1、精選優質文檔-傾情為你奉上精選優質文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業專心-專注-專業精選優質文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業五、實務題 1審計人員李某和張某在審查A公司2003年12月份甲產品成本明細賬時，發現下列問題： (1)12月份應記入在建工程卻記入甲產品的原材料30 000元： (2)12月份應記入福利部門的工資卻記人甲產品的工資5 000元； (3)12月份多攤銷低值易耗品2 000元：(4)根據賬面資料，12月份生產甲產品100件，月末在產品30件，在產品完工程度40，原材料是在生產開始時一次投入。據此計算的產品成本計算單如下：產 品 成 本 計 算 單甲產品 2003年12月份

2、 單位：元成本項目月初在產品成本本月生產費用生產費用合計產成品成本月末在產品成本直接材料5000064000直接工資1200015000制造費用8000920009000010000合 計7000089000 經審查12月底在產品盤存數應為60件，加工程度應為80。要求：(1)指出存在的錯誤。并重新編制產品成本計算單； (2)分析A公司上述做法的動機，并提出審計意見。答： (1)應當將不應記入產品成本中的原材料30 000元、工資5 000元和多攤銷的低值易耗品2 000元予以沖回，沖回后的產品成本計算單重新計算如下：產 品 成 本 計 算 單甲產品 2003年12月份 單位：元成本項目月初在

3、產品成本本月生產費用生產費用合計產成品成本月末在產品成本直接材料5000093750直接工資120009121643784制造費用800090000980006621631784合 計70000 (2)由于A公司多記甲產品成本(43l000)元，就意味著勢必影響利潤少記元，即人為地調節了產品成本和本年利潤，少交國家所得稅。 (3)建議A公司調整甲產品成本和本年利潤，補交國家所得稅，并追究當事人的責任。 2東潤會計師事務所注冊會計師李立在對大華公司2003年度會計報表審計時，決定于2004年大華公司的債務人樂凱公司截止2003年12月31日所欠23 000元進行函證。經初步審計，大華公司應收賬款

4、相關的內部控制是有效的，應收賬款預計差錯率也較低。要求：(1)根據上述情況，請指出李立應選擇何種函證方式? (2)根據上述情況，請代替李立起草一份對樂凱公司的函證信。2答：(1)李立應選擇杏定式函證方式。 (2)函證信。樂凱公司： 因審計所需，敬請核實截止2003年12月31日所欠我公司的賬款是否正確，金額23000元。核實后若與貴公司的記錄不符，請將差異數告東潤會計師事務所。所附信封供回復之用。 本函并非催款單，請勿將款項匯給東潤會計師事務所，非常感謝你們的合作！ 2004年01月20日 大華公司(公章) 李立(簽名益章) 32003年6月16日上午8時，審計人員李某、劉某參加了對大華公司庫

5、存現金的清點工作，其結果如下： (1)實點庫存現金(人民幣)情況為： lOO元幣l0張 5角幣 70張 5元幣48張 5分幣 25枚 50元幣 5張 2角幣 35張 2元幣60張 2分幣 17枚 lO元幣lO張 1角幣 40張 1元幣80張 1分幣 56枚 (2)查明現金日記賬截止當年6月15日的賬面余額為2516.20元。 (3)查出當年6月14日已經辦理收款手續尚未入賬的收款憑證金額為350元。 (4)查出當年6月14日已經付款，但付款手續尚未入賬的付款憑證金額為212元。 (5)查出當年6月11日出納員以白條借給某職工250元。 (6)銀行核定該公司庫存現金限額1000元。要求：(1)根

6、據清點結果編制庫存現金盤點表。(2)指出清點現金中所發現的問題，并提出改進意見。答：庫存現金盤點表2003年6月16日應存數的計算金額實存數的清點金額檢查日賬面余額2516.20lOO元幣l0張1000加：已收款未入賬部分35050元幣 5張250減：已付款未入賬部分212lO元幣lO張100減：暫借款2505元幣48張2402元幣60張1201元幣80張80角幣及分幣48.15檢查日應存數2404.20檢查日實存數1838.15存在的問題及改進意見： (1)賬實不符。現金短款566.05元，應查明短款的原因并作相應的賬務處理。 (2)未做到日清月結。已收款已付款憑證沒有及時入賬。 (3)白條

