1、國際稅收新對策第1頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二第一節 經濟全球化與稅收新問題一、國際稅收的概念及含義 所謂國際稅收，是指兩個或兩個以上的國家，在對跨國納稅人行使各自的征稅權力的過程中，所發生的國家與國家之間的稅收分配關系。這個概念包含了如下三層含義：（一）國際稅收同稅收一樣，必須憑借政治權力來進行分配。如果沒有各國政府同它們各自管轄范圍下納稅人所形成的征納關系，那么也就無從產生國家之間的稅收分配關系。（二）國際稅收以國際間的經濟貿易活動為前提。如果不存在跨國納稅人，國際稅收關系也無從談起。（三）國際稅收同稅收是有區別的兩個范疇。其根本差別在于國際稅收只涉及國家之間

2、的財權利益分配，而不涉及其他的分配關系或社會關系。第2頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、國際稅收涉及的內容國際稅收所涉及的內容很多，大體上包括如下幾項：（一）稅收管轄權問題；（二）如何消除或緩解國際雙重征稅；（三）如何協調國家之間的稅收關系和消除對外國人的稅收歧視；（四）如何防止國際逃稅和避稅，（五）國際稅收協定；（六）如何鼓勵國際投資；（七）國際間關聯企業的征稅問題；（八）國際稅收合作等。第3頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二三、國際稅收的產生和發展(一)國際稅收的產生1、經濟全球化與納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經濟前提。經濟全球化是

3、國際經濟交流發展的產物，納稅人收入的國際化是國際稅收形成的經濟前提。2、所得稅的普遍實施，對跨國所得重疊征稅是國際稅收形成的直接動因。第一，所得的來源國際化，使其征稅權較難確定；第二，所得稅的計稅依據是應納稅所得額，計算跨國應稅所得額所需的收入和費用數額往往要由國際分擔；第三，所得稅由于稅收管理權的交錯，對同一跨國納稅人的同一跨國所得往往會發生重復課稅；第四，所得稅的征收管理復雜，各種手段的偷稅、逃稅和避稅，單靠一國的國內稅法無法實現有效控管；第五，各國的所得稅制度差異甚大，國際協調有一定的難度。由于所得稅具有上述國際化的特點，必然帶來國與國之間的財權利益關系矛盾，這才促使國際稅收的最終形成。

4、第4頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二(二)國際稅收的發展國際稅收形成于19世紀末20世紀初，距今還不到200年的歷史。縱觀國際稅收的發展，大致可劃分為三個階段：1、國際稅收的萌芽階段。在1843年由比利時和法國簽訂全世界第一個雙邊稅收協定之前，國際稅收還處于一個萌芽階段。在這個階段，對國際稅收的分配以及國際稅收問題的處理，只是從一國國內法的角度單方面規范來實現的。2、非規范化的稅收協定階段。1843年由比利時和法國簽訂了互換稅收情報的雙邊稅收協定，標志著國際稅收進入了非規范化的稅收協定階段。在這一時期，這種國際稅收協定都是根據各自的情況所簽訂的，在某些概念、定義的理解

5、上，以及協定的內容、格式上都不盡相同，還很不規范。 3、稅收協定的規范化階段。規范化的國際稅收協定出現于20世紀60年代。從此將國際稅收活動推上了規范化階段。20世紀60年代初到70年代末，世界上產生了兩種國際稅收協定的范本。即經濟合作與發展組織（OECD）制定的關于所得和財產避免雙重征稅協定范本和聯合國（UN）專家小組制定的關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅協定范本。當前國際稅收秩序主要由以上兩個確立的。第5頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二四、國際稅收要解決的核心問題（一）“經濟一體化三難”的概念“經濟一體化三難”指的是存在于經濟全球化、政府對經濟的管理和國家主

6、權三者之間相互競爭、難以完全彼此兼顧的關系，即一種矛盾發展中的狀態。在現實中，同時滿足或兼顧其中兩項目標而忽略第三項目標是可能的，而同時實現三項目標卻極其困難，甚至是無法企及的。（二）國際稅收要解決的核心問題國際稅收要解決的核心問題是如何處理全球化、政府對經濟的管理以及國家主權之間存在的所謂“經濟一體化三難”的問題。第6頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二第二節 稅收管轄權及其協調一、稅收管轄權的內涵（一）管轄權的內涵管轄權是國家主權的一個重要方面，它是指行使獨立主權的國家，對其國境領域內的一切人、財、物和行為均享有行使法律的權利。（二）稅收管轄權的內涵1、稅收管轄權的概

