1、目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc256429223 第一講 利潤總額計算有關的收入類項目、扣除類項目鑒證和彌補虧損項目鑒證 PAGEREF _Toc256429223 h 1 HYPERLINK l _Toc256429224 一、收入類項目鑒證 PAGEREF _Toc256429224 h 1 HYPERLINK l _Toc256429225 （一）鑒證的差不多方法 PAGEREF _Toc256429225 h 1 HYPERLINK l _Toc256429226 （二）具體鑒證項目 PAGEREF _Toc256429226 h 1 HYPE

2、RLINK l _Toc256429227 二、扣除類項目鑒證 PAGEREF _Toc256429227 h 2 HYPERLINK l _Toc256429228 （一）鑒證的差不多方法 PAGEREF _Toc256429228 h 2 HYPERLINK l _Toc256429229 （二）具體鑒證項目 PAGEREF _Toc256429229 h 2 HYPERLINK l _Toc256429230 三、適用簡易程序的具體鑒證項目 PAGEREF _Toc256429230 h 2 HYPERLINK l _Toc256429231 四、彌補虧損類項目鑒證 PAGEREF _T

3、oc256429231 h 2 HYPERLINK l _Toc256429232 （一）鑒證方法 PAGEREF _Toc256429232 h 2 HYPERLINK l _Toc256429233 （二）稅前彌補虧損明細表鑒證例題 PAGEREF _Toc256429233 h 3 HYPERLINK l _Toc256429234 第二講 納稅調整項目鑒證 PAGEREF _Toc256429234 h 5 HYPERLINK l _Toc256429235 一、納稅調整項目鑒證的差不多方法 PAGEREF _Toc256429235 h 5 HYPERLINK l _Toc25642

4、9236 二、案講納稅調整項目的鑒證難點 PAGEREF _Toc256429236 h 5 HYPERLINK l _Toc256429237 （一）視同銷售 PAGEREF _Toc256429237 h 5 HYPERLINK l _Toc256429238 （二）確認為遞延收益的政府補助鑒證 PAGEREF _Toc256429238 h 8 HYPERLINK l _Toc256429239 （三）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益 PAGEREF _Toc256429239 h 9 HYPERLINK l _Toc256429240 （四）案講：鑒證工資薪金支出項目

5、應關注往常年度會計上按權責發生制計提未發放稅收調增金額 PAGEREF _Toc256429240 h 11 HYPERLINK l _Toc256429241 （五）與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證 PAGEREF _Toc256429241 h 11 HYPERLINK l _Toc256429242 三、資產類調整項目的鑒證難點解析 PAGEREF _Toc256429242 h 13 HYPERLINK l _Toc256429243 （一）資產原值的鑒證 PAGEREF _Toc256429243 h 13 HYPERLINK l _Toc256429244 （二）折舊、

6、攤銷年限的鑒證 PAGEREF _Toc256429244 h 14 HYPERLINK l _Toc256429245 （四）折舊、攤銷額的鑒證 PAGEREF _Toc256429245 h 14 HYPERLINK l _Toc256429246 （五）納稅調整額的鑒證 PAGEREF _Toc256429246 h 14 HYPERLINK l _Toc256429247 四、長期股權投資所得（損失）明細表分析填報方法的鑒證難點解析 PAGEREF _Toc256429247 h 14 HYPERLINK l _Toc256429248 （一）2009年度持有收益取得情況 PAGERE

7、F _Toc256429248 h 14 HYPERLINK l _Toc256429249 （二）長期股權投資持有收益鑒證表的填制 PAGEREF _Toc256429249 h 15 HYPERLINK l _Toc256429250 （三）長期股權投資所得（損失）明細表的填制 PAGEREF _Toc256429250 h 16 HYPERLINK l _Toc256429251 五、境外所得稅抵免計算明細表分析填報方法的鑒證難點解析 PAGEREF _Toc256429251 h 19 HYPERLINK l _Toc256429252 六、以公允價值計量資產納稅調整表分析填報方法的鑒

8、證難點解析 PAGEREF _Toc256429252 h 19 HYPERLINK l _Toc256429253 第三講 案講證據的收集、審查與運用 PAGEREF _Toc256429253 h 19 HYPERLINK l _Toc256429254 一、鑒證業務應重視證據的收集、審查和運用，更應加強對證據資料的三級復審 PAGEREF _Toc256429254 h 19 HYPERLINK l _Toc256429255 （一）案情介紹 PAGEREF _Toc256429255 h 19 HYPERLINK l _Toc256429256 （二）鑒證后證據真實情況 PAGEREF

9、 _Toc256429256 h 20 HYPERLINK l _Toc256429257 （三）鑒證前證據存在的問題 PAGEREF _Toc256429257 h 20 HYPERLINK l _Toc256429258 （四）鑒證機構的審查意見 PAGEREF _Toc256429258 h 21 HYPERLINK l _Toc256429259 二、從鑒證業務的整體上審查證據才能得出正確的鑒證結論 PAGEREF _Toc256429259 h 22 HYPERLINK l _Toc256429260 （一）證據內容分析給我們的啟發不能僅憑個不證據做出鑒證結論，更應注意從匯算清繳鑒證

