1、./2010年注冊冊會計師考試試審計真真題及答案一、單項選擇題題（本題型共共20小題，每每小題1分，共共20分。每每小題只有一一個正確答案案，請從每小小題的備選答答案中選出一一個你認為正正確的答案，在在答題卡相應應位置上用22B鋼筆填涂涂相應的答案案代碼。答案案寫在試題卷卷上無效。）(一)A注冊會計師接受委托，對甲公司提供鑒證服務。A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。1在確定鑒證業務是基于責任方認定的業務還是直接報告業務時，A注冊會計師應當考慮的因素是( )。A提供的保證程度是合理保證還是有限保證B鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取C提出結論的方式是積極方式還是

2、消極方式D提出鑒證報告的形式是書面報告還是口頭報告參考答案：B 解析：教材P472在確定鑒證業務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考慮的業務特征是 ( )。A使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲取該標準B注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員C鑒證業務是否可以變更為非鑒證業務D簽證業務是否盯以由合理保證酌鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務參考答案：A 解析：教材P493在下列預期使用者獲取鑒證標準的方式中，注冊會計師認為正確的是( )。A由預期使用者向責任方申請取得B由注冊會計師在鑒證報告中以明確的方式表述C由注冊會計師對鑒證對象形成評價和計量標準并提供給預期使用者D由預期使用者根

3、據判斷自行形成標準參考答案：B 解析：教材P544在合理保證的直接報告業務中，A注冊會計師認為提出鑒證結論的正確方式是 ( )。A明確提及責任方和標準，如“我們認為，責任方作出的根據標準，內部控制在所有重大方面是有效的，這一認定是公允的B明確提及責任方，如“我們認為，責任方作出的內部控制在所有重大方面是有效的，這一認定是公允的C明確提及鑒證對象，如“我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的D明確提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據標準，內部控制在所有重大方面是有效的參考答案：D 解析：教材P60-61 (二)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在確定業務約定條款和處理業務類型變更時，

4、注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。5如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導致注冊會計師無法對財務報表發表審計意見，注冊會計師正確的做法是( )。A在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接D與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務參考答案：C解析：教材161頁6如果是連續審計業務，在下列情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業務約定條款的是( )。A注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告B注冊會計師更換兩名

5、審計助理人員C甲公司對上期財務報表作出重述D甲公司高級管理人員近期發生變動參考答案：D解析：教材161頁7在完成審計業務前，如果將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務，注冊會計師認為合理的理由是( )。A注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息B注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據C甲公司提出大幅度削減審計費用D甲公司對原來要求的審計業務的性質存在誤解參考答案：D解析：教材161頁8如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，并且截至變更日已執行的審計工作與變更后的審閱業務相關，在出具審閱報告時，A注冊會計師正確的做法是( )。A在審閱報告中提及原審計業務中已執行的工作B在審閱報告中提及原審

6、計業務C在審閱報告中說明業務變更的合理理由D在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況參考答案：D(三)注冊會計師負責審計上市公司甲公司20X 8年度財務報表。在確定重至時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。9在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。A財務報表要素B財務報表使用者特別關注的項目C財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求D甲公司所處行業和經營環境參考答案：C解析：教材171頁。10在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，注冊會計師認為錯葫是( )。A在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性B盡管某一錯報低于重要性水平，

7、但考慮到錯報發生的環境，仍可能將其詞為重大C在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質D在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及爿成原因參考答案：A11在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重性水平，注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的是( )。A甲公司的存貨 B甲公司的應收賬款C甲公司的所有者權益 D甲公司管理層和治理層的薪酬參考答案：D12在確定尚未更正錯報的匯總數時，注冊會計師不應將其包括在內的是( )。A本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報B以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額C對不能明確識別

