1、財務預算第一節財務預預算的含義與與體系（了解解）財務務預算是一系系列專門反映映企業未來一一定預算期內內預計財務狀狀況和經營成成果，以及現現金收支等價價值指標的各各種預算的總總稱。具體包包括現金預算算、財務費用用預算、預計計利潤表、預預計利潤分配配表和預計資資產負債表等等內容。一、全面預預算體系的構構成二、財財務預算在全全面預算中的的地位地地位：作為全全面預算體系系中的最后環環節，可以從從價值方面總總括地反映經經營期決策預預算與業務預預算的結果，亦亦稱為總預算算。第二二節預算的的編制方法一、固定定預算與彈性性預算（一一）固定預算算的含義、缺缺點與適用范范圍（P3881-3833）1.含義固固定預

2、算，又又稱靜態預算算，是指在編編制預算時，只只根據預算期期內正常的、可可實現的某一固定業業務量（如生生產量、銷售售量）水平作作為惟一基礎礎來編制預算算的一種方法法。2.缺點第第一， 過于于機械呆板；第二，可比比性差。3.適用范范圍一般般來說，固定定預算只適用用于業務量水水平較為穩定定的企業或非非盈利組織編編制預算時采采用。（二二）彈性預算算1.含含義、優點、適適用范圍、業業務量范圍（PP384-3385）（1）含義義彈性預預算又稱變動動預算或滑動動預算，是指指為克服固定定預算方法的的缺點而設計計的，以業務務量、成本和和利潤之間的的依存關系為為依據，以預預算期可預見見的各種業務務量水平為基基礎，

3、編制能能夠適應多種種情況預算的的一種方法。（2）優點與固定預算相比，彈性預算具有如下兩個顯著的優點。第一， 預算范圍寬；第二，可比性強。（3）適用范圍彈性預算方法從理論上講適用于編制全面預算中所有與業務量有關的各種預算。但從實用角度看，主要用于編制彈性成本費用預算和彈性利潤預算等。2.彈性成本預算的編制業務量的選擇：業務量變動范圍是指彈性預算所適用的業務量變動區間。業務量變動范圍的選擇應根據企業的具體情況而定。一般來說，可定在正常生產能力的70%120%之間，或以歷史上最高業務量或最低業務量為其上下限。3.彈性成本預算編制方法（兩種方法優缺點）P386、387（1）公式法。是指通過確定成本公式

4、yi=ai+bixi中的ai和bi來編制彈性預算的方法。例10-2彈性成本預算的編制-公式法ABC公司按公式法編制的制造費用彈性預算如表10-3所示。其中較大的混合成本項目已經被分解。表10-3ABC公司預算期制造費用彈性預算（公式法）直接人工工時變動范圍：70000120000小時 單位：元項目ab管理人員工資保保險費設備租租金維修費水電費費輔助材料輔助助工工資檢驗驗員工資150005000080000600005004000-0.2550.150.300.4450.355合計385001.50 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010001 【答疑編號號

5、10100001：針對對該題提問】 根據表10-3，可利用y=38500+1.5x，計算出人工小時在70000120000的范圍內，任一業務量基礎上的制造費用預算總額：也可以計算出在該人工小時變動范圍內，任一業務量的制造費用中某一費用項目的預算額，如，維修費y=6000+0.25x，檢驗員工資y=0.35x等。公式法的優點：是在一定范圍內不受業務量波動影響，編制預算的工作量較小；缺點：是在進行預算控制和考核時，不能直接查出特定業務量下的總成本預算額，而且按細目分解成本比較麻煩，同時又有一定誤差。（2）列表法例10-3彈性成本預算的編制-列表法ABC公司按列表法編制的制造費用彈性預算如表10-4

6、所示。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010002 【答疑編號1010002：針對該題提問】表10-4 ABC公司預算期制造費用彈性預算（列表法） 單位：元直接人工小時700008000090000100000110000120000生產能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.變動成本項項目輔助工工人工資檢檢驗員工資22.混合成本本項目維修修費水電費費輔助材料料3.固定成成本項目管管理人員工資資保險費設設備租金560003115002445005995002335001100025500028800015500050000800006

7、400036600028800066650026600012250028800028800015500050000800007200040050031150073350028850014400031100028800015500050000800008000045500035500080050031100015550034400028800015500050000800008800049950038850087750033350017700037700028800015500050000800009600054400042200094450036600018850040000028800015