10、業務的整體上綜合審查推斷鑒證材料，把握各材料之間、鑒證材料與鑒證事項事實之間的聯系，確認所收集的證據是確實、充分的，保證與所證明的鑒證事項協調一致，對待證事實能作出唯一、正確的結論。 PAGEREF _Toc256429260 h 22 HYPERLINK l _Toc256429261 （二）2008年投資損失確認情況 PAGEREF _Toc256429261 h 22 HYPERLINK l _Toc256429262 （三）鑒證結果 PAGEREF _Toc256429262 h 23 HYPERLINK l _Toc256429263 三、依據稅法正確評價證據和運用證據正確計算確認才

11、能得出正確的鑒證結論 PAGEREF _Toc256429263 h 23 HYPERLINK l _Toc256429264 （一）由于殘值率確認的差異，造成計提基數不一致 PAGEREF _Toc256429264 h 23 HYPERLINK l _Toc256429265 （二）原值抄錄錯誤，阻礙計提折舊的原值 PAGEREF _Toc256429265 h 23 HYPERLINK l _Toc256429266 （三）錯誤確認計提折舊開始時刻，減少了應提折舊的月份 PAGEREF _Toc256429266 h 23由于時刻關系，指南第一章總則的兩條、第二章匯算清繳鑒證業務預備的四

12、條、第五章匯算清繳鑒證業務報告的三條、第六章附則的兩條等內容比較容易理解，本次培訓班沒有作為解析的內容。本次培訓中，重點解析第三章匯算清繳鑒證業務實施和第四章匯算清繳鑒證業務證據的內容，具體內容包括：利潤總額計算有關的收入類、扣除類項目鑒證、彌補虧損項目鑒證、納稅調整項目鑒證和案講證據的收集、審查與運用等四項內容。第一講 利潤總額計算有關的收入類項目、扣除類項目鑒證和彌補虧損項目鑒證一、收入類項目鑒證（一）鑒證的差不多方法1指南的第七條一款原文：“依照匯算清繳鑒證業務準則第十一條的規定，應依據被鑒證人執行的國家統一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業收入、公允價值變動收益、投資收益、營業外收

13、入等收入類項目，重點鑒證年度發生情況、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況?！?解析：上述規定，一是明確了利潤總額計算項目中所包含的收入類項目，明確了本條的鑒證范圍；二是指出了鑒證重點。鑒證年度發生情況，應依照鑒證年度1-12月份的會計核算資料填制鑒證表。有關數據應與鑒證年度四季度的損益表的內容相符。鑒證資產負債表日后事項調整情況，應依照鑒證年度的次年“往常年度損益調整”科目記錄的內容填制鑒證表。鑒證財務報表批準報出日后差錯調整情況，應依照財務報表批準報出日后發生的會計差錯更正記錄填制鑒證表。關于在鑒證過程中新發覺的會計差錯，應要求被鑒證人按會計差錯進行會計處理。假如被

14、鑒證人不能按會計差錯進行會計處理，應作為納稅調整項目進行處理。3工作底稿：指南規定的上述鑒證方法，在中稅協制定的工作底稿指南中，差不多固化為鑒證表。通過這些鑒證表能夠引導鑒證人按指南規定的方法，完成鑒證工作。具體鑒證表共10張包括：主營業務收入鑒證表、其他業務收入鑒證表、銀行業營業收入鑒證表、保險業營業收入鑒證表、證券業營業收入鑒證表、其他金融業營業收入鑒證表、事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入總額鑒證表、公允價值變動收益鑒證表投資收益鑒證表（執行會計制度納稅人填報）、投資收益鑒證表（執行企業會計準則納稅人填報）。（二）具體鑒證項目按照申報表主表與附表的邏輯關系，將利潤總額計算有關的收入類

15、項目分為四個子項目，包括：營業收入、公允價值變動收益、投資收益、營業外收入。指南對四個子項目從三個方面作出了規定，一是一般工商企業、金融企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位等不同被鑒證人四個子項具體包括的內容，二是鑒證過程中除準則已規定的鑒證程序外還應專門關注的事項，三是鑒證過程中應填制工作底稿中的哪些鑒證表。二、扣除類項目鑒證（一）鑒證的差不多方法1指南的第九條一款原文：“依照匯算清繳鑒證業務準則第十三條的規定，應依據被鑒證人執行的國家統一會計制度，鑒證利潤總額計算項目中的營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務費用、資產減值損失、營業外支出等扣除類項目，重點鑒證年度發生情況、

16、資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況?！?解析：上述規定，一是明確了利潤總額計算項目中所包含的扣除類項目，明確了本條的鑒證范圍；二是指出了鑒證重點。鑒證年度發生情況、鑒證資產負債表日后事項調整情況、財務報表批準報出日后差錯調整情況的具體鑒證方法與前面介紹的收入類項目相同。3工作底稿：指南規定的上述鑒證方法，在中稅協制定的工作底稿指南中，差不多固化為鑒證表。通過這些鑒證表能夠引導鑒證人按指南規定的方法，完成鑒證工作。具體鑒證表共13張包括：主營業務成本鑒證表、其他業務成本鑒證表、銀行業營業成本鑒證表、保險業營業成本鑒證表、證券業營業收入鑒證表、其他金融業營業收入鑒證表、事

