發言要點如下：總經理劉某：總經理劉某：我先講兩點意見：（1）加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象的發生，這是關系到集團可持續發展的重要舉措。（2）集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。常務副總經理張某：企業生產經營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識

4、別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題，可不必過多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業帶來重大經濟損失的風險事項，應采取一切措施予以回避。總會計師李某：由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經理審批制。協管人事的副總經理周某：集團公司可以從完善人事選聘和培訓

5、政策入手，健全內部控制。（1）建議子公司的總經理和總會計師由集團統一任命，直接對集團公司董事會負責。（2）注重加強內控知識的教育培訓。中層以上干部每年必須完成一定學時的內控培訓任務；其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組織內控培訓。董事長吳某：以上各位的發言我都贊同，最后提三點意見：（1）思想要統一。對集團公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標，包括內部控制。（2）組織要嚴密。我建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制，我和總經理全力支持和配合。（3）監督要到位。應當成立履行內部控制監督檢查職能的專門機構，直接對集團公司總經理負責，定

6、期或不定期對內部控制執行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內部控制。要求：從企業內部控制理論和方法角度，指出總經理劉某、常務副總經理張某、總會計師李某、協管人事的副總經理周某以及董事長吳某在會議發言中的觀點有何不當之處?并分別簡要說明理由。答疑編號號6700770101正確確答案總經理理劉某：（1）認為為內部控制可可以杜絕財務務欺詐、串通通舞弊、違法法違紀等現象象發生的觀點點不恰當。理由：內內部控制由于于其固有的局局限性以及出出于成本效益益的考慮，只只能合理保證證有關目標的的實現，不能能完全杜絕上上述現象的發發生。（22）企業文化化對內部控制制影響較小的的觀點不恰當當。理由由：企業文化化是內部

7、控制制環境的重要要組成部分，良良好的企業文文化可以促進進內部控制機機制的有效運運作。常務副總總經理張某：（1）認認為外部風險險不是內部控控制問題的觀點不恰恰當。理理由：內部控控制所稱風險險識別不僅包包括內部風險險，還包括外外部風險。（2）對對可能給企業業帶來重要經經濟損失的風風險事項一律律予以回避的的觀點不恰當當。理由由：除風險回回避外，企業業還可以選擇擇風險承擔、風風險降低和風風險分擔等風風險應對策略略。總會計師李李某：有有關子公司重重大決策權限限的授權批準準控制不恰當當。理由由：不符合內內部會計控制制有關規定，重重大決策應實實行集體決策策制度，不應應由總經理一一人審批。協管管人事的副總總經

8、理周某：（1）由由集團任命的的子公司總經經理和總會計計師直接對集集團公司董事事會負責的觀觀點不恰當。理由：子公公司總經理和和總會計師應應由子公司董董事會任命并并對其負責，接接受集團公司司董事會的監監督。 （2）只對對中層以上員員工進行內控控知識培訓的的觀點不恰當當。理由由：內部控制制是由全員參參與的一個管管理過程，只只有全體員工工都掌握了內內控的知識和和理念，才能能真正促進內內部控制的有有效實施。董事事長吳某：（1）以以利潤最大化化作為內部控控制的唯一目目標的觀點不不恰當。理由：內部部控制的目標標不僅包括經經營目標，還還包括戰略目目標、報告目目標、資產目目標和合規目目標。（22）由總會計計師全

9、權負責責建立健全和和有效實施集集團內部控制制的觀點不恰恰當。理理由：董事長長對建立健全全和有效執行行內部控制負負總責。（3）履行行內控監督檢檢查職能的專專門機構直接接對總經理負負責的觀點不不恰當。理由：履行行內控監督檢檢查職能的專專門機構應當當對董事會或或審計委員會會負責。【案例分析析題2】20009年122月1日，備備受關注的原原Y集團公司司（以下簡稱稱Y集團）董董事長張某等等人掏空上市市公司巨額資資金的驚天大大案在某市中中級人民法院院一審宣判，張張某犯合同詐詐騙罪等，被被判處無期徒徒刑，剝奪政政治權利終身身，并處沒收收個人全部財財產。案件涉涉及主要事項項如下：1.20006年12月月31日