7、念管轄權在稅收領域的體現就是稅收管轄權。稅收管轄權是國家在稅收領域的主權，即一國政府在行使主權課稅方面所擁有的管理權力。它是國際稅收關系中一個帶根本性的問題，由此產生一系列其他的國際稅收問題。2、稅收管轄權基本形式稅收管轄權包括居民管轄權和地域（來源地）管轄權兩種基本形式。一個國家行使稅收管轄權的原則，在不違背國際法和國際條約規定的前提下，并沒有統一的國際標準。各國政府都可以自由選擇稅收管轄權。第7頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、稅收管轄權的分類在一國的管轄權中，對稅收管轄權起決定性作用的，是領土原則和屬人原則。它們在稅收上分別體現為地城管轄權和居民管轄權。（一）

8、地域管轄權1、概念一個主權國家，按照領土原則（亦稱屬地原則）所建立起來的稅收管轄權，稱為地域管轄權。在實行地域管轄權的國家，以收益、所得來源地或財產存在地為征稅標志。也就是說，它要求對納稅人來源于本國領土范圍內的全部收益、所得和財產征稅。2、二種情況地域管轄權實際上可以分解為二種情況：（1）對本國居民而言，只須對本國范圍內的收益、所得和財產納稅。即使在國外有收益、所得和財產，也沒有納稅義務。（2）對本國非居民（即外國居民）而言，其在本國領土范圍內的收益、所得和財產必須承擔納稅義務。第8頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、稅收管轄權的分類（二）居民管轄權1、概念所謂居民

9、管轄權，就是一個主權國家，按照屬人原則所確立的稅收管轄權。該原則規定，在實行居民管轄權的國家，只對居住在本國的居民，或者屬于本國居民的一切收益、所得和財產征稅，而不必考慮是否在本國居住。換言之，一個國家征稅的范圍可以跨越國界，只要是本國居民取得的所得，不論是境內所得和境外所得，國家均享有征稅的權力。2、判定一個人是否是一國的居民的標準在國際稅收上的判定標準是看自然人在該國是否有住所或居所，前者是指永久性居住地，后者是指一般居住地。第9頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、稅收管轄權的分類（三）雙重管轄權。1、概念雙重管轄權就是同時運用地域管轄權和居民管轄權。2、二種情況

10、（1）對本國居民，則適用居民管轄權，對其境內、境外的收益、所得和財產征稅。（2）對本國非居民，則適應地域管轄權，對在本國境內取得的收益、所得和財產征稅。第10頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二三、稅收管轄權的選擇綜合世界各國的情況看，選擇一種稅收管轄權的國家比較少，大多數國家都選擇雙重管轄權。（一）選擇地域管轄權的國家從掌握的資料看，選擇單一的地域管轄權的國家和地區不多，主要有法國、巴西、南斯拉夫、新加坡、香港等。（二）選擇雙重管轄權的國家除上述選擇地域管轄權的國家和地區以外，單獨選擇居民管轄權的國家暫未發現。其他國家和地區原則上選擇雙重管轄權。較有代表性的有印度、泰國

11、、日本、墨西哥、美國、比利時、意大利、西班牙、英國和加拿大等國家。中國也是選擇雙重管轄權的國家。中國稅法規定，對居民從中國境內和境外取得的所得必須征稅，即實行居民管轄權。同時對非居民只就其來源于中國境內的所得征稅。 第11頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二三、稅收管轄權的選擇選擇雙重管轄權的國家，在實際的管理中對兩種管轄權各有側重：對經濟發達國家而言，發達國家通常有資本輸出和技術輸出，居民中從事跨國經濟活動的較多，所以這些國家更側重于維護居民管轄權，從而擴大對本國居民在國外的收益、所得和財產征稅的范圍。對廣大發展中國家而言，由于資金貧乏，技術落后，只能從發達國家引進資金