8、50005000080000制造費用預算143500158500173500188500203500218500優點：可以以直接從表中中查得各種業業務量下的成成本預算，便便于預算的控控制和考核。缺點：這種方法工作量較大，且不能包括所有業務量條件下的費用預算，故適用面較窄。4.彈性利潤預算的編制（兩種方法適用范圍、編制）P388、389（1）因素法。該方法是根據受業務量變動影響的有關收入、成本等因素與利潤的關系，列表反映在不同業務量條件下利潤水平的預算方法。利潤=單價銷量-單位變動成本銷量-固定成本例10-4彈性利潤預算的編制-因素法預計ABC公司預算年度某產品的銷售量在700012000件之間

9、變動；銷售單價為100元；單位變動成本為86元；固定成本總額為80000元。要求：根據上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產品的的彈性利潤預算。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010003 【答疑編號1010003：針對該題提問】解：依題意編制的彈性利潤預算如表10-5所示。表10-5 ABC公司彈性利潤預算 單位：元銷售量（件）700080009000100001100012000單價100100100100100100單位變動成本868686868686銷售收入70000080000090000010000000110000001200000

10、0減：變動成本60200068800077400086000094600010320000貢獻邊際98000112000126000140000154000168000減：固定成本800008000080000800008000080000營業利潤180003200046000600007400088000適用范圍：這種方法適適用于單一品品種經營或采采用分算法處處理固定成本本的多品種經經營的企業。（2）百分比法。本法又稱銷售額百分比法，是指按不同銷售額的百分比來編制彈性利潤預算的方法。例10-5彈性利潤預算的編制-百分比法ABC公司預算年度的銷售業務量達到100%時的銷售收入為1000000元

11、，變動成本為860000元，固定成本為80000元。要求：根據上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預算。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010004 【答疑編號1010004：針對該題提問】解：根據題意編制的彈性利潤預算如表10-6所示。表10-6 ABC公司彈性利潤預算 單位：元銷售收入百分比比（1）80%90%100%110%120%銷售收入（2）=10000000（11）800000900000100000001100000012000000變動成本（3）=8600000（1）68800077400086000094600010

12、320000貢獻邊際（4）=（2）-（33）112000126000140000154000168000固定成本（5）8000080000800008000080000利潤總額（6）=（4）-（55）3200046000600007400088000應用百分比比法的前提條條件是銷售收收入必須在相相關范圍內變變動，即銷售售收入的變化化不會影響企企業的成本水水平（單位變變動成本和固固定成本總額額）。這種方方法適用于多多品種經營的的企業。例題：各種種產品銷售業業務量為1000%時的銷銷售收入為55500萬元元，變動成本本為33000萬元，企業業年固定成本本總額為13300萬元，利利潤為9000萬元，

13、則當當預計業務量量為70%時時的利潤為（）A.540萬元元B.2240萬元C.6330萬元D.6800萬元 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010005 【答疑編編號10100005：針針對該題提問問】答案案：B解解析：5500070%-3300070%-1300=240（萬萬元）二二、增量預算算和零基預算算（一）增增量預算（含含義P3900、假定P3390、缺點點P391）1.增量預算方法的含義是指以基期成本費用水平為基礎，結合預算期業務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調整有關原有費用項目而編制預算的一種方法。2.增量預算方法的假定增量預算方

14、法源于以下假定：第一，現有的業務活動是企業所必需的。第二，原有的各項開支都是合理的。第三，增加費用預算是值得的。3.增量預算方法的缺點第一，受原有費用項目限制，可能導致保護落后。第二，滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”。第三，不利于企業未來的發展。（二）零基預算（特點P391、優點P393、適用范圍P394）1.零基預算方法的含義不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，而是將所有的預算支出均以零為出發點，一切從實際需要與可能出發。編制預算時，首先要確定各個費用項目是否應該存在，然后按項目的輕重緩急，安排企業的費用預算。例10-6零基預算方法的應用案例ABC公司為深入開展雙增雙節運動，降

15、低費用開支水平，擬對歷年超支嚴重的業務招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預算方法編制預算。經多次討論研究，預算編制人員確定上述費用在預算年度開支水平如表10-7所示。表10-7 ABC公司預計費用項目及開支金額單位：元費用項目開支金額1.業務招招待費22.勞動保護護費3.辦公費4.廣告費費5.保保險費18000011500000100000030000001200000合計850000經過充分論論證，得出以以下結論：上上述費用中除除業務招待費費和廣告費以以外都不能再再壓縮了，必必須得到全額額保證。根據歷史資資料對業務招招待費和廣告告費進行成本本效益分析析，得到以下

