1、（本科）審計學原理與實務電子教案（本科）審計學原理與實務電子教案 （本科）審計學原理與實務電子教案審計學原理與實務第一章 審計概述學習目標了解國內外注冊會計師審計的產生與發展；掌握注冊會計師審計產生的客觀依據；掌握審計的定義以及分類；了解注冊會計師審計與其他審計的聯系與區別。課前導讀2016中國會計師事務所綜合評價榜：五強本土占兩席外資占三席2017年1月20日，中國注冊會計師協會在中國財政部官方網站公布了2016年會計師事務所綜合評價前百家信息。在前五名中，中國本土會計師事務所占據兩席、外資會計師事務所占據三席。這五家會計師事務所的業務收入領先同行。2016年會計師事務所綜合評價前百家榜單中

2、，位居首席的是普華永道中天會計師事務所。該所本身業務收入超過41.17億元（人民幣，下同），注冊會計師有1 056人，平均每位注冊會計師的業務收入達到389.9萬元。第一節 注冊會計師審計的產生與發展一、注冊會計師審計產生與發展的客觀依據財產的所有者與經營者的分離是注冊會計師審計產生的直接原因。審計機構（審計人員）、財產所有者與財產經營者之間的關系如圖1-1所示。財產所有者財產所有者財產經營者代管經濟責任審計機構審計人員委托 報告 審查 提供資料 圖1-1 審計機構（審計人員）、財產所有者與財產經營者之間的關系二、國外注冊會計師審計的產生與發展（一）注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16

3、世紀的意大利。（二）注冊會計師審計的形成注冊會計師審計正式形成于18世紀的英國。（三）注冊會計師審計的發展19世紀后半期，隨著全球經濟中心的轉移，英國資本大量輸入美國，審計也隨之傳入美國。三、國內注冊會計師審計的起源與發展1注冊會計師審計的起步當時上海的四大會計師事務所分別如下：（1）正則會計師事務所（2）徐永祚會計師事務所（3）立信會計師事務所（4）公信會計師事務所2. 注冊會計師審計的復蘇與發展1980年12月23日，財政部發布關于成立會計顧問處的暫行規定四、國內外主要的注冊會計師組織（一）國際會計師聯合會國際會計師聯合會（The International Federation of A

4、ccountants，IFAC）成立于1977年10月7日，是會計行業的國際組織。（二）亞太會計師聯合會亞太會計師聯合會（Confederation of Asian and Pacific Accountants，CAPA）是亞太地區會計職業組織的代表，正式成立于1976年，秘書處設在馬來西亞吉隆坡。（三）中國注冊會計師協會中國注冊會計師協會（The Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）成立于1988年11月，最高權力機構為全國會員代表大會。第二節 審計的相關概念及其分類一、審計的相關概念（一）審計審計是指審計人員客

5、觀評價與經濟活動和經濟事項認定有關的證據，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把結果傳遞給使用人的過程。審計的過程如圖1-3所示。審計師審計師收集和評價證據確認符合程度表達意見使用者經濟活動和經濟事項的認定既定標準圖1-3 審計的過程（二）財務報表審計財務報表審計是指審計人員對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。1. 審計人員財務報表審計通常是由具備專業勝任能力和獨立性的審計人員來執行的。2. 管理層管理層是責任方，是指對財務報表負責的組織或人員，即被審計單位的管理層。3. 預期使用者預期使用者是指預期使用審計報告

6、和財務報表的組織或人員。預期使用者可能是指特定的使用者。（三）財務報表審計和財務報表審閱的區別1. 目標不同2. 收集證據的程序不同3. 所需證據的數量和質量不同4. 檢查風險不同5. 財務報表的可信性不同6. 提出結論的方式不同二、審計的分類（一）審計按照主體進行分類按照主體的不同，審計可以分為國家審計、注冊會計師審計和內部審計。（二）審計按照目的和內容進行分類按照目的和內容的不同，審計可以分為財務報表審計、合規性審計和經營審計。第三節 注冊會計師審計與其他審計的關系一、審計監督體系按主體的不同，審計可分為國家審計、注冊會計師審計和內部審計。這三類審計相應地形成了三類審計組織機構，共同構成了

7、審計監督體系。國家審計、注冊會計師審計和內部審計既相互聯系，又各自獨立，不可替代，不存在主導和從屬的關系。 二、注冊會計師審計與國家審計的關系（一）注冊會計師審計與國家審計的聯系注冊會計師審計與國家審計都是外部審計，具有較強的獨立性。（二）注冊會計師審計與國家審計的區別審計目標遵循執業準則審計收費提出處理意見三、注冊會計師審計與內部審計的關系（一）注冊會計師審計與內部審計的聯系 注冊會計師審計與內部審計都是現代審計體系的重要組成部分，都關注內部控制的健全性和有效性。（二）注冊會計師審計與內部審計的區別審計目標獨立性審計時間遵循執業準則復習思考題1. 審計的含義是什么？2. 審計人員的責任和管理

