1、農業專業技術培訓材料 PAGE 1農夫專業合作社財務治理與會計制度2022 年 3 月 23 日前 言財務治理工作是農夫專業合作社經營治理的重要內容。加強財務治理和財務核算，對于保護合作社及其成員的合法權益，促進合作社標準、安康運行具有重要意義。農夫專業合作社以農夫為主體，以效勞成員為宗旨，對內開展效勞，對外搞活經濟，是市場經濟條件下一種全的生產經營組織形式，它與以公司為代表的企業法人一樣，都是獨立的市場經濟主體。因此，加強財務治理， 搞好收支核算，完善安排制度，提高經濟效益，始終是農夫專業合作社進展和運行的重要任務，是合作社標準安康進展的必由之路。第一局部 農夫專業合作社財務治理農夫專業合作

2、社財務治理是組織合作社財務活動、處理財務關系的一項經濟治理工作。合作社作為獨立核算、自負盈虧的經濟組織，應建立健全財務治理制度，認真搞好收支核算，照實反映合作社的財務狀況，正確處理國家、合作社和成員之間以及非成員農戶等的經濟利益關系，保護合作社資產的安全與完整。一、合作社財務治理意義合作社財務治理是圍繞其資產的生產經營活動開展的。做好合作社財務治理工作，關系到合作社資產的安全、完整和增值增效，關系到生產經營和效勞業務正常開展，關系到生產要素的合理組合和利用，關系到合作社的進展壯大和分散力。因此，合作社要進展各業生產，開發各種經濟資農業專業技術培訓材料 PAGE 19源，必需加強財務治理，管好用

3、活合作社資產，開拓生產資金的來源渠道， 有效地利用現有的生產要素一加強財務治理是法律的要求合作社法第五章財務治理第三十二條至第三十八條明確規定了合作社財務治理的內容。合作社必需嚴格依據合作社法的要求，搞好內部財務管 理，建立健全財務治理制度，編制年度業務報告、盈余安排方案、虧損處 理方案以及財務會計報告，為每個成員設立成員賬戶，開展內部審計工作， 保證合作社財務依法標準運行。二加強財務治理是經營治理的要求合作社的生存和進展離不開財務治理。合作社的資金的籌集、使用和安排都與財務治理有關，生產、效勞、銷售、安排的每一環節都離不開財務的反映和調控。財務治理是合作社內部治理的中樞，滲透到合作社的各個領

4、域、各個環節之中。合作社的最終經營成果，都通過財務得到反映。加強合作社財務治理，能有效地籌集、運用資金，有效地把握經營治理本錢，最大限度地獲得合作社對外經營利潤，確保合作社持續進展。三加強財務治理是維護社員利益的要求社員是合作社的全部者，合作社財務治理的最終目的是為社員效勞。只有加強合作社財務治理，搞好會計核算，才能保證合作社標準運行，維護寬闊社員的利益；才能保證合作社持續進展，使社員在合作社的進展中不斷增加收入，實現社員利益的最大化。二、合作社財務治理的對象、任務和原則一對象財務活動：資金籌集、資金投入與使用、資金的收入與安排。財務關系：1、合作社與社員的關系、2、與非社員農戶的關系、3、與

5、投資者之間的關系、4、與債權人的關系、5、與債務人的關系、6、與業務單位或個人的關系、7、與政府的關系、8、合作社內部各單位的關系。二根本任務建立健全財務治理制度樂觀籌集資金，管好用好資金和資產制定財務打算、改善經營治理搞好經濟核算，降低費用，提高經濟效益指導監視所屬單位的財務活動做好盈余安排工作通俗講就是：聚財、生財、用財、護財三根本原則1、資金合理配置原則2、收支平衡原則3、本錢效益原則4、收益風險均衡原則5、利益關系協調原則三、合作社財務治理的目標及特點農夫專業合作社財務治理是利用價值形式對合作社資金運動的一項綜合性的治理，滲透和貫穿于合作社的一切經濟活動之中。一合作社財務治理的目標合作