17、業單位、社會團體、民辦非企業單位支出總額鑒證表、營業稅金及附加鑒證表、銷售（營業）費用鑒證表、治理費用鑒證表、財務費用鑒證表、資產減值損失鑒證表、營業外支出鑒證表。（二）具體鑒證項目按照申報表主表與附表的邏輯關系，將利潤總額計算有關的收入類項目分為七個子項目，包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、財務費用、治理費用、資產減值損失、營業外支出。指南對七個子項目與收入類項目一樣，同樣從三個方面作出了規定。三、適用簡易程序的具體鑒證項目簡易程序，是指僅關注鑒證項目的發生情況和入賬金額，而不對會計處理的合法性進行評價。收入類項目中適用簡易程序的具體項目是“公允價值變動收入”?？鄢愴椖恐羞m用簡易程序

18、的具體項目是“資產減值損失”。四、彌補虧損類項目鑒證（一）鑒證方法依照匯算清繳鑒證業務準則第十五條的規定，鑒證彌補虧損類項目的具體要求是：1.彌補往常年度虧損應依照企業所得稅法第十八條的有關規定進行鑒證。2.鑒證彌補往常年度虧損應專門關注：（1）按稅法規定評價被鑒證人是否符合稅前彌補虧損的法定條件；（2）依照被鑒證人納稅申報資料，確認彌補虧損年度往常發生的盈利額、虧損額、合并分立企業轉入可彌補虧損額和往常年度虧損彌補額；（3）依照稅法規定確認鑒證年度可彌補的所得額，計算鑒證年度實際彌補的往常年度虧損額和可結轉以后年度彌補的虧損額；（4）鑒證“往常年度虧損彌補額”時，應考慮境外應稅所得彌補境內虧

19、損的阻礙因素；（5）企業資產損失發生年度扣除追補確認的損失后如出現虧損，首先應調整資產損失發生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款。3.鑒證彌補往常年度虧損應填制工作底稿（范本）中的本年度實際彌補的往常年度虧損額鑒證表。（二）稅前彌補虧損明細表鑒證例題A企業2004年度至2009年度經營情況如下：2004年度虧損500萬元、2005年度虧損100萬元、2006年度盈利200萬元、2007年度虧損100萬元、2008年度盈利100萬元、2009年度盈利400萬元。其中2005年度被稅務機關查增應納稅所得額50萬元，2007年度從被合并企業轉入虧損80萬元（差不多稅務

20、機關確認，剩余彌補期3年），2008年度被稅務機關查增應納稅所得額60萬元。該企業2009年度企業所得稅彌補虧損明細表填報結果如下：企業所得稅彌補虧損明細表（金額單位：萬元） 行次項目年度盈利額或虧損額合并分立企業轉入可彌補虧損額當年可彌補的所得額往常年度虧損彌補額本年度實際彌補的往常年度虧損額可結轉以后年度彌補的虧損額前四年度2005前三年度2006前二年度2007前一年度2008合計12345678910111第一年20450050002000100300200*2第二年2055050*00005003第三年206200200*_4第四年20710080180*00150305第五年208

21、100100*_6本年209400400*40007可結轉以后年度彌補的虧損額合計30第二講 納稅調整項目鑒證一、納稅調整項目鑒證的差不多方法鑒證納稅調整項目的“賬載金額”應依照被鑒證人所執行的國家統一會計制度，對會計核算數據進行鑒證；“稅收金額”應依照按稅收規定進行鑒證。對執行會計準則的被鑒證人，應針對會計準則與稅法的差異事項對納稅調整金額進行鑒證；對執行企業會計制度的被鑒證人，應針對會計制度與稅法的差異事項對納稅調整金額進行鑒證。本次培訓班關于納稅調整項目的鑒證，重點講述鑒證難點。二、案講納稅調整項目的鑒證難點（一）視同銷售1視同銷售收入鑒證的差不多要求對視同銷售收入的鑒證，應關注非貨幣性

22、交易視同銷售、物資、財產、勞務視同銷售和其他視同銷售的鑒證。應關注下列問題：（1）對非貨幣性交易視同銷售收入的鑒證，應注意不同被鑒證單位視同銷售確認條件和計量方法的差不。執行企業會計制度、小企業會計制度的被鑒證單位，應對全部非貨幣性交易確認為視同銷售，以公允價值為基礎計算視同銷售收入金額。收到補價方采納凈額法計算，按所處置非貨幣資產的總應收款金額（公允價值）減去計入“營業外收入非貨幣性資產交易收益”的金額，確認計算“視同銷售收入處置非貨幣性資產”的金額。執行企業會計準則的被鑒證單位，僅對不具有商業實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換確認視同銷售，以賬面價值為基礎計算視同

23、銷售收入金額。收到補價方，按換出資產賬面價值，加上收到補價后的之和，確認視同銷售收入。（2）物資、財產、勞務視同銷售收入的鑒證，應注意被鑒證單位范圍的差不和視同銷售確認條件和計量方法。 執行會計準則的被鑒證單位，對將物資、財產、勞務等用于改變資產所有權屬的處置資產行為已做銷售處理，不發生物資、財產、勞務視同銷售行為。執行企業會計制度、小企業會計制度的被鑒證單位，對將物資、財產、勞務等用于改變資產所有權屬的處置資產行為未做銷售處理，應確認視同銷售并以公允價值為基礎計算視同銷售收入金額。改變資產所有權屬的處置資產行為，如將物資、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配