7、抵庫。應立即催促該職工報銷或作“其他應收款”入賬處理。 (4)超庫存。庫存現金超過限額838.15元，應將超出部分及時送存銀行。 (5)督促該單位財務人員加強有關現金管理規章制度的學習，增強遵紀守法的自覺性。 4某企業2003年12月31日賬面結存甲材料2000公斤，通過審查并無錯弊。2004年1月1日至16日期間收入35 000公斤，發現34500公斤。1月1日期初余額及收發額均經核對、審閱和復算無誤。2004年1月16日下班后監督盤點實存量為2 800公斤。要求：采用有關的方法審查該企業賬面記錄是否正確?答：運用調節法進行審查。 審查日存量=2 800+34 50035 000=2 300

8、(公斤) 經過上述調節計算2003年12月31日的實存數為2300公斤，與賬面記錄的甲材料2000公斤不一致。審計人員應要求有關人員說明原因，并進行查賬核實，如有故意歪曲事實者。應進一步查明責任人員，并追究其責任。 5某會計師事務所接受A公司的委托，對其2003年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發現A公司2003年12月31日的銀行存款數額為33 500元，銀行存款賬面余額為35 000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張。2003年12月31日的銀行存款余額為42 000元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯： (1)12月21日公司送存轉賬支票5800元

9、，銀行尚未入賬。 (2)12月23日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續。 (3)12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬。但收款通知尚未到達公司。 (4)12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達公司。 (5)12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司人賬時，將銀行存款增加數錯記成3500元。要求：根據上述資料，編制銀行存款余額調節表。核實2003年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。答：銀行存款余額調節表單位：A公司 2003年12月31日 金額單位：元項 目金 額項 目金 額A公司銀行存款賬面余額3

10、5000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業記賬差錯數 103003150 350加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項5800 5300調節后的存款余額42500調節后的存款余額42500 審計主管：李玲 審計員：張萸 會計主管：王紅 會計員：李明從銀行存款余額調節表可以看出，A公司2003年12月31日銀行存款調節后的數額與銀行對賬單調節后的數額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實。可見，資產負債表上的“貨幣資金”項目中的銀行存款數33500元的真實性程度很差，應加以調整。 62003年9

11、月11日審計人員何某和梁某在審查某企業的權屬地時，發現以下兩個問題： (1)本年收到大華公司以材料投資方式投資的材料一筆，大華公司賬面價格為31000元，被審計單位出于某種考慮對該批材料作價40000元，經審計驗證，作價36000元是合理的。 (2)本年收到隆盛公司捐贈設備一臺，被審計單位作價50000元，記人“實收資本”賬戶。 要求：指出上述情況的問題所在，并編制調整會計分錄。6答：(1)材料作價過高。對投資的材料作價不符合實際情況，應作以下調整： 借：實收資本 4 000 貸：原材料 4 000 (2)記賬錯誤。接受捐贈的設備應記入“資本公積”賬戶,而不應記入“實收資本”賬戶,應作以下調整

12、： 借：實收資本 50 000 貸：資本公積 50 000 7審計人員在審查某企業7月份基本生產車間設備折舊額時，發現如下記錄： (1)7月份該車間設備折舊額為32600元，年折舊率為5； (2)7月份購入原值為65000元設備狀態，已安裝完工并交付使用； (3)7月份將原未使用的一臺設備投入車間使用，其原值為35000元： (4)7月份交外單位大修理設備一臺，原值48000元： (5)7月份擴建完工廠房一棟，已交付使用。該廠房原值元，擴建工程支出元，變價收入60000元： (6)8月份該車間設備折舊額為72100元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。答：(1)審計方法：審閱生