16、下數據，如表表10-8所所示。表表10-8 ABC公公司成本-效益分析表表成本項目成本金額收益金額業務招待費廣告告費1146 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010006 【答疑編號號10100006：針對對該題提問】然后，權衡上述各項費用開支的輕重緩急排出層次和順序：因為勞動保護費、辦公費和保險費在預算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應列為第一層次；因為業務招待費和廣告費可根據預算期間企業財力情況的酌情增減，屬于可避免項目；其中廣告費的成本效益較大，應列為第二層次；業務招待費的成本效益相對較小，應列為第三層次。假定該公司預算

17、年度對上述各項費用可動用的財力資源只有700000元，根據以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實的預算金額如下：（1）確定不可避免項目的預算金額：勞動保護費150000+辦公費100000+保險費120000=370000（元）（2）確定可分配的資金數額：700000370000=330000（元）（3）按成本-效益比重將可分配的資金數額在業務招待費和廣告費之間進行分配：業務招待費可分配資金=3300004/（4+6）=132000（元）廣告費可分配資金=3300006/（4+6）=198000（元）例題：某公司準備對銷售管理費用預算的編制采用零基預算的編制方法，預算編制人員提出的預算年度開

18、支水平如下表所示：費用項目開支金額業務招待費200萬元廣告費180萬元辦公費80萬元保險費50萬元職工福利費40萬元勞動保護費30萬元合計580萬元假定公司預預算年度對上上述費用可動動用的財力資資源只有5000萬元，經經過充分論證證，認為上述述費用中廣告告費、保險費費和勞動保護護費必須得到到全額保證，業業務招待費、辦辦公費和職工工福利費可以以適當壓縮，按按照過去歷史史資料得出的的業務招待費費、辦公費和和職工福利費費的成本效益益分析如下表表所示： 費用項目成本金額收益金額業務招待費16辦公費13職工福利費11要求：（1）確定定不可避免項項目的預算金金額（22）確定可避避免項目的可可供分配資金金（

19、3）按按成本效益比比重分配確定定可避免項目目的預算金額額 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1010007 【答疑編編號10100007：針針對該題提問問】答案案：（11）不可避免免項目的預算算金額=1880+50+30=2260（萬元元）（22）可避免項項目的可供分分配資金=5500-2660=2400（萬元）（3）業業務招待費預預算額=24406/（6+3+1）=1144（萬元元）辦公公費預算額=2403/（6+3+1）=72（萬萬元）職職工福利費預預算額=24401/（6+3+1）=224（萬元）2.零基預算方法的優缺點零基預算方法的優點：（1）不受現有

20、費用項目和開支水平的限制。（2）能夠調動企業各部門降低費用的積極性。（3）有助于企業未來發展。缺點：耗費大量的人力、物力和財力，帶來浩繁的預算工作量。零基預算方法特別適用于產出較難辨認的服務性部門費用預算的編制。三、定期預算和滾動預算（一）定期預算方法1.特點：定期預算一般以不變的會計期間作為預算期的一種編制預算的方法。2.優缺點的比較（P394、398）定期預算方法的惟一優點是能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執行結果。缺點：第一，遠期指導性差第二，靈活性差第三，連續性差（二）滾動預算方法1.滾動預算方法的含義滾動預算方法簡稱滾動預算，又稱連續預算或永續預算，是指在編制預算

21、時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持為一個固定期間的一種預算編制方法。2.滾動預算的方式及其特征（1）逐月滾動方式逐月滾動方式是指在預算編制過程中，以月份為預算的編制和滾動單位，每個月調整一次預算的方式，使預算的編制期總保持在12個月。（2）逐季滾動方式逐季滾動方式是指在預算編制過程中，以季度為預算的編制和滾動單位，每個季度調整一次預算的方法。 （3）混合滾動方式混合滾動方式是指在預算編制過程中，同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。它是滾動預算的一種變通方式。這種預算方法的理論依據是：人們對未來的把握程度不同，對近期的預計把握

22、較大，對遠期的預計把握較小的特征。在預算編制過程中，可以對近期預算提出較高的精度要求，使預算的內容相對詳細；對遠期預算提出較低的精度要求，使預算的內容相對簡單，這樣可以減少預算的工作量。 3.滾動預算方法的優缺點滾動預算是為了克服定期預算的缺點所設計的。滾動預算的優點：（1）透明度高。 滾動預算與日常管理緊密銜接，可以使管理人員始終能夠從動態的角度把握住企業近期的規劃目標和遠期的戰略布局，使預算具有較高的透明度。 （2）及時性強。由于滾動預算能根據前期預算的執行情況，結合各種因素的變動影響，及時調整和修訂近期預算，從而使預算更加切合實際，能夠充分發揮預算的指導和控制作用。（3）連續性好。由于滾