12、和技術，與此相適應，會經常發生他國的居民在本國領土內的收益、所得和財產，因此，發展中國家更加側重于地域管轄權，從而擴大對別國居民在本國領土范圍內的收益、所得和財產的征稅范圍。第12頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二第三節國際重復征稅及其避免一、國際重復征稅的概念國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象進行了兩次或兩次以上的征稅。（一）法律性的國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期內課征相同或類似的稅收。（二）經濟意義上的國際重復征稅是指兩個以上的國家對不同的納稅人，就同一課稅對象或同一稅源，在同一期

13、間內課征性質相同或類似的稅收。公司的利潤和股東分得的股息是同一事物的兩個不同側面，在對公司的利潤征稅的同時，又對公司稅后利潤分配的股息再征稅，這明顯是對同一稅源進行了重復征稅。第13頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、避免國際重復征稅的基本方法一般來說，一國單方面避免重復征稅的方法有：（一）扣除法。扣除法是居住國政府在行使居民（公民）管轄權時，允許本國居民（公民）用已繳非居住國政府的所得稅或一般財產稅稅額，作為向本國政府匯總申報應稅收益、所得或一般財產價值的一個扣除項目，就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產稅。顯然，扣除法下，在居住國交納的稅收僅作為費用扣除，無法

14、消除重復征稅，因而這種方法較少采用。（二）免稅法。免稅法，即“別國單征，本國放棄”。 實行居民管轄權的國家對本國居民的境外所得免予征稅，完全放棄征稅權，而僅對其來源于國內的所得征稅。此法可以有效避免和消除國際重復征稅，一般適用于營業利潤和個人勞務所得，有的還包括財產。此法多適用于居住國為單一實行地域管轄權的國家。第14頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、避免國際重復征稅的基本方法（三）抵免法。 抵免法即“別國先征，本國補征”。一國政府對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納稅款抵扣在本國應繳納的稅額。但抵扣法的實行通常都附有“抵扣限額”規定，這是因為，由于收入來源

15、國可能采用比居住國更高的稅率，因而本國居民就境外所得已在收入來源國繳納的稅款在國內抵扣時，其抵扣數以按本國稅率計算的應納稅額為限，超額部分不能抵扣。計算抵免的方法有兩種：一是全額抵免。即本國居民（公民）匯總境內、境外所得，按照本國稅法的規定計算出的應繳納所得稅或一般財產稅，可以全額扣除在境外所繳納的稅款。二是普通抵免。本國居民（公民）在匯總境內、境外所得計算繳納所得稅或一般財產稅時，允許扣除其來源于境外的所得或一般財產收益按照本國稅法規定計算的應納稅額，即通常所說的抵免限額。超過抵免限額的部分不予扣除。我國主要采用抵免法，這也是世界上大多數國家為了避免雙重征稅而選用的方法。這種方法最大的優點是

16、在來源地管轄權優先的基礎上，兼顧到了居民稅收管轄權，既避免了雙重征稅，又維護了國家的稅收權益。第15頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、避免國際重復征稅的基本方法（四）國家間的稅收協定。國際間重復征稅的一個重要原因，就是各國稅收管轄權間的沖突。各國政府間通過簽訂稅收協定，主動在一定范圍內限制各自的稅收管轄權，是避免國際重復征稅較為通行的一種做法。目前，聯合國專家小組制定的聯合國關于發達國家與發展中國家避免雙重征稅的協定范本是國際上最具影響力的一個稅收協定范本，各國可以根據實際情況，在該范本的指導下締結稅收協定。另外，還有一些簡單的、僅僅只能減輕而不能消除國際重復征稅的

17、方法，偶見于暫未簽訂稅收協定的國家之間使用。如低稅法：一國政府對本國居民的國外所得按單獨制定的較低稅率征稅。 第16頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二第四節 國際避稅與反避稅一、國際避稅的基本內涵（一）概念國際避稅是指跨國納稅人用合法的手段，在稅收法規的許可范圍內，通過人（個人或法人）或沒有獨立法人資格的團體或資金（貨幣或資產）跨越稅境的流動或非流動，達到減輕或消除稅收負擔的目的。（二）國際避稅與國際偷稅的關系1、聯系：國際避稅與國際偷稅都對所在國的財政收入起到減少的后果；2、區別：國際避稅從性質上講是用合法的手段達到減輕稅負的目的，而國際偷稅則是用非法的手段達到上述目

