1、第五章 應(yīng)收賬款款和短期投投資學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章章后，應(yīng)該該能夠做到到：理解短期投投資對(duì)應(yīng)收賬款款施行內(nèi)部部控制運(yùn)用備抵方方法來(lái)處理理壞帳處理應(yīng)收票票據(jù)運(yùn)用酸性測(cè)測(cè)試比率和和每日賒銷(xiāo)銷(xiāo)量來(lái)評(píng)價(jià)價(jià)財(cái)務(wù)狀況況在現(xiàn)金流量量表上報(bào)告告應(yīng)收賬款款和投資項(xiàng)項(xiàng)目Oraclle公司簡(jiǎn)明資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表（節(jié)節(jié)選）1998年年5月31日 19997年5月月31日（單位：千千美元）19981997資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物127366818901662短期投資64551183230228應(yīng)收項(xiàng)目，扣扣除對(duì)19998年的的不確定賬賬戶(hù)的1995,6009和19997年1127,8840美元元的備抵額額18574480

2、15404470預(yù)付費(fèi)用和和其他流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)54637715174336流動(dòng)資產(chǎn)總總計(jì)4323005032710096長(zhǎng)期投資18651111163337房地產(chǎn)凈值值93435508689448計(jì)算機(jī)軟件件開(kāi)發(fā)成本本，扣除11998年年的累計(jì)攤攤銷(xiāo)374473美元元和19997年的累累計(jì)攤銷(xiāo)3363033美元990122989811其他資產(chǎn)27608882689553資產(chǎn)總計(jì)5819001146243315負(fù)債和所有有者權(quán)益短期負(fù)債應(yīng)付票據(jù)和和長(zhǎng)期負(fù)債債到期應(yīng)付付款29243361應(yīng)付賬款23969981854444應(yīng)付所得稅稅18135542036446不應(yīng)獲得的的收入877088760286

3、62其他短期負(fù)負(fù)債118311029268226短期負(fù)債總總計(jì)2484116519221139長(zhǎng)期借款30433373008336其他長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債729511316288所有者權(quán)益益2957555823697712負(fù)債和所有有者權(quán)益總總計(jì)5819001146243315來(lái)源：節(jié)選選自O(shè)raacle公公司網(wǎng)站，11999年年6月177日在紐約Jeets隊(duì)的的衣帽間，比比賽前的熱熱身回顧已已經(jīng)完全變變成一個(gè)新新的樣子。使用X-and-O圖表來(lái)來(lái)對(duì)付對(duì)手手的老式的的橄欖球玩玩法圖冊(cè)已已經(jīng)被拋棄棄。他們那那里現(xiàn)在是是一個(gè)激動(dòng)動(dòng)人心的多多媒體世界界。桌面電電腦將橄欖欖球編隊(duì)變變成了生動(dòng)動(dòng)的動(dòng)畫(huà)。有了Orr

4、aclee公司的幫幫助，隊(duì)員員發(fā)展部的的經(jīng)理Caarl BBankss將被動(dòng)的的訓(xùn)練變成成了一種交交互式的成成功。借助助Deveelopeer/20000和多多媒體軟件件，Bannks用一一個(gè)技術(shù)發(fā)發(fā)展水平教教學(xué)模塊使使Jetss隊(duì)獲得了了很有競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)勢(shì)。Bannks說(shuō)：“運(yùn)動(dòng)員在在場(chǎng)上時(shí)，他他們無(wú)法把把Xs和Os想象成成真實(shí)的運(yùn)運(yùn)動(dòng)。Orraclee幫助我們們創(chuàng)造了這這樣一種學(xué)學(xué)習(xí)環(huán)境，把把隊(duì)員們的的記憶力提提高了2550%。” Oraacle是是世界第二二大軟件公公司，年收收入超過(guò)880億美元元，他們的的產(chǎn)品和服服務(wù)行銷(xiāo)世世界超過(guò)1145個(gè)國(guó)國(guó)家。通過(guò)提供像像Deveelopeer/

5、20000這樣樣的產(chǎn)品和和服務(wù)，OOraclle公司迅迅速的成長(zhǎng)長(zhǎng)起來(lái)。收收入在增長(zhǎng)長(zhǎng)，公司的的應(yīng)手項(xiàng)目目也在增長(zhǎng)長(zhǎng)。如Orraclee的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表所示示，應(yīng)收賬賬款是該公公司最大的的資產(chǎn)項(xiàng)目目。應(yīng)收賬賬款提出了了一個(gè)獨(dú)特特的會(huì)計(jì)上上的挑戰(zhàn)：公司的應(yīng)應(yīng)收賬款中中有多少能能夠以現(xiàn)金金的形式收收回？本章章就講述了了怎樣來(lái)回回答這一問(wèn)問(wèn)題以及其其他與應(yīng)收收賬款有關(guān)關(guān)的問(wèn)題。這同樣涵涵蓋了短期期投資。在在Oraccle公司司的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上，這這一項(xiàng)目是是第二大流流動(dòng)資產(chǎn)，緊緊跟在現(xiàn)金金之后列示示。一些基本術(shù)術(shù)語(yǔ)在開(kāi)始進(jìn)入入短期投資資和應(yīng)收賬賬款的核算算之前，讓讓我們先來(lái)來(lái)定義一些些基本術(shù)語(yǔ)語(yǔ)。債權(quán)

6、人 就是錢(qián)的的所有者。債權(quán)人擁?yè)碛袘?yīng)收賬賬款，也可可以叫做短短期投資。債務(wù)人 負(fù)有債務(wù)務(wù)的一方。債務(wù)人有有應(yīng)付賬款款。借款票據(jù) 應(yīng)付款款項(xiàng)，通常常是一定形形式的應(yīng)付付票據(jù)或者者應(yīng)付債券券。借款票票據(jù)的制作作人（發(fā)行行人）是債債務(wù)人。借借款票據(jù)的的持有人是是債權(quán)人（或或投資者），對(duì)對(duì)于他來(lái)說(shuō)說(shuō)，這種票票據(jù)是應(yīng)收收賬款（或或者投資）股票 就就是股份證證書(shū)，用以以證明投資資者對(duì)于公公司股份的的所有權(quán)。到期日 借款票據(jù)據(jù)到期的日日子，也就就是說(shuō)，這這個(gè)票據(jù)應(yīng)應(yīng)該支付了了。有價(jià)證券 應(yīng)付票票據(jù)或者股股票，其所所有者可以以從投資中中受益。期限 借借款票據(jù)到到期之前這這段時(shí)間的的長(zhǎng)度。短期投資（可可交換證券

7、券）學(xué)習(xí)目標(biāo)11 理解短期期投資短期投資，也也稱(chēng)為可交交換證券，是是一個(gè)公司司準(zhǔn)備在一一年或更短短的時(shí)間內(nèi)內(nèi)持有的投投資。這種種投資使得得公司可以以暫時(shí)“停放”它的現(xiàn)金金，并獲得得一定的回回報(bào)，直到到需要現(xiàn)金金時(shí)再將其其變換。短短期投資可可以分成以以下三類(lèi)：一直持有到到到期日的的投資，持持有者希望望一直持有有這一投資資直到到期期日。通過(guò)過(guò)這種投資資，投資者者可以獲得得利息收入入。交易性投資資，投資者者持有這種種投資的目目的是在幾幾個(gè)周或幾幾個(gè)月內(nèi)將將其售出，以以獲得價(jià)差差收入。可售投資，除了上面說(shuō)的兩種投資之外的投資。為了體系的完整，這里將可售投資也包括進(jìn)來(lái)。第十章講述了可售投資的核算。所有的

8、交易易性投資都都是短期投投資，因?yàn)闉楣緝H僅僅打算對(duì)這這種投資持持有幾個(gè)月月或更短的的時(shí)間。一一直持有到到到期日的的投資與可可售投資可可能是短期期、也可能能是長(zhǎng)期投投資，這取取決于管理理當(dāng)局打算算持有時(shí)間間的長(zhǎng)短。在隨后的的部分，我我們將解釋釋公司是怎怎樣闡述短短期投資的的。一直持有到到到期日的的投資一直持有到到到期日的的投資可以以為投資者者帶來(lái)利息息收入。對(duì)對(duì)這種投資資的講述和和對(duì)應(yīng)收票票據(jù)的講述述是相同的的，我們?cè)谠诤竺鏁?huì)講講到。這一一部分重點(diǎn)點(diǎn)講述交易易性投資。交易性投資資投資者對(duì)交交易性投資資近打算持持有很短的的時(shí)間最長(zhǎng)不過(guò)過(guò)幾個(gè)月。持有這一一投資的目目的就是以以高于成本本價(jià)的價(jià)格格將