10、，涉涉臨倒閉的YY集團的凈資資產為-1000000萬萬元。為粉飾飾財務狀況，方方便從銀行取取得信貸資金金，張某授意意集團公司財財務部門將凈凈資產人為地地調整為1220000萬萬元，并以支支付較高審計計費為條件，要要求某會計師師事務所為其其出具一份無無保留意見的的審計報告。22007年44月，Y集團團以審計過的的年報向銀行行騙取了貸款款400000萬元；5月月，Y集團以以該項銀行貸貸款收購了XX上市公司（以以下簡稱X公公司）50000萬股，擁擁有X公司330%有表決決權的股份，成成為X公司第第一大股東，張張某任X公司司的董事長。2.2007年6月，張某主導改組X公司董事會，對X公司的相關事項作了

11、如下處理：修改公司章程，將董事會對外投資額的決策權由過去不超過凈資產的8%提高到30%，并刪除了原章程中“獨立董事應當對占公司最近經審計后總資產30%以上的資產置換、收購或出售方案和占公司最近經審計后凈資產10%以上的風險投資、擔保及財務損失方案發表獨立意見”的規定。任命新的財務部經理，責成財務部對公司現有的內部控制體系進行評估并提出改進意見，授權財務部承擔公司內部控制完善和實施的全部工作。3.2007年8月，在張某授意和X公司財務部配合下，Y集團以持有的X公司的股份作質押，向銀行貸款30000萬元；該項貸款隨即被張某通過秘密渠道全部轉移，據為已有。X公司財務部經理未對上述事項表示不同意見。4

12、.2007年10月，X公司投資控股A公司，直接委派財務總監，并規定在預算范圍內的成本費用開支和資金籌措等事項由該財務總監負責；該財務總監每半年向X公司財務部匯報一次。A公司自控股X公司至2008年年底，超過預算規定對外拆借資金高達50000萬元。據查，上述事項并未按有關程序辦理。5.2008年6月，X公司業務合作伙伴B公司逾期占有X公司14300萬元應收國際貿易款；A公司還為B公司提供20000萬元債務擔保，該項擔保后來A公司2000萬元的擔保損失。上述事項均未履行相關評估、決策審批程序和及時披露義務。要求：根據內部控制五要素分析、判斷X公司在內部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。答疑編號號

13、6700770102正確確答案一、內部環環境方面問題一：公公司治理結構構存在嚴重問問題，未能有有效發揮控制制作用。理由：根據據內部控制的的制衡性原則則，單位的機機構、崗位和和權責分配應應當科學合理理并且符合內內部控制的要要求，確保不不同部門、崗崗位之間權責責分明，相互互制約、相互互監督。本案案例中X公司司董事會形同同虛設，沒有有履行應盡的的職責，造成成董事長張某某隨意對公司司重大決策行行使權力。問題2：公司組織結結構設計存在在薄弱環節。理由：公司將內部控制體系實施的全部職責放在財務部，沒有其他更為獨立的機構參與，其對內部控制監督檢查的獨立性不能保證。問題三：X公司財務部經理在職業道德、業務素質

14、等方面存在不足，在本職工作中未能勤勉盡責。理由：X公司財務部經理明知董事長張某套取X公司的資金，沒有阻止和拒絕；未能及時揭示A公司越權拆借資金和提供擔保。問題4：公司責任分配不當。理由：根據職責分工控制，財務部全權負責內部控制體系完善和實施的全部工作明顯不合適，不符合授權/崗位不相容等原則，容易產生舞弊。二、風險評估方面問題1：公司風險識別和風險分析有缺陷。理由：公司對擔保既未履行風險評估職責，也未履行風險提示、預警和報告職責。問題2：公司風險應對措施乏力。理由：在逾期收款、違規擔保業務開始出現較大損失的情況下，沒有及時采取果斷有力的措施將損失控制在可承受范圍內，而是任由其發生壞賬，產生損失。

15、三、控制活動方面問題：公司授權批準和對子公司的監控不當。理由1：對A公司的財務管理授權不當且半年才聽取匯報一次，監控不及時，從而導致A公司超越權限的行為未能及時提示。問題：公司的會計系統控制和內部審計控制失效。理由2：X公司沒有及時披露、揭示公司貸款、擔保、對外拆借資金等錯誤行為，從而造成重大損失。四、信息與溝通方面問題：公司缺少反舞弊機制。理由：根據控制環境建設的要求，對權力應有監督。五、內部監督方面問題：公司缺乏對內部控制制度執行情況的個別評估和持續監督，導致內部控制制度在實踐中沒有得到有效執行。理由：公司雖規定財務部行使監督、評估職責，但是由于沒有獨立的機構監督、檢查、導致公司上述一系列