23、動預算在時間上不再受日歷年度的限制，能夠連續不斷地規劃未來的經營活動，不會造成預算的人為間斷。（4）完整性和穩定性突出。可以使企業管理人員了解未來預算內企業的總體規劃與近期預算目標，能夠確保企業管理工作的完整性與穩定性。采用滾動預算的方法編制預算的主要缺點是預算工作量較大。第三節財務預算的編制一、現金預算的編制1.編制基礎：日常業務預算和特種決策預算2.編制原則：收付實現制3.現金預算的編制方法編制現金預算要搞清楚預算表中每一項數據的來源。（1）銷售預算的編制教材例題例10-7銷售預算和經營現金收入預算的編制MC公司生產經營甲乙兩種產品，204年度年初應收賬款數據和各季度預測的銷售價格和銷售數

24、量等資料如表10-9所示。資料顯示，到第4季度甲乙兩種產品的單價都比前三個季度有所變動；每種產品每季的銷售中有60%能于當季收到現金，其余40%要到下季收訖。要求：為MC公司編制204年度的銷售預算和經營現金收入預算表。（平均單價保留兩位小數，其他計算結果保留整數）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020001 【答疑編號1020001：針對該題提問】解：依題意，編制該公司的銷售預算和經營現金收入預算表分別如表10-10和10-11所示。表10-9204年度MC公司的預計銷售單價、預計銷售量和其他資料季度1234年初應收賬款增值稅率收現率首期二期甲產品銷

25、售單價（元/件）預計銷銷售量（件）6580065100065120070100019000元17%60%40%乙產品銷售單價（元/件）預計銷銷售量（件）805008080080100075120012000元表10-110204年度MCC公司的銷售售預算 單單位：元季度1234全年資料來源銷售單價（元/件）甲產品乙產品658065806580707566.25788.29見表10-9預計銷售量（件件）甲產品乙產品80050010008000120010000100012000 400035000預計銷售收入甲產品乙產品52000400000650006440007800080000070000

26、90000026500022740000合計92000129000158000160000539000增值稅銷項稅額額1564021930268602720091630含稅銷售收入107640150930184860187200630630表10-111204年度MCC公司的經營營現金收入預預算 單單位：元季度1234全年資料來源含稅銷售收入107640150930184860187200630630見表10-100期初應收賬款31000 31000見表10-9第一季度經營現現金收入6458443056107640第二季度經營現現金收入9055860372150930第三季度經營現現金收入11

27、091673944184860第四季度經營現現金收入112320112320經營現金收入合合計95584133614171288186264586750年末應收賬款余余額748880表10-111中的經營營現金收入可可按以下公式式計算： 某期經營營現金收入=當期含稅銷銷售收入首首期收現率+前期含稅銷銷售收入二二期收現率MC公司司年末應收賬賬款余額=331000+6306330-5866750或=1877200440%=748800（元）（2）生產產預算該該預算是所有有日常業務預預算中惟一只只使用實物量量計量單位的的預算。例10-8和產預預算的編制MC公司司甲乙兩種產產品2044年度期初的的實際

28、存貨量量和年末的預預計存貨量等等資料如表110-12所所示。表表10-1222204年度度MC公司的的存貨資料 實實物量單位：件/金額單單位：元品種年初產成品存貨貨量年末產成品存貨貨量年初在產品存貨貨量年末在產品存貨貨量預計期末產成品品占下期銷量量的百分比年初產成品成本本單位額總額甲產品801200010%403200乙產品501300010%623100要求：為MMC公司編制制204年年度的生產預預算。解解：依題意，編編制該公司的的生產預算如如表10-113所示。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020002 【答疑編編號10200002：針針對該題提問

29、問】表110-13204年年度MC公司司的生產預算算單位：件件 品種季度1234全年資料來源甲產品預計銷售量（銷銷售預算）加：預計計期末存貨量量減：期期初存貨量8001000120010004000見表10-9100120100120120見表10-1228010012010080見表10-122預計生產量8201020118010204040乙產品預計銷售量（銷銷售預算）加：預計計期末存貨量量減：期期初存貨量500800100012003500見表10-980100120130130見表10-122508010012050見表10-122預計生產量530820102012103580期末存貨

