1、高等學(xué)校本錢管理研究高等學(xué)校本錢管理研究一、引言2022年出臺的?高等學(xué)校財務(wù)制度?第十章對高校的本錢管理作了明確規(guī)定：高校應(yīng)當根據(jù)事業(yè)開展需要，實行內(nèi)部本錢費用管理，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總本錢和生均本錢等核算工作，本錢核算施行細那么由財政部門會同教育主管部門制定。實行內(nèi)部本錢費用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當建立本錢費用與相關(guān)支出的核對機制，以及本錢費用分析報告制度。2財務(wù)制度只是標準高校財務(wù)行為，加強財務(wù)管理和監(jiān)視的規(guī)定，如何進展本錢會計核算還需要會計制度進一步細化明確，但2022年正式施行的?高等學(xué)校會計制度?卻對本錢管理只字未提，以收付實現(xiàn)制原那么的支出要素取代了?高等學(xué)校會計制度?征求意

2、見稿二中權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的費用要素，高校的本錢核算和管理似乎又回到理論界紛爭、實務(wù)界茫然的狀態(tài)3。筆者試從教育本錢的概念、制度解釋、現(xiàn)狀分析、建議對策等方面展開闡述。二、教育本錢的定義本錢是指消費和銷售產(chǎn)品而消耗的能用貨幣計量的各項資源。教育本錢就是學(xué)生承受教育效勞而消耗的各項資源，廣義的教育本錢包括高校培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的全部費用和學(xué)生的生活本錢與放棄當前收入的時機本錢；狹義的教育本錢只包括高校培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的直接本錢。新?高等學(xué)校財務(wù)制度?將本錢費用定義為高校為完成教學(xué)、科研、管理等活動而發(fā)生的當期資產(chǎn)消耗和損失，按照其用處主要分為教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。顯然，財務(wù)制度

3、將高校本錢費用定義為直接本錢，也就是高校進展人才培養(yǎng)的全部費用1。三、高校本錢管理的現(xiàn)狀分析長期以來，高校的本錢管理大多停留在學(xué)術(shù)研究和理論討論上，在詳細實務(wù)中進展本錢核算和管理的高校少之又少，主要因素有：第一，高校本錢會計制度的缺失。2022年正式施行的?高等學(xué)校會計制度?，收付實現(xiàn)制是其會計核算的根底，而收付實現(xiàn)制難以歸集當期的應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。不少單位在測算高校教育本錢時，統(tǒng)計的本錢費用往往就是收付實現(xiàn)制下的總支出含納入固定資產(chǎn)的設(shè)備購置費等，因此也無法得到真實準確的教育本錢費用的會計信息。?高等學(xué)校會計制度?征求意見稿二中實際上已經(jīng)提出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么的費用要素，但正式稿中卻刪除

4、了該內(nèi)容，可能是財政和教育主管部門認為高校進展本錢費用核算的條件還不成熟，本錢費用科目的缺失那么導(dǎo)致高校進展本錢核算沒有制度根據(jù)和政策支持，這不能不說是新會計制度的缺憾。第二，高校本錢管理的理論研究還不成熟。當前，高校本錢管理的研究還處于理論爭論階段，還沒有形成統(tǒng)一的理論，這也是新會計制度再次缺失本錢核算內(nèi)容的原因之一。主要包括：1高校本錢核算的內(nèi)容不統(tǒng)一。新財務(wù)制度將高校本錢費用按用處分為教育費用、行政管理費用、科研費用、離退休費用和其他費用，但至今沒有出臺本錢核算的細那么，生均總本錢的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？設(shè)備購置費、科研費用、離退休費用該如何計入？固定資產(chǎn)的折舊根底如何確認？前幾年高校擴張建立

5、形成的大額債務(wù)，資本化完畢后的利息費用較大且各校差異較大，不同層次和類型的高校國家投入的生均撥款和專項經(jīng)費投入差異較大，這些因素都會引起高校本錢的較大差異，高校之間的本錢可比性較差，即使是同一學(xué)校，由于巨額投入的不同時期導(dǎo)致各期的本錢差異也較大。2高校本錢核算的方法不統(tǒng)一。高校本錢核算總體有統(tǒng)計法和會計核算法兩種4，前者不改變原有的會計核算體系，將會計年度的實際支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為當期受益的支出和分攤的費用如折舊等。后者是改變原有的會計核算體系，在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制會計核算的根底上，將培養(yǎng)學(xué)生支出的相關(guān)效勞費用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么進展教育本錢的計量核算。而新?高等學(xué)校會計制度?沒有設(shè)置費用科目