8、層的責任分別是什么？3. 財務報表審計和財務報表審閱的區別和聯系分別是什么？4. 我國會計師事務所的組織形式有哪些？第二章 我國注冊會計師執業準則體系學習目標了解我國現代注冊會計師執業體系的演進；了解我國現代注冊會計師執業體系的基本內容；掌握我國注冊會計師執業準則的基本構成及特點；掌握注冊會計師職業道德的基本原則；了解影響注冊會計師職業道德基本原則的不利因素。課前導讀注冊會計師職業道德建設“極速前進”注冊會計師行業作為“經濟警察”，已經成為我國社會主義市場經濟監督體系的重要組成部分，是維護國家、企業和社會公眾利益的重要力量之一。作為影響注冊會計師執業質量的重要因素，職業道德水平的不斷提高有利于

9、提升行業的誠信度和公信力，從而推動整個行業的健康發展。下一步可從兩方面發力不斷提高行業的職業道德水平：（1）期待中注協作為行業政策的制定者和監管者，持續關注行業實務中尚未解決的熱點和難點，組織行業內部專家群策群力，推動出臺后續問題解答。（2）事務所作為執業主體，應重視職業道德建設，按照守則及質量控制準則第5101號的要求，建立健全職業道德特別是獨立性方面的制度。第一節 我國注冊會計師執業準則體系概述一、我國現代注冊會計師執業準則體系的演進注冊會計師執業準則是為了指導注冊會計師和會計師事務所的行為，并為其行為提供衡量依據。自2006年以來，我國注冊會計師執業準則體系的建立和完善經歷了以下兩個階段

10、：（一）注冊會計師準則體系形成階段（二）注冊會計師準則體系完善階段二、我國注冊會計師執業準則體系的基本內容（一）注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則的框架如圖2-2所示。 注冊會計師業務準則注冊會計師業務準則鑒證業務準則相關服務準則鑒證業務基本準則商定程序代編財務信息審計準則審閱準則其他鑒證業務準則圖2-2 注冊會計師業務準則的框架（二）會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則包括2項，是分別從會計師事務所層面和執行審計項目的責任人層面進行的規范。（三）注冊會計師職業道德規范現行的注冊會計師執業道德規范稱為職業道德守則，財政部2009年10月18日發布。第二節 我國注冊會計師執業準則一

11、、我國注冊會計師執業準則的基本構成我國注冊會計師執業準則包括鑒證業務基本準則、審計準則、審閱準則、其他鑒證業務準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則，共計48項。二、我國注冊會計師執業準則的基本內容（一）注冊會計師業務準則鑒證業務準則是對不同業務類型所做出的規范。根據鑒證業務提供保證程度和鑒證對象不同，鑒證業務準則分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則。其中，審計準則是整個業務準則體系的核心。（二）會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則第5101號業務質量控制第三節 注冊會計師職業道德守則一、注冊會計師職業道德守則演進二、職業道德基本原則及相關影響（一）職業道德基本原則注冊會

12、計師職業道德基本原則有誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好職業行為。（二）提供專業服務時對職業道德基本原則產生不利影響的情形1. 專業服務委托2. 利益沖突3. 應客戶要求提供第二次意見4. 收費5. 專業服務營銷6. 禮品和款待 7. 保管客戶資產8對客觀和公正原則的要求 【例2-2】甲公司為一家上市公司，主要從事房地產業務。XYZ是HUT會計師事務所的網絡事務所。（1）2016年10月，甲公司收購乙25%的股權，使乙公司成為甲的重要聯營公司。審計項目組經理A在收購生效日前一周得知其妻子持有乙公司價值1萬元的企業債券，承諾將在收購生效日之后一個月內出售該債券。（2）

13、2016年12月，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，用500萬元購買甲公司出售的公寓房產一套。（3）甲公司聘HUT事務所提供稅務服務，服務內容為協助整理稅務相關資料。HUT事務所派委派審計項目組以外人員提供該服務，不承擔管理職責。（4）甲公司擬進軍新產業，聘請XYZ做財務顧問，為其尋找、識別收購對象。雙方約定服務費為10萬元，該項收費對HUT會計師事務所的影響不重大。（5）甲公司內部審計部門對所有子公司的內部控制進行評價，由于缺人手，甲公司聘XYZ公司對其中3家子公司與財務報告相關內部控制實施測試，并將結果報給甲公司內部審計部門。該3家子公司對甲公司的影響不重大。（6）甲公司的子公司丁從

14、事咨詢業務，2016年2月，XYZ公司與丁公司合資成立了一家咨詢公司。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。【解答】有關獨立性的分析如表2-4所示。表2-4 獨立性分析事項序號是否可能違反（是/否）理由（1）是收購日后，乙公司成為甲公司的關聯實體，A注冊會計師及其主要近親屬不得在乙公司擁有直接經濟利益，而應在收購生效日前處置該直接經濟利益， 在得知持有該直接經濟利益后立即處置該利益，否則將會因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響（2）是該交易金額對B注冊會計師較大，可能因自身利益對獨立性產生不利影響（3）否由審計項