8、的其他錯報的最佳估計數D可容忍錯報參考答案：D解析：教材174-17613隨著審計過程的推進，注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由( )。A審計的時間預算重新調整B約定的審計收費發生變化C甲公司及其經營環境發生變化D甲公司在下一年度采用新的固定資產折舊政策參考答案：C解析：教材173頁最后一行(四)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在獲取審計證據時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。14對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，注冊會計師認為最可能證實的是( )。A計價和分攤 B分類C存在 D完整性參考答案：C解析：教材388頁15對于下列存貨認定，通過向生產和銷

9、售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是( )。A計價和分攤 B權利和義務C存在 D完整性參考答案：A16對于下列銷售收入認定，通過比較資產負債表日前后幾天的發貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是( )。A發生 B完整性 C截止 D分類參考答案：C(五)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在與甲公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。17在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是 ( )。 A重要性的具體金額 B擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險 C對與審計相關

10、的內部控制采取的方案 D擬利用內部審計工作的程度參考答案：A解析：教材531頁18在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為無需溝通的是 ( )。A管理層在提供審計所需要信息時出現嚴重拖延B管理層對審計工作施加限制C審計項目組修改審計時間預算D注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期參考答案：C解析：教材533頁19在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通有 ( )。A甲公司所在行業的環境發生重大變化B可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰略C管理層對造成內部控制缺陷的實際原因的了解D管理層的勝任能力參考答案：D解析：教

11、材528頁20在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通有 ( )。A甲公司對財務報表產生重大影響的戰略決策B甲公司管理層不愿延長對持續經營能力的評估期間C注冊會計師發現管理層的舞弊行為D注冊會計師實施的具體審計程序的性質參考答案：D二、多項選擇題(本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小具有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡位置上用28鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分。錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)(一)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在運用實質性分析時，注冊會計師遇到下列

12、事項，請代為做出正確的專業判斷。1在下列各項中，注冊會計師通常認為適合運用實質陛分析程序的有( )A存款利息收入 B借款利息支出C營業外收入 D房屋租賃收入參考答案：ABD解析：營業外收入不具有穩定的預期關系，不適宜使用分析程序。2在確定實質性分析程序使用的數據的可靠性時，注冊會計師通常考慮的因素 ( )。A可獲得信息的來源C可獲得信息是否經過審計B可獲得信息的可比性D與可獲得信息相關的控制參考答案：ABCD解析：參考教材P197198。在確定實質性分析程序使用的數據是否可靠時，注冊會計師應當考慮下列因素：（ 1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實施分析程序使用的相關數據必須具有可

13、比性。（3）可獲得信息的性質和相關性。（4）與信息編制相關的控制。如果注冊會計師通過測試獲知與信息編制相關的控制越有效，或信息在本期或前期經過審計，該信息可靠性越高。3如果在期中實施了實質性程序，在確定對剩余期間實施實質性分析程序是否可E取充分、適當的審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有( )。A數據的可靠性 B預期的準確程度C可接受的差異額 D分析程序對特定認定的適用性參考答案：ABCD解析：參見教材P199第四段。(二)A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在了解內部控制時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。4下列情形中，A注冊會計師認為通常適合采用信息技術控制的

14、有( )。A存在大量、重復發生的交易 B存在大額、異常的交易C存在難以定義、防范的錯誤 D存在事先確定并一貫運用的業務規則參考答案：AD解析：參見教材P258。5下列活動中，注冊會計師認為屬于控制活動的有( )。A授權 B業績評價 C風險評估 D職責分離參考答案：ABD解析：參見教材P310-311。6注冊會計師執行穿行測試可以實現的目的有( )。A確認對業務流程的了解 B識別可能發生錯報的環節C評價控制設計的有效性 D確定控制是否得到執行參考答案：ABCD解析：參見教材P322倒數第五段。7在對內部控制進行初步評價并進行風險評估后，注冊會計師通常需要在審計工作底稿中形成結論的有( )。A控制

15、本身的設計是否有效 B控制是否得到執行C是否信賴控制并實施控制測試 D是否實施實質性程序參考答案：ABC解析：參見教材P324。在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要利用實施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設計是否合理。（2）控制是否得到執行。（3）是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。(三)注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在進行控制測試時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。8在測試自動化應用控制的運行有效性時，注冊會計師通常需要獲取的審計證據有 ( )。A抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據B對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據C該項控制得