18、的。第17頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、產生國際避稅的原因任何一種事物的產生和存在都是有其內在原因的，國際避稅也不例外。從內部因素看，國際避稅的內在動機是納稅人想盡各種辦法，盡可能減輕稅負的強烈欲望所致。從外部因素來看，主要是國家間的稅收差別。國家間的稅收差別有下列幾種情況：（一）納稅義務有差別。在各國的稅收制度中，對納稅人及其納稅義務的規定是最基礎的規定，對其他規定起約束作用。從現行各國的規定看，主要有以下三類： 1、如果一個人作為一個國家的居民，就必須在其居住國納稅； 2、如果一個人擁有來源于某一國的所得資金，就需在來源國納稅； 3、如果一個人是一國的國民（

19、公民），在該國就必須納稅。 在上述三種情況中，1和3通常是就納稅人來源于全球范圍的所得納稅，即通常所說的負有全面納稅義務；2通常是對來源于該國的所得或投資于該國的資產納稅，即通常我們所說的負有有限納稅義務。第18頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、產生國際避稅的原因（二）課稅的范圍和方式有區別。各國對哪些需要征稅，哪些不需要征稅，以及對不同的所得采取什么方式征稅是不一樣的。比如，有的國家對所得、財富或財富的轉讓不征稅；有的國家對資本利得不征稅等。（三）運用稅率上有差別。 比如對于所得稅，有的國家實行比例稅率，有的實行超額累進稅率。實行比例稅率的國家，其稅率也不盡一致；

20、實行超額累進稅率的國家，其稅率、級距是有區別的。第19頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、產生國際避稅的原因（四）稅基上有差別。例如，對于所得稅，各國都規定對應納稅所得額征收，但應納稅所得額的計算，各國的規定是有區別的，并且給予稅收優惠會縮小稅基，而取消各種稅收優惠會擴大稅基。在稅率一定的情況下，稅基的大小決定稅負的高低。（五）避免雙重征稅的方法不同。為了消除和減輕雙重征稅，各國都采取了避免雙重征稅的方法。通常主要有三種方法即抵免法、免稅法和扣除法。而這三種方法在消除雙重征稅上是有區別的。其中，免稅法對納稅人最有利，抵免法次之，扣除法對納稅人最不利。對納稅人來說，當然

21、希望能夠最大限度的避免雙重征稅。第20頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、產生國際避稅的原因（六）稅收實際征管水平有區別。由于多種原因，各國的征收管理水平是有一定距離的。所以，雖然有的國家對納稅義務的規定比較重，但由于征收管理水平跟不上，稅法得不利嚴格執行，名義稅負重而實際稅負輕。除了上述原因外，另外還有一些非稅收方面的法律，對國際避稅的過程也具有重要影響，像移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習慣或者其它保密責任等，也是重要的刺激因素。第21頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二三、國際避稅的主要方式國際避稅的主要方式有：（一）人的流動

22、。人的流動是指通過人的流動進行國際避稅。對于個人而言，利用稅法規定，通過居所的避免或者居所的遷移，在世界范圍內進行稅收流亡，以降低稅收負擔。對于公司納稅人而言，由于各國對于公司納稅人的判定標準有較大差異，有的國家以注冊地為標準，有的國家以總機構為標準，有的國家以實際管理機構為標準，因此納稅人可以根據避稅需要選擇，成為稅負較低國家的納稅人。（二）人的非流動。人的非流動也是較為常見的避稅方式。人的非流動主要是通過信托或其他受托協議來避稅。人的非流動的特點是，最終所有人并沒有離開他的國家或移居出境，而是呆在本國不動。與此同時指使別人在另一國為其創造一個媒介，通常是采取信托的形式，借此來轉移一部分所得

23、或財產，造成法律形式上所得或財產與其原所有人之間的分離。第22頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二三、國際避稅的主要方式 （三）資金、貨物或勞務的流動。在國際避稅中，資金、貨物或勞務流動的重要性毫不亞于人的流動。因為人的流動往往比較顯眼，而資金、貨物或勞務的流動則隱蔽得多，且對各國稅務當局來說更難于控制。（四）資金、貨物或勞務的非流動。這主要是利用各國稅法中有關延期納稅的規定，通過在低稅國或無稅國（指無所得稅）的一個實體，通常是一個法人（比如子公司）進行所得和財產的積累。雖然從最終結果上看，資金、貨物或勞務的非流動并不能避免納稅，但暫時納稅人不需負稅。（五）流動與非流動的