15、目組以外的人員提供該稅務服務，且未承擔管理層職責，一般不會對獨立性產生不利影響 （4）是XYZ公司為甲公司尋找、識別收購對象，可能承擔管理層職責，將因自我評價/過度推介對獨立性產生不利影響（5）是該項服務屬于內審服務，因其涉及與財務報告相關的內部控制，將因自我評價對獨立性產生嚴重不利影響（6）是屬于職業道德守則禁止的商業關系，將因自身利益/外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響三、影響職業道德基本原則的不利因素（一）自身利益導致的不利影響具體情形如下：（1）鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益。（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶。（3）鑒證業務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業

16、關系。（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶。（5）鑒證業務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶。（6）會計師事務所與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議。（7）審計人員在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時發現了重大錯誤。（二）自我評價導致的不利影響具體情形如下：（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統的運行有效性出具鑒證報告。（2）會計師事務所為客戶編制原始數據。這些數據構成鑒證業務的對象。（3）鑒證業務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員。（4）鑒證業務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響。（5）會計師

17、事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務。（三）過度推介導致的不利影響（1）會計師事務所推介審計客戶的股份。（2）在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，審計人員擔任該客戶的辯護人。（四）密切關系導致的不利影響具體情形如下：（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員。（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業務對象施加重大影響。（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人。（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待。（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系。（五）外在壓力導致的不利影響

18、具體情況如下：（1）會計師事務所受到客戶解除業務關系的威脅。（2）審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務。（3）客戶威脅將起訴會計師事務所。（4）會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍。（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，因而注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。（6）會計師事務所的合伙人告知審計人員，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升。【例2-3】甲公司是一家上市公司，系HUT會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2016年度財務報表審計中，ABC會計師事務所遇到以下幾項與職業道德有關的事項：（1）A注冊會計

19、師在20112015年度擔任甲公司財務報表審計項目經理，并簽署了2014年度和2015年度甲公司審計報告。2016年度，A注冊會計師晉升為合伙人，擔任甲公司2016年度財務報表審計項目合伙人。（2）甲公司與ABC會計師事務所簽訂協議，由甲公司向其客戶推薦HUT會計師事務所的服務。每次推薦成功后，由ABC會計師事務所向甲公司支付少量的業務介紹費。（3）審計項目組成員B因工作較忙，授權理財顧問管理其股票賬戶。在B不知情的情況下，理財顧問通過該賬戶代其購買了少量甲公司股票。截至2016年12月31日，這些股票市值合計為500元。（4）審計項目組成員C為新員工，其妻子曾擔任甲公司財務經理，于2016年

20、3月離職。（5）經甲公司總經理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，每人限購2 000元。（6）甲公司在海外有一家規模很小的分公司，其財務經理突然離職。在新聘財務經理上任前，由HUT會計師事務所的海外網絡事務所借調一名審計部經理臨時負責其財務經理工作，借調時間為一周。要求：針對上述第（1）項至第（6）項，逐項指出HUT會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。【解答】 第（1）項不違反中國注冊會計師職業道德守則。A注冊會計師擔任甲公司關鍵審計合伙人沒有超過五年，不違反有關獨立性要求。第（2）項違反中國注冊會計師職業道德守則。會計師事務所不

21、得向審計客戶（甲公司）支付業務介紹費。第（3）項違反中國注冊會計師職業道德守則。審計項目組成員B授權給理財顧問管理的經濟利益（股票投資）屬于B所擁有的直接經濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經濟利益，否則對獨立性產生嚴重不利影響。第（4）項違反中國注冊會計師職業道德守則。審計項目組成員C的妻子曾在2016年財務報表審計涵蓋期間擔任能對財務報表的編制施加重大影響的職務，對獨立性產生嚴重不利影響。第（5）項違反中國注冊會計師職業道德守則。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產生不利影響。第（6）項違反中國注冊會計師職業道德守則。財務經理涉及管理層職責。短期借調員工不得承擔甲公司的管理層職責

22、，否則會對獨立性產生不利影響。四、審計業務對獨立性的要求（一）獨立性概念框架（二）對獨立性的不利影響的情形1. 經濟利益 2. 貸款和擔保以及商業關系、家庭和私人關系3. 與客戶發生人員交流4. 與審計客戶存在長期業務關系5. 為審計客戶提供非鑒證服務6. 收費【例2-4】 甲公司計劃發行A股并上市，因而聘請HUT會計師事務所審計其2014年度、2015年度及2016年度財務報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目的合伙人。HUT會計師事務所在審計過程中遇到以下幾個與職業道德有關的事項：（1）A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份。該投資對雙方均不重大。（2）審

23、計業務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵HUT會計師事務所，獎勵金額按發行股票融資額的0.1%計算。（3）XYZ咨詢公司是HUT會計師事務所的網絡事務所。自2016年10月1日起，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內部審計工作范圍。（4）甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。（5）2016年3月1日，HUT會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業所得稅納稅申報表。該表經甲公司財務總監簽署后報出。（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是HUT會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在