16、風險產生，并且導致了嚴重的后果。 【案例分析析題3】甲集集團公司是上上交所的一家家上市公司，從從2009年年7月1日起起執行五部委委所發布的企企業內部控制制的基本規范范。20100年3月，中中信會計師事事務在對甲集集團公司內部部控制制度有有效性進行審審計時發現如如下情況：資料一，集集團公司對內內部控制十分分重視制定了了集團公司內內部控制的總總體目標，要要求通過實施施內部控制合合理保證企業業經營管理的的合法和合規規，不要出現現有意違反法法律、法規要要求取得不正正當利益的現現象；絕對保保證資產的安安全和生產安安全，不能出出現任何安全全事故；合理理保證財務報報告及相關信信息的真實完完整，不能有有意提

17、供虛假假信息，誤導導投資者和其其他會計信息息的使用者；努力經營效效率和效果以以最小的投入入取得最大的的產出效果實實現經濟效益益和社會效益益的同步增長長，最終保證證企業實現發發展戰略，資料二，要要做好內部控控制至少應該考慮慮五個基本要要素，即內部部環境、風險險評估、控制制措施、信息息與溝通、監監督檢查，尤尤其是內部環環境，在內部部控制中起到到基礎性的作作用。為此甲甲集團公司本本部按照公司司法的要求設設立了股東大大會、董事會會、建設會和和經理層，完完善公司治理理結構，作為為上市公司還還聘請了獨立立董事，為了了更快捷地反反饋內部信息息，在財務部部中設立內部部審計委員會會，由財務部部經理親自接接任審計

18、委員員會的主任，在在制定企業財財務制度、人人力資源政策策、生產管理理制度等過程程中，為了將將內部控制措措施落實到各各個生產經營營的環節，內內部審計人員員參與制度的的制定和評價價。甲公司在在人力資源政政策上要求聘聘請員工嚴格格把關，使每每個崗位都要要有良好的職職業操守和專專業勝任能力力，為了突出出重點對專業業技術骨干進進行強化拓展展培訓，對一一般的員工主主要在工作中中學習，沒有有必要參加拓拓展培訓班，為為了高效率工工作嚴格禁止止輪崗，使員員工對本崗位位熟練程度越越來越高。資料三，AA公司為甲集集團公司的全全資子公司，主主要從事化工工機械設備的的生產和銷售售，非常注重重經營風險和和財務風險的的控制

19、，比如如，為了將經經營風險控制制到最低程度度，A公司規規定對所有的的客戶一律實實行現款交易易不得賒銷，寧寧愿放棄業務務也不要冒壞壞賬的風險。對對于開發新產產品要慎之又又慎，因為自自行開發新產產品風險太大大，原則上不不要自行開發發新產品，而而采用引進產產品的策略關關注國內外的的成熟產品，對對實踐證明有有生命力的引引進生產。為為了控制財務務風險，從經經營中形成的的應付賬款、應應付職工薪酬酬、應交稅費費等負債以外外，原則上不不進行外部的的融資，盡量量不分配現金金股利，充分分利用自有資資金減低籌資資成本規避籌籌資風險。嚴嚴格規定不能能為其他單位位進行債務擔擔保，避免不不必要的損失失。資料料四，B公司司

20、為甲企業的的一個非全資資的控股子公公司，主要從從事運輸勞務務，在運輸勞勞務的收費上上，為了提高高運營效率要要求貨運司機機在提供運輸輸勞務的同時時隨身攜帶運運輸發票，現現結賬現開票票，次日上午午出車前將已已經收到的營營業款項交回回財務。為了及時溝溝通運營中存存在的問題內內部審計部分分在發現各部部門存在的問問題以后，應應該將發現的的問題將該部部門的經理進進行溝通，以以便及時解決決不需要直接接向審計委員員會和董事會會報告。要求：從內內部理論和方方法的角度，指指出甲集團公公司內部控制制制度存在的的不當之處并并說明理由。答疑編號號6700770201正確確答案1.甲集團團公司將內部部控制的目標標確定為絕