24、等用途的行為，按稅法規定計算視同銷售收入金額。（3）鑒證其他視同銷售收入，應關注下列事項。取得交易事項的證據；依照有關交易所處置資產的所有權屬改變情況，確認視同銷售行為；按稅法規定的計稅價格，確認視同銷售收入金額。2視同銷售成本鑒證的差不多要求鑒證視同銷售成本的取證方法和確認方法，與視同銷售收入相同。鑒證視同銷售成本金額，應依照處置資產的計稅基礎確認計量。阻礙計稅基礎的因素如下：（1）按歷史成本計量的處置資產賬面價值；（2）應轉回的往常年度計提減值預備。3案例1：不滿足公允價值計價模式條件的視同銷售納稅調整（1）交易情況。A公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，

25、換取B公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值預備。A公司決定以其專有設備交換B公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質專門，其公允價值不能可靠計量；B公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，B公司支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。（2）非貨幣性交易的推斷。該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價20萬元。對A公司而言，收到的補價20萬元換出資產賬面價值120萬元16.7%25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，B公司的情況也相類似。（3）計量模式的推斷。由于兩項資

26、產的公允價值不能可靠計量，因此，關于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換出資產的賬面價值確定。（4）初始投資成本確認。長期股權投資的初始成本100萬元換出資產賬面價值120萬元收到的補價20萬元換出資產的賬面價值120萬元換出資產賬面原價450萬元已計提折舊330萬元（5）投資方A公司的賬務處理。依照會計準則規定，盡管B公司支付了20萬元補價，但由于整個非貨幣性資產交換是以賬面價值為基礎計量的，支付補價方和收到補價方均不確認損益。對A公司而言，換入資產是長期股權投資和銀行存款20萬元，換出資產是專有設備的賬面價值減去貨幣性補價的差額，即100（12020）萬元；對B公司而言，換出資產是長期股

27、權投資和銀行存款20萬元，換入資產專有設備的成本等于換出資產的賬面價值，即110（9020）萬元。由此可見，在以賬面價值計量的情況下，發生的補價是用來調整換入資產的成本，不涉及確認損益問題。借：固定資產清理 120 累計折舊 330 貸：固定資產專有設備 450借：長期股權投資 100 銀行存款 20 貸：固定資產清理 120（6）稅務處理。依照國稅函2008828號文件規定，本案例非貨幣資產交換，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定確認視同銷售收入。按換出資產賬面價值120萬元和收到補價20萬元的合計140萬元，確認視同銷售收入；按換出資產的賬面價值120萬元，確認視同銷售

28、成本。4案例2：以產成品、庫存商品換入作為短期投資（凈額法調整方法）（1）交易情況。 A公司以一批產成品交換B公司擁有的作為短期投資的D公司股票。A公司產成品原值為70 000元，賬面價值60 000元。在交換日的公允價值為80 000元，并已計提存貨跌價預備10 000元。在交易過程中A公司發生費用5 000元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值。B公司短期投資原值為80 000元，在交換日公允價值為70 000元，已計提短期投資跌價預備50 00元。B公司另支付10 000元給A公司。（2）交易推斷。計算補價占換出資產公允價值的比例10 00080 000 12.5%，小于25%，該項

29、交易為非貨幣性交易。增值稅銷項稅額 80 00017%13 600（元）（3）計算應確認的損益。在那個交易過程中，A公司是收到補價的企業，首先計算應確認的損益及換入短期投資的入賬價值如下：應確認的補價損益（1換出資產賬面價值換出資產公允價值）（160 00080 000）10 0002 500（元）（4）計算入賬價值。換入短期投資的入賬價值換出資產的賬面價值補價應確認的損益應支付的相關稅費 60 00010 0002 50013 6005 00071 100（元）（5）收到補價方的會計處理。借：短期投資D公司 71 100銀行存款 10 000存貨跌價預備 10 000貸：庫存商品 70 00

30、0營業外收入非貨幣性交易收益 2 500應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 13 600銀行存款 5 000（6）所得稅處理。依照會計制度，因A公司和B公司雙方交換涉及補價，應確認交易損益。同時，依照稅法有關規定，企業的非貨幣性交易必須在有關交易發生時，確認非現金資產交易的轉讓所得或損失。視同銷售收入的確認。A公司在非貨幣性交易過程中，按換出資產公允價值為80 000元，減去會計上確認的補價損益（2500元），以余額77 500元，確認視同銷售收入。確認視同銷售收入額77 500元，填入附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”。視同銷售成本的確認。由于視同銷售收入是按凈額法確認的，視同銷售

31、成本的計量方法如下：按稅收確認的換出資產計稅基礎70 000元會計上賬面價值60 000應轉回的往常年度計提減值預備10 000元。視同銷售成本70 000元=按稅收確認的換出資產計稅基礎70 000元稅收確認視同銷售成本額70 000元，填入附表二（1）第13行“非貨幣性交易視同銷售成本”。會計上確認的營業外收入2500元，填入附表一（1）第20行“非貨幣性資產交易收益”。（7）視同銷售收入、視同銷售成本計算表。計算視同銷售收入和視同銷售成本，能夠選擇凈額法，也能夠選擇總額法。由于會計制度規定營業外收入按凈額法確認，相應的視同銷售收入和視同銷售成本，也應按凈額法確認。稅收確認金額凈額法總額法