30、量量=期初存貨貨量+本期增增加量-本期期減少量（3）直接接材料預算的的編制例10-99直接材料料需用量預算算、采購預算算和材料采購購現金支出預預算的編制表10-14204年年度MC公司司的材料消耗耗定額及采購購單價資料產品品種季度1234甲產品材料消耗耗定額A材料3334B材料2222乙產品材料消耗耗定額A材料5554.5C材料2222材料采購單價A材料4444B材料5555C材料6665D材料10MC公司甲甲乙兩種產品品204年年度需用的各各種材料消耗耗定額及其采采購單價資料料如表10-14所示；各種材料年年初和年末的的存貨量，以以及有關賬戶戶余額等資料料如表10-15所示。表10-15 2

31、04年度MC公司的材料存貨量與其他資料材料名稱年初存貨量年末存貨量預計期末存貨量量占下期需用用量的百分比比增值稅率年初余額（元）付現率應付賬款庫存材料首期二期A材料1500180030%17%144001020060%40%B材料48072030%C材料30050030%D材料01000為下一年度開發發丙產品作準準備，于第44季度購買資料顯示，到到第4季度甲甲乙兩種產品品消耗A材料料的定額都將將作相應調整整，屆時C材材料的單價也也將有所變動動，同時，企企業每季度采采購金額中，有有60%于當當季支付現金金，其余400%要到下季季付訖。要求：為MMC公司編制制204年年度的直接材材料需用量預預算、

32、采購預預算和材料采采購現金支出出預算（平均均單價保留兩兩位小數，其其他計算結果果保留整數）。解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預算、采購預算和直接材料采購現金支出預算分別如表1-16、表10-17和表10-18所示。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020003 【答疑編號1020003：針對該題提問】表10-16 204年度MC公司的直接材料需用量預算產品品種項目季度1234全年資料來源甲產品材料單耗（千克克/件）A材料B材料323232423.252.000見表10-144見表10-14預計生產量（件件）8201020118010204040見表1

33、0-133預計生產需用量量（千克）A材料B材料2460164403060204403540236604080204401314080080乙產品材料單耗（千克克/件）A材料C材料52 52524.52 4.832.000見表10-144見表10-14預計生產量（件件）530820102012103580見表10-133預計生產需用量量（千克）A材料C材料2650106604100164405100204405445242201729571160表10-117 2004年度MMC公司的直直接材料采購購預算 單位：元 材料品種季度1234全年資料來源A材料材料采購單價44444.00見表10-14

34、4甲產品耗用量乙乙產品耗用量量24602665030604110035405110040805444513140117295見表10-166見表10-16材料總耗用量加加：期末材料料存量減：期期初材料存量量51102114815500 71602559221148 864028857.52592 95251880028857.5 304351180011500 見表10-155見表10-15本期采購量575876048905.58467.530735材料采購成本23032304163562233870122940B材料材料采購單價55555.00見表10-144甲產品耗用量乙乙產品耗用量量16

35、400 20400 23600 20400 80800 見表10-166見表10-16材料總耗用量加加：期末材料料存量減：期期初材料存量量164061124800 204070086122 236061127088204072206122808072204800見表10-155見表10-15本期采購量17722136226421488320材料采購成本886010680113201074041600C材料材料采購單價66655.70見表10-144甲產品耗用量乙乙產品耗用量量01060 01640020400242007160見表10-166見表10-16材料總耗用量加加：期末材料料存量減：期

36、期初材料存量量10604922300 16406122492204072666122420500072671605000300見表10-155見表10-15本期采購量12521760215421947360材料采購成本751210560129241097041966D材料材料采購單價1010見表10-144本期采購量10001000見表10-155材料采購成本0001000010000預計材料采購成成本合計39404516565986665580216506增值稅進項稅額額6698.78781.510177.2211148.6636806預計采購金額合合計46102.7760437.55700

37、43.2276728.66253312材料采購購成本=材料料采購單價本期采購量量表100-18 2044年度MC公公司的直接材材料 采購購現金支出預預算單位位：元季度1234全年資料來源預計采購金額合合計46102.7760437.5570043.2276728.66253312見表10-177期初應付賬款14400.0014400.00見表10-155第1季度采購現現金支出27661.6618441.1146102.77第2季度采購現現金支出36262.5524175.0060437.55第3季度采購現現金支出42025.9928017.3370043.22第4季度采購現現金支出46037.