21、對對保證資產安安全和生產安安全的目標定定位不當。理由：建建立健全內部部控制的目標標是合理保證證企業經營管管理合法合規規、資產安全全、財務報告告及相關信息息真實完整、提提高經營效率率和效果、促促進企業實現現發展戰略。由由于存在許多多不確定因素素以及成本效效益原則，企企業很難絕對對保證實現這這些目標。2.甲企企業集團本部部在內部環境境控制中存在在不當之處：（1）在在財務部中設設置審計委員員會并由財務務部經理兼任任審計委員會會主任不當。理由：企業應當保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，在董事會下設置審計委員會；審計委員會負責人應保持獨立性，不能由財務部經理兼任。（2）內部審計人員參與制訂企

22、業各項管理制度不當。理由：根據職責分工，內部審計人員的職責是監督內部控制的實施，對內部控制有效性進行評價，不參與企業管理制度的制訂。（3）一般員工不參加脫產培訓不當。理由：提高專業技能、保持良好的職業道德是全體員工的事，每個員工都有權利、有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產培訓。（4）嚴格禁止輪崗不當。理由：對關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度，是有效的內部控制措施，通過強制休假和內部輪崗，可以揭露已經發生的腐敗，發現存在的問題。3.A公司在風險控制中存在不當之處：（1）在經營風險控制中，對客戶一律現款交易不得賒銷不當。理由：企業應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大

23、小，分別采用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。（2）原則上不開發新產品，只采用引進的做法不當。理由：新產品開發是企業持續發展的保證，是企業核心競爭力之所在。企業應當根據本企業的風險控制目標和資金實力，將自行開發與引進相結合，不斷提高企業產品競爭能力。（3）在財務風險控制上，原則上不進行外部融資的做法不當。理由：外部籌資是企業資金的一個重要來源，企業應該根據外部籌資的風險分析結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務杠桿，保證企業資金的需要。4.B公司在控制措施上存在不當之處：（1）貨運司機在提供運輸勞務的同時收取運輸費不當。理由：不相容

24、職務應該相分離，執行運輸勞務與收取勞務價款屬于不相容職務，貨運司機不能直接收款。（2）內部審計部門發現問題不能向審計委員會、董事會報告，而應該向部門經理報告不當。理由：內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查，內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告;對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。 【案例分析析題4】20009年2月月，A公司是是一家大型的的國有企業，按按照財務部門門的要求決定定在公司系統統內部全面檢檢查以促進內內務控制制度度建設。20009年3月月，A公司派派出檢查組，對對設在外

25、省的的銷售分公司司B公司進行行檢查發現BB公司存在多頭頭開戶、私設設小金庫的問問題，正當檢檢查組準備的的有關問題進進行深入檢查查時，A公司司又接到有關關部門的通知知，A公司財財務部經理徐徐某、B公司司經理趙某、副副經理張某攜攜巨款潛逃國國外，A公司司立即向公司司機關報案同同時決定對BB公司幾年來來經營管理和和財務會計工工作進行全面面檢查，經過過兩個多月的的檢查一樁作作案多年，涉涉案金額高達達2000萬萬元的資金盜盜用的案件被被揭開面紗，經經查徐某等人人的作案手段段和做法如下下：20006年徐某某被認命為BB公司經理，趙趙某擔任B公公司的副經理理、張某任會會計兼出納。當當時A公司出出于開拓市場場

26、擴大經營規規模等考慮，授授予B公司銷銷售定價的制制度權和對外外投資的制度度權。由于尚尚未建立銷售售網絡計算機機控制系統，對對銷售分公司司的銷售A公公司每月手工工統計匯總一一次，并要求求各銷售分公公司每月末將將當月銷售款款項集中匯繳繳到A公司的的賬戶，然后后確認銷售收收入。徐某等等人利用A公公司授予的銷銷售定價權采采取高價銷售售低價向A公公司匯總報賬賬的手法，截截流了銷貨項項形成小金庫庫，并利用銷銷售貨款上繳繳的時間差，挪挪用銷售貨款款由趙某負責責炒股，非常常所得也流入入小金庫，然然后由會計兼兼出納的張某某將小金庫的的款項源源不不斷地匯往境境外徐某等人人控制的賬戶戶。20077年徐某調任任A公司