24、乙公司擔任公關部經理而獲得乙公司股票期權。要求：針對上述第（1）項至第（6）項，逐項指出HUT會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。【解答】 （1）違反中國注冊會計師職業道德守則。與甲公司董事合資辦企業會（因自身利益或外在壓力）嚴重影響獨立性，是被禁止的商業關系。（2）違反中國注冊會計師職業道德守則。提供審計服務不得采用或有收費，否則（因自身利益）嚴重影響獨立性。（3）違反中國注冊會計師職業道德守則。確定內部審計范圍等內部審計服務涉及承擔管理層職責，嚴重影響獨立性。XYZ咨詢公司是HUT會計師事務所的網絡事務所，不應為甲公司提供該服務。（4）違反

25、中國注冊會計師職業道德守則。不得接受審計客戶禮品，否則（因自身利益和密切關系）嚴重影響獨立性。（5）不違反中國注冊會計師職業道德守則。在管理層承擔責任的情況下，提供編制納稅申報表的服務不影響獨立性。（6）違反中國注冊會計師職業道德守則。項目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經濟利益，否則（因自身利益）嚴重影響獨立性。復習思考題1. 我國現代注冊會計師執業體系的基本內容有哪些？2. 我國注冊會計師執業準則的基本構成及特點分別是什么？3. 會計師事務所質量控制的目的和作用是什么？4. 項目合伙人如何對業務的執行實施指導、監督和復核？5. 如何理解獨立性的內涵？6. 影響職業道德基本原則的不利因素

26、有哪些？7. 鑒證業務對獨立性的基本要求是什么？第三章 注冊會計師的法律責任學習目標掌握注冊會計師法律責任的概念、產生的原因和類型；了解國內外注冊會計師的法律責任。課前導讀注冊會計師違規操作致三家事務所被罰會計師事務所被懲戒，可能是因為其本身存在違規行為，但更有可能是因注冊會計師的不當行為而遭到“波及”。2016年1月26日，中注協通告了2015年證券期貨業務資格會計師事務所的執業質量檢查和處理情況。根據檢查發現的問題及專家論證結果，中注協懲戒委員會分別對瑞華會計師事務所2名注冊會計師、山東和信會計師事務所（以下簡稱“和信所”）2名注冊會計師給予懲戒，并將向受到懲戒的注冊會計師所在的2家事務所

27、發出整改通知書，責成限期整改并提交整改報告，同時向其他6家事務所發出改進建議書。第一節 注冊會計師法律責任概述一、注冊會計師法律責任的概念注冊會計師的法律責任是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果。二、注冊會計師法律責任產生的原因（一）注冊會計師自身的原因1. 違約所謂違約，是指注冊會計師在審計或接受其他委托時，不履行合同義務或履行合同義務但不符合合同約定的要求時所承擔的法律后果。2. 過失按程度不同，過失可分為普通過失和重大過失。3. 欺詐欺詐是注冊會計師以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。（二）被

28、審計單位的原因1. 經營失敗經營失敗是指被審計單位由于經濟或經營條件的改變一時間無法歸還拖欠債權人的債務，或無法達到投資人的預期收益的情況。經營風險是指實現經營目標過程中的各種不利因素。經營失敗是經營風險導致的，而經營風險無處不在。2. 錯誤、舞弊和違法行為（三）經濟法律環境的變化（四）現代審計方法的局限性三、注冊會計師法律責任的類型注冊會計師和會計師事務所因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利益相關者造成損失的，按照有關法律和規定，有可能被判承擔行政責任、民事責任和刑事責任。這三種責任可單處，也可并處。第二節 我國注冊會計師的法律責任一、注冊會計師行政責任相關法律規定注冊會計師的行政責任主要

29、通過注冊會計師法公司法證券法等法律來規范。二、注冊會計師民事責任相關法律規定涉及注冊會計師民事責任界定和處罰的法律主要包括民法通則注冊會計師法公司法證券法公司法等。三、注冊會計師刑事責任相關法律規定對注冊會計師的刑事責任進行規范的法律主要有中華人民共和國刑法（以下簡稱刑法）、注冊會計師法和證券法等。第三節 國外注冊會計師的法律責任一、注冊會計師對委托單位的責任注冊會計師對委托單位的責任是指注冊會計師在合同規定之內對委托人所承擔的責任，包括違約責任、疏忽責任、違反保密協議的責任、視察舞弊的責任等。二、習慣法下注冊會計師對第三者的責任當遭受損失的第三者指控注冊會計師時，首先應當選擇其指控是根據習慣

30、法做出的，還是根據成文法做出的。三、成文法下注冊會計師對第三者的責任復習思考題1. 什么是過失？如何區別普通過失和重大過失？2. 什么是錯誤？什么是舞弊？兩者有什么區別？3. 簡述注冊會計師法律責任產生的原因。4. 注冊會計師的法律責任有哪些類型？5. 我國法律對注冊會計師責任的規定有哪些？6. 習慣法和成文法的規定下注冊會計師對第三者的責任有哪些不同？第四章 審計目標與審計過程學習目標了解審計目標的含義及分類；掌握管理層認定的含義及分類；掌握管理層認定與審計目標的關系；了解審計基本過程。課前導讀內控審計與財報審計如何完美結合內控審計與財報審計一樣，都包括計劃階段、測試階段、發現缺陷階段和報告