16、到執行的審計證據D信息技術一般控制運行有效性的審計證據參考答案：CD解析：參見教材P349.9如果注冊會計師已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，通常還應實施的審計程序有( )。A獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據B僅獲取這些控制在期末運行有效性的審計證據C獲取信息技術一般控制變化情況的審計證據D確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據參考答案：ACD解析：參見教材P345。10如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通常考慮的因素有( )。A控制環境B評估的重大錯報風險水平C在期中對有關控制有效性獲取的審計證據的程度D擬減少實質性程序的范圍參考答案：AB

17、CD解析：參見教材P345。11對于以前審計獲取的有關下列控制運行有效性的審計證據，注冊會計師在本期審計中通常不能直接利用的有( )。A信息技術一般控制 B自動化應用控制C自上次測試后已發生變化的控制 D旨在減輕特別風險的控制參考答案：CD解析：參見教材P346。(四)A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務報表。在識別、評估和應對莊于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。12下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有( )。A甲公司從事科技含量高、研發周期長的經營業務B甲公司大量采用分銷渠道銷售產品C甲公司高級管理人員變更頻繁D管理層擁有

18、甲公司10的股份參考答案：ABC解析：參見教材P505表21-1。13在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應當討論的內容有 ( )。A。甲公司發生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式B甲公司存在的舞弊風險因素C甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性D審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序參考答案：ABCD解析：參見教材P507-508。14對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，注冊會計師認為通常可以增加審計程序不可預見性的有( )。A在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存放地點實施監盤B運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C向以前審計過程中接觸不多的甲公司員

19、工詢問存貨采購和銷售情況D在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤參考答案：ABC解析：參見教材P509。(五)注冊會計師負責審計甲公司20X 8年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。15在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有 ( )。A內部審計的組織地位及客觀性 B內部審計人員的薪酬C內部審計人員的職業謹慎 D內部審計人員的專業勝任能力參考答案：ACD解析：參見教材P562-563。16在評價內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。A內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任B內部審計是否能夠獲取充

20、分、適當的審計證據C內部審計結論是否適當D內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決參考答案：ABCD解析：參見教材P564。17在確定對內部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有 ( )。A相關領域的重大錯報風險B對甲公司內部審計工作的總體評估C對擬利用的內部審計工作的評價D是否需要在審計報告中提及內部審計工作參考答案：ABC解析：參見教材P564。(六)注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。18下列各項中，注冊會計師應在業務約定書中予以明確的內容有( )。A審閱業務的目標B預期提交的報告樣本C

21、. 預期發表的審閱意見類型D有關不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為的說明參考答案：ABD解析：參見教材P712。19下列各項中，注冊會計師為形成審閱結論通常實施的程序有( )。A了解甲公司情況及其環境B測試甲公司的內部控制C就財務報表中的所有重要認定詢問管理層D對財務報表實施分析程序參考答案：ACD解析：參見教材P71320下列各項中，注冊會計師應當在審閱報告的范圍段中說明的有( )。A依據的審閱準則 B確定的重要性水平C實施的主要程序 D提供的保證程度參考答案：ACD解析：參見教材P715。三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6

22、分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，最高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.ABC會計師事務是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度，有關內容摘錄如下：（1）合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經理。（2）內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選了以已完成業務進行檢查，如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查，（3）項目質量控制復核制度規定

23、，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執業項目質量控制復核。（4）工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后，存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。（5）獨立性政策規定，每年需要保持獨立性的人員提供關于獨立持要求的培訓，并要求高經經理以上（含高級經理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。（6）分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制度業務質量控制制度。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。答案（1）會計師事務所以業務收入