27、財務務部經理，趙趙某接任了BB公司經理張張某任副經理理，仍然兼會會計和出納工工作。此后的的幾年間徐某某、趙某和張張某三個繼續續采用上述手手法大肆作案案直到20009年3月AA公司檢查組組進入。案發發以后A公司司對此案高度度重視，針對對此案所暴露露出來的分公公司權利過大大內控的問題題A公司董事事會做出以下下決定：第一，建立立建全公司內內部控制由總總經理組織制制定與實施內內部控制，今今后如果內部部控制再出現現問題應該由由總經理承擔擔全部責任。第二，加強對外投資的控制，由回各分公司的對外投資權，公司所有投資均由A公司董事長審批。第三，加強財務管理。會計和出納人員分設，出納人員不得兼任財務登記等工作，

28、公司的銀行預留印鑒一律由總會計師統一保管。第四，加強銷售控制。所有銷售業務包括價格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發運、貨款的結算等。均由A公司銷售部統一負責，各銷售分公司僅負責宣傳、推廣，協助催收貨款。第五，加強計算機系統建設和內部審計工作。實現銷售網點計算機控制由A公司財務部每年組織對本公司下屬及分子公司內部控制執行情況和會計資料進行審計。要求：1.針對A公司發生的案件按照內部基本規范的要求分析在控制活動方面存在的缺陷并說明理由。2.按照內部的基本規范指出A公司董事會做出的五個決定有哪些不當之處，簡要說明理由。答疑編號號6700770202正確確答案1.A公司司發生的案件件說明其內部部控制制度

29、方方面存在以下下缺陷：（1）會計計和出納崗位位屬于不相容容的崗位，BB公司由張某某一人兼任會會計和出納工工作不符合內內部控制有關關“不相容職職務相互分離離控制”的要要求。（22）B公司屬屬于非獨立法法人，A公司司授予其銷售售定價權和對對外投資權，屬屬于授權不當當，不符合“授授權批準控制制”的有關要要求。（33）A公司對對分公司銷售售收入確認不不及時、程序序不健全，沒沒有對分公司司銷售的原始始憑證進行審審查，同時，對對分公司資金金如銀行賬戶戶控制不嚴，不不符合有關要要求。22.從公司內內部控制的角角度，A公司司董事會所作作的決定有以以下不當之處處：（11）A公司的的單位負責人人是董事長而而不是總

30、經理理，因此，不不應要求總經經理對公司的的內部控制制制度承擔全部部責任。（2）根據據授權批準控控制的方法和和對外投資控控制的要求，公公司金額較大大的對外投資資應該由董事事會集體決策策，而不應由由董事長一人人審批。（3）按照照內部控制制制度的要求，出出納人員只是是不得兼任收收入、支出、費費用、債權債債務賬目的登登記工作，但但可以兼任現現金日記賬等等賬目登記工工作。公公司規定由會會計師統一保保管銀行預留留印鑒等不符符合貨幣資金金控制有關“銀銀行預留印鑒鑒管理”的要要求。（44）辦理銷售售、發貨、收收款三項業務務的部門應分分別設立，AA公司決定由由銷售部負責責辦理銷售業業務的全過程程，違背了“不不相

31、容職務相相互分離控制制”的要求。（5）內部審計應當有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。 【案例分析析題5】錦江江公司是生產產經營電子產產品的大型工工業企業，為為加強內部控控制制度建設設，聘請甲會會計師事務所所在年報審計計時對公司銷銷售業務、采采購業務、存存貨業務、資資金活動方面面的相關內部部控制制度的的設計進行評評價，并對其其健全性和有有效性進行檢檢查與評價。檢檢查中發現以以下問題：1.銷售售業務控制（1）接接受客戶訂單單后，由銷售售部門的甲職職員根據訂單單編制銷售單單，交給審批批賒銷的同部部門乙職員，乙乙職員在職權權范圍內進行行審批，如果果