32、收入總額80000視同銷售收入77250元營業外收入2500元視同銷售收入70000元營業外收入10000元扣除總額70000視同銷售成本70000元營業外支出0元視同銷售成本62500元營業外支出7500元（二）確認為遞延收益的政府補助鑒證1鑒證的差不多要求（1）確認為遞延收益的政府補助應依照納稅申報表填報講明的有關規定進行鑒證。（2）鑒證確認為遞延收益的政府補助應專門關注：執行會計準則被鑒證人，對政府補助會計上分期確認收入，稅收上當年全額確認收入，應進行納稅調整；執行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目；執行會計制度的被鑒證人取得的流轉稅返還、補貼收入，應在附表三第5行“未按權責發生制原則

33、確認的收入”中進行納稅調整。（3）鑒證確認為遞延收益的政府補助應填制工作底稿（范本）中的確認為遞延收益的政府補助鑒證表。2案講：與資產相關的政府補助（1）交易情況A公司打算修建一座污水處理廠，依照地點政府補助政策的有關規定，公司能夠從當地政府獲得200萬元人民幣的政府補助（不屬于政府投資），該筆款項已于2007年1月收到。該工廠于2010年1月1日建成，總成本800萬元。工廠可能使用壽命20年，以直線法折舊，可能沒有殘值。（2）交易分析該公司收到的政府補助是貨幣性資產且已收到，符合準則規定的確認條件，能夠在收到時予以確認，并按收到的金額計量。該筆資金用于建筑污水處理廠，污水處理廠屬于固定資產，

34、因此該筆政府補助屬于與資產相關的政府補助。依照我國會計準則規定，政府補助采納收益法和總額法分不按不同情況進行處理。與資產相關的政府補助不能直接確認為當期損益，應當確認一項負債（遞延收益），自相關資產形成并可供使用時起，在相關資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益中。（3）會計處理2007年1月收到政府補助時：借：銀行存款 200 貸：遞延收益 2002010年1月1日：借：固定資產 800 貸：在建工程 800 從2010年末開始攤銷20年遞延收益：借：遞延收益 10 貸：營業外收入 10（4）稅務處理收到政府補助時做調增處理。2007年1月收到政府補助200萬元時，依照稅法規定，應全

35、額一次計入應納稅所得額，計征企業所得稅。填報方法。第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額0元，第2列“稅收金額”填報稅收規定的收入金額200萬元；第3列“調增金額”填報按照稅收規定應納稅調整增加的金額200萬元；第4列“調減金額”填報按照稅收規定應納稅調整減少的金額0元。攤銷遞延收益時做調減處理。在從2010年末開始攤銷遞延收益時，對會計上依照攤銷額計入營業外收入10萬元，應進行納稅調整減少處理。填報方法。第1列“賬載金額”填報會計核算的賬面金額10萬元，第2列“稅收金額”填報稅收規定的收入金額0元；第3列“調增金額”填報按照稅收規定應納稅調整增加的金額0元；第4列“調減金額”填報按照稅收規

36、定應納稅調整減少的金額10萬元。（三）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益1鑒證的差不多要求指南第八條（五）作出如下規定：（1）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益納稅申報表填報講明的有關規定進行鑒證。（2）鑒證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應專門關注：本鑒證項目只涉及鑒證年度新發生的長期股權初始投資，且該項初始投資按權益法核算；執行會計準則的被鑒證人，按權益法核算對長期股權投資對初始投資成本調整確認收益，計入取得投資當期的營業外收入，稅收不確認收入，應進行納稅調整；依照納稅申報表填報講明的規定，執行會計制度的被鑒證人，不涉及本鑒證項目。（3）鑒

37、證按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益應填制工作底稿（范本）中的長期股權投資初始投資鑒證表。2案例：長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（1）交易情況。A公司2009年4月1日投資B公司，初始投資成本2 000萬元，取得B公司30%的股權，2009年4月1日B公司可辨認凈資產的公允價值為7 000萬元。（2）權益法核算的選擇條件。在不存在其他專門情況的時候，這30%的股權既能夠參與被投資單位的生產經營決策，也能夠對其生產經營決策進行重大阻礙，因此要按照權益法進行核算。（3）長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允

38、價值份額的差額計算。在2009年4月1日取得投資的時點上，被投資單位可辨認凈資產公允價值的總額是7 000萬元，按持股比例30%計算，現在應享有被投資單位可辨認凈資產的份額是2 100萬元，初始投資成本2 000萬元。投資差額100萬元初始投資成本2 000萬元取得對方可辨認凈資產的公允價值30%的份額2100萬元實際取得對方股權的價值量是2 100萬元，1OO 萬元的投資差額相當因此在投資過程中，對方給予的一種無償贈與。會計處理方法是：調整長期股權投資的成本，投資差額記入當期損益的“營業外收入”科目。（4）A公司會計處理。取得時，初始投資成本賬務處理。借：長期股權投資 2000貸：銀行存款