9、其賣(mài)出出，以從價(jià)價(jià)差中獲得得利潤(rùn)。交易性投資資的對(duì)象可可以是其他他公司的股股票。假設(shè)設(shè)Oraccle公司司購(gòu)買(mǎi)了福福特公司（FFord Motoor Coompanny）的股股票，并打打算在數(shù)月月內(nèi)將其售售出。這就就使得Orraclee的投資成成為一項(xiàng)交交易性投資資。如果福福特公司股股票的市價(jià)價(jià)上升，OOraclle就可能能獲得收益益；如果福福特公司股股價(jià)下跌，OOraclle可能遭遭受損失。同時(shí)，OOraclle可能還還會(huì)從福特特公司獲得得股利收入入。假設(shè)Oraacle于于5月188日購(gòu)入福福特公司股股票，支付付了1000,0000美元的現(xiàn)現(xiàn)金。Orraclee按照成本本價(jià)記錄這這項(xiàng)投資的的

10、購(gòu)入：5月18日日 短短期投資1000,0000現(xiàn)金1100,0000購(gòu)購(gòu)入投資。資產(chǎn) =負(fù)負(fù)債+所有有者權(quán)益+1000000=0 + 0-1000000假設(shè)5月227日Orraclee從福特公公司分得44000美美元的現(xiàn)金金股利。OOraclle將這樣樣記錄這筆筆收入：5月27日日 現(xiàn)金40000股利收入入40000現(xiàn)現(xiàn)金股利收收入。資產(chǎn) =負(fù)負(fù)債+所有有者權(quán)益+40000=0 + 40000編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。Orraclee的財(cái)務(wù)年年度于5月月31日結(jié)結(jié)束，Orraclee編制了資資產(chǎn)負(fù)債表表和收益表表。假設(shè)福福特公司的的股票已經(jīng)經(jīng)升值，55月31日日這一天，對(duì)對(duì)福特的投投資的市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值是1

11、1020000美元。市場(chǎng)價(jià)值值就是所有有者出售投投資時(shí)能夠夠從市場(chǎng)上上收到的金金額。在這這個(gè)案例中中，Oraacle在在這項(xiàng)投資資上有一項(xiàng)項(xiàng)未實(shí)現(xiàn)的的利得：說(shuō)它是利得得，是因?yàn)闉槭袌?chǎng)價(jià)值值（1022000美美元）大于于Oraccle的投投資成本（11000000美元）。利得（ggain）與收入(revenue)有著同樣的效用。說(shuō)它是未實(shí)實(shí)現(xiàn)的利得得，是因?yàn)闉镺raccle還沒(méi)沒(méi)有出售這這項(xiàng)投資。檢查點(diǎn)5-1交易性投資資在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中以以它們的市市場(chǎng)現(xiàn)值反反映。因此此，在編制制5月311號(hào)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表之前前，Oraacle要要先通過(guò)下下面的日記記賬分錄將將對(duì)福特的的投資調(diào)整整至市場(chǎng)價(jià)價(jià)值：5月

12、31日日 短期投資資20000為實(shí)現(xiàn)投投資利得20000調(diào)調(diào)整投資至至市場(chǎng)價(jià)值值資產(chǎn) =負(fù)負(fù)債+所有有者權(quán)益+利得+20000=0 + 0 +20000調(diào)整之后，OOraclle的投資資賬戶(hù)將是是如下的樣樣子：成本 1000000調(diào)整額 20000余額 1022000這樣，短期期投資賬戶(hù)戶(hù)就可以按按照市場(chǎng)價(jià)價(jià)值在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中反映了。如果Oraacle對(duì)對(duì)福特的投投資貶值了了，比如說(shuō)說(shuō)降到了9950000美元，那那么Oraacle就就有一項(xiàng)未未實(shí)現(xiàn)的損損失（looss）。損失與費(fèi)費(fèi)用有著相相同的效用用。在這種種情況下，OOraclle將在55月31日日編制一個(gè)個(gè)不同的分分錄，對(duì)于于未實(shí)現(xiàn)損損

13、失，借記未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)損失賬戶(hù)戶(hù)，金額為為50000（1000000-950000），以以及貸記短期投投資賬戶(hù)，金金額為50000，從從而將其余余額減少至至950000美元，即即減至市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)值。在這種情況況下，Orraclee將按照9950000美元的市市場(chǎng)價(jià)值報(bào)報(bào)告它的短短期投資。在資產(chǎn)負(fù)債債表上報(bào)告告短期投資資，在手一一表上報(bào)告告收入、利利得和損失失資產(chǎn)負(fù)債表表上的短期期投資。短短期投資屬屬于流動(dòng)資資產(chǎn)。由于于短期投資資時(shí)流動(dòng)性性?xún)H次于現(xiàn)現(xiàn)金的資產(chǎn)產(chǎn)，所以它它在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上緊緊跟在現(xiàn)金金之后。（在在商業(yè)上，流流動(dòng)性就意意味著接近近于現(xiàn)金。）按照市市場(chǎng)價(jià)值報(bào)報(bào)告交易性性投資。收益表上的的利息收入

14、入、股利收收入、利得得與損失投資會(huì)獲得得利息收入入和股利收收入。投資資也同樣能能夠帶來(lái)利利得與損失失，就象下下面的圖表表5-1收收益表中反反映的其他他收入、利利得和（損損失）一樣樣。圖表5-11報(bào)告短期期投資和相相關(guān)收入、利得和損損失（金額額為假設(shè)值值）檢查點(diǎn)5-2檢查點(diǎn)5-3資產(chǎn)負(fù)債表表流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金XXX短期交易性性投資，按按市場(chǎng)價(jià)值值1020000應(yīng)收賬款XXX收益表收入XXX費(fèi)用XXX其他收入、利得和（損損失）利息收入4000股利收入1000未實(shí)現(xiàn)投資資利得2000凈收入XXX章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)提要Humanna, IInc.是是美國(guó)最大大的保健公公司之一。它提供全全線的保健健計(jì)劃，包包括健

15、康維維護(hù)組織（HHMOs）和和其他計(jì)劃劃。Hummana的的資產(chǎn)負(fù)債債表中最大大的流動(dòng)資資產(chǎn)是可交交換證券（短短期投資）。其成本是是11444百萬(wàn)美元元，市場(chǎng)價(jià)價(jià)值是11156百萬(wàn)萬(wàn)美元。如果Hummana持持有這些可可交換證券券的目的是是為了在數(shù)數(shù)日或數(shù)周周內(nèi)將其售售出以獲得得利潤(rùn)，那那么他們將將怎樣來(lái)對(duì)對(duì)這些投資資進(jìn)行分類(lèi)類(lèi)？Hummana將將按照什么么樣的金額額在20XX0年122月31日日的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中報(bào)報(bào)告這一投投資？Huumanaa將在200X0年的的收益表上上報(bào)告什么么內(nèi)容？答案交易性投資資在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上反反映如下：（單位：百百萬(wàn)美元）流動(dòng)資產(chǎn)：現(xiàn)金XX按照市場(chǎng)價(jià)價(jià)格計(jì)算的的

16、可交換證證券（或短短期投資）1156Humanna的收益益表將如下下報(bào)告：（單位：百百萬(wàn)美元）其他收入與與利得：未實(shí)現(xiàn)利得得與投資（11156-11444）12應(yīng)收賬款與與應(yīng)收票據(jù)據(jù)應(yīng)收項(xiàng)目是是流動(dòng)性第第三強(qiáng)的資資產(chǎn)位列現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物和和短期投資資之后。應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目對(duì)對(duì)于一個(gè)公公司來(lái)說(shuō)通通常是良好好的，因?yàn)闉檫@是對(duì)他他人現(xiàn)金的的要求權(quán)。但是如果果公司不能能收回應(yīng)收收款項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目的的存在也會(huì)會(huì)變成一個(gè)個(gè)壞消息。在本章的的后面部分分，我們將將討論控制制和管理應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目的的方法。應(yīng)收項(xiàng)目的的不同類(lèi)型型應(yīng)收項(xiàng)目是是對(duì)其他企企業(yè)或個(gè)人人的現(xiàn)金求求償權(quán)，主主要是因?yàn)闉樘峁┊a(chǎn)品品或服務(wù)以以及借出款款