24、結合。國際避稅可以通過流動或非流動來進行。人和資金的流動與非流動的結合起來進行。第23頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二四、國際反避稅的方法為了扼制納稅人采用各種方法進行避稅，維護自己國家的合法權益，各國都采取了各種措施。綜合來看，無非從兩個方面進行：一是通過頒布和修改“國內稅法和其他有關法規，改變在某些問題上無法可依的狀況和進一步完善稅法體制，加強對跨國納稅人的稅務監督和管理：二是通過與其他國家簽訂有關稅收協定，取得對方政府和稅務機關的配合協助，以彌補國內立法上的不足和缺陷。第24頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二四、國際反避稅的方法（一）國際

25、稅務合作。各國稅務機關加強國家間稅務合作，通過交換稅收情報，盡可能多地采取防范逃稅、避稅的聯合行動。稅收情報交換的范圍，一般不在稅收協定中列出具體項目，只作出原則性的規定，內容大體有以下三個方面：一是交換為實施稅收協定所需要的稅收情報。如納稅人在居住國或所得來源地的收入情況，關聯企業之間的作價等。二是交換與稅收協定涉及稅種有關的國內法律情報，其中包括為防范偷逃稅所單方面采取的法律措施。但是，這些法律應當與稅收協定不相抵觸。三是交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報。前兩項情報交換雖然也能夠起到防范偷逃稅的作用，但其重點是為了實施稅收協定。而交換防范稅收欺詐、偷逃稅的情報，重點就是解決核實征稅和依法處理

26、偷逃稅案件的問題，以防范和處理國際偷逃稅和避稅。如對境外所得隱匿不報或者申報不實、虛列成本費用、轉移利潤以及瞞報境外雇主支付的報酬等第25頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二四、國際反避稅的方法（二）制定反避稅法律。在與納稅人進行的避稅和反避稅的斗爭中，除了依靠國際上有關國家的稅務部門的通力合作外，健全和完善自己國家的有關稅收法律法規是實施反避稅工作的先決條件，因為，在實行法制的國家中，反避稅工作必須有法可依。因此，在許多國家的稅收法規中，有關反避稅的內容是必不可少的。例如：規定跨國納稅人負有向稅務機關延伸提供情報的義務；制定一些反避稅條款，有利于稅務機關執行。第26頁，

27、共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二第五節 國際稅收競爭一、國際稅收競爭的概念和種類（一）國際稅收競爭的概念國際稅收競爭是指在經濟全球化作用下，各國(地區)政府通過降低稅率、增加稅收優惠，甚至實行避稅地稅制模式等方式，以減少納稅人的稅收負擔，從而吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產要素，促進本國經濟增長的國際經濟行為。稅收競爭是通過差別效應來實現的。稅收競爭的實質是通過稅收分配，使稅收利益關系在全球范圍內得到調整。 （二）國際稅收競爭種類正常的稅收競爭可以使國際流動資源在國家和地區間得到有效配置，促進全球經濟的發展。不當的國際稅收競爭會對主權國家的福利造成影響，是一種惡

28、性稅收競爭。第27頁，共31頁，2022年，5月20日，10點15分，星期二二、惡性稅收競爭產生的后果（一）有害的稅收競爭的后果： 1、侵蝕各國稅基。在稅收競爭過程中，由于一國采用較低的稅率或優惠措施，使稅基向低稅或無稅國轉移，他國為了留住稅源，相應降低本國稅率、被動調節稅收政策，從而帶來世界性稅基被侵犯，從而造成全球性財政功能弱化，各國公共需要得不到滿足。 2、導致稅負扭曲。一主權國為挽留流動性強的資源，降低有彈性稅基的稅率之后，相應提高了缺乏彈性稅基的稅率，如降低對流動性強的資本的稅負，而提高對勞動力、消費品的征稅，從而造成稅負的扭曲和稅制的不公平，甚至對勞動力供給帶來負面影響。 3、扭曲國際資本流向，阻礙資源