32、超過職權范范圍內的賒銷銷業務，全部部交給銷售部部門經理進行行審批。（2）丙職職員在核對商商品裝運憑證證和相應的經經批準的銷售售單后，開具具銷售發票。具具體程序為：根據已授權權批準的商品品價目表填寫寫銷售發票的的單價，根據據商品裝運憑憑證上的數量量填寫銷售發發票的數量；銷售發票的的其中一聯交交財務部門丁丁職員據以登登記與銷售業業務相關的總總賬和明細賬賬。（33）開具賬單單部門在收到到發運單并與與銷售單核對對無誤后，編編制預先連續續編號的銷售售發票，并將將其連同發運運單和銷售單單及時送交會會計部門。會會計部門在核核對無誤后確確認銷售收入入并登記應收收賬款賬簿。會會計部門定期期向顧客催收收款項并寄送

33、送對賬單，對對顧客提出的的異議進行專專門追查。（4）公公司的應收賬賬款賬齡分析析由專門的“應應收賬款賬齡齡分析計算機機系統”完成成，該系統由由獨立的信息息部門負責維維護管理。會會計部門相關關人員負責在在系統中及時時錄入所有與與應收賬款交交易相關的基基礎數據。為為了便于及時時更正錄入的的基礎數據可可能存在的差差錯，信息部部門擁有修改改基礎數據的的權限。2.采購業業務控制（1）采購購部收到經批批準的請購單單后，由其職職員戊進行詢詢價并確定供供應商，再由由其職員庚負負責編制和發發出預先連續續編號的訂購購單。訂購單單一式四聯，經經被授權的采采購人員簽字字后，分別送送交供應商、負負責驗收的部部門、提交請

34、請購單的部門門和負責采購購業務結算的的應付憑單部部門。（22）驗收部門門根據訂購單單上的要求對對所采購的材材料進行驗收收，完成驗收收后，將原材材料交由倉庫庫人員存入庫庫房，并將已已編制好預先先連續編號的的驗收單交倉倉庫人員簽字字確認。驗收收單一式三聯聯，其中兩聯聯分送應付憑憑單部門和倉倉庫，一聯留留存驗收部門門。對于驗收收過程中發生生的異常情況況，負責驗收收的部門或人人員應在驗收收完畢后及時時通知有關部部門，并作出出處理。（3）應付付憑單部門核核對供應商發發票、驗收單單和訂購單，并并編制預先連連續編號的付付款憑單。在在付款憑單經經被授權人員員批準后，應應付憑單部門門將付款憑單單連同供應商商發票

35、及時送送交會計部門門，并將未付付款憑單副聯聯保存在未付付款憑單檔案案中。會計部部門收到附供供應商發票的的付款憑單后后即應及時編編制有關的記記賬憑證，并并登記原材料料和應付賬款款賬簿。（4）應付付憑單部門負負責確定尚未未付款憑單在在到期日付款款，并將留存存的未付款憑憑單及其附件件根據授權審審批權限送交交審批人審批批。審批人審審批后，將未未付款憑單連連同附件交復復核人復核，然然后交財務出出納人員W。出出納人員W據據此辦理支付付手續，登記記現金和銀行行存款日記賬賬，并在每月月末編制銀行行存款余額調調節表，交會會計主管審核核。3.存貨控制（1）在在發出原材料料過程中，倉倉庫部門根據據生產部門開開出的領

36、料單單發出原材料料。領料單必必須列明所需需原材料的數數量和種類，以以及領料部門門的名稱。領領料單可以一一料一單，也也可以多料一一單，通常需需一式兩聯，倉倉庫部門發出出原材料后，其其中一聯連同同原材料交還還領料部門，一一聯留倉庫部部門據以登記記倉庫原材料料明細賬。（2）公公司的輔助財財務用量較少少，因此領用用輔助材料時時沒有要求使使用領料單，各各車間經常有有輔助財務的的剩余，這些些材料由車間間自行保管無無需通知倉庫庫。（33）由于公司司存貨中存在在單位價值較較大的生產用用關鍵備件，所所以特別規定定，對于該備備件的保管由由倉庫保管人人員Y專門負負責，備件的的調用審批由由公司生產部部經理負責，備備件

37、的轉移由由備件使用車車間的Z組長長負責。（4）公司司每兩年對全全部存貨盤點點一次，編制制盤點表。會會計部門與倉倉庫在核對結結存數量后，向向管理層報告告差異情況及及形成原因，并并在經批準后后進行相應處處理。44.資金活動動控制（11）為加強貨貨幣支付管理理，貨幣資金金支付審批實實行分級管理理辦法：單筆筆付款金額在在10萬元以以下的，由財財務部經理審審批；單筆付付款金額在110萬元以上上、50萬元元以下的，由由財務總監審審批；單筆付付款金額在550萬元以上上的，由總經經理審批。（2）為為了保證庫存存現金賬面余余額與實際庫庫存相符，每每月末定期進進行現金盤點點，發現不符符，及時查明明原因，做出出處理

