1、高校基建工程結(jié)算審計風(fēng)險成因分析高校基建工程結(jié)算審計風(fēng)險成因分析引言近年來，隨著國家對教育事業(yè)的重視，我國的教育事業(yè)進(jìn)入了高速開展時期，國家和社會不斷增加對高校根底設(shè)施建立和改建的投資，高校根本建立規(guī)模日益增大2。為了維護國家與高校的利益，高校內(nèi)部審計部門積極開展了基建審計工作，在節(jié)支增效、標(biāo)準(zhǔn)管理、保證工程質(zhì)量、完善學(xué)校內(nèi)部控制制度、促進(jìn)廉政建立等方面都有著深遠(yuǎn)的意義3。但同時，由于基建審計所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點4，又使其成為高校審計風(fēng)險的高發(fā)領(lǐng)域，這給高校審計工作既帶來了新要求，又增加了風(fēng)險控制與管理的難度。為此，筆者結(jié)合個人從事工程建立審計的工作理論和國家有關(guān)

2、法規(guī)6，對建立工程開工結(jié)算審計風(fēng)險管理及實例進(jìn)展分析探究，以期對實際工作有所幫助。1工程審計風(fēng)險管理定義及形式風(fēng)險管理1是指一個組織為到達(dá)其目的而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險，在此根底上對風(fēng)險進(jìn)展控制管理的過程。任何一個組織在開展過程中，都會面臨來自組織內(nèi)外多種風(fēng)險因素的影響，例如國家政策風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險等。風(fēng)險管理的首要工作就是識別影響組織目的實現(xiàn)的各類風(fēng)險因素，在此根底上建立風(fēng)險管理控制機制。風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是人類為了追求平安和幸福的目的，結(jié)合前人的經(jīng)歷和近代的科學(xué)成就而開展起來的一門新的管理科學(xué)。風(fēng)險管理包括三個主要階段9：風(fēng)險識別；風(fēng)險評估；風(fēng)險管控。審計風(fēng)險管理形式如

3、圖1所示。審計風(fēng)險管理的根本含義是審計部門對風(fēng)險進(jìn)展識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、標(biāo)準(zhǔn)性的方法和手段的總稱。高校基建審計的風(fēng)險因素來自各個方面，且基建審計的風(fēng)險貫穿建立工程整個周期。基建審計是根本建立經(jīng)濟監(jiān)視活動的一種重要形式，也是建立單位為了防止建立風(fēng)險并對建立工程進(jìn)展管控的一個重要手段。它是由審計機關(guān)或社會、內(nèi)部審計部門根據(jù)國家有關(guān)政策和法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，對建立單位投資過程包括決策，設(shè)計，招投標(biāo)，施工，開工結(jié)、決算進(jìn)展審計監(jiān)視，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家、學(xué)校、施工等單位的合法權(quán)益，如實反映造價，促進(jìn)加強管理和廉政建立，降低建立風(fēng)

4、險、進(jìn)步投資效益的經(jīng)濟監(jiān)視活動。2開工結(jié)算審計風(fēng)險分類開工結(jié)算審計是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策及規(guī)定的計算規(guī)那么，在準(zhǔn)確計算工程數(shù)量的根底上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費用定額、設(shè)計文件、變更費用及簽證為根據(jù)，對施工單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包工程，并經(jīng)有關(guān)部門驗收質(zhì)量合格后，向建立單位提供的結(jié)算費用進(jìn)展審計。開工結(jié)算審計風(fēng)險，是指在開工結(jié)算審計過程中的一種不確定狀態(tài)。從結(jié)算審計特點和理論的不同角度，開工結(jié)算審計風(fēng)險可作如下分類：2.1按審計風(fēng)險形成的原因可分為固有風(fēng)險、審核風(fēng)險、復(fù)核風(fēng)險三類：固有風(fēng)險是指與工程結(jié)算審計主體和審計人員審核無關(guān)固有的風(fēng)險，比方政策、法規(guī)、文件、定額、標(biāo)

5、準(zhǔn)、計價標(biāo)準(zhǔn)等，是外部環(huán)境及因素引起的，固有風(fēng)險形成是多方面的，影響因素也是錯綜復(fù)雜的。審計人員只能理性認(rèn)識而無法有效控制和影響固有風(fēng)險程度。審核風(fēng)險是指與工程結(jié)算審計主體的審計人員審核直接相關(guān)并且通過審計努力可以預(yù)防和控制的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要由審計主體和審計人員行為等因素引起，審核風(fēng)險形成也是多方面的，影響因素同樣也是錯綜復(fù)雜的本文由論文聯(lián)盟搜集整理。審計人員既能理性判斷和評估，又能有效控制和影響審計風(fēng)險程度。復(fù)核風(fēng)險是指對工程結(jié)算審計人員審核的工程有關(guān)資料包括審計方案、審計根據(jù)、審計方法和最終成果是否完好、科學(xué)公正的風(fēng)險。2.2按審計風(fēng)險能否控制可分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險可控風(fēng)險是建立工程