17、項(xiàng)而產(chǎn)生生。應(yīng)收項(xiàng)目主主要可以分分成應(yīng)收賬賬款和應(yīng)收收票據(jù)兩大大類(lèi)。一個(gè)個(gè)公司的應(yīng)應(yīng)收賬款（aaccouunts receeivabble）就就是它應(yīng)該該向客戶(hù)收收取的金額額，屬于流流動(dòng)資產(chǎn)，有有時(shí)候也可可以稱(chēng)為應(yīng)應(yīng)收交易（ttradee recceivaable），這這一點(diǎn)我們們可以從上上面的Orraclee公司的資資產(chǎn)負(fù)債表表中看出。應(yīng)收賬款賬賬戶(hù)在總分分類(lèi)賬中起起著控制賬賬戶(hù)的作用用，它反映映了從客戶(hù)戶(hù)那里應(yīng)該該收回的款款項(xiàng)的總金金額。企業(yè)業(yè)還要設(shè)置置明晰分類(lèi)類(lèi)賬，為每每一個(gè)客戶(hù)戶(hù)單獨(dú)設(shè)置置一個(gè)賬戶(hù)戶(hù)，如下所所示：總賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明明細(xì)賬結(jié)余 90000ASTONN結(jié)余 50000H

18、ARRIIS結(jié)余 10000SALAZZAR結(jié)余 30000總計(jì) 90000上表中左邊邊半欄的結(jié)結(jié)余額等于于右半欄中中的余額總總計(jì)。應(yīng)收票據(jù)（nnotess recceivaable）比比應(yīng)收賬款款要更加正正式。在應(yīng)應(yīng)收票據(jù)的的協(xié)議中，債債務(wù)人要向向債權(quán)人作作出書(shū)面保保證，保證證在未來(lái)確確定的某一一天也就是是到期日向債務(wù)務(wù)人支付金金額確定的的款項(xiàng)。在在票據(jù)上可可能還要求求債務(wù)人為為該項(xiàng)欠款款提供擔(dān)保保或抵押（ssecurrity）。這就是說(shuō)，借入方作出承諾，如果不能支付所欠的金額，那么借出方就對(duì)一定的資產(chǎn)擁有求償權(quán)，這種資產(chǎn)叫做抵押品(collateral)。一年或者一一年以?xún)?nèi)應(yīng)應(yīng)付的票據(jù)據(jù)屬

19、于流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)，超超過(guò)一年的的應(yīng)收票據(jù)據(jù)屬于長(zhǎng)期期應(yīng)收項(xiàng)目目，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中列示在長(zhǎng)長(zhǎng)期投資項(xiàng)項(xiàng)下。前面面的Oraacle公公司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中就有一些些長(zhǎng)期投資資項(xiàng)目。有一些票據(jù)據(jù)是以分期期付款的方方式支付的的。在一年年內(nèi)到期的的部分屬于于流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)，剩余部部分屬于長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)。舉例來(lái)說(shuō)說(shuō)，通用公公司（Geeneraal Mootorss）可能對(duì)對(duì)你有一項(xiàng)項(xiàng)60000美元的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，但但是你的這這些欠款中中，今年可可能只有11500美美元對(duì)于通通用來(lái)說(shuō)是是流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)。其他應(yīng)收款款包括對(duì)雇雇員和下屬屬子公司的的貸款等雜雜項(xiàng)應(yīng)收款款。有一些些公司就直直接使用其其他資產(chǎn)這這個(gè)標(biāo)題來(lái)來(lái)報(bào)告它們們

20、的其他應(yīng)應(yīng)收款，像像上面的OOraclle公司就就是這樣。通常來(lái)說(shuō)說(shuō)，這些都都是長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款。長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收票票據(jù)和其他他應(yīng)收款在在資產(chǎn)負(fù)債債表中的位位置通常是是在流動(dòng)資資產(chǎn)之后。在總分類(lèi)類(lèi)賬中，每每種應(yīng)收款款都有一個(gè)個(gè)獨(dú)立的賬賬戶(hù)。下一頁(yè)中的的“決策指導(dǎo)導(dǎo)”指出了應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目的的控制、管管理和核算算中的主要要問(wèn)題。這這些指導(dǎo)方方針為本章章的剩余部部分搭起了了框架結(jié)構(gòu)構(gòu)。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的收回建建立內(nèi)部控控制學(xué)習(xí)目標(biāo)22 對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款施施行內(nèi)部控控制賒銷(xiāo)商品的的企業(yè)大部部分都是通通過(guò)郵遞的的方式取得得現(xiàn)金收據(jù)據(jù)的。對(duì)于于賒銷(xiāo)項(xiàng)目目收款的內(nèi)內(nèi)部控制是是整個(gè)內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)的一個(gè)非非常重要的的部分。第第四章

21、詳細(xì)細(xì)講述了對(duì)對(duì)于現(xiàn)金收收據(jù)的內(nèi)部部控制程序序，但是這這里仍然需需要對(duì)于嚴(yán)嚴(yán)格的內(nèi)部部控制給與與足夠重視視就是對(duì)對(duì)現(xiàn)金收款款與現(xiàn)金記記賬的分工工問(wèn)題。讓讓我們來(lái)考考慮以下情情況：Butleer供應(yīng)公公司是一個(gè)個(gè)小的家庭庭企業(yè)，他他們以其員員工的忠誠(chéng)誠(chéng)為榮。大大部分的公公司雇員都都已經(jīng)與BButleer家族共共事至少55年了。公公司90%的業(yè)務(wù)都都是通過(guò)賒賒銷(xiāo)進(jìn)行的的。辦公室人員員包括一名名簿記人員員和一名監(jiān)監(jiān)察人員。簿記員負(fù)負(fù)責(zé)記錄總總賬和應(yīng)收收賬款明細(xì)細(xì)賬，同時(shí)時(shí)也管理著著每天的銀銀行存款。監(jiān)察員負(fù)負(fù)責(zé)編制每每月的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表和BButleer家族需需要的任何何特別報(bào)告告。她同時(shí)時(shí)也從客戶(hù)戶(hù)那

22、里取得得訂單，并并擔(dān)任辦公公室經(jīng)理。你能夠找出出這里的內(nèi)內(nèi)部控制的的弱點(diǎn)嗎？簿記員可可以接觸到到總賬、應(yīng)應(yīng)收賬款明明細(xì)賬和現(xiàn)現(xiàn)金。這樣樣，他就可可以把顧客客交來(lái)的支支票據(jù)為己己有，然后后在該顧客客的賬戶(hù)上上將應(yīng)收款款作為壞賬賬注銷(xiāo)掉。檢查點(diǎn)5-4應(yīng)該怎樣來(lái)來(lái)改正這個(gè)個(gè)控制的薄薄弱環(huán)節(jié)呢呢？可以由由監(jiān)察員來(lái)來(lái)負(fù)責(zé)開(kāi)啟啟郵件并處處理每日的的銀行存款款，而簿記記員不應(yīng)該該被允許接接觸現(xiàn)金。只有匯款款通知書(shū)應(yīng)應(yīng)該被傳送送給簿記員員，以弄清清究竟對(duì)哪哪些客戶(hù)已已經(jīng)支付了了欠款。剝剝離了簿記記員的現(xiàn)金金處理工作作權(quán)限，并并且不允許許檢察院接接觸應(yīng)收賬賬款明細(xì)賬賬，這樣，公公司就將不不兼容的工工作區(qū)別開(kāi)開(kāi)來(lái)

23、，內(nèi)部部控制系統(tǒng)統(tǒng)也就健壯壯多了。以以上這些動(dòng)動(dòng)作將減少少雇員盜取取現(xiàn)金并對(duì)對(duì)客戶(hù)帳戶(hù)戶(hù)注銷(xiāo)為壞壞賬 簿記員需要篡改支票上的背書(shū)并將其存入一個(gè)為他所控制的銀行賬戶(hù)中。的機(jī)會(huì)會(huì)。使用銀行鎖鎖箱也同樣樣能夠獲得得區(qū)分不兼兼容工作的的效果。使使用這種方方法，可以以讓客戶(hù)把把他們支付付的款項(xiàng)直直接匯給BBulteer的開(kāi)戶(hù)戶(hù)銀行，銀銀行將把該該筆款項(xiàng)記記錄并存入入公司帳戶(hù)戶(hù)。然后，銀銀行把匯款款通知書(shū)傳傳送給Buulterr公司的簿簿記員，已已注銷(xiāo)相應(yīng)應(yīng)客戶(hù)的欠欠款記錄。決策指導(dǎo)應(yīng)收項(xiàng)目的的控制、管管理和核算算對(duì)于應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目的控制制、管理和和核算很容容易忽視一一些重要的的問(wèn)題。本本章的剩余余部分將主主