38、。（3）對于于銀行預留印印鑒的管理：財務專用章章由財務主管管保管，個人人名章應由法法定代表人管管理，法定代代表人不在期期間，由財務務主管代為保保管。（44）為了提高高工作和把握握投資機會公公司重大投資資項目和資金金調度等統一一由總經理審審批。要要求：從內部部控制角度，分分析、判斷并并指出以上內內部控制中存存在哪些薄弱弱環節？并說說明理由。答疑編號號6700770203正確確答案1.銷售業業務控制（1）“如如果超過職權權范圍內的賒賒銷業務，全全部交給銷售售部門的經理理進行審批。”不不恰當。對符符合賒銷條件件的客戶，應應經審批人批批準后方可辦辦理賒銷業務務；超過銷售售政策和信用用政策規定的的賒銷業

39、務，應應當實行集體體決策審批。（2）“銷售發票的其中一聯交財務部門丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬”不恰當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務，應當予以分離。（3）“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。（4）“為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門送交的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。2.采購業務控制（1）采購部門收到經批準的請購單后，

40、“其職員戊進行詢價并確定供應商”不恰當。詢價與確定供應商是不相容的崗位，應當予以分離。（2）“對于驗收過程中發生的異常情況，負責驗收的部門或人員應在驗收完畢后及時通知有關部門，并做出處理。”不恰當。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；有關部門應查明原因，及時處理。（3）“會計部門收到附供應商發票的付款憑單后即及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。”不恰當。如果會計部門僅根據付款憑單、供應商發票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。（4）“出納人員W據此辦理支付手續

41、，登記現金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節表。”不恰當。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調節表是不相容的崗位，應當予以分離。3.存貨控制（1）“（領料單）通常要一式兩聯一聯連同原材料交還領料部門，一聯留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯，一聯交還領料部門，其余兩聯經倉庫登記材料明細賬后，一聯送會計部門進行材料收發核算和成本核算，一聯由倉庫部門留存。（2）“沒有要求使用領料單”不恰當。任何原料的領用都應該使用領料單，控制存貨的領用。（3）“對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責”不恰當。對貴重物品、生

42、產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權批準，且在同一環節有兩人或兩人以上同時經辦。（4）“每兩年對全部存貨盤點一次”不恰當。單位至少應每年年末對于全部存貨進行盤點。4.貨幣資金控制。（1）“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。單位對于重要貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。（2）“為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行

43、現金盤點”不恰當。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。發現不符，及時查明原因，做出處理。（3）“個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管”不恰當。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。（4）“統一由總經理審批”不恰當。對于重大的決策應該進行集體決策。 【案例分析析題6】甲集集團公司下屬屬全資子公司司A公司，22002年初初A公司和其其他三家股東東合資成立了了乙再生資源源有限公司（以以下簡稱乙公公司）。甲集集團公司和AA公司相關的的擔保和投資資事項如下：1.22004年乙乙公司分別向向中國銀行某某市分行和中中國建設銀行行某市支行借借款。甲集

44、團團公司總經理理在擔保合同同上簽字，為為乙公司中行行借款1000萬美金及建建行借款500萬美金提供供了負連帶責責任的全額擔擔保。20005年1月又又繼續為乙公公司延期貸款款提供擔保。2.2008年10月因乙公司不能按時歸還50萬美元的借款本息，某市建行向法院提起訴訟，經該市人民法院復審，2009年10月判定甲集團公司為乙公司27萬美元借款余額的本息承擔連帶的負款責任。在2008年某市建行提起訴訟后，甲集團多次派人了解乙公司資產和負債的情況，并且派人對其子公司A公司和乙公司進行查賬，查賬結果顯示：（1）乙公司基本沒有實物資產，只有大量無據可查的預付和應收的款項。（2）乙公司取得借款以后，沒有用于