31、階段。在不同的階段，內控審計與財報審計相結合的側重點也有所不同。 對審計進行測試是財報審計和內控審計的關鍵步驟。財報審計大多采用實質性測試的方法，內控審計大多采用控制測試的方法。實質性測試可以對審計結果進行一定的支持。但是，當財報審計認為財報內容可能具有重大風險而財報審計過程中存在程序缺失時，就需要內控審計進行配合。第一節 審計目標一、審計目標的含義與分類（一）審計目標的含義審計目標是在一定的歷史環境下，審計人員通過審計活動所期望達到的最終的一種結果。（二）審計目標的分類審計目標分為總體審計目標和具體審計目標。二、管理層認定與審計目標的關系（一）管理層認定的含義管理層認定是指管理層在財務報表中

32、做出的明確或隱含的表達。審計人員將其用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。（1）明示性認定 （2）暗示性認定（二）管理層認定的類型表4-1 管理層認定的類型及其內容類 型主要內容與審計期間各類交易和事項相關的認定（1）發生：記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。（4）截止：交易和事項已記錄在正確的會計期間。（5）分類：交易和事項已記錄在恰當的賬戶中與期末賬戶余額相關的認定（1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。（2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是

33、被審計單位應當履行的償還義務。（3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。（4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益，以及與之相關的計價或分攤調整等以恰當的金額記錄在財務報表中與列報和披露相關的認定（1）發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。（2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。（4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 （三）管理層認定與具體審計目標的關系審計過程是對管理層認定的一種再認定。（四）管理層認定、具體審計目標與審計程序的關系表

34、4-5 管理層認定、具體審計目標和審計程序管理層認定具體審計目標實質性程序1.存在資產負債表列示的存貨存在實施存貨監盤程序2.完整性銷售收入包括了所有已發貨的交易檢查發貨單和銷售發票的編號以及銷售明細賬3.準確性應收賬款反映的銷售業務是否基于正確的價格和數量，計算是否準確比較價格清單與發票上的價格、發貨單與銷售訂購單上的數量是否一致，重新計算發票上的金額4.截止銷售業務記錄在恰當的期間比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發貨單日期與記賬日期5.權利和義務資產負債表中的固定資產確實為公司擁有查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單6.計價和分攤以凈值記錄應收款項檢查應收賬款賬齡分析表，評估計

35、提的壞賬準備是否充足第二節 審計過程一、審計過程的定義及主要內容審計過程是指審計人員從事審計工作從開始到結束的步驟、內容和順序，一般包括審計計劃工作、審計實施工作和審計完成工作三個階段。二、審計計劃工作審計計劃工作包括針對審計工作制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風險降至可接受的低水平。（一）總體審計策略（二）具體審計計劃（三）審計過程中對計劃的更改（四）指導、監督與復核三、審計實施工作審計實施工作階段也稱為執行審計階段，是在完成審計準備階段后，審計人員按照審計計劃對被審計單位內部控制系統的建立和運行情況進行衡量和評價，獲取充分、適當的審計證據。四、審計完成工作審計報告是指審計人員根據審

36、計準則的規定，在執行審計工作的基礎上，對財務報表發表審計意見的書面文件。 復習思考題1. 審計目標的主要內容是什么？2. 管理層認定以及分類是什么？3. 管理層認定與審計目標的關系是什么？4. 審計的基本過程包含哪些內容？第五章 審計證據與審計工作底稿學習目標了解審計證據的含義以及不同的分類；掌握審計證據的獲取方式；掌握審計證據的特征；了解審計工作底稿的含義以及基本要素；掌握審計工作底稿歸檔與復核的時間和內容。課前導讀“四大”與美國證交會和解中國企業要想在境外上市，通常要借助“四大”中國所的“手”，這也是“四大”中國所利潤最高的業務之一。近年來，“四大”中國所因為底稿問題夾在中美兩國之間而麻煩

37、不斷美國監管機構要求他們提供在美上市且正在接受美國證監會調查的中國客戶的審計文件，可中國的相關法律卻禁止他們這么做。由于被懷疑與上市公司財務造假密切相關，“四大”中國所近年屢遭訴訟。為此，2012年12月，美國證券交易委員會向自己內部的行政法庭對四大和另一家中國事務所大華提起了訴訟。第一節 審計證據一、審計證據的含義審計證據是審計人員為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。（一）會計記錄所含有的信息（二）其他信息二、審計證據的獲取（一）檢查（二）觀察（三）詢問（四）函證函證是指審計人員為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過

38、直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明獲取和評價審計證據的過程。1. 函證的方式2. 函證的時間選擇3. 函證的過程控制4. 對回函不符事項的處理5. 對函證結果的總結和評價（五）重新計算（六）重新執行（七）分析程序三、審計證據的分類（一）審計證據按其形式劃分審計人員所取得的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據、電子證據和環境證據。（二）審計證據按其來源劃分審計證據按其來源不同可分為親自獲取證據、內部證據和外部證據。（三）審計證據按其證明力劃分審計證據按其證明力的大小可分為基本證據和輔助證據。四、審計證據的特征（一）適當性審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，包括證據的