6、社財務治理的目標是實現合作社價值的最大化。這是由合作社的特別性質打算的。合作社是勞動者的聯合體，合作社對外追求利潤，但它不以自身營利為目的，它追求的是社員利益最大化，合作社在經營中所獲得的利潤，大局部通過盈余安排將返還給社員，不斷增加了社員的收入。合作社通過加強財務治理，使自身的經營、效勞力氣不斷增加，吸引更多農夫參與合作社，并對周邊農夫產生示范作用，帶動周邊農戶進展生產， 從而推動農業產業和農村經濟的進展，實現社會價值最大化。二合作社財務治理的特點與企業相比，農夫專業合作社財務治理有著以下特點：1、股份相對均化。合作社一般由成員均衡持股，即使股份有差異，也應確定的有限制。而一般企業可以差異持

7、股，也沒有限制。合作社是全部者和使用者的統一體，社員之間的關系是公正的。合作社對單個社員的持有股金要有所限制，防止一股獨大。目前我省合作社處于起步階段，相當一局部是由企業或者是能人大戶領辦的，出資額也集中在少數幾個人，農夫出資很少。這種狀況在初始階段，對我省合作社的創立和進展起了格外樂觀作用。從法律的要求和標準進展來看，必需逐步標準，這也有利于培育農夫的合作意識，有利于培育農夫的利益共享風險共擔的意識。合作社法雖然未對個人的出資額進展限制，但對盈余安排作出了限制，對民主治理作出了規定。有的地方已出臺了地方法律法規，限制個人的出資額比例， 一般不超過 20%。2、運作民主公開。一人一票制是合作社

8、辦社的根本原則，成員是以公正的身份參與決策與經營，表達了合作社治理的民主性。而一般企業實行“一股一票”制，大股東可以通過購置股票把握企業股份把握額，從而左右企業的經營決策，股東之間是不公正的。合作社法第十七條、其次十二條等都對合作社民主理財作出了規定。社員既是合作社產品生產者，又是合作社的股東，因此每個社員都享有對合作社財務運行的知情權。合作社要對內透亮運作，定期公開財務運行狀況， 保證每個社員的知情權。3、構造層次清楚。合作社是建立在農村家庭承包經營根底上，是對農村雙層經營體制的完善。合作社存在著兩個經營層次，一是社員單家獨戶經營，另是合作社統一經營。在財務治理上同樣也存在著這兩個層次。合作

9、社的財務治理一般只反映合作社統一經營的經濟活動，社員的生產經營活動由社員自己治理，合作社很少對社員具體經濟活動進展實質性治理。社員和合作社是兩個獨立核算主體。社員生產產品的本錢一般不在合作社賬上反映，合作社的賬上反映社員惠顧合作社的狀況及合作社為社員效勞的狀況。4、安排制度特別。一般的股份制企業，年終利潤在交納企業所得稅、提取法定盈余公積和任意盈余公積后，按股進展分紅。而合作社的可安排盈余絕大局部60%以上必需按社員的交易量額進展安排，剩余局部才可按股或其他形式安排。5、積存量化到戶。中華人民共和國農夫專業合作社法規定，“農夫專業合作社應當為每個成員設立成員賬戶”，“每年提取的公積金依據章程規

10、定量化為每個成員的份額”，“國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員”。四、 合作社財務治理的關鍵環節一抓好根底環節健全財務治理機構，配備財務治理人員。在農夫專業合作社內部，設置財務治理機構和配備合格的財務治理人員，是確保合作社高效運行和搞好財務治理的根底所在。1、健全財務治理機構，明確治理責任。合作社設立登記后，健全財務治理機構，實行獨立核算，自負盈虧。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，托付農村經營治理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。財務治理機構的主要職責，一是負責合作社的財務治理工作；二是核算經濟業務的發生、記錄和反映生產經營活動；三是編制會計報表，正確反映合作社經營成