45、正常的業務經營和投資。自乙公司成立以來，由多位高管人員利用職權，自批自用、自批他用，以借款等名目，大肆侵占、挪用乙公司的資金，將公司資金轉入個人賬戶，非法占為己有。3.2009年1月，因乙公司不能按時歸還100萬美金的借款本息，某市中行又向法院提起訴訟。2009年6月底，經該市第二中級人民法院一審判決甲集團公司屬于連帶付款責任。甲集團對判決不服，向該高級人民法院提起上訴；2009年11月高級人民法院判決“在強制執行原審被告乙公司財產后仍不足清償的債務范圍內，由甲集團公司承擔賠償責任”。2010年4月，該市第二中級人民法院就此案作出執行裁定，并查封了甲集團公司有關房產，甲集團公司不得已為乙公司歸

46、還的借款本息，支付現金13206005.09元。4.2007年年初A公司在河北某縣投資興建一小型水電站項目獲批。當地某負責人表示，為節約成本，可為A指定可靠的設計和施工單位。A公司接受了這一建議，將設計任務交給了該縣水利局干部李某，當水電站工程進行到中途時，有關部門發現李某不具備注冊結構工程師資質，對A公司處以罰款。A公司不得不讓市水利勘測設計院重新設計，但具體工程仍按李某設計的圖紙進行。施工任務也被交給了由某負責人指定一家建筑公司，但該建筑公司從未從事過水利工程項目。5.2009年，水電站工程被施工方宣布“竣工”，A公司共投入了1000萬元。由于存在諸多質量問題，水電站建成后無法正常使用。經

47、當地質檢部門鑒定：工程建設存在重大問題，施工未嚴格依照合規的設計圖紙進行，使用的工程材料不符合水電站建設要求，一旦大壩遇到一定程度的水量，將會因為耐力強度不夠而被沖垮。更為嚴重的是，該水電站存在嚴重的質量問題，直接威脅到下游若干個村莊村民的人身財產安全。2010年，該水電站被當地有關部門依法炸毀。要求：1.根據企業內部控制應用指引第12號擔保業務的規定，分析、判斷甲集團公司擔保業務存在的控制缺陷。2.根據企業內部控制應用指引第11號工程項目的規定，分析、判斷A公司水電站項目在內部控制存在的缺陷。答疑編號號6700770301正確確答案1.（1）擔擔保業務在評評估和審批環環節存在缺陷陷：第一一，

48、未對擔保保申請人的整整體實力、經經營狀況、信信用水平等做做詳細的資信信調查和風險險評估；第二，根據據規定，不應應該向沒有實實物資產、經經營管理混亂亂、風險大的的企業提供擔擔保；第第三，對于大大額的擔保應應該實行集體體決策和聯簽簽制度。（2）擔保保業務在執行行和監督環節節存在缺陷：第一，擔擔保合同的日日常管理缺位位；第二二，擔保業務務的會計系統統控制缺位；第三，對對擔保業務的的責任追究制制度缺位。2. 水水電站項目在在內部控制存存在的缺陷：第一，在在招標環節存存在缺陷：（11）沒有公開開招標；（22）發現問題題沒有及時采采取補救措施施。第二二，在造價和和建設環節存存在缺陷：（11）該工程沒沒有造

49、價管理理和概預算；（2）建設設者缺乏資質質和經驗。第三，在在驗收環節存存在缺陷：竣竣工驗收流于于形式，把關關不嚴。 【案例例分析題7】AA公司是我國國較早開展內內部控制自我我評價的上市市公司之一，從從2006年年開始對其內內部控制有效效性情況進行行自我評價，并并由外部審計計機構對其內內部控制有效效性進行審計計。A公司內內部控制自我我評價體系構構建和實施情情況如下：（1）內內部控制評價價的組織機構構。按照公司司內部控制制制度的規規定，公司司的內部控制制審議和評價價工作由董事事會負責，具具體評價工作作由董事會下下設的審計委委員會承擔。由由于審計委員員會同戰略與與投資委員會會、提名委員員會、薪酬與與考核委員會會等都是由各各位董事交叉叉任職，每個個董事都身兼兼數職，精力力受到牽制，因因此內部控制制評價工作形形式上由審計計委員會牽頭頭，實際上由由公司董事會會秘書辦公室室會同公司財財務部、審計計部等部門組組織實施。（2）內內部控制評價價的內容。