39、相關性和可靠性。審計人員通常根據以下幾個原則來考慮審計證據的可靠性：（1）直接獲取的證據比間接獲取的證據更可靠。（2）在信息制度健全情況下獲取的證據比在信息制度差或無效情況下獲取的證據更可靠。（3）外部證據比內部證據更可靠。（4）書面證據比口頭證據更可靠。（5）原始證據比復印證據更可靠。【例5-1】審計人員XLM是RW公司2016年度財務報表審計項目合伙人。他在審計過程中獲取到以下幾組審計證據：（1）入庫單與購貨發票。（2）銷售發票副本與產品出庫單。（3）領料單與材料成本計算表。（4）工資計算單與工資發放單。（5）存貨盤點表與存貨監盤表。（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明在每組

40、審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。【解答】（1）購貨發票比入庫單可靠。理由：購貨發票來自公司以外的機構或人員，而入庫單是公司自行編制的。（2）銷貨發票副本比產品出庫單可靠。理由：銷貨發票是在外部流轉的，并獲得甲公司以外的機構或個人的承認；而產品出庫單只在公司內部流轉。（3）領料單比材料成本計算表可靠。理由：領料單預先被連續編號，并且經過甲公司不同部門人員的審核；而材料成本計算表只在會計部門內部流轉。（4）工資發放單比工資計算單可靠。理由：工資發放單需經會計部門以外的工資領取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內部流轉。（5）存貨監盤表比存貨盤點表可靠。理由：存貨監盤表是審計人員自

41、行編制的，而存貨盤點表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是審計人員直接獲取的，未經甲公司有關職員之手；而銀行對賬單經過甲公司有關職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（二）充分性審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量。審計證據的兩大特征缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是證明力最強的證據。第二節 審計工作底稿一、審計工作底稿的含義、類型與目的（一）審計工作底稿的含義審計工作底稿是指審計人員對制訂的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的一種記錄。（二）審計工作底稿的類型表5-1 審計工作底稿的類型及其內容審計工作底稿類型具體內

42、容業務完成工作底稿報告書流程控制表、正式簽發的審計報告、三級復核底稿、被審計單位提供資料底稿、報告形成（或合并）底稿、審計總結資料初步業務活動工作底稿初步業務活動程序表、首次接受審計委托會談紀要、連續審計會談紀要、初步風險評估問卷、獨立性評價表、執業人員獨立性聲明、專業勝任能力評價表、業務承接評價表、業務保持評價表、審計業務約定書風險評估及計劃類工作底稿了解到的被審計單位或項目的基本情況，了解到的被審計單位內部控制及計劃類工作底稿進一步審計程序工作底稿內部控制測試工作底稿、實質性工作底稿特定項目審計工作底稿舞弊風險評估與應對、對被審計單位違反法規行為的考慮等（三）審計工作底稿的目的二、審計工作

43、底稿的基本要素審計工作底稿主要包括的要素分別是審計工作底稿的標題；被審計單位的名稱、審計項目及期間、索引號及頁次、編制人姓名及編制日期、復核人姓名及復核日期、審計程序的執行過程及結果記錄、審計結論、其他應說明事項等。三、審計工作底稿的歸檔（一）審計工作底稿的歸檔工作和歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。如果審計人員未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。（二）審計工作底稿歸檔后的變動和保存期限審計機構應當自審計報告日起對審計工作底稿至少保存10年。如果審計人員未能完成審計業務，那么審計機構所應當自審計業務中止日起對審計工作底稿至少保存10年。對于連

44、續審計、檔期歸整的永久性檔案，保管期限需要從當期開始計算，至少保存10年。（三）審計工作底稿的所有權審計工作底稿的所有權屬于審計機構，因此審計機構有責任安全保管審計工作底稿并對其保密。（四）審計檔案及其查閱四、審計工作底稿的復核為了保證審計項目的質量，審計人員還要復核審計工作底稿，并在復核過程中注意復核內容、復核原則和職責、復核要求等事項。復習思考題1. 什么是審計證據？審計證據的獲取方法有哪些？2. 什么是函證？函證分為哪些類型？3. 什么是分析程序？分析程序的主要方法有哪些？3. 審計證據按照證明力不同可分為哪幾類？4. 審計證據的特征是什么？5. 什么是審計工作底稿？審計工作底稿有哪幾類

45、？6. 什么是審計檔案？審計檔案的保管期限是多長？7. 審計工作底稿復核的主要內容是什么？第六章 計劃審計工作與審計風險學習目標了解審計計劃含義、審計計劃的目標；掌握審計業務約定書的定義及其主要內容；了解總體審計策略和具體審計計劃的含義以及相關關系；掌握審計重要性定義和重要性水平；掌握審計風險含義以及審計風險模型。課前導讀中注協約談40家會計師事務所 劍指22類公司年報審計風險上市公司2015年年報審計監管約談工作主要有六個特點：一是約談對象實現全覆蓋，二是約談整體安排更趨合理，三是專業力量投入進一步加強，四是約談主題設計更具針對性，五是約談重點關注系統風險防范，六是約談工作影響力進一步擴大。