39、2000調整長期股權投資的成本賬務處理。借：長期股權投資 100貸：營業外收入 100（5）A公司稅務處理。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，會計上記入當期損益的“營業外收入”科目，稅收上應做納稅調減處理，填入第5列“權益法核算對初始投資成本調整產生的收益”。（四）案講：鑒證工資薪金支出項目應關注往常年度會計上按權責發生制計提未發放稅收調增金額2009年初稅務機關要求某企業自查前三年的企業所得稅納稅情況。該公司組織人員自查一個月后，發覺2007年度動用往常年度工效掛鉤提取未發放的工資結余金額1000萬元，事務所未做納稅調減處理，造成多繳企業所得

40、稅330萬元。復查中調閱了該公司2007年度的鑒證報告，關于公司支付部分，該報告只講明支付總額多少，對納稅申報表要求填報的動用往常年度結余額，并沒有做鑒證。往常年度提取未發放的工資總額在當年已做納稅調整增加處理，在2007年度動用往常年度結余應做納稅調整減少處理。由于未做鑒證，因此也未做納稅調減處理，這顯然是不關注納稅調整的連續性造成的錯誤。（五）與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證1鑒證的差不多要求（1）與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用應依照納稅申報表填報講明的有關規定進行鑒證。（2）鑒證與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用應專門關注：執行企業會計制度的被鑒證人不涉及本鑒

41、證項目；執行企業會計準則的被鑒證人，會計上采納實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務費用，稅收上不同意稅前扣除應進行納稅調整。（3）鑒證與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用應填制工作底稿（范本）中的與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證表。2案講：與未實現融資收益相關在當期確認的財務費用鑒證（1）交易情況2007年1月1日，大華公司售出大型設備一套，協議約定采納分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年收取2 000元，合計10 000元。假如購貨方在銷售成立日支付貸款，只須付8 000元即可。（2）情況分析應收金額的公允價值能夠認之為8 000元，與名義金額10 000元的差

42、額較大，應采納公允價值計量。（3）收益計算計算得出將名義金額折現為當前售價的利率為7.93%，其余計算如下表所示。利息收益和本金收現計算表 （單位：元）年份未收本金利息收益7.93%本金收現一總收現銷售日80000002007年末8000634136620002008年末6634526147420002009年末5160410159020002010年末3570283171720002011年末185314718532000總 額2000800010000（4）會計處理 會計處理（不考慮增值稅因素）為： 銷售成立時：借：長期應收款 10 000貸：主營業務收入 8 000 未實現融資收益 2

43、000 第1年末：借：銀行存款 2 000貸：長期應收款 2 000借：未實現融資收益 634貸：財務費用 634 第5年末：借：銀行存款 2 000貸：長期應收款 2 000借：未實現融資收益 147貸：財務費用 147（5）稅務處理銷售商品收入的差異。依照企業所得稅法規定，以分期收款方式銷售物資的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現，即每年確認2 000元的收入。關于本金收現會計比稅法規定的確認時刻提早了。利息收益的差異。會計上將每年確認的未實現融資收益做沖減財務費用處理，企業所得稅要求做納稅調減應納稅所得額處理。年份會計上確認的收入按稅收規定應確認的收入額納稅調整收入額=-會計上確認的

44、沖減財務費用金額納稅調減應納稅所得額2007年末80002000-60006346342008年末0200020005265262009年末0200020004104102010年末0200020002832832011年末020002000147147總 額800010000200020002000三、資產類調整項目的鑒證難點解析（一）資產原值的鑒證鑒證資產原值，應依照被鑒證單位有關資產賬戶記錄，計算確認賬載金額和計稅基礎。關于存在會計與稅收差異的資產計稅基礎，按稅法規定鑒證確認；關于不存在差異會計與稅收差異的資產計稅基礎，按會計制度鑒證確認，一般情況下與資產原值賬載金額相同。有關資產計價的

45、會計與稅收差異，請參見企業所得稅納稅調整與申報操作實務納稅申報表培訓講義（2010版）第311頁至321頁。鑒證時應關注下列問題：1執行會計制度的被鑒證單位資產的計稅基礎按下列方法確認：（1）固定資產、無形資產的計稅基礎，以購置、自建、改建、擴建等方式取得的固定資產，會計制度與稅收制度的計量方法一致，能夠按會計核算的固定資產歷史成本鑒證確認；以投資者投入、融資租入、債務重組、非貨幣交易、同意捐贈、盤盈、無償調入方式取得的固定資產，會計制度與稅收制度的計量方法存在差異，應按稅收制度規定鑒證確認。（2）長期待攤費用的計稅基礎，以固定資產大修理、固定資產改擴建、固定資產改良、開辦費攤銷等方式形成的長

46、期待攤費用，會計制度與稅收制度的計量方法存在差異，應按稅收制度規定鑒證確認。2執行會計準則的被鑒證單位資產的計稅基礎按下列方法確認：（1）固定資產、生產性生物資產的計稅基礎，以購入、自制、托付加工、投資者投入、同意捐贈、債務重組等方式取得的固定資產，會計準則與稅收制度的計量方法一致，能夠按會計核算的固定資產歷史成本鑒證確認；以企業合并、非貨幣交易、盤盈方式取得的固定資產，會計準則與稅收制度的計量方法存在差異，應按稅收制度規定鑒證確認。（2）長期待攤費用的計稅基礎，以固定資產大修理、固定資產改良、固定資產裝修、融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出、經營租賃方法租入的固定資產發生的改良