24、作為合伙人考核和晉升制度規定不符合規定。理由：會計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）（2）會計師事務所內部業務檢查制度不符合規定。理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業務至少選取一項進行檢查。會計師事務所的外部檢查不能取代內部業務檢查。（教材P80）（3）由審計項目負責人進行項目質量控制復核不符合規定。理由：項目質量控制復核應挑選不參與該業務的人員來執行。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合規定。理由：原紙質工作底稿不能銷毀。即使原紙質記錄經

25、電子掃描后存入業務檔案，事務所也應當保留已掃描的原紙質記錄。（教材78頁）（5）審計項目組的獨立性政策不符合規定。理由：會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業道德規范要求的獨立性。（教材P64倒數第3段）因此，會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不僅僅限于高級經理以上人員。（教材P65）（6）分所管理制度規定不符合規定。理由：會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現的目標

26、，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材P62）2.ABC會計師事務所通過招投標程度接受委托，負責審計上市公司甲公司208年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德在關的事項：（1）應邀投標時，ABC，會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業務約定書。（2）簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。（3）簽訂審計

27、業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。（4）審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制208年度財務報表。（5）審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。（6）審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。答案（1）不違反。理由：

28、在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。（教材97頁）（2）違反。理由：本事項屬于會計師事務所按六折收取審計費用實質上受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。（教材P94）（3）違反。理由：會計師事務所為存在利益沖突的兩個客戶服務時應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。（教材P98）（4）違反。理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供工資服務、編制所審計的財務

29、報表及編制所審計財務報表依據的財務信息等編制會計記錄和財務報表的服務。（教材P128）（5）違反。理由：會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供擬招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。（教材P136倒數第1段）（6）違反。理由：會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶提供協助審計客戶制定公司戰略可能因自我評價產生不利影響。教材P137的（三）3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進

30、賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資情況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不低債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向

31、法院提供民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關；二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人；三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟？（2）ABC會計師事務所提供的抗辯理由是否成立？（2）ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任？答案（1）被告有四個：（教材P37倒數第1段；P38第1、2、3段）丁公司；乙

32、出資人；ABC會計師事務所；ABC會計師事務所的分支機構。(2)ABC會計師事務所提出的抗辯理由不成立。理由：依據司法解釋第十一條：會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。（教材P39）依據司法解釋第二條：戊供應商合理信賴或者使用ABC會計師事務所的分支機構出具的不實報告，與丁公司進行交易活動而遭受損失，應認定為利害關系人；（教材P37）依據司法解釋第九條：會計師事務所在報告中注明本報告僅供工商登記使用、本報告僅供工商登記實用等類似內容的，不能作為免責的事由。（教材P39）(3)ABC會計師事務所可以免于承擔民事責任。（教材P39第3段）依據司法

33、解釋第七條：會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。”已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金4.A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規模（PPS）抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 00筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5。其他

34、相關事項如下：（1）在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。（2）A注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。（3）假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為100元的明細賬戶中由50元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中由600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報

35、的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF03.00，MF14.75，MF 26.30。要求：（1）簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。（2）針對上述（1）至（2）項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（3）在不考慮上述（1）至（2）項的情況下，針對上述第（3）項，計算總體錯報的上限。答案針對要求（1）： 公式法確定樣本規模時要考慮總體賬面價值、風險系數、可容忍錯報、預計總體錯報及擴張系數等因素；查表法確定樣本規模時需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預計總體偏差率（即預計

36、總體錯報/總體賬面金額）信賴過度風險等因素。（教材P243-244）針對要求（2）： 事項（1）：恰當。（教材P244-245）事項（2）：不恰當。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現多次，但在統計上仍將其視為2個樣本項目。（教材P246第1段）針對要求（3）： t1=50/100=0.5t2=600/2000=0.3UML=(20000003.00150)+ 2000000（4.75-3.00）/1500.5+ 2000000(6.30-4.75)/1500.3=40000+11666.67+6200=57866.67(元)。（教材P251）5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2

37、08年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有交效。A注冊會計師計劃于208年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：（1）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。（3）對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存