46、第一節 審計計劃一、審計計劃的內涵審計計劃是審計人員為了完成各項審計工作，達到預期審計目標，在具體執行審計程序之前編制的一種工作計劃。二、制定審計計劃之前的準備工作（一）開展初步業務活動（二）編制審計業務約定書審計業務約定書是審計機構與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。三、審計計劃的內容審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，審計計劃的內容也分為總體審計策略內容和具體審計計劃內容。第二節 重要性及重要性水平一、錯報的含義以及類型（一）錯報的含義錯報是指財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按適用的財務報

47、告編制基礎應列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或者根據審計人員的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露做出必要的調整。（二）錯報的類型（1）事實錯報事實錯報是指在其他信息中，對與已審計的財務報表所反映事項不相關的信息做出不正確陳述或者錯誤列報。（2）判斷錯報判斷錯報是指對某些會計事項的職業判斷出現了錯誤，如管理層對會計估計做出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異。（3）推斷錯報推斷錯報是審計人員對總體存在的錯報做出的最佳估計數，涉及根據在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。二、對錯報的識別在審計過程中，錯報可能不唯一，即如果發現

48、一項錯報，表明還有其他的錯報存在的可能性。三、重要性的概念（1）如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者的經濟決策，那么錯報是重大的。（2）對重要性的判斷是根據具體環境做出的，并受錯報金額、性質或兩者共同作用的影響。（3）由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。重要性水平重要性水平是對重要性的量化。審計人員在審計過程中需要從兩個層次來考慮重要性水平：財務報表整體層次和認定層次。【例6-3】審計人員XS對BD股份有限公司2016年度財務報表進行審計，其未經審計的有關財務報表項目金額如表6-1所示。試確定2016年度財務報表

49、層次的重要性水平。 表6-1 BD股份有限公司2016年財務報表有關信息 單位：萬元判斷基礎資產總額凈資產營業收入凈利潤金額285 000168 000250 00028 000固定比率0.50%1.00%0.50%5.00%【解答】財務報表整體層次重要性水平如表6-2所示。表6-2 財務報表整體層次重要性水平 單位：萬元判斷基礎金 額固定比率乘 積資產總額285 0000.50%1 425凈資產168 0001.00%1 680營業收入250 0000.50%1 250凈利潤28 0005.00%1 400由于財務報表整體重要性水平通常只確定一個，因此選取同一期間重要性水平低的，即1 250

50、萬元作為BD股份有限公司的重要性水平。第三節 審計風險一、審計風險的定義審計風險是指由于財務報表存在重大錯報，而審計人員發表了不恰當地審計意見的風險。二、審計風險模型（一）審計風險模型的含義審計風險模型是研究審計中的各種風險之間的關系。通常，審計風險模型的公式為式中，PDR表示計劃的檢查風險；AAR表示可接受的審計風險；IR表示固有風險；CR表示控制風險。（二）審計風險模型的構成1. 計劃的檢查風險計劃的檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，審計人員為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。2固有風險固有風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某

51、一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。3. 控制風險控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。4.可接受的審計風險在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的。因此，也稱為可接受的審計風險。三、審計風險的評估（一）重大錯報風險重大錯報風險是指在審計前財務報表存在重要錯報的風險。其包含固有風險和控制風險。審計風險模型也可以看作是重大錯報風險和檢查風險的關系的模式，即審計風險=重大錯報風險檢查風險【例6-4】 假設一個賬戶有很多復雜交易和薄弱的內部控制。審計人

52、員評價其固有風險和控制風險均為100%。假設審計人員設定的審計風險為1%。那么檢查風險是多少？【解答】根據審計風險模型“審計風險=固有風險控制風險檢查風險”，計算如下：檢查風險=1%重大錯報風險包括財務報表層次重大錯報風險和認定層次重大錯報風險。（二）檢查風險1. 檢查風險的確定在既定的審計風險水平下，檢查風險的計算公式為檢查風險=2. 檢查風險的控制四、重要性水平、審計風險和審計證據之間的關系圖圖6-3 重要性水平、審計風險與審計證據之間的關系重要性水平 審計風險 反比 審計證據 反比 反比 復習思考題1. 審計計劃的主要內容是什么？2. 初步業務活動的目的是什么？3. 什么是錯報？錯報可分

53、為哪幾類？4. 如何理解重要性以及重要性水平？5. 什么是審計風險模型？請解釋模型中的各個要素。6. 重要性水平、審計風險與審計證據的關系是怎樣的？第七章 審計抽樣學習目標掌握審計抽樣的含義與分類；掌握樣本設計因素與樣本量的關系；掌握對抽樣結果的評價；掌握各種不同的屬性抽樣在控制測試中的應用；掌握各種不同的變量抽樣在細節測試中的應用。課前導讀眾華會計師事務所審計遠望谷審計抽樣不到位深圳證監局對眾華會計師事務所執行的遠望谷2013年至2015年年報審計執業項目進行了專項檢查。經查發現，眾華會計師事務所在執業中存在“存貨相關審計程序執行不到位”等問題：例如在2015年年報審計中，眾華會計師事務所執