38、2246037.22現金支出合計42061.6654703.6666200.9974054.44237020.6根據表100-18中的的數據還可以以很方便地計計算出MC公公司年末應付付賬款的余額額：年末末應付賬款余余額=144400+2553312-2370220.6或=767288.6400%=306691.4（元元）（44）應交稅金金及附加預算算的編制應交稅金及及附加預算是是指為規劃一一定預算期內內預計發生的的應交增值稅稅、營業稅、消消費稅、資源源稅、城市維維護建設稅和和教育費附加加金額而編制制的一種經營營預算。本預算中不不包括預交所所得稅和直接接計入管理費費用的印花稅稅。例例10-100

39、預計銷售售稅金及附加加的估算某汽車制造造廠20044年的預計銷銷售收入為11000萬元元，適用的消消費稅稅率為為8%，應交交增值稅額為為68萬元，城城市維護建設設稅稅率為77%，教育費費附加的征收收率為3%。要求：根據上述資料測算該企業2004年預計的銷售稅金及附加。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020004 【答疑編號1020004：針對該題提問】解：依題意該企業預計消費稅=10008%=80（萬元）該企業預計城市維護建設稅=（68+80）7%=10.36（萬元）該企業預計教育費附加=（68+80）3%=4.44（萬元）該企業預計銷售稅金及附加=80

40、+10.36+4.44=94.8（萬元） 由于城市維護建設稅和教育費附加的計算基礎完全相同，可以將前者的適用稅率和后者的征收率合并，稱為附加稅費率。10.3.22式中，預計應交增值稅可按以下兩種方法估算。預計應交增值稅的第一種方法是簡捷法，即直接按以下簡化公式估算應交增值稅額：某期預計應交增值稅=某期預計銷售收入應交增值稅估算率（10.3.24式）應交增值稅估算率=基期應交增值稅/基期銷售收入10.3.24式中，應交增值稅估算率是一個經驗數據，是根據一定期間內實際或估算的應交增值稅額占同期不含稅銷售收入的百分比計算出來的。這種方法比較簡單，可以直接估算出某期的應交增值稅；缺點是存在一定誤差例1

41、0-11應交增值稅的估算-簡捷法仍按例10-10資料。該企業203年的不含稅銷售收入總額為2000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業生產所使用的材料都是在當期內采購的，應交消費稅為80萬元。要求：（1）根據上述資料測算該企業的應交增值稅估算率； HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020005 【答疑編號1020005：針對該題提問】解：（1）依題意203年銷項稅額=200017%=340（萬元）203年總成本=2000（1-20%）=1600（萬元）203年材料采購成本=160075%=1200（萬

42、元）203年進項稅額=120017%=204（萬元）203年應交增值稅額=340-204=136（萬元）應交增值稅估算率=136/2000100%=6.8%（2）估算該企業204年應交增值稅額； HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020006 【答疑編號1020006：針對該題提問】解：（2）該企業204年應交增值稅額=10006.8%=68（萬元）（3）計算該企業的附加稅費率和銷售稅金及附加。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020007 【答疑編號1020007：針對該題提問】解： （3）附加稅費率=7%+3%=10

43、%銷售稅金及附加=80+（80+68）10%=94.8（萬元）預計應交增值稅的第二種方法是常規法，即按照增值稅的實際計稅方法進行估算。計算公式為：某期預計應交增值稅=該期預計應交增值稅銷項稅額-該期預計應交增值稅進項稅額（10.3.25）本法的優點是與實際方法一致，缺點是需要分別估算銷項稅額和進項稅額，比較麻煩。例10-12應交稅金及附加預算的編制（估算應交增值稅采用常規法）MC公司204年度各季度預計的增值稅銷項稅額和進項稅額資料分別如表10-10和表10-17所示；該企業流通環節只交納增值稅，并于實現銷售的當期（每季度）用現金完稅；附加稅費率為10%；假定全年預交所得稅12000元。要求：

44、為MC公司編制204年度的應交稅金及附加預算（計算結果保留整數）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020008 【答疑編號1020008：針對該題提問】解：編制該公司的應交稅金及附加預算如表10-19所示。表10-19 204年度MC公司的應交稅金及附加預算 單位：元季度1234全年資料來源增值稅銷項稅額額增值稅進項項稅額1564066698.72193087781.526860100177.2227200111148.6691630366806見表10-100見表10-17應交增值稅銷售售稅金及附加加8941.38894.113148.551314.8