47、支出、開辦費攤銷等方式形成的長期待攤費用，會計準則與稅收制度的計量方法存在差異，應按稅收制度規定鑒證確認。（3）無形資產的計稅基礎，以購入、自制、托付加工、投資者投入、同意捐贈、債務重組等方式取得的無形資產，會計準則與稅收制度的計量方法一致，能夠按會計核算的固定資產歷史成本鑒證確認；以非貨幣交易、盤盈方式取得的無形資產，會計準則與稅收制度的計量方法存在差異，應按稅收制度規定鑒證確認。（4）油氣勘探投資、油氣開發投資的計稅基礎，按國務院財政、稅務主管部門的規定鑒證確定。3應關注折舊攤銷范圍的差異，財務會計規定非生產經營用固定資產能夠計提折舊，稅法規定與經營活動無關的固定資產不得計提折舊。（二）折

48、舊、攤銷年限的鑒證鑒證折舊、攤銷年限，應依照被鑒證單位會計政策認定的折舊攤銷年限，鑒證確認會計的折舊、攤銷年限；應依照企業所得稅的有關規定鑒證確認稅收的折舊攤銷年限。鑒證折舊、攤銷年限時，應關注下列問題：（一）資產折舊、攤銷納稅調整明細表中的會計折舊、攤銷年限和稅收折舊攤銷年限的兩列數據，由于按資產大類反映折舊年限，該數據多數是區間數值。因此，折舊、攤銷年限數據能夠作為推斷是否納稅調整的參考數據，且與折舊、攤銷額和資產原值不存在表內邏輯關系。（二）折舊、攤銷納稅調整金額應依照按具體折舊、攤銷年限分類資產的明細數據鑒證確認，鑒證時注冊稅務師應設計資產折舊、攤銷鑒證明細表。（四）折舊、攤銷額的鑒證

49、鑒證資產折舊、攤銷納稅調整明細表的本期折舊攤銷額，會計本期折舊攤銷額依照被鑒證單位有關資產賬戶記錄的有關數據鑒證確認，稅收本期折舊攤銷額按企業所得稅的有關規定計算確認。鑒證折舊、攤銷額時，應注意下列事項：（一）固定資產由于技術進步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；（二）在稅法同意加速折舊的情況下，能夠使用年數總和法、雙倍余額遞減法。（五）納稅調整額的鑒證鑒證資產折舊、攤銷納稅調整明細表的納稅調整額，依照表內邏輯關系計算確認。鑒證納稅調整額，應注意下列事項：（一）會計折舊攤銷額減稅收折舊攤銷額的余額為正數時，確認為調增金額；（二）會計折舊攤銷額減稅收折舊攤銷額的余額

50、為負數時，確認為調減金額。四、長期股權投資所得（損失）明細表分析填報方法的鑒證難點解析（一）2009年度持有收益取得情況1被投資企業A公司（成本法核算）分回120萬元，其中以投資前所得分回20萬元，以投資后所得分回100萬元。2被投資企業B公司（權益法核算）會計上確認投資收益100萬元，實際分回投資收益30萬元。3被投資企業C公司（權益法核算）確認投資損失50萬元。4被投資企業D公司分回股票股利10萬元。5被投資企業E公司持有不足12月，分回投資收益60萬元6被投資企業F公司（成本法核算）持有不足12月，分回投資收益70萬元。7被投資企業G公司持有不足12月，分回投資收益70萬元，其中以投資前

51、所得分回5萬元。（二）長期股權投資持有收益鑒證表的填制長期股權投資持有收益鑒證表索引號：會計期間或會計截止日： 2009年1月1日-12月31日 金額單位：元托付單位名稱：編制人日期復核人日期行次被投資企業會計投資損益稅收確認的股息紅利會計與稅收的差異權益法成本法小計免稅收入全額征稅收入小計小計權益法核算投資損益其他投資收益投資收益投資損失調增金額調減金額調增金額調減金額1A100.00 100.00 120.00 120.00 -20.00 -20.00 2B100.00 100.00 30.00 30.00 70.00 -100.00 30.00 3C50.00 -50.00 0.00 -

52、50.00 50.00 -4D10.00 10.00 -10.00 -10.00 5E80.00 80.00 60.00 60.00 20.00 -80.00 60.00 6F70.00 70.00 70.00 70.00 7G65.00 65.00 70.00 70.00 -5.00 5.00 合計*-鑒證講明：（三）長期股權投資所得（損失）明細表的填制1被投資企業A公司（成本法核算）分回120萬元，其中以投資前所得分回20萬元，投資后所得分回100萬元。會計確認投資收益100萬元，應填入長期股權投資所得（損失）明細表第7列“會計投資損益”的金額為100萬元；稅收確認的股息紅利-免稅收入12

53、0萬元，填入長期股權投資所得（損失）明細表第8列“免稅收入”中。差異調整按下列步驟進行：第一步：通過附表三納稅調整項目明細表收入類調整項目中的“其他”完成第一步對收入計量差異的納稅調整，調整的結果為調增應納稅所得額20萬元。第二步：通過附表三納稅調整項目明細表第15行“免稅收入”，完成對免稅收入的納稅調整，調整的結果為納稅調整減少120萬元。（調整結果：通過上述兩個步驟的納稅調整，本案凈調減應納稅所得額100萬元。）2被投資企業B公司（權益法核算）確認投資收益100萬元，實際分回投資收益30萬元。（1）被投資企業B公司權益法確認100萬元，會計確認投資收益100萬元，應填入長期股權投資所得（損