6、審計人員在施行審計工作中，通過自身主觀努力完全可以控制風(fēng)險程度上下。開工結(jié)算審計風(fēng)險中，審核和檢查均屬于可控風(fēng)險。因此，審計人員只要能認(rèn)真按國家有關(guān)政策、文件、審計資料認(rèn)真制定好施行方案，遵守審計程序、嚴(yán)格審計標(biāo)準(zhǔn)，合理運用方法、標(biāo)準(zhǔn)，做好審核的復(fù)核檢查，就可最大限度地防范和化解這種風(fēng)險。不可控風(fēng)險是指建立工程審計人員無法控制其審計風(fēng)險程度上下，不屬審計人員原因所引起的風(fēng)險。審計主體外部、建立單位控制管理程度、未審風(fēng)險等屬于不可控風(fēng)險，對于這些風(fēng)險審計人員應(yīng)認(rèn)真理性分析和評估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低這種風(fēng)險，從而進(jìn)步建立工程審計質(zhì)量。2.3按審計風(fēng)險形成的主體不同可分為

7、審計主體潛在的風(fēng)險、審計客體存在的風(fēng)險審計主體是指在審計活動中主動施行審計行為，行使審計監(jiān)視權(quán)的審計機構(gòu)及其審計人員。審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定作用。審計主體引發(fā)的審計風(fēng)險，是指審計部門和人員在基建審計工程中，因觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因形成的審計風(fēng)險。審計客體即審計對象，是指形成工程結(jié)算書所涉及的甲方管理部門、乙方的施工單位、監(jiān)理及設(shè)計單位。審計客體產(chǎn)生的審計風(fēng)險，是指由于審計對象內(nèi)部控制制度不健全或未能充分發(fā)揮作用、或因工程建立失控、提供資料不全、有意作弊等導(dǎo)致工程結(jié)算失真而形成的審計風(fēng)險。下面就按照審計主體、客體的分類方法進(jìn)展結(jié)算審計風(fēng)險的詳細(xì)分

8、析。3結(jié)算審計風(fēng)險成因分析及案例3.1審計主體形成風(fēng)險及原因?qū)徲嬋藛T的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的審計風(fēng)險。審計人員知識構(gòu)造、專業(yè)程度、審計技能及工作經(jīng)歷等業(yè)務(wù)因素是制約工程結(jié)算審計風(fēng)險的重要根據(jù)。作為審計主體的審計人員，假如專業(yè)程度欠佳，審計技能陌生、工作經(jīng)歷缺乏，對審計的客觀把握才能就越低，提醒審計客體結(jié)算資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，工程結(jié)算審計風(fēng)險就越大。審計人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注欠缺形成的風(fēng)險。在施行結(jié)算審計的過程中，由于審計人員缺乏慎重的工作態(tài)度和高度責(zé)任心以及職業(yè)關(guān)注缺乏熱情，使工程結(jié)算審計數(shù)據(jù)不詳實，根據(jù)不充分，導(dǎo)致工程結(jié)算審定的金額不準(zhǔn)確的審計風(fēng)險。審計方式不

9、適應(yīng)審計客觀要求形成的風(fēng)險。由于工程結(jié)算審計多是事后審計，工程建立期間大局部材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大，使得工程結(jié)算準(zhǔn)確性和合理性缺乏，因此導(dǎo)致審計建議、意見不恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險。審計程序和方法形成的風(fēng)險。由于審計人員未根據(jù)工程工程的特點和必要的審計程序，選擇最正確的審計方法，施行結(jié)算審計以及并在審計過程中，未能發(fā)現(xiàn)已存在過失或漏審的風(fēng)險。審計質(zhì)量保證體系沒有發(fā)揮作用的風(fēng)險。工程結(jié)算審計是一個動態(tài)的群體系統(tǒng)活動過程，是由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五大要素組成的。這五大要素不同程度地影響著審計工作質(zhì)量的好壞，決定著審計風(fēng)險的上下。假如不按規(guī)定的審計程序復(fù)核、

10、審核工程結(jié)算審計底稿和結(jié)論，錯審和漏審的風(fēng)險概率就會加大；假如審計風(fēng)險責(zé)任追究不落實，沒有形成有效的獎懲機制，審計人員就缺少防范審計風(fēng)險的自覺性，審計風(fēng)險就會重復(fù)出現(xiàn)。3.2審計客體形成的風(fēng)險和原因3.2.1施工、設(shè)計、監(jiān)理單位造成的風(fēng)險和原因施工單位結(jié)算編制人員專業(yè)程度欠缺，結(jié)算價款出現(xiàn)失真形成的風(fēng)險。施工單位結(jié)算編制人員由于對定額綜合理解不徹底，不遵守計算規(guī)定和規(guī)那么，高套費用定額，從而造成工程結(jié)算價失真。如某測試中心大樓改造工程，木門窗硝基清漆定額，施工單位結(jié)算套用飾5-146定額子目，單價為131.56元/2；正確應(yīng)套用飾5-154定額子目，單價為59.63元/2，僅單方造價每平方增加