24、要講述下下面的一個(gè)個(gè)或數(shù)個(gè)問(wèn)問(wèn)題：在應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)收回過(guò)程程中的控制制和管理的的主要問(wèn)題題以及相應(yīng)應(yīng)的行動(dòng)計(jì)計(jì)劃，包括括以下幾方方面：要點(diǎn)只對(duì)那些值值得信任的的客戶(hù)提供供賒銷(xiāo)，也也就是那些些最有可能能向我們付付款的客戶(hù)戶(hù)。將現(xiàn)金收取取、提供信信貸和核算算記賬的工工作分別交交給不同的的人做，以以避免雇員員盜竊從客客戶(hù)那里收收取的現(xiàn)金金。向客戶(hù)催收收款項(xiàng)以使使現(xiàn)金流量量最大化。行動(dòng)計(jì)劃對(duì)可能的客客戶(hù)實(shí)施信信用檢查。設(shè)計(jì)一種能能夠使不同同工作互相相獨(dú)立的內(nèi)內(nèi)部控制制制度。密切注意從從客戶(hù)那里里收取來(lái)的的款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)的的核算記賬賬及相關(guān)的的行動(dòng)計(jì)劃劃包括：要點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債債表上按照照可實(shí)現(xiàn)的的凈值來(lái)計(jì)計(jì)量

25、和反映映應(yīng)收項(xiàng)目目，也就是是我們期望望能夠收回回的金額。這對(duì)于準(zhǔn)準(zhǔn)確的報(bào)告告資產(chǎn)是必必要的。在收益表上上計(jì)量和反反映無(wú)法收收回的應(yīng)收收款項(xiàng)，這這部分款項(xiàng)項(xiàng)成為壞賬賬費(fèi)用。這這將幫助我我們?cè)谝粋€(gè)個(gè)合理的金金額水平上上反映凈收收益。行動(dòng)計(jì)劃按照可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈值來(lái)來(lái)計(jì)量和反反映應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表表 應(yīng)收賬賬款10000 減：壞壞賬備抵（800） 應(yīng)收賬賬款凈值9200計(jì)量壞賬損損失收益表 銷(xiāo)售（或或營(yíng)業(yè)）收收入80000 費(fèi)用：壞賬損失1990所有的應(yīng)收收款項(xiàng)都有有無(wú)法回收收的風(fēng)險(xiǎn)在1-4章章里，我們們使用不同同公司的例例子說(shuō)明了了怎樣來(lái)表表達(dá)一項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一章使使用了服裝裝零售公司司Gap的的

26、例子，第第二章以FFritoo-Layy和PeppsiCoo這兩個(gè)食食品公司為為例，第三三章中使用用的例子是是一個(gè)向客客戶(hù)提供服服務(wù)的公司司Its Juust LLunchh。而且，我我們自始至至終一直使使用了另一一個(gè)服務(wù)性性公司“海空旅行行”的例子。所有這些些公司都以以信用方式式向他們的的客戶(hù)提供供產(chǎn)品或服服務(wù)，這樣樣，他們也也就都存在在一些對(duì)客客戶(hù)的應(yīng)收收款項(xiàng)。通過(guò)賒銷(xiāo)，既既不是在銷(xiāo)銷(xiāo)售時(shí)立即即取得現(xiàn)金金的方式，所所有的公司司都存在不不能收回應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的的風(fēng)險(xiǎn)。在在最后的分分析中，一一部分客戶(hù)戶(hù)干脆就不不支付他們們欠Friito-LLay和OOraclle公司的的款項(xiàng)。可可能收不回回應(yīng)收賬

27、款款的預(yù)期形形成了應(yīng)收收賬款核算算的最大難難題。現(xiàn)在在開(kāi)始，我我們就轉(zhuǎn)入入無(wú)法回收收賬戶(hù)的學(xué)學(xué)習(xí)，這也也被稱(chēng)為壞壞賬。無(wú)法回收賬賬戶(hù)（壞賬賬）的核算算：備抵法法賒銷(xiāo)會(huì)帶來(lái)來(lái)額外的好好處，但也也會(huì)增加成成本：優(yōu)點(diǎn)：通過(guò)過(guò)賒購(gòu)，那那些不愿或或無(wú)法立即即支付現(xiàn)金金的客戶(hù)也也能夠進(jìn)行行購(gòu)買(mǎi)，這這樣，公司司的銷(xiāo)售收收入就隨著著銷(xiāo)售的增增長(zhǎng)而增長(zhǎng)長(zhǎng)。缺點(diǎn)：公司司可能無(wú)法法從一些信信用銷(xiāo)售的的客戶(hù)那里里收回款項(xiàng)項(xiàng)。會(huì)計(jì)人人員把這項(xiàng)項(xiàng)耗費(fèi)稱(chēng)為為無(wú)法收賬賬損失、呆呆賬損失或或者壞賬損損失。對(duì)于不同的的公司來(lái)說(shuō)說(shuō)，無(wú)法收收款損失也也不相同。在某些公公司，一美美元的應(yīng)收收賬款如果果到期時(shí)間間是六個(gè)月月，那么這這一美

28、元只只值67美美分，而如如果是五年年的期限，那那么這一美美元就僅值值67美分分了。無(wú)法法收賬損失失的大小取取決于公司司愿意承擔(dān)擔(dān)的信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的大小小。對(duì)于AAlbanny Laadderr這家總部部位于紐約約州首府奧奧爾巴尼的的有著23300萬(wàn)美美元建筑設(shè)設(shè)備和物資資的公司來(lái)來(lái)說(shuō)，他們們的銷(xiāo)售額額的85%都是信用用銷(xiāo)售。奧奧爾巴尼的的應(yīng)收賬款款于銷(xiāo)售額額同比例增增長(zhǎng)。Allbanyy Laddder每每年的壞賬賬費(fèi)用大約約有1000000美美元，大約約相當(dāng)于總總銷(xiāo)售額的的1%11.2%，他他們使用了了很細(xì)致的的信用審查查制度和嚴(yán)嚴(yán)厲的收賬賬政策。對(duì)對(duì)于Albbany Laddder來(lái)說(shuō)說(shuō)，應(yīng)收

29、賬賬款的平均均收現(xiàn)期是是70天。對(duì)于實(shí)行信信用銷(xiāo)售政政策的公司司來(lái)說(shuō)，無(wú)無(wú)法收賬的的損失跟工工資費(fèi)用和和公用費(fèi)用用一樣都是是一種運(yùn)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用，必必須對(duì)其進(jìn)進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)報(bào)告。為了了實(shí)現(xiàn)這一一目的，會(huì)會(huì)計(jì)人員一一般使用備備抵法，在在某些情況況下，也是是用直接注注銷(xiāo)法（這這種方法我我們會(huì)在后后面講到）。備抵法學(xué)習(xí)目標(biāo)33 對(duì)應(yīng)應(yīng)收賬款施施行內(nèi)部控控制為了盡可能能準(zhǔn)確地反反映公司的的財(cái)務(wù)狀況況，大多數(shù)數(shù)公司都使使用備抵法法來(lái)計(jì)量壞壞賬損失。在這種方方法下，要要在估計(jì)的的基礎(chǔ)上對(duì)對(duì)可能的壞壞賬損失進(jìn)進(jìn)行記錄，而而不是等到到某一客戶(hù)戶(hù)的欠款無(wú)無(wú)法收回時(shí)時(shí)才去記錄錄。公司的經(jīng)理理們根據(jù)公公司的收賬賬經(jīng)驗(yàn)

30、來(lái)估估計(jì)一定時(shí)時(shí)期內(nèi)總的的壞賬損失失，而不是是去猜測(cè)哪哪一個(gè)賬戶(hù)戶(hù)會(huì)無(wú)法收收回。估計(jì)計(jì)的金額被被記錄為壞壞賬費(fèi)用，并并且設(shè)置一一個(gè)與應(yīng)收收賬款相關(guān)關(guān)聯(lián)的計(jì)價(jià)價(jià)對(duì)比賬戶(hù)戶(hù)，稱(chēng)為壞壞賬備抵（或或呆賬備抵抵）賬戶(hù)。這個(gè)備抵抵賬戶(hù)顯示示了公司預(yù)預(yù)計(jì)無(wú)法收收回的應(yīng)收收賬款的損損失。應(yīng)收賬款減減去壞賬備備抵，就得得到了公司司期望能夠夠收回的應(yīng)應(yīng)收賬款的的凈值，如如下所示（金金額為假設(shè)設(shè)值）：資產(chǎn)負(fù)債表表（部分）應(yīng)收賬款100000減：壞帳備備抵900應(yīng)收賬款凈凈值9100客戶(hù)們欠該該公司100000美美元，公司司期望能夠夠收回91100美元元。公司估估計(jì)的無(wú)法法收回的應(yīng)應(yīng)收賬款是是900美美元。關(guān)于這些應(yīng)