38、貨的數量。（4）在存貨監盤過程中， 監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（5）對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（6）在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。參考答案：答案針對要求（1）事項（1）不恰當。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應取得其規格、數量等有關資料。（教材P448

39、第4段）事項（2）不恰當。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應當對擬盤點的存貨項目作出標識。（教材P448第3段）事項（3）不恰當。理由：對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員除根據包裝箱的數量及每箱的標準容量計算存貨的數量外，還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（教材P450表17-4）事項（4）恰當。（教材P449第3段）事項（5）不恰當。對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，但是要查明原因再確定是否納入存貨盤點范圍。（教材P449第1段）事項（6）不恰當。理由：應當取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的

40、表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。針對要求（2）(1)評估與存貨相關的內部控制的有效性；(2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點；(3)測試在該期間發生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。（教材P451倒數第3段）四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.甲公司主要要從事小型電電子消費品的的生產和銷售售。A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。資料一：A注冊冊會計師在審審計工作底稿稿

41、中記錄了所所了解的甲公公司情況及期期環境，部分分內容摘錄如如下：（1）2208年初，甲甲公司董事會會決定將每月月薪酬發放日日由當月最后后1日推遲到到次月5日，同同時將員工薪薪酬水平平均均上調10%。甲公司2208年員工隊隊伍基本穩定定。（2）2208年下半年年，受金融衍衍生品投資失失敗的影響，甲甲公司主要競競爭對手之一一的乙公司（非非甲公司的關關聯公司）及及其正本全資資子公司丙公司均陷陷入財務困境境。為取得丙丙公司的機器器設備，甲公公司于208年8月331日與乙公公司簽訂協議議，以1億元元購入其所持持丙公司的全全部股權。按按照協議約定定，丙公司于于208年9月330日遣散了了全部員工，并并向甲

42、公司移移交了全部資資產和負債。甲甲公司于2008年10月月將丙公司的的全部機器設設備和存貨轉轉移到甲公司司下屬生產基基地，并對設設備進行了重重新組合安裝裝，同時向丙丙公司派出新新的管理團隊隊和員工，丙丙公司轉而負負責甲公司部部分產品的銷銷售。（3）2208年9月11日，甲公司司與丁公司簽簽訂協議，自自當月起，由由丁公司為甲甲公司于2008年第4季季度投放市場場的一款新產產品-A產品提供供為期12個個月的廣告服服務。甲公司司于208年9月11日向丁公司司預付6個月月英雄模范一一廣告服務費費，每月100萬元。別外外，按照協議議約定，甲公公司于每月未未按當月A產產品銷售收入入的5%向丁丁公司另行支支

43、付追加廣告告服務費。（44）自208年11月月起，甲公司司將主要產品品交貨方式由由在甲公司倉倉庫交貨，改改為運至客戶戶指定交貨地地點交客戶簽簽收，但客戶戶需承擔甲公公司因此而發發生運費的880%（5）2208年末，有有網民稱甲公公司B產品含含有較高的有有害化學成分分，會對消費費者健康造成成不良影響，甲甲公司隨即發發表聲明，表表示B產品有有害化學成分分含量沒有超超出現行安全全標準，并公公布了國家有有關部門的檢檢測報告。但但大部分網絡絡調查顯示，仍仍有超過半數數的網民對BB產品安全性性表示憂慮。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下：（金額單位：萬萬

44、元）年份產品項目未審數已審數208年207年A產品B產品其他產品A產品B產品其他產品營業收入300060001400005000118000營業成本200057001110000460090000存貨A產品B產品其他產品A產品B產品其他產品財面余額18060030000050023000減：存貨跌價準準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備120400110400商譽財入丙公公避開形成6000預付款項基本廣告服務費費200追加廣告服務費費1000年末余額1200應付職工薪酬65預計負債產