54、失）明細表第7列“會計投資損益”；稅收不確認股息紅利所得。（2）被投資企業B公司分回投資收益30萬元，會計上沖減投資成本，不確認投資收益，稅收應確認股息紅利所得30萬元，填入長期股權投資所得（損失）明細表第8列“免稅收入”中。差異調整按下列步驟進行：第一步：通過附表三納稅調整項目明細表第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”，完成對權益法核算的投資收益100萬元的納稅調減處理。第二步：通過附表三納稅調整項目明細表第19行收入類納稅調整項目中的 “其他”對分回的現金股利30萬元，進行納稅調增處理。第三步：通過附表三納稅調整項目明細表第15行“免稅收入”對符合免稅條件的股息、紅利所得

55、30萬元進行納稅調減處理。（調整結果：通過上述三個步驟的納稅調整，本案凈調減應納稅所得額100萬元。）3被投資企業C公司（權益法核算）確認投資損失50萬元，會計確認投資損失50萬元，應填入長期股權投資所得（損失）明細表第7列“會計投資損益”的金額為“50”差異調整方法為：通過附表三納稅調整項目明細表第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”，完成對權益法核算的投資損失50萬元的納稅調增處理。（調整結果：本案凈調增應納稅所得額50萬元。）4被投資企業D公司分回股票股利10萬元，會計上不需要進行會計處理，只需要在備查簿中進行記錄。稅收應確認股息、紅利所得10萬元，填入長期股權投資所得（

56、損失）明細表第8列“免稅收入”中的金額為10萬元。差異調整按下列步驟進行：第一步：通過附表三納稅調整項目明細表第19行收入類納稅調整項目中的 “其他”對分回的股票股利10萬元，進行納稅調增處理。第二步：通過附表三納稅調整項目明細表第15行“免稅收入”對符合免稅條件的股息、紅利所得10萬元進行納稅調減處理。（調整結果：通過上述三個步驟的納稅調整，本案凈調減應納稅所得額0元。）5被投資企業E公司（權益法核算），持有不足12月，分回投資收益60萬元。按權益法確認投資收益80萬元，會計確認投資收益80萬元，應填入長期股權投資所得（損失）明細表第7列“會計投資損益”的金額為“80”萬元，稅收不確認股息、

57、紅利所得。實際分回投資收益60萬元，會計上沖減投資成本，不確認投資收益。稅收應確認股息、紅利所得，填入長期股權投資所得（損失）明細表第9列“全額征稅收入”差異調整按下列步驟進行：第一步：通過附表三納稅調整項目明細表第7行“按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”對權益法核算的投資收益80萬元全額進行納稅調減處理。第二步：通過附表三納稅調整項目明細表第19行收入類納稅調整項目中的 “其他”對分回的不符合免稅條件的股息、紅利所得60萬元全額進行納稅調增處理。（調整結果：通過上述三個步驟的納稅調整，本案凈調減應納稅所得額20元。）6被投資企業F公司（成本法核算），持有不足12月，實際分回投資收

58、益投資收益70萬元，應填入長期股權投資所得（損失）明細表第7列“會計投資損益”的金額為“70”萬元。稅收應確認股息、紅利所得70萬元，填入長期股權投資所得（損失）明細表第9列“全額征稅收入”7被投資企業G公司（成本法核算），持有不足12月，分回投資收益70萬元，其中5萬元為分回投資前所得。實際分回投資收益70萬元，會計上確認投收益65萬元，沖減投資成本5萬元，應填入長期股權投資所得（損失）明細表第7列“會計投資損益”的金額為“65”萬元。稅收確認股息、紅利所得70萬元，填入長期股權投資所得（損失）明細表第9列“全額征稅收入”中的金額為70萬元。差異調整方法為：通過附表三納稅調整項目明細表第19

59、行收入類納稅調整項目中的 “其他”對成本法分回的現金股利進行納稅調增處理，調增金額為5萬元。附表十一 長期股權投資所得（損失）明細表填報時刻： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）行次被投資企業期初投資額本年度增（減）投資額投資成本會計核算投資收益股息紅利投資轉讓所得（損失）初始投資成本權益法核算對初始投資成本調整產生的收益會計投資損益稅收確認的股息紅利會計與稅收的差異投資轉讓凈收入投資轉讓的會計成本投資轉讓的稅收成本會計上確認的轉讓所得或損失按稅收計算的投資轉讓所得或損失會計與稅收的差異免稅收入全額征稅收入123456（714）78910（789）11121314（1112）15（1113）

60、16（1415）1A100120-202B10030703C-50-504D10-105E8060206F707007G6570-58合計經辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：五、境外所得稅抵免計算明細表分析填報方法的鑒證難點解析這部分內容比較多，有關案例請參見企業所得稅納稅調整與申報操作實務納稅申報表培訓講義（2010版）第280頁至288頁。六、以公允價值計量資產納稅調整表分析填報方法的鑒證難點解析這部分內容比較多，有關案例請參見企業所得稅納稅調整與申報操作實務納稅申報表培訓講義（2010版）第289頁至296頁。第三講 案講證據的收集、審查與運用一、鑒證業務應重視證據的收集、審查和運用，