11、果；四是嚴格財經紀律，抵抗侵害、平調、挪用合作社財產行為，保障合作社財產安全、完整。財務治理機構應當制定標準的財務治理流程，實行崗位分工，嚴格按照章程和程序辦事，并建立責任追究和監視制度，確保各項職能的發揮和執行。2、加強財務治理隊伍建立，提高治理人員素養。合作社配備的財務管理人員不僅應具有專業學問，還要生疏合作社的有關法規制度，同時要生疏合作社的生產經營模式，把握不同類型的合作社在財務處理中的特別要求，努力提高自身素養。具體應抓好四個方面：一是配齊財務治理人員，做到賬、錢、物分管，實行理、監事長雙筆聯簽和監事會民主監視制度；二是合作社理、監事會成員的親屬不得在社內擔當會計、出納等工作；三是理

12、事會在聘任財務治理人員的時候要嚴格把關，選擇思想素養高、業務素養好、責任心強的人來擔當；四是抓好財務治理人員的培訓，提高業務素養和水平，做到持證上崗。二抓好治理環節建立健全財務治理制度，提高會計核算水平。建立健全財務治理制度，提高會計核算和治理水平，是加強合作社財務治理工作的關鍵環節。在具體工作中應從以下四個方面入手：1、建立健全財務治理制度合作社在生產、經營活動中發生的貨幣資金收支等各項業務，應當依據合作社的法律法規規定，建立健全相應的制度加以制約和監視。主要包括：固定資產和產品物資治理制度；貨幣資金、有價證券治理制度；債權債務治理制度；經費開支審批制度；盈余和盈余安排制度；本錢核算制度；財

13、務治理人員崗位責任制度；財務檔案保管和交接制度；財務審計制度。2、健全會計賬簿，搞好會計核算依據合作社財務會計制度的要求和治理需要，合作社一般都要設置以下賬簿： “總賬” “現金日記賬”“銀行存款日記賬” “收入支出明細賬” “內部往來明細賬” “應收應付款明細賬”“固定資產和農業資產明細賬”“成員帳戶”3、搞好民主理財與財務公開民主理財與財務公開是合作社實行民主治理的核心。一是合作社的理事長或理事會，應當在每年財務年度終了之前，負責制作相關財務報表，包括年度業務報告、盈余安排方案、虧損處理方案以及財務會計報告等，并應當在成員大會召開之前的15 天以前，放置于合作社的辦公地點，供成員查閱。二是

14、應當將編制的財務報告提交成員大會或成員代表大會爭辯，通過前方可執行。三是社員參與民主理財。合作社應當在章程中明確民主理財與財務公開的內容、方式、時間等，并嚴格依據執行，以便承受社員的監視， 確保實現民主治理、民主監視、民主決策。4、加強內部財務審計工作依據合作社法規定，合作社的財務審計應當由設立的執行監事或者監事會負責內部審計，審計結果應當向成員大會報告。也可以由該合作社成員大會托付審計機構對本社的財務進展審計。鄉鎮農經站可以依據農業部修訂的農村集體經濟組織審計規定，將農夫專業合作社的財務審計納入審計范疇，樂觀做好合作社的財務審計工作。對審計中覺察的問題，準時賜予幫助解決。三抓好安排環節搞好利

15、益安排和。盈余返還，增加合作社的分散力和進展后勁搞好合作社的利益安排特別是盈余返還，讓農夫真正得到實惠，是辦好農夫專業合作社的歸宿和目的，也是取信于民，增加合作社的分散力和進展后勁。反之，會失信于民，造成合作社生存困難。合作社的利益安排，合作社法和財務會計制度都作了明確規定，合作社章程還應作出更加具體規定，合作社的財務治理機構要依照法律和章程規定，準確無誤地做好利益安排工作。除了抓好以上三個關鍵環節外，其他如資產治理、債權債務治理等其他環節也不容無視，只有這樣，農夫專業合作社財務治理才能真正步入依法標準安康進展的軌道。其次局部農夫專業合作社財務制度一、總則二、會計核算的根本要求三、會計科目四、