54、行存貨減值測試的樣本選取標準未能完全覆蓋存在減值跡象的存貨范圍，存貨減值測試程序執行不到位。上述情況不符合中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣第十五條、第十六條和第十七條的規定。第一節 審計抽樣概述一、審計抽樣的含義審計抽樣簡稱抽樣，是指審計人員在審計業務的實施過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數量具有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結果推斷總體特征，并做出審計結論的一種審計方法。二、審計抽樣的分類（一）按照抽樣決策的依據劃分根據抽樣決策的依據的不同，審計抽樣可分為統計抽樣和非統計抽樣。（二）按照所了解總體的特征劃分根據所了解總體特征的不同，審計抽樣可分為屬性抽樣和變量抽樣。三、

55、抽樣風險與非抽樣風險（一）抽樣風險的含義抽樣風險是指審計人員根據樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。（二）抽樣風險的類別 抽樣風險對審計工作的影響如表7-1所示。表7-1 抽樣風險對審計工作的影響審計測試的種類影響審計效率影響審計結果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節測試誤拒風險誤受風險第二節 樣本設計、選取與結果評價一、樣本設計（一）確定審計測試目標（二）界定總體與抽樣單元（三）確定分層（四）定義誤差二、樣本選取（一）確定樣本規模1. 可接受抽樣風險審計人員可接受的抽樣風險越低，樣本規模越大；反之，審計人員可接受的抽樣風險越高，樣本規模越小。2

56、. 可容忍誤差在保證程度一定的情況下，審計人員運用職業判斷確定可容忍誤差。3. 預計總體誤差在既定可容忍誤差下，預計總體誤差越大，審計風險越高，樣本規模越大；反之，預計總體誤差越小，審計風險越低，樣本規模越小4. 總體規模一般而言，總體規模對樣本規模的影響很小。（二）樣本選取的方法選取樣本的方法有很多，常見的有以下幾種：1. 隨機選樣隨機選樣是通過隨機數表或者隨機產生的數字進行選樣，從而確保總體中的所有項目都有相同的選取機會。運用隨機數表選取樣本的基本步驟如下：第一步，將被審計對象總體各項目與隨機數表建立一一對應關系。第二步，在隨機數表上確定選取的起點和路線。選取的起點可隨機，選取的路線應有規

57、律。第三步，從起點起，按選定路線選出隨機數，并查對其預定的有效位數。若在總體編號范圍內，則可將該編號選出作為樣本；若在總體編號范圍外，則舍去。第四步，按樣本編號取出實際要審查的樣本。2. 系統選樣系統選樣又稱等距選樣，是將總體分為相同間距的樣本規模。樣本的起點是隨機產生的。3. 貨幣金額選樣貨幣金額選樣是將價值作為權重選擇樣本規模。 4. 任意選樣審計人員在任意選樣中沒有使用統計技術。 5. 區域選樣區域選樣是從總體中選取一個或者幾個連續的項目。三、抽樣結果的評價（一）分析樣本誤差審計人員應當調查并識別出所有偏差或者錯報的性質和原因，評價其對審計程序的目的和審計其他方面的可能產生的影響。（二）

58、推斷總體誤差審計人員在進行控制測試時，應當根據樣本偏差率（）推斷總體偏差率，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計其他方面可能產生的影響。審計人員在進行細節測試時，應當根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮推斷誤差對特定審計目標及審計其他方面可能產生的影響。（三）形成審計結論1. 控制測試中對樣本結果的評價在控制測試中，審計人員應當將總體偏差率與可容忍偏差率進行比較。2. 細節測試中對樣本結果的評價審計人員在實施細節測試時，應根據樣本中發現的錯報推斷總體錯報。第三節 審計抽樣方法及其應用一、審計抽樣在控制測試中的方法及其應用（一）審計抽樣在控制測試中的方法1. 發現抽樣法發現抽樣法又稱顯

59、示抽樣，是在既定的可信賴程度下，假定偏差以既定的偏差率存在于總體之中的情況下，至少查出一項偏差的抽樣方法。2. 屬性抽樣法屬性抽樣法可估計被測試控制的偏差發生率，或控制未有效運行的頻率。（二）審計抽樣在控制測試中的應用二、審計抽樣在實質性測試中的方法及其應用（一）在細節測試中使用非統計抽樣方法（二）在細節測試中使用統計抽樣1. 均值估計抽樣均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體平均值的一種方法。2. 差額估計抽樣差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規模，從而求出總體的實際金額與賬面金

60、額的差額的一種方法。3. 比率估計抽樣比率估計抽樣是以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種方法。4. 概率比例規模抽樣概率比例規模抽樣（Probability-Proportional-to-Size Sampling，PPS）又稱金額加權抽樣、貨幣單位抽樣、累計貨幣金額抽樣，以及綜合屬性變量抽樣等，是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額得出結論的統計抽樣方法。復習思考題 1. 簡述統計抽樣風險和非統計抽樣風險對審計結果的影響。2. 影響樣本設計的因素有哪些？它們與樣本量之間的關系是怎樣