45、16682.881668.316051.4416054銷項-進項現金支出合計9835.514463.3318351.1117656.5560306.44銷售稅金金及附加=應應交增值稅附加稅費率率例110-13應交增值稅稅的估算方法法的比較這種比較方方法，同學們們下去以后自自己簡單的熟熟悉一下教材材就可以了。（5）直接人工預算的編制例10-14直接人工預算的編制MC公司204年單位工時工資率和工時定額資料如表10-21所示。表10-21204年度MC公司的單位工時工資率和工時定額資料 季度1234其他直接費用計計提標準預計應付福利費費支用率單位工時工資率率444514%

46、80%單位產品工時定定額甲產品3332.8乙產品5554.6要求：為MMC公司編制制204年年度的直接人人工預算（平平均工資率和和平均人工成成本保留兩位位小數，其他他計算結果保保留整數）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020009 【答疑編號1020009：針對該題提問】解：依題意，編制該公司的直接人工預算如表10-22所示。表10-22 204年度MC公司的直接人工預算金額單位：元品種季度1234全年資料來源全公司單位工時時工資率4445-見表10-211甲產品單位產品工時定定額3332.82.95見表10-211預計生產量（件件）820102011

47、8010204040見表10-133直接人工工時總總數（小時）246030603540285611916預計直接工資（元元）984012240141601428050520其他直接費用13781714198219997073直接人工成本合合計1121813954161421627957593單位工時直接人人工成本4.564.564.565.704.83乙產品單位產品工時定定額5554.64.86見表10-211預計生產量（件件）530820102012103580見表10-133直接人工工時總總數（小時）265041005100556617416預計直接工資（元元）10600164002040

48、02783075230其他直接費用148422962856389610532直接人工成本合合計1208418696232563172685762單位工時直接人人工成本4.564.564.565.704.92合計直接工資總額（元元）20440286403456042110125750其他直接費用2861.64009.64838.45895.417605直接人工成本合合計23301.6632649.6639398.4448005.44143355預計福利費現金金支出2289.33207.73870.74716.314084直接人工成本現現金支出合計計22729.3331847.7738430.77

49、46826.33139834=直接工工資計提比比例（14%）=直接工資計提比例（114%）=其他直直接費用支支用率（800%）（6）制制造費用預算算的編制例10-15制造造費用預算的的編制MMC公司在編編制預算時采采用變動成本本法，變動性性制造費用按按各種產品直直接人工工時時比例分配，2204年預預計的直接人人工工時資料料如表10-22所示，制制造費用預算算如表10-23所示，除除折舊費以外外的各項制造造費用均以現現金支付。其中，租租賃費30000元是根據據年初做出的的專門決策確確定的。要求：為MMC公司編制制制造費用的的現金支出預預算（分配率率計算結果保保留兩位小數數，其他計算算結果保留整整

50、數）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1020010 【答疑編號號10200010：針對對該題提問】表10-23 204年度MC公司的制造費用預算 單位：元變動性制造費用用固定性制造費用用單位成本1.間接材料1000002.間間接人工成本本7600003.維修修費614544.水電費722805.其其他1417731.管理人員工工資911002.折折舊費1533473.辦辦公費650004.保險險費320005.租賃費費300066.其他11000見專門決策預算算（例10-20）非付付現成本 合計351198直接人人工工時總數數293332合計381147

51、減：折折舊費153447預算分配率=3351982933221.200現金支出合計228800各季支支出數=2228004457000解：依題意意，編制的制制造費用現金金支出預算如如表10-224所示。表10-24 2004年度MMC公司的制制造費用現金金支出預算金額單位位：元季度1234全年資料來源變動性制造費用用分配率1.201.201.201.201.20見表10-233直接人工工時甲產品乙產品24602655030604100035405100028565566611916177416見表10-222見表10-22小計511071608640842229332變動性制造費用用甲產品乙產

52、品2951.9773179.963671.9664919.944247.9556119.933427.1666679.1214299.004208998.96小計6131.9338591.90010367.88810106.22935198.000固定性制造費用用5700.0005700.0005700.0005700.00022800.000見表10-233現金支出合計11831.99314291.99016067.88815806.22957998.000（7）產品品成本預算的的編制本本預算需要在在生產預算、直直接材料預算算、直接人工工預算和制造造費用預算的的基礎上編制制；同時，也也為編制

53、預計計利潤表和預預計資產負債債表提供數據據。例例10-166產品成本本預算的編制制MC公公司2044年的年初產產成品資料、生生產預算、直直接材料采購購預算、直接接人工預算和和制造費用預預算分別如表表10-122、表10-13、表110-17、表表10-222和表10-24所示。產產成品按先進進先出法計價價。要求求：分別按變變動成本法為為MC公司編編制甲乙兩種種產品204年度的產產品成本預算算（單位成本本保留兩位小小數，其他計計算結果保留留整數）。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1030001 【答疑編編號10300001：針針對該題提問問】解：依題意，編編