16、會計報表五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案一、總則1、為什么制定合作社財務會計制度貫徹合作社法和會計法。合作社法第三十二條 規定：國務院財政部門依照國家有關法律、行政法規，制定農夫專業合作社財務會計制度。作為獨特的會計主體，農夫專業合作社應當有財務會計制度，并依據制度規定進展會計核算。為了標準農夫專業合作社會計工作，保護農夫專業合作社及其成員的合法權益。有利于維護合作社社員的合法權益，有利于維護其他市場主體的合法權益，建立公正有序市場競爭機制。處理好各項財務關系，有利于明晰產權關系，加強內部治理。2、合作社財務會計制度適用范圍本制度適用于依照中華人民共和國農夫專業合作社法設立并取得法人資格的合作

17、社。3、設置會計賬簿，配備會計人員和托付代理合作社應依據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，托付農村經營治理機構或代理記賬機構代理記賬、核算。合作社一般要設置以下賬簿：總賬現金日記賬銀行存款日記賬收入支出明細賬內部往來明細賬應收應付款明細賬固定資產和農業資產明細賬成員帳戶合作社應配備的會計人員明確會計主管人員專、兼職主辦會計專、兼職出納4、設置和使用科目，登記賬簿，編制報表的要求。合作社應按本制度規定，設置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。5、會計核算和記賬方法合

18、作社的會計核算承受權責發生制。會計記賬方法承受借貸記賬法。權責發生制與收付實現制相對應。權責發生制即應收應付制，是以應收和應付作為標準來確立本期的收益和費用，凡屬于本期的收益和費用，不管是否已經收入或付出，都作為本期的收益和費用處理，而不屬于本期的收益和費用，即使已經實際收入或付出，都不能作為本期的收益和費用。6、會計年度合作社會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目。一個會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。7、會計信息公開合作社會計信息應定期、準時向本合作社成員公開，承受成員的監視。對于成員提出的問題，會計及治理人員應準時解答，確實存在錯誤的要馬上訂正。8、部門職責財政部

19、門依照中華人民共和國會計法規定職責，對合作社的會計工作進展治理和監視。農村經營治理部門依照中華人民共和國農夫專業合作社法和有關法規政策等，對合作社會計工作進展指導和監視。9、施行日期本制度自 2022 年 1 月 1 日起施行。二、會計核算的根本要求這局部主要表達財務治理的內容。包括資產、負債、收入、支出、本錢、盈余及盈余安排和全部者權益等方面的治理規定和內部把握制度的要求。三、會計科目合作社財務會計制度設置了 37 個會計科目，并詳盡表達了使用方法。1、資產類2、負債類17 個7 個3、全部者權益類 6 個4、本錢類 1 個5、損益類 6 個另外還規定：合作社可依據需要增設 “其他貨幣資金”

20、 、“包裝物” 、“其他農業資產” 、“長期盼攤費用”等 4 個科目。1、資產類 17 個庫存現金、銀行存款、應收款、成員往來、產品物資、托付加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜禽資產、林木資產、固定資產、累計折舊、在建工程、固定資產清理、無形資產資產類會計科目核算內容1 庫存現金：合作社依據國家規定對現金業務進展記賬登記核算，并依據規定做到日清月結，超過國家規定局部資金應準時繳存銀行。2 銀行存款：核算合作社存入銀行或信用社和其他金融機構的款項。3 應收款：核算合作社與非成員之間發生的各種應收以及暫付款，包括因銷售產品物資，供給勞務應收取的款項以及各種應收的賠款

21、、罰款和利息等。4 成員往來：核算合作社與成員的各種經濟往來。5 產品物資：核算合作社庫存的各種產品物資。6 托付加工物資：核算合作社托付外單位加工的各種物資和實際本錢。7 托付代銷商品：核算合作社托付外單位銷售的各種商品的實際本錢，8 受托代購商品：核算合作社承受托付代為草狗商品的實際本錢。9 受托代銷商品：核算合作社承受托付代銷商品的實際本錢。10對外投資：核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業投資等。11 牲畜資產：核算合作社購入或培育的牲畜的本錢。牲畜資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類。12 林木資產：核算合作社購入或營造的林木本錢。林木資產分經濟林木和非經濟