6、，如何將財政收支和會計核算的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)化成本錢核算權(quán)責(zé)發(fā)生制，也是考驗本錢核算成功與否的關(guān)鍵。3本錢核算的目的不統(tǒng)一。會計核算的目的就是提供有用的信息，會計核算出來的高校本錢如何應(yīng)用也是值得研究的內(nèi)容，與企業(yè)本錢追求最小化最優(yōu)化的原那么不同，高校本錢管理目的是選擇最小化還是最大化，不同使用者的選擇目的不同。站在外部使用者角度，對于財政部門和社會來說，越來越高的高校本錢意味著財政投入和學(xué)費的不斷增長，他們希望將高校的本錢控制在一定的合理范圍內(nèi)；對于教育部門和各類考核評估專家來說，本錢是最大化原那么，本錢越大說明學(xué)校的投入最多，特別是高校的大師和大樓需要更多的財力投入，投入越多產(chǎn)出越大、績效越高

7、。站在內(nèi)部使用者角度，高校作為一個非營利性組織不以營利為目的，收入的多少常常取決于本錢的多少，高校追求高投入必然帶來高本錢，但由于高校資金需求和投入缺乏的矛盾長期存在，也促使高校管理層開場重視校內(nèi)本錢的控制，希望有限的資金得到有效的配置和使用。另外，由于各高校的類型和歷史負擔(dān)不同，各校的本錢差異很大，主管部門如何考核和評價也是難題。第三，高校管理層缺乏本錢管理的動力。高校作為提供公共效勞的非營利組織，現(xiàn)行的法律、法規(guī)以及相關(guān)的制度沒有明確要求高校計算本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理教育本錢，高校追求的是高程度的教學(xué)、科研投入，積極向各級政府和社會、企業(yè)爭取更多的資源投入是其主要目的。在現(xiàn)行的財政

8、預(yù)算體制和會計制度下，往往有多少收入就安排多少支出，沒有本錢控制的內(nèi)在驅(qū)動力。第四，本錢核算計量的復(fù)雜性。由于高校會計核算沒有本錢歸集的會計科目，會計核算根底又是現(xiàn)金收付實現(xiàn)制，如何將高校的支出轉(zhuǎn)化為對象化每個受教育的學(xué)生的本錢費用是一個較難的過程。四、高校開展本錢管理的必要性雖然高校開展本錢管理存在這樣那樣的問題，但開展本錢管理卻是今后高校財務(wù)管理的開展趨勢。第一，政府會計改革的需要。2022年10月23日，財政部公布了?政府會計準那么根本準那么?，明確政府會計包括與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計實行收付

9、實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告，財務(wù)報告的目的是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況含運行本錢，下同和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息5。新準那么從2022年1月1日開場執(zhí)行，解決了長期困擾行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾，為單位開展本錢核算奠定了制度基矗相信不久的將來，政府會計詳細準那么的出臺和高校會計制度的修訂會對高校的本錢核算提出明確的要求。第二，社會的需要。中國高校處于新一輪的學(xué)費調(diào)整期，國務(wù)院在2022年曾規(guī)定高校收費5年內(nèi)不得進步，如今禁漲期已過，從2022年開場，山東、廣西、福建等地先后上調(diào)了高校學(xué)費標準。根據(jù)原國家教委1996年公布的

10、?高等學(xué)校收費管理暫行方法?的規(guī)定高等學(xué)校學(xué)費占年生均教育培養(yǎng)本錢的比例最高不得超過25%，各省區(qū)市政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定學(xué)生年生均教育培養(yǎng)本錢等確定學(xué)費標準，但各省區(qū)市提供的生均教育培養(yǎng)本錢是否公允？各地新出臺的學(xué)費標準終究是高是低？政府、社會、家長都需要一個準確的教育本錢數(shù)據(jù)。第三，高校加強內(nèi)部管理的需要。高校會計從傳統(tǒng)的核算和監(jiān)視職能逐漸向風(fēng)險防范和精細化科學(xué)化管理開展。預(yù)算管理、資源配置更多地引入市場的機制，經(jīng)費的投入要考慮投入產(chǎn)出和效益最大化原那么，就需要將管理睬計引入高校的財務(wù)管理，精細化的工程本錢核算和管理就是一個很好的工具。五、高校開展教育本錢管理的建議第一，確定教育本錢的核

11、算范圍。2022年6月國家發(fā)改委出臺了?高等學(xué)校教育培養(yǎng)本錢監(jiān)審方法試行?簡稱監(jiān)審方法，這是國家部委對高校本錢核算出臺的唯一制度，但其目的是為合理制定高等學(xué)校學(xué)費標準，進步教育收費決策的科學(xué)性，而不是高校進展本錢核算的法定制度，高校財務(wù)制度中也規(guī)定高校本錢核算施行細那么由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定，但至今沒有公布相關(guān)細那么。對于教育本錢的詳細核算內(nèi)容，監(jiān)審方法中規(guī)定高校教育本錢由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊四局部構(gòu)成6，根據(jù)財務(wù)、會計制度的相關(guān)規(guī)定，筆者建議包括以下三項費用：1人員費用，主要包括在職人員的工資、津貼、社會保險等工資福利支出和醫(yī)療費、助學(xué)金、住