45、品品質量保證10090銷售費用運輸輸費1200資料三：A注冊會計師在在審計作低稿稿中記錄了實實施的相關實實質性程序，部部分內容摘錄錄如下：（1）根據不同同類別員工的的薪酬標準和和平均人數，估估算208年度應計計提的員工薪薪酬，與2008年度實際際計提的金額額進行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續是否完備。（3）計算年末存貨的可變現凈值 （包括參考資產負債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。（4）根據A產品的實際銷售收入，估算208年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與208年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。（5）從208年度營

46、業收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據208年銷貨運費記錄，估算208年就應由甲公司承擔的運費，與208年實際承擔的運費進行比較。（7）將甲公司在208年度實際發生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債產品質量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。要求：（1）針對資料（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目（僅限于營業收入、營業成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付

47、職工薪酬、預計負債和銷售費用）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內。（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。答：（1）事項序號是否可能表明存存在重大錯報報風險（是/否）理由財務報表項目名名稱財務報表項目認認定（1）是平均職工薪酬上上調10%，則則08年末應應付職工薪酬酬余額應為55.55*（1+100）左右，同同時工資

48、發放放由當月最后后1日推遲到到次月5日，年年末相當于增增加了一個月月的應付未付付的職工薪酬酬，因此年末末余額應遠遠遠大于資料二二表中的6萬萬元應付職工薪酬完整性（2）是商譽一般是在以以商標或品牌牌為收購目的的收購業務中中形成，而該該事項中被審審計單位是以以取得機器設設備為收購目目的，因此一一般不應存在在商譽；雖然然被審計單位位是以取得機機器設備為收收購目的，但但其固定資產產賬面價值增增加1億元，應應考慮其是否否真實移交商譽固定資產存在存在（3）是由于甲公司是于于每月末按當當月A產品銷銷售收入的55%向丁公司司支付追加廣廣告費，其追追加廣告服務務費應是在每每月末計算出出收入總額后后再計算確定定并

49、支付，即即應不存在預預付的可能，其其預付款項的的追加廣告服服務費中很可可能是虛構的的；同時由于于其將應支付付的追加廣告告服務費列示示在預付款項項中，很可能能導致其銷售售費用中沒有有反映該追加加廣告服務費費預付款項銷售費費用存在完整性（4）否（5）是有網民稱甲公司司B產品含有有較高的有害害化學成分，會會對消費者健健康造成不良良影響，雖然然甲公司否認認該事項，但但大部分網絡絡調查顯示，仍仍有超過半數數的網民對BB產品安全性性表示憂慮，BB產品的變現現價值可能會會低于預期，因因此B產品可可能需要計提提存貨跌價準準備存貨計價和分攤（2）實質性程序序號號是否與根據資料料一（結合資資料二）識別別的重大錯報

50、報風險直接相相關（是/否否）與根據資料一哪哪一項（結合合資料二）識識別的重大錯錯報風險直接接相關（資料料一事項序號號）理由（1）是第（1）項通過重新計算的的方法確認賬賬面記錄的薪薪酬費用是否否存在錯報（2）否第（2）項通過檢查丙公司司向甲公司移移交實物資產產的交接手續續，確認賬面面記錄的固定定資產是否存存在錯報（3）是第（5）項通過計算年末存存貨的可變現現凈值可以確確認存貨應當當增加計提的的跌價準備情情況（4）是第（3）項通過A產品的實實際銷售收入入估算208年度應向向丁公司支付付的追加廣告告服務是否正正確（5）否（6）否（7）否2.甲公司主要要從事汽車輪輪胎的生產和和銷售，其銷銷售收入主要要

51、來源于國內內銷售和出口口銷售。ABBC會計師事事務所負責甲甲公司208年度財務務報表審計，并并委派A注冊冊會計師擔任任項目負債人人。資料一：（1）甲公公司的收入確確認政策為：對于國內銷銷售，在將產產品交付客戶戶并取得客戶戶簽字的收貨貨確認單時確確認收入；對對于出口銷售售，在相關產產品裝船并取取得裝船單時時確認收入。（2）在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）208年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元6.8元人民幣。資料二：甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年122月31日賬賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內1-2年2-3年3年以上國內客戶4115828