31、應(yīng)收賬款的的另一種報(bào)報(bào)告方法是是：（Orraclee公司就采采用了這種種方法）檢查點(diǎn)5-5應(yīng)收賬款，減減除壞帳備備抵9000美元9100收益表上，壞壞帳費(fèi)用是是在營(yíng)運(yùn)費(fèi)費(fèi)用中報(bào)告告的，如下下所示（金金額為假設(shè)設(shè)值）：收益表（部部分）費(fèi)用：壞帳費(fèi)用2000壞帳估計(jì)方方法對(duì)于壞帳估估計(jì)的越精精確，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中的的信息就越越可靠。壞壞帳是怎樣樣估計(jì)的？最合邏輯輯的方法就就是分析公公司以前的的記錄。有有兩種基本本方法來(lái)估估計(jì)壞帳：銷(xiāo)售百分比比法帳齡分析法法銷(xiāo)售百分比比法。該方方法要計(jì)算算壞帳費(fèi)用用占賒銷(xiāo)凈凈額的比例例。由于這這種方法特特別關(guān)注要要在收益表表中反映的的費(fèi)用的金金額，所以以也稱(chēng)為收收益表法

32、。壞帳損失失在期末作作為一個(gè)調(diào)調(diào)整項(xiàng)目加加以記錄。假設(shè)200X3年112月311日時(shí)，年年終調(diào)整之之前的帳戶(hù)戶(hù)余額如下下：應(yīng)收賬款壞帳備抵1200000500客戶(hù)欠的款款項(xiàng)共有11200000美元，但但是壞帳備備抵卻太少少。5000美元的壞壞帳備抵余余額是從上上期留下來(lái)來(lái)的。在作作出其他調(diào)調(diào)整之前，應(yīng)應(yīng)收賬款凈凈額是11195000（1200000-500）美美元，這大大大超過(guò)了了公司預(yù)計(jì)計(jì)能夠收回回來(lái)的金額額。根據(jù)以前的的經(jīng)驗(yàn)，信信用部門(mén)估估計(jì)壞帳費(fèi)費(fèi)用是賒銷(xiāo)銷(xiāo)凈額的11.5，220X3年年的賒銷(xiāo)凈凈額是50000000美元。記記錄壞帳費(fèi)費(fèi)用和更新新壞帳備抵抵的會(huì)計(jì)分分錄如下：20X3年年1

33、2月311日 壞壞帳費(fèi)用（550000000.0115）77500 壞帳備備抵77500年底底記錄費(fèi)用用。會(huì)計(jì)等式顯顯示，這筆筆記錄費(fèi)用用的業(yè)務(wù)使使得公司的的資產(chǎn)減少少了與費(fèi)用用金額相同同的數(shù)量：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益-費(fèi)用-750000-75000現(xiàn)在這些帳帳戶(hù)就可以以在20XX3年的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中報(bào)告了。檢查點(diǎn)5-6應(yīng)收賬款壞帳備抵120000050075008000客戶(hù)仍然欠欠公司12200000美元，但但是現(xiàn)在的的壞帳備抵抵就比較現(xiàn)現(xiàn)實(shí)了。在在資產(chǎn)負(fù)債債表上，應(yīng)應(yīng)付賬款按按照凈值報(bào)報(bào)告，金額額是1122000（11200000-80000）。在收益表表上，本期期的壞帳損損失是75500

34、美元元，這將與與其他本期期營(yíng)運(yùn)費(fèi)用用一起列示示。帳齡分析法法。另一種種普遍使用用的估計(jì)壞壞帳的方法法是帳齡分分析法。由由于這種方方法特別關(guān)關(guān)注應(yīng)收賬賬款，所以以也稱(chēng)為資資產(chǎn)負(fù)債表表法。在帳帳齡分析法法下，對(duì)每每一個(gè)客戶(hù)戶(hù)的應(yīng)收賬賬款都要根根據(jù)其已有有帳齡進(jìn)行行分析。會(huì)計(jì)電算化化系統(tǒng)可以以按照帳齡齡提供應(yīng)收收賬款報(bào)告告。計(jì)算機(jī)機(jī)讀取客戶(hù)戶(hù)數(shù)據(jù)，并并根據(jù)客戶(hù)戶(hù)編號(hào)和發(fā)發(fā)票日期進(jìn)進(jìn)行排序。例如，圖圖表5-22顯示，SSchmiidt建筑筑供應(yīng)公司司信用部門(mén)門(mén)以30天天分段，對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款款進(jìn)行分組組。Schmiidt的應(yīng)應(yīng)收賬款總總余額為11120000美元。帳齡分析析顯示，這這些應(yīng)收賬賬款中有337

35、69美美元將無(wú)法法收回。但但是壞帳備備抵卻沒(méi)有有跟上。年年終調(diào)整之之前，Scchmiddt的帳目目如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵11200001100圖表5-22 Scchmiddt建筑供供應(yīng)公司帳帳齡分析帳 齡客戶(hù)名稱(chēng)1-30天天31-600天61-900天超過(guò)90天天總額T-Barr-M CCo.200000200000Chicaago PPneummaticc Parrts100000100000Sarassota Pipee Corrp.130000100000230000Oneidda, IInc.300010004000其他帳戶(hù)39000012000020002000550000合計(jì)690

36、00025000015000030001120000估計(jì)壞帳百百分比0.11590壞帳備抵余余額應(yīng)為69+250+750+2700037699*“其他帳帳戶(hù)”的每一項(xiàng)項(xiàng)都將單獨(dú)獨(dú)列示使用帳齡分分析法是為為了將壞帳帳備抵余額額調(diào)整至必必要的金額額（37669美元），這這個(gè)金額已已經(jīng)在圖表表5-2中中計(jì)算了出出來(lái)（見(jiàn)表表格右下角角的最終結(jié)結(jié)果）。為了更新備備抵余額，SSchmiidt公司司編制了一一下會(huì)計(jì)分分錄：20X3年年12月331日壞帳損失22669壞帳備抵抵（37669-11100）26669記錄年度費(fèi)費(fèi)用。這筆記錄費(fèi)費(fèi)用的業(yè)務(wù)務(wù)使得公司司的資產(chǎn)減減少了與費(fèi)費(fèi)用金額相相同的數(shù)量量，會(huì)計(jì)等等

37、式顯示如如下：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益-費(fèi)用-266990-26699現(xiàn)在Schhmidtt公司預(yù)計(jì)計(jì)能夠收回回的金額就就可以在資資產(chǎn)負(fù)債表表中反映了了。金額是是1082231（1112000-37669），列列示如下：應(yīng)收賬款壞帳備抵11200001100調(diào)整 26669年終余額 37699應(yīng)收賬款凈凈值為10082311美元跟銷(xiāo)售百分分比法一樣樣，要在收收益表中報(bào)報(bào)告壞帳費(fèi)費(fèi)用。銷(xiāo)售百分比比法與帳齡齡分析法的的綜合使用用在實(shí)際使用用中，公司司經(jīng)常會(huì)將將銷(xiāo)售百分分比法與帳帳齡分析法法綜合起來(lái)來(lái)一起使用用。公司在中期期報(bào)表（月月度或季度度）中經(jīng)常常使用銷(xiāo)售售百分比法法，是因?yàn)闉檫@種方法法使用起來(lái)

38、來(lái)更方便一一些。銷(xiāo)售售百分比法法把重點(diǎn)放放在壞賬損損失上，但但這并不足足夠。年末，這些些公司又會(huì)會(huì)使用帳齡齡分析法，是是為了確保保應(yīng)收賬款款能夠按照照預(yù)期的可可實(shí)現(xiàn)價(jià)值值加以反映映，也就是是有望能夠夠收回的款款項(xiàng)的金額額。帳齡分分析法側(cè)重重于應(yīng)收賬賬款的金額額這項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)的不能收收回部分的的分析。這兩種方法法一起使用用能夠很好好的同時(shí)計(jì)計(jì)量費(fèi)用和和資產(chǎn)。圖圖表5-33將這兩種種方法進(jìn)行行了對(duì)比：圖表5-22 銷(xiāo)售售百分比法法與帳齡分分析法的比比較備抵方法銷(xiāo)售百分比法帳齡分析法調(diào)節(jié)壞賬備抵余額調(diào)節(jié)壞賬備抵余額通過(guò)壞賬備抵金額壞賬損失余額到注銷(xiāo)壞賬。20X44年年初，SSchmiidt建筑筑供應(yīng)公司