22、林木兩類。131415固定資產：本科目核算合作社固定資產的原值。累計折舊：核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。在建工程：核算合作社進展工程建立、設備安裝、農業根底設施營造等發生的實際支出，購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。16 固定資產清理：核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等緣由轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中發生的清理費用和清理收入。17 無形資產：核算合作社持有的專利權、商標權、非專利科技等無形資產的價值。2、負債類 7 個短期借款、應付款、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余、長期借款、專項應付款。負債類科目核算內容1 短期借款：核算合作社從銀行、信用社或其他金融機

23、構以及外部單位和個人介入的期限在 1 年以下的含 1 年各種借款。2 應付款：核算合作社與非成員之間發生的各種應付及暫收款項，包括購置產品物資和承受勞務，效勞等應付的款項、賠款、利息等。3 應付工資：核算合作社支付給治理人員及固定員工的工資總額。包括在工資中的各種獎金、津貼、補助等。不管是否在當月支付，都應通過本科目核算。4 應付盈余返還：核算合作社成員與本社交易量額比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得地域可安排盈余的 60%5 應付剩余盈余：核算合作社以成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及本社承受國家財政直接補助和其他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例安排給本社成員的剩

24、余可安排盈余。6 長期借款：核算合作社從銀行等金融機構及外單位和個人介入的期限在1 年以上的各項借款。7 專項應付款：核算合作社承受國家直接補助的資金。3、全部者權益類 6 個股金、專項基金、資本公積、盈余公積、本年盈余、盈余安排。全部者權益類和本錢科目核算內容1 股金核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等形成的股金。2 專項基金：核算國家財政直接補助和他人捐贈形成的專項基金。3 資本公積：核算形成的資本公積4 盈余公積：核算合作社從盈余中提取的盈余公積。5 本年盈余：本科目核算合作社本年度實現的盈余。6 盈余安排;核算當年盈余的安排或虧損的彌補和理念安排后的結存余額。4、本錢類

25、1 個生產本錢 核算合作社直接組織生產或供給勞務效勞所發生的各項生產費用和勞務本錢。5、損益類 6 個經營收入、其他收入、投資收益、經營支出、治理費用、其他支出。損益類科目核算內容1 經營收入：核算合作社銷售產品、供給勞務以及為成員代購代銷，向成員供給技術、信息效勞等活動取得的收入。2 其他收入：核算除經營收入以外取得的收入。3 投資收益：合作社對外投資取得的收益或發生的損失。4 經營支出：核算合作社銷售產品、供給勞務以及為成員代購代銷，向成員供給技術、信息效勞德不孤發生的支出。5 治理費用：合作社為組織和治理生產經營活動發生的各項支出。包括治理人員的工資、辦公費治理用固定資產折舊、業務招待、

26、無形資產攤銷等6 其他支出：除經營支出、治理費用以外的支出。四、會計報表1、會計報表的編制、報送的要求2、會計報表的種類3、會計報表的編制方法會計報表試算平衡等式1 科目余額表試算等式資產類科目+支出類科目=負債類及全部者權益科目+收入類科目2 本期收益計算公式本期收益=本期收入合計-本期支出合計本期收入合計=經營收入+其他收入+投資收益本期支出合計=經營支出+治理費用+其他支出3 盈余及盈余安排表計算關系經營收入=經營收入+投資收益-經營支出-銷售費用-治理費用本年盈余=經營收益+其他收入-其他支出年末未安排收益=本年盈余=年初未安排盈余+其他轉入-可安排盈余五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案

27、1、會計憑證的要求2、會計賬簿 的使用及登記要求3、會計檔案的內容、治理要求及保管期限1、會計憑證的要求1會計憑證是記載經濟業務發生、明確經濟責任的書面文件，是記賬的依據。合作社每發生一項經濟業務，都要取得原始憑證，并據以編制記賬憑證。各種原始憑證必需具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經辦人員的簽名或者蓋章、承受憑證單位名稱、經濟業務內容、數量單價金額。記賬憑證必需具備：填制日期、憑證編號、經濟業務摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。2全部會計憑證都要按規定手續和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務制度規定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務手續和記賬的依據。會計人員應依據審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據以登記賬簿。記賬憑證可以依據每一原始憑證單獨填制，也可以依據原