12、房改革支出等個人和家庭的補助支出。關(guān)于離退休人員費用，監(jiān)審方法規(guī)定只計算由高校負擔(dān)的局部，不包括財政補助收入中的離退休人員工資和公費醫(yī)療經(jīng)費撥款，由于各個高校的開展歷史不同，離退休人員費用各校相差較大，同時國家已正式施行行政事業(yè)單位的養(yǎng)老保險制度改革，高校老師今后都要繳納養(yǎng)老保險費用，而退休人員改革后的工資那么由社保機構(gòu)支付。按本錢受益原那么，離退休人員費用不應(yīng)再計入教育培養(yǎng)本錢，以在職人員的社保支出來代替離退休人員費用，這與企業(yè)的產(chǎn)品本錢核算不負擔(dān)離退休人員費用也獲得了一致性。2公用費用，指高校培養(yǎng)學(xué)生所消耗的辦公費、水電費、郵電費、交通差旅費、物業(yè)費、維修費、材料費等商品與效勞支出。關(guān)于科

13、研費用的計入本錢問題，監(jiān)審方法規(guī)定按科研費用的30%計入本錢，人才培養(yǎng)和科學(xué)研究是高校的主要職能，研究生階段的培養(yǎng)更是以科學(xué)研究為主，高校進展科學(xué)研究的同時也在反哺教學(xué)，較小比例計入似乎弱化了高校的科研職能，因此筆者認為按50%計入本錢是比擬合理的，而高校的橫向科研工程，主要是為企業(yè)、社會效勞的，與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)性較小，可不計入教育本錢。3折舊費用，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，高校的設(shè)備支出、根本建立支出不能列入當期本錢費用，而固定資產(chǎn)的折舊費用應(yīng)計入當期本錢。?高等學(xué)校會計制度?明確要求對高校的固定資產(chǎn)計提折舊，但至今還沒有正式出臺相關(guān)細那么，很多高校還沒有對固定資產(chǎn)計提折舊，暫可以按監(jiān)審方法的規(guī)定

14、專用設(shè)備按8年、一般設(shè)備按5年，其他設(shè)備均按10年、房屋建筑物按50年來計提折舊。關(guān)于利息費用，會計制度將基建貸款利息在房屋投入使用后列入了其他支出，停頓了利息資本化。但高校的貸款利息大局部是進展新校區(qū)建立形成的，校區(qū)建成后貸款余額仍很大，需要在較長時間內(nèi)逐步消化，每年的利息支出也是一項不小的費用，全部列入當期本錢也不太合理，計算教育本錢時可以將當年的利息支出模擬資本化計入固定資產(chǎn)價值，并按折舊費用計入當期本錢。第二，建立合理的本錢中心。高校作為一個總本錢中心是遠遠不夠的，因為對于高校內(nèi)部管理來說，院系的本錢、工程的本錢，甚至于某個專業(yè)、某門課程都可能作為本錢中心，就像企業(yè)要計算各類的產(chǎn)品本錢

15、一樣，高校要根據(jù)內(nèi)部管理的需要建立假設(shè)干個本錢中心，可以以各院系教學(xué)單位、專項經(jīng)費或某個專業(yè)、某門課程作為本錢中心。將院系工程、專業(yè)、課程的支出列入直接本錢，改良和完善計量工具，將可分攤的水電費、維修費、物業(yè)費、折舊攤銷等費用按直承受益原那么計入各院系本錢中心，將不能直接分攤的行政、后勤支出作為間接費用按受益學(xué)生數(shù)分攤計入。第三，改良現(xiàn)行會計核算方法。由于現(xiàn)行會計制度沒有本錢費用科目，高校可以建立雙維核算體系。改良會計電算化軟件，將應(yīng)計入本錢的支出科目和折舊攤銷科目增加本錢屬性，在進展正常會計核算的同時進展本錢核算，將此類本錢屬性科目計入相關(guān)的本錢中心，從而實現(xiàn)本錢費用的歸集。這樣便可實時計算出每個院系不同時期的總本錢和生均本錢，并匯總得出學(xué)校的總本錢和生均本錢，根據(jù)不同的管理需要得出學(xué)年度或會計年度的本錢數(shù)據(jù)。第四，加強本錢分析和應(yīng)用。高校進展本錢核算，目的是加強費