39、司收回11120000美元應(yīng)收收賬款重的的大部分款款項(xiàng)。如下下所示：20X4年年一至三月月現(xiàn)金920000應(yīng)收收賬款922000收回應(yīng)應(yīng)收賬款。現(xiàn)金增加的的金額的等等于應(yīng)收賬賬款減少的的金額。總總資產(chǎn)不變變：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+920000=0+0-920000假設(shè)Schhmidtt公司的信信用部門(mén)認(rèn)認(rèn)定Schhmidtt無(wú)法從AAbbottt和Smmith公公司收回11200美美元的應(yīng)收收賬款。SSchmiidt公司司的會(huì)計(jì)人人員就要通通過(guò)以下分分錄注銷(xiāo)這這兩個(gè)拖欠欠債務(wù)的客客戶(hù)的應(yīng)收收賬款：20X4年年三月311日壞賬備備抵12000應(yīng)收收賬款Smitth公司9000應(yīng)收收賬款A(yù)bb

40、oott公司司3000注銷(xiāo)備備抵壞賬。檢查點(diǎn)5-7檢查點(diǎn)5-8檢查點(diǎn)5-9檢查點(diǎn)5-10會(huì)計(jì)等式表表明，注銷(xiāo)銷(xiāo)的備抵壞壞賬對(duì)于總總資產(chǎn)或其其他任何帳帳戶(hù)都沒(méi)有有影響：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+12000=0+0-12000由于上面的的注銷(xiāo)分錄錄對(duì)于費(fèi)用用賬戶(hù)沒(méi)有有影響，所所以它對(duì)收收益表也沒(méi)沒(méi)有影響。這筆注銷(xiāo)銷(xiāo)分錄對(duì)于于應(yīng)收賬款款凈值也沒(méi)沒(méi)有影響，如如圖表5-4所示：圖表5-22 注銷(xiāo)銷(xiāo)壞賬備抵抵前后應(yīng)收收賬款凈值值相同注銷(xiāo)前 注銷(xiāo)后應(yīng)收賬款（1120000-920000）200000（200000-12200）1188000減：壞賬備備抵（37699）（37699-12000）（22569）

41、應(yīng)收賬款凈凈值162311162311從上面可見(jiàn)見(jiàn)，注銷(xiāo)前前后應(yīng)收賬賬款凈值是是相同的。直接注銷(xiāo)法法還有一種處處理壞賬的的方法，這這種方法不不使用任何何備抵賬戶(hù)戶(hù)。在壞賬賬處理的直直接注銷(xiāo)法法下，直到到公司認(rèn)為為一個(gè)客戶(hù)戶(hù)的應(yīng)收賬賬款無(wú)法收收回時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)人員才才記錄壞賬賬損失并從從貸方注銷(xiāo)銷(xiāo)該顧客的的應(yīng)收賬款款，如下所所示（金額額為假設(shè)值值）：20X4年年1月2日日壞賬損損失920000應(yīng)收收賬款Jonees922000注銷(xiāo)壞壞賬。這種方法是是有缺陷的的，原因有有二：直接注銷(xiāo)法法沒(méi)有設(shè)立立壞賬備抵抵，因此，應(yīng)應(yīng)收賬款總總是足額報(bào)報(bào)告，這要要超過(guò)公司司有望能夠夠收回的金金額。這樣樣，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表

42、上的的資產(chǎn)就被被高估了。直接注銷(xiāo)法法下，發(fā)生生壞賬損失失的期間可可能與取得得相應(yīng)的銷(xiāo)銷(xiāo)售收入的的期間不配配比。在上上面的例子子中，公司司是在200X3年取取得對(duì)Joones的的銷(xiāo)售收入入，那么就就應(yīng)該在220X3年年對(duì)壞賬損損失進(jìn)行記記錄，以正正確的計(jì)量量?jī)羰找妗５谶@種種方法下卻卻是在200X4年記記錄了壞賬賬損失，這這樣，公司司20X33年的凈收收益便被高高估，而220X4年年的凈收益益被低估。根據(jù)配比原原則，費(fèi)用用一定要與與取得收入入的相同的的期間配比比。所以，直直接注銷(xiāo)法法只是在壞壞賬很少，采采用備抵法法或直接注注銷(xiāo)法對(duì)于于壞賬金額額沒(méi)有顯著著影響的情情況下才可可以采用。思考如果注注銷(xiāo)

43、壞賬既既不影響費(fèi)費(fèi)用賬戶(hù)也也不影響應(yīng)應(yīng)收賬款凈凈額，那么么為什么還還要去注銷(xiāo)銷(xiāo)某一客戶(hù)戶(hù)無(wú)法收回回的應(yīng)收賬賬款呢？答案：如果果公司已經(jīng)經(jīng)認(rèn)定無(wú)法法收回的應(yīng)應(yīng)收賬款已已經(jīng)沒(méi)有價(jià)價(jià)值，那么么就應(yīng)該從從應(yīng)收賬款款記錄中減減去這些帳帳戶(hù)。去掉掉那些不再再有價(jià)值的的客戶(hù)賬戶(hù)戶(hù)可以提醒醒信用部門(mén)門(mén)不要再浪浪費(fèi)時(shí)間去去想這些客客戶(hù)追討欠欠款。信用用部門(mén)可以以在數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)中將這些些客戶(hù)的名名字歸檔，如如果他們?cè)僭俅紊暾?qǐng)賒賒購(gòu)，信用用部門(mén)在考考慮是否對(duì)對(duì)其提供信信用銷(xiāo)售時(shí)時(shí)就要三思思。應(yīng)收票據(jù)學(xué)習(xí)目標(biāo)44 處理理應(yīng)收票據(jù)據(jù)正像我們?cè)谠谇懊嬷赋龀龅模瑧?yīng)收收票據(jù)比應(yīng)應(yīng)收賬款更更加正式。對(duì)一份應(yīng)應(yīng)收票據(jù)來(lái)來(lái)說(shuō)，有兩兩個(gè)

44、當(dāng)事人人：債權(quán)人持有有應(yīng)收票據(jù)據(jù)債務(wù)人持有有應(yīng)付票據(jù)據(jù)債務(wù)人簽發(fā)發(fā)本票，作作為債務(wù)的的證據(jù)。圖圖表5-55展示了一一張典型的的本票。圖表5-55 本票本票1000美美元20X2年年8月311日我承諾支付付給中國(guó)銀行紐紐約分行壹千元整支付日期：20X33年2月228日利息：按年年利率9%計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的的本金是指指進(jìn)入款項(xiàng)項(xiàng)的一方借借入的金額額，也是貸貸出款項(xiàng)的的一方貸出出的金額。信用期限限是從200X2年88月31日日至20XX3年2月月28日，張張三（票據(jù)據(jù)制作人）承承諾將于220X3年年2月288日支付中中國(guó)銀行紐紐約分行（受受付人）11000美美元加上按按照年利率率6%計(jì)算算的利息。利息對(duì)

45、于于出借人（在在本例中就就是中國(guó)銀銀行紐約分分行）來(lái)說(shuō)說(shuō)是一項(xiàng)收收入，而對(duì)對(duì)于借入款款項(xiàng)一方（張張三）來(lái)說(shuō)說(shuō)是一項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用。應(yīng)收票據(jù)的的核算仍然考慮上上面的圖表表5-5中中展示的本本票。在張張三簽發(fā)了了這張本票票后，中國(guó)國(guó)銀行紐約約分行向他他支付了11000美美元的現(xiàn)金金。假設(shè)該該銀行以112月311日為年度度終結(jié)日，銀銀行支付現(xiàn)現(xiàn)金時(shí)的分分錄如下：20X2年年8月311日應(yīng)收票票據(jù)張三920000現(xiàn)金金920000發(fā)行貸貸款。銀行支付了了現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，同時(shí)收收回另一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)，即即應(yīng)收票據(jù)據(jù)，所以銀銀行的總資資產(chǎn)仍然沒(méi)沒(méi)有改變。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+10000=0+0-1000012月311日