11、71.93元風(fēng)險。結(jié)算書編制不準(zhǔn)確，高估、虛報和抬高工程結(jié)算價格的風(fēng)險。施工單位為了追求利益最大化，預(yù)算管理人員把工程預(yù)算造價做到高于實際造價，施工期間利用建立管理單位缺少監(jiān)管，以次充好，偷工減料，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。如某工程通風(fēng)空調(diào)新增調(diào)節(jié)閥，施工單位報批品牌為德國合資妥思品牌，而現(xiàn)場實際安裝卻為上海雙龍品牌。施工總承包與專業(yè)分包合同界面管理的風(fēng)險。由于施工總承包與專業(yè)分包合同界面模糊，導(dǎo)致工程實體界面連接不順暢、組織界面管理混亂，給工程造價帶來了風(fēng)險。如某教學(xué)中心總包與幕墻專業(yè)分包合同界面的原因，導(dǎo)致實體界面主樓門廳、閱覽室外圍及室外樓梯連廊室吊頂連接不暢，使單項工程造價增加達(dá)18萬元。設(shè)計

12、單位不按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計形成的風(fēng)險。由于設(shè)計變更和施工簽證的工程量沒有系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性，無法用技術(shù)指標(biāo)或?qū)?yīng)工程數(shù)量檢驗，成為增加工程造價的主要風(fēng)險點。如某學(xué)院2622多功能會議廳，出入口的2扇玻璃隔斷帶無框玻璃門1.552.22，設(shè)計單位原設(shè)計為全鋼化玻璃地彈簧門，安裝后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的平安隱患，撤除重新設(shè)計改為雙層夾膜防爆鋼化玻璃門，這種不按標(biāo)準(zhǔn)要求設(shè)計造成的損失，卻被簽單列入結(jié)算。監(jiān)理單位未能認(rèn)真履行職責(zé)的風(fēng)險。監(jiān)理人員因缺少專業(yè)知識和責(zé)任心，造成開工驗收簽證不實，對隱蔽局部的主要材料缺少核對和驗收記錄，結(jié)算時突擊補辦的簽證，往往數(shù)量多記、甚至根本沒有發(fā)生也列入結(jié)算，導(dǎo)致工程結(jié)算虛增。如某教學(xué)樓實驗

13、室改造工程，變更簽證單監(jiān)理工程師籠統(tǒng)簽上情況屬實，未寫變更部位、為何變更、誰主張變更、應(yīng)有誰承當(dāng)變更費用等重要信息，導(dǎo)致開工結(jié)算審計風(fēng)險。3.2.2建立管理單位形成的審計風(fēng)險和原因建立管理單位施工簽證管理不標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致的工程結(jié)算審計風(fēng)險。由于工程技術(shù)管理人員缺少足夠的工程建立方面的專業(yè)知識和信息不對稱；現(xiàn)場簽證不按審批程序、文字表達(dá)不清楚、手續(xù)不完好，導(dǎo)致結(jié)算造價嚴(yán)重超合同價的現(xiàn)象。如某電子樓屋面防水卷材，施工單位分項投標(biāo)報價明顯低于市場價格，即招標(biāo)為月星3聚酯胎APP卷材，施工單位報價為14.00元/2，施工單位通過設(shè)計變更簽證，改為1.5聚氯乙烯PV防水卷材，價格為22元/2，單方造價增加達(dá)

14、10萬元。建立工程前期工作未能足夠的重視，形成的結(jié)算審計風(fēng)險。建立管理單位由于對工程建筑物前期的構(gòu)造、布局和使用功能的論證和分析工作不夠充分，在沒有設(shè)計藍(lán)圖的情況下進(jìn)展施工招標(biāo)，造成很多不確定因素，為以后的變更埋下了后患，最終導(dǎo)致中標(biāo)價流于形式，結(jié)算時只得以簽證為準(zhǔn)。如某中心實驗室改造，原立項審批35萬，由于施工期間設(shè)計方案、功能、規(guī)模不斷地調(diào)整，嚴(yán)重超預(yù)算，造成結(jié)算價為138萬元。建立管理單位內(nèi)部控制執(zhí)行不力造成的風(fēng)險。施工單位將原合同內(nèi)工程范圍減少和未施行的工程未扣減，多報錯誤的工程結(jié)算，未被甲方管理單位的內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正。導(dǎo)致工程造價增加。承包工程合同簽訂不標(biāo)準(zhǔn)形成的審計風(fēng)險。施工合同的簽訂工作重視不夠，合同在制定過程不同程度地存在合同內(nèi)容不夠詳勁專用條款約定措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)、表達(dá)不清楚；合同與招、投標(biāo)書內(nèi)容不一致等，引發(fā)合同爭議，給工程計價取費帶來風(fēng)險，使得本來非常嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建立管理單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)視。如某總承包單位幕墻鋼構(gòu)造投標(biāo)報價中已含噴涂