54、制的甲乙兩兩種產品2004年度的的產品成本預預算分別如表表10-255和表10-26所示。表10-25204年度MC公司甲產品成本預算計劃產量：4040件/金額單位：元成本項目單價單位用量單位成本總成本資料來源直接材料A材料4.003.2513.0052560.00見表10-166、表10-17B材料5.002.0010.0040400.00見表10-166、表10-17小計-23.0192960.00直接人工4.832.9514.2557592.88見表10-222變動性制造費用用1.202.953.5414299.00見表10-244合計40.80164851.8加：在產品及自自制半成品的

55、的期初余額00.0減：在產品及自自制半成品的的期末余額00.0預計產品生產成成本40.80164851.8加：產成品期初初余額40.003200.0見表10-122減：產成品的期期末余額40.804896.6見表10-122預計產品銷售成成本40.79163155.2163156本年銷售量量400040.799年初產成成品量80年末產產成品量1220說明明：（11）期初在產產品成本（00）+本期生生產成本（11648511.8）=完完工產品成本本+期末在產產品成本（00）所以以本期生產成成本=完工產產品成本=11648511.8（22）期初余額額（32000）+本期增增加額（1664851.8

56、）本期期減少額=期期末余額（44896.66）所以以本期減少額額=1631155.2（3）本本例中按照老老師所講方法法計算的總成成本會出現誤誤差，這是由由于小數位數數的保留引起起的，原理是是正確的。（8）期期末存貨預算算的編制期末存貨預預算是指為規規劃一定預算算期末的在產產品、產成品品和原材料預預計成本水平平而編制的一一種日常業務務預算。期末存貨余余額預算的計計算公式為：某期期期末存貨余額額=該期在產產品存貨期末末余額+該期期產成品存貨貨期末余額+該期原材料料存貨期末余余額表110-27 204年度MCC公司期末存存貨預算 單位位：元 項目單位成本期末存貨量期末存貨成本資料來源在成品存貨甲產品

57、乙產品000000見表10-122、10-225見表100-12、110-26見見表10-112、10-25見表110-12、110-26見表10-15、表110-17見見表10-225、表100-26年初初存貨成本116500小計0產成品存貨甲產品乙產品 40.80600.521201304896.677867.88小計12764.44材料存貨年初材料成本本年材料采購成成本本期耗用材料成成本期末存貨成本甲產品乙產品A材料B材料CC材料D材料料6000240001800001229404416004419661100005256040040000691800440825.60720036000

58、29400.4100000小計1020021650692960110005.623740.44期末存貨合計36504.88（9）銷售售費用預算的的編制銷銷售費用預算算是指為規劃劃一定預算期期內企業在銷銷售階段組織織產品銷售預預計發生各項項費用水平而而編制的一種種日常業務預預算。例100-28銷銷售費用預算算及其現金支支出預算的編編制MCC公司204年度的銷銷售費用預算算如表10-28所示。要求：為MC公司編制204年度的銷售費用現金支出預算（計算結果保留整數）表10-28 204年度MC公司銷售費用金額單位：元變動性銷售費用用固定性銷售費用用項目單位產品標準費費用額項目全年費用額甲產品乙產品管

59、理人員工資專專設銷售機構構辦公費宣傳傳廣告費保險險費其他600015000050000260001400銷售傭金銷售運運雜費其他2.51.200.331.50.55合計30000合計45平均各季數=330000/4=75000 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1030002 【答疑編號號10300002：針對對該題提問】解：依題意，編制204年的銷售費用現金支出預算如表1029所示：表10-29 204年度MC公司銷售費用現金支出預算 單位：元季度1234全年資料來源單位產品標準費費用額甲產品乙產品4545454545見表10-288各季可以變變動預計銷售量

60、（件件）甲產品乙產品80050010008000120010000100012000400035000見表10-9見見表10-99變動性銷售費用用甲產品乙產品32002500040004000048005000040006000016000177500小計5700800098001000033500固定性銷售費用用750075007500750030000見表10-288現金支出合計1320015500173001750063500（10）管管理費用預算算的編制例10-19管理理費用及其現現金支出預算算的格式 根據有關關資料編制的的MC公司2204年度度的管理費用用及其現金支支出預算如表表10