46、，中國(guó)國(guó)銀行紐約約分行要計(jì)計(jì)算從9月月到12月月這4個(gè)月月利息收入入：12月311日應(yīng)收利利息（10000.094/122）30利息息收入330應(yīng)計(jì)利利息收入。這筆事項(xiàng)增增加了銀行行的資產(chǎn)和和收入：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+收入30=03020X3年年2月288日銀行收收回這張應(yīng)應(yīng)收票據(jù)時(shí)時(shí)的分錄是是：現(xiàn)金10045應(yīng)收收賬款張三10000應(yīng)收收利息330利息息收入（11000.092/122）155收回到到期的應(yīng)收收票據(jù)。檢查點(diǎn)5-11資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)權(quán)益+10455=0+15-10000-30關(guān)于這筆分分錄，有三三個(gè)需要注注意的地方方：除非特別規(guī)規(guī)定，利息息率應(yīng)該每每年聲明一一次。在本

47、本例中，年年利率是99。在220X2年年12月331日，中中國(guó)銀行紐紐約分行計(jì)計(jì)算了持有有該票據(jù)44個(gè)月（該該年總時(shí)間間的4/112）以來(lái)來(lái)的應(yīng)計(jì)利利息。利息息的計(jì)算過(guò)過(guò)程如下：本金利率期限利息總額額10000.0994/12230檢查點(diǎn)5-1220X2年年12月331日的分分錄中包含含了一筆應(yīng)應(yīng)收利息的的借項(xiàng)，這這是因?yàn)槔⑹菍?duì)票票據(jù)本金的的附加。檢查點(diǎn)5-12檢查點(diǎn)5-12我們經(jīng)常按按照一年有有360天天（12個(gè)個(gè)月）來(lái)計(jì)計(jì)算利息，這這使得我們們可以把精精力集中在在對(duì)概念的的把握上，而而不是對(duì)于于幾元幾分分的斤斤計(jì)計(jì)較。在實(shí)實(shí)際中，使使用計(jì)算機(jī)機(jī)可以減輕輕我們因?yàn)闉槭褂?665天/年年的

48、標(biāo)準(zhǔn)而而帶來(lái)的計(jì)計(jì)算上的麻麻煩。使用應(yīng)收票票據(jù)銷(xiāo)售貨貨物。一些公司可可能是利用用應(yīng)收票據(jù)據(jù)來(lái)銷(xiāo)售商商品，而不不是用應(yīng)收收賬款。這這種安排通通常是發(fā)生生在支付期期限超過(guò)了了通常的應(yīng)應(yīng)收賬款期期限的情況況下，應(yīng)收收賬款的期期限通常是是60-990天。假設(shè)20XX0年3月月20日通通用電氣公公司（Geeneraal Ellectrric）向向Dormman BBuildders公公司銷(xiāo)售了了150000美元的的家用電器器。通用公公司收到了了Dormman BBuildders年年利率為110%的為為期90天天的本票。通用公司司記錄這筆筆銷(xiāo)售和收收款的分錄錄與上面例例子中中國(guó)國(guó)銀行紐約約分行與張張三的

49、業(yè)務(wù)務(wù)的分錄基基本相同，唯唯一的一個(gè)個(gè)不同之處處就在于，在在最開(kāi)始，通通用電氣將將貸記銷(xiāo)售售收入（而而不是現(xiàn)金金），因?yàn)闉橥ㄓ秒姎鈿馐窃阡N(xiāo)售售，而不是是借錢(qián)給DDormaan公司。公司可能從從客戶(hù)那里里收到其應(yīng)應(yīng)收賬款已已經(jīng)超過(guò)期期限的客戶(hù)戶(hù)交來(lái)的應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，也也就是說(shuō)，客客戶(hù)可能簽簽發(fā)一張應(yīng)應(yīng)付票據(jù)并并送交公司司。在這種種情況下，公公司制需要要注銷(xiāo)應(yīng)收收賬款帳戶(hù)戶(hù)并借記應(yīng)應(yīng)收票據(jù)就就可以了。我們把這這稱(chēng)為“公司從欠欠款的客戶(hù)戶(hù)那里收到到一張應(yīng)收收票據(jù)。”加速現(xiàn)金流流的戰(zhàn)略所有的公司司都會(huì)設(shè)法法加速它們們的現(xiàn)金收收款速度。快速的現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)能能提高利潤(rùn)潤(rùn)，這是因因?yàn)槠髽I(yè)將將會(huì)有更多多的資金投投入

50、到新科科技、研究究和發(fā)展活活動(dòng)中。公公司已經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)了可以以快速收款款的方法，而而不會(huì)像以以往一樣等等上30天天、60天天或90天天。下面是是三中最常常用的方法法：信用卡或銀銀行卡銷(xiāo)售售。這是指指商人銷(xiāo)售售商品，并并讓客戶(hù)用用信用卡（如如Disccoverr或Amerricann Exppresss）付款，或或用銀行卡卡（如VIISA或MastterCaard）付付款。為記記錄一筆1100,0000美元元的VISSA卡結(jié)賬賬銷(xiāo)售，售售貨者做如如下分錄：現(xiàn)金 97,000財(cái)務(wù)費(fèi)用用 3,0000銷(xiāo)售收收入 1100,0000記錄銀銀行卡結(jié)賬賬銷(xiāo)售。商人將將他的VIISA存款款單存入銀銀行并立即即收

51、到一份份折扣后金金額，即997,0000美元。VISAA卡得到33%折扣，即即3,0000美元（$100,000*.03=$3,0000）。對(duì)于商人人來(lái)說(shuō)，籌籌資費(fèi)用是是一種運(yùn)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用，和和利息費(fèi)用用相似。銷(xiāo)售應(yīng)收款款。公司的的正常銷(xiāo)售售中，借記記應(yīng)收賬款款，貸記銷(xiāo)銷(xiāo)售收入，均均為1000,0000美元。公公司可以把把它的應(yīng)收收賬款買(mǎi)給給另一家叫叫facttor的公公司。Faactorr公司通過(guò)過(guò)支付一個(gè)個(gè)折扣價(jià) 95,0000美元元，得到收收入，并有有希望回收收全款1000,0000美元。因此公司司的利潤(rùn)來(lái)來(lái)自快速收收款。為解釋釋銷(xiāo)售應(yīng)收收賬款，讓讓我們返回回至本章開(kāi)開(kāi)頭處的OOraclle

52、公司的的資產(chǎn)負(fù)債債表（第2219頁(yè)）。應(yīng)收賬款款是公司最最大的資產(chǎn)產(chǎn)。假設(shè)OOraclle希望加加速現(xiàn)金流流量，于是是售出1000,0000美元應(yīng)應(yīng)收賬款，并并假設(shè)Orraclee公司收到到95,0000美元元現(xiàn)金。則則公司記錄錄應(yīng)收賬款款銷(xiāo)售分錄錄如下：現(xiàn)金 95,000財(cái)務(wù)費(fèi)用用 5,0000應(yīng)收賬賬款 1100,0000銷(xiāo)售應(yīng)應(yīng)收賬款。籌資費(fèi)用是是一種運(yùn)營(yíng)營(yíng)費(fèi)用，OOraclle公司將將在損益表表上報(bào)告。應(yīng)收票據(jù)折折扣。一家家擁有應(yīng)收收票據(jù)的公公司也許會(huì)會(huì)立即需要要現(xiàn)金。公公司會(huì)以一一個(gè)折扣價(jià)價(jià)來(lái)銷(xiāo)售應(yīng)應(yīng)收票據(jù)，被被稱(chēng)為應(yīng)收收票據(jù)折扣扣。它的分分錄和銷(xiāo)售售應(yīng)收賬款款一樣。然然而，貸方方是

53、應(yīng)收票票據(jù)而非應(yīng)應(yīng)收賬款。你可以看到到，所有這這些策略都都能使公司司更快地從從客戶(hù)手中中收到現(xiàn)金金。使用會(huì)計(jì)信信息來(lái)做決決定學(xué)習(xí)目標(biāo)55 通過(guò)過(guò)酸性測(cè)試試比率和日日應(yīng)收賬款款銷(xiāo)售來(lái)衡衡量財(cái)務(wù)狀狀況資產(chǎn)負(fù)債表表中以相對(duì)對(duì)流動(dòng)性的的順序來(lái)列列示資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金金等價(jià)物短期投資應(yīng)收賬款Oraclle公司在在本章開(kāi)始始處的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表顯顯示了這些些帳戶(hù)的順順序。酸性測(cè)試比比率（或速速動(dòng)比率）在做決策時(shí)時(shí)，經(jīng)理和和業(yè)主會(huì)依依據(jù)資產(chǎn)的的相對(duì)流動(dòng)動(dòng)性使用一一些比率。比如，在在第3章中中，我們討討論過(guò)流動(dòng)動(dòng)比率，這這一比率顯顯示了公司司以流動(dòng)資資產(chǎn)償付流流動(dòng)負(fù)債的的能力。而而衡量公司司償付流動(dòng)動(dòng)負(fù)債的能能力的

54、一個(gè)個(gè)更嚴(yán)格的的指標(biāo)是酸酸性測(cè)試比比率（或速動(dòng)比比率）：速動(dòng)比率和和第3章中中介紹的流流動(dòng)比率相相似，但它它不包括存存貨和預(yù)付付賬款。Oraclle 公司司，19998（數(shù)額近似似至百萬(wàn)美美元）酸性測(cè)試比比率越高，企企業(yè)就越有有能力來(lái)償償付流動(dòng)負(fù)負(fù)債。Orraclee公司的酸酸性測(cè)試比比率為1.52，這這意味著OOraclle公司有有1.522美元的速速動(dòng)資產(chǎn)來(lái)來(lái)償付每11美元的流流動(dòng)負(fù)債，這這是很合適適的。存貨雖然被被包括在流流動(dòng)比率的的計(jì)算中，但但并不包括括在速動(dòng)比比率中，因因?yàn)殇N(xiāo)售貨貨物并不容容易。正因因如此，一一個(gè)公司或或許會(huì)有一一個(gè)好的流流動(dòng)比率和和一個(gè)差的的速動(dòng)比率率。一個(gè)可以接接

55、受的酸性性測(cè)試比率率值是多少少？答案由由企業(yè)所在在行業(yè)決定定。汽車(chē)經(jīng)經(jīng)銷(xiāo)商可以以在酸性測(cè)測(cè)試比率為為0.200的情況下下平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)營(yíng)。因?yàn)樗麄兪菑目涂蛻?hù)（這些些客戶(hù)會(huì)向向銀行和其其他出借人人借款）處處直接收款款，所以他他們幾乎沒(méi)沒(méi)有流動(dòng)應(yīng)應(yīng)收賬款。總而言之之，汽車(chē)經(jīng)經(jīng)銷(xiāo)商幾乎乎不需要流流動(dòng)資產(chǎn)。大多數(shù)百貨貨公司的酸酸性測(cè)試比比率值集中中在0.880，而旅旅游公司的的平均值為為1.100。通常來(lái)來(lái)說(shuō)，1.00的酸酸性測(cè)試比比率值被認(rèn)認(rèn)為是安全全的。Orraclee公司1.52的比比率是非常常高的，它它的競(jìng)爭(zhēng)者者Texaas Innstruumentts公司的的速動(dòng)比率率為1.229也是很很高。思

56、考計(jì)算下下列所選賬賬戶(hù)及其112月311日余額的的流動(dòng)比率率和酸性測(cè)測(cè)試比率：機(jī)器$4,0000供貨500應(yīng)付利息600應(yīng)收賬款2,6000應(yīng)付賬款3,4000累計(jì)折舊1,2000存貨1,6000現(xiàn)金1,3000答案：流動(dòng)比比率=1.5速動(dòng)比比率=0.975日應(yīng)收賬款款的銷(xiāo)售在一家企業(yè)業(yè)賒賣(mài)商品品后，下一一步重要的的事項(xiàng)就是是應(yīng)收賬款款的回收。有幾項(xiàng)財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)是是針對(duì)于應(yīng)應(yīng)收賬款的的。日應(yīng)收收賬款銷(xiāo)售售，也被稱(chēng)稱(chēng)為平均收收現(xiàn)期，它它表示企業(yè)業(yè)收回平均均水平的應(yīng)應(yīng)收賬款所所需要的天天數(shù)。收現(xiàn)現(xiàn)期越短，企企業(yè)就有越越多的現(xiàn)金金來(lái)運(yùn)營(yíng)。日應(yīng)收賬賬款銷(xiāo)售可可以通過(guò)下下面兩種方方法計(jì)算得得到：Oracl

57、le公司（金額近似似至百萬(wàn)美美元）日銷(xiāo)售額應(yīng)收賬款平平均日銷(xiāo)售售額*數(shù)字來(lái)源源：Oraacle公公司19998年損益益表。收現(xiàn)期的長(zhǎng)長(zhǎng)度依賴(lài)于于公司銷(xiāo)售售的賒銷(xiāo)付付款條件。例如：期期限為300的銷(xiāo)售應(yīng)應(yīng)在大約330天內(nèi)回回收。當(dāng)公公司提供折折扣時(shí)，如如2/100 30，收收現(xiàn)期會(huì)更更短。期限限為45或或60的收收現(xiàn)期會(huì)較較長(zhǎng)。我們?cè)诘?4章中討論論過(guò)銷(xiāo)售折折扣問(wèn)題。思考Oraacle公公司19998年的回回收期平均均為87天天。哪一個(gè)個(gè)賒銷(xiāo)付款款條件更有有利于公司司的銷(xiāo)售：凈80，或或3/300 凈800。為什么么？答案：凈880。它需需要87天天來(lái)回收應(yīng)應(yīng)收賬款，這這說(shuō)明公司司并不對(duì)在在80

58、天內(nèi)內(nèi)付款的客客戶(hù)提供折折扣。檢查點(diǎn)5-15公司嚴(yán)密注注視其回收收期。只要要回收期長(zhǎng)長(zhǎng)，企業(yè)就就一定會(huì)找找其他融資資的途徑，如如借款和出出售應(yīng)收賬賬款。在經(jīng)經(jīng)濟(jì)衰退期期，客戶(hù)的的付款速度度會(huì)更慢，因因此一個(gè)更更長(zhǎng)的付款款期就是不不可避免的的。最后，請(qǐng)記記住：投資資者和債權(quán)權(quán)人并不一一以?xún)蓚€(gè)指指標(biāo)來(lái)衡量量一家企業(yè)業(yè)。他們會(huì)會(huì)對(duì)可以得得到的所有有有關(guān)公司司的信息做做一個(gè)全面面的分析，然然后他們會(huì)會(huì)站在數(shù)據(jù)據(jù)的后面并并自問(wèn)：“我們對(duì)這這家企業(yè)的的實(shí)力的全全面評(píng)價(jià)是是什么？”在現(xiàn)金流量量表上報(bào)告告應(yīng)收賬款款和短期投投資交易學(xué)習(xí)目標(biāo)66 在現(xiàn)現(xiàn)金流量表表上報(bào)告應(yīng)應(yīng)收賬款和和短期投資資交易應(yīng)收賬款和和短期

59、投資資都屬于資資產(chǎn)，并出出現(xiàn)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上上，如本章章開(kāi)始處的的Oraccle公司司資產(chǎn)負(fù)債債表所示；而且，我我們也已明明白了如何何在損益表表上報(bào)告相相關(guān)收入、利潤(rùn)或損損失。正如如我們所討討論的，因因?yàn)閼?yīng)收賬賬款和投資資活動(dòng)影響響現(xiàn)金，因因此它們的的影響必須須在現(xiàn)金流流量表上報(bào)報(bào)告。對(duì)大多數(shù)公公司來(lái)說(shuō)，從從客戶(hù)處收收回賬款是是現(xiàn)金最重重要的來(lái)源源，這一活活動(dòng)屬于運(yùn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中中的現(xiàn)金收收款。圖表5-66在現(xiàn)金流流量表上報(bào)報(bào)告應(yīng)收賬賬款和短期期投資交易易例子公司現(xiàn)金流量表表（部分）截止至200XX年112月311日的財(cái)政政年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量： 從客戶(hù)戶(hù)處收款$15,0000 收到的的利息35

60、0 收到的的股利 1550 經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈凈現(xiàn)金流入入15,5000投資活動(dòng)現(xiàn)現(xiàn)金流量： 購(gòu)買(mǎi)短短期投資$(1,4400) 銷(xiāo)售短短期投資800 應(yīng)收票票據(jù)中的放放貸資金(500) 應(yīng)收票票據(jù)收款 2000 投投資活動(dòng)凈凈現(xiàn)金流出出(900)圖表5-66顯示了現(xiàn)現(xiàn)金流量表表如何報(bào)告告應(yīng)收賬款款和短期投投資交易。現(xiàn)金流量量表內(nèi)的每每一個(gè)列示示的金額都都是一筆現(xiàn)現(xiàn)金收款（正正數(shù)）或一一筆現(xiàn)金付付款（以括括號(hào)表示的的負(fù)數(shù)）。首先，讓讓我們考慮慮運(yùn)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中的現(xiàn)金金流量：其其中最大的的一筆現(xiàn)金金收款為從從客戶(hù)處收收款。現(xiàn)金金流量表內(nèi)內(nèi)的運(yùn)營(yíng)活活動(dòng)中還包包括了利息息收入和股股利收入。圖表5-66的第2部部