13、產成本明細賬，抽查有關會計憑證，驗算月該車間設備折舊額。 本月應提折舊額=32 600+65 000+35 000+(600 000+150 00060000)59612 =35 892(元) 本月多提折舊額=72 10035 892 (2)本月多提折舊額36 208元。 (3)處理意見：本月多提的折舊額應予以沖回，應做的調賬分錄為： 借：制造費用 36 208(紅字) 貸：累計折舊 36 208(紅字) 8根據內部控制的控制原理，指出下列職務哪些是不相容的? (1)授權進行某項經濟業務。 (2)審查某項經濟業務。 (3)保管某項財物。 (4)登記明細賬。 (5)登記日記賬。 (6)登記總賬。

14、 (7)進行賬實核對。 (8)執行某項經濟業務。 (9)記錄某項經濟業務。(10)記錄某項財物。答：根據不相容職務的涵義和所列職務之間的關系，可以看出下列職務是不相容職務：第(1)與第(8)項02k49-；第(2)與第(8)項業務；第(8)與第(9)項業務；第(3)與第(10)項業務；第(4)與第(6)項業務；第(5)與第(6)項業務，第(7)項業務本身就要求由兩人或兩人以上進行，所以，第(7)項業務本身也是不相容職務。 9審計人員對審查某企業存貨的內部控制進行調查。調查的內容主要是存貨管理及控制制度的設計及各控制者的職權范圍、有關業務處理的程序、會計記錄處理的原則及有關憑證的傳遞程序等。要求

15、：采用調查表法的形式，對存貨的內部控制制度提出至少10個問題。9答：(1)存貨入庫是否有嚴格的驗收制度? (2)存貨的庫存量是否合理? (3)倉庫保管員的責任是否明確? (4)存貨是否實行永續盤存制? (5)倉庫保管員的明細卡與業務部門或會計部門的存貨賬簿是否有鉤稽關系? (6)存貨發出是否有審批手續，出庫出廠的門衛制度是否嚴格? (7)存貨中的材料有無實行限額領料制度，是否有突破限額的情況，手續是否齊全? (8)發料或發貨的依據是否齊全，退料或入庫的處理是否合理? (9)存貨是否進行定期或不定期的盤存、賬實差異的處理是否合理? (to)存貨的控制部門和有關人員是否認真履行自己的職責? (11

16、)有無經常的檢查和監督? (12)對違紀行為是否按章處理? lO資料某委托人應收賬款的編號為0001至5 000，審計人員擬利用隨機數表選擇其中的175份進行函證，隨機數表如下：行 列1234510473439426910355493976873210417196888340442038482203075144837435658389715377945230586925102232594690222596357114863010282679579836928700592165698279938640670050075924338030528610072834826937845270915370

17、9672792580921860367907688320435107748738419206314869412638要求：(1)以第2行、第1列數字為起始點，自左向右，以各數的后四位數為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少?(2)以第4行、第2列數字為起始點，自上到下，以各數的前四位數為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是多少?答：(1)以第2行、第1列數字為起始點，自左向右。以各數的后四位數為準，審計人員選擇的最初5個樣本的號碼分別是0417、3404、2038、3779、2305。 (2)以第4行、第2列數字為起始點，自上到下，以各數的前四位數為準，審計人員選擇的最初5個樣

18、本的號碼分別是1148、0592、2186、3841、3565。 11審計人員在對淮南服飾股份有限公司2003年3月份的工資單進行審查時，決定從900名職工抽取30名職工的工資單進行審查，并使用系統抽樣方法進行選樣。要求：請計算抽樣間隔是多少?答：抽樣間隔為：90030=30 12審計人員在審查某股份有限公司2003年12月31日資產負債表的長期應付款項目時，發現該公司該年度1月初以融資租賃方式租入設備一臺，已投入使用，經協商議定租金為元，租期為5年，使用年限為10年，折舊方法采用直線法。租賃期滿后，該項設備即歸公司所有。據租約規定，租金從第二年起支付。四年內付清。該公司財務經理認為，第一年未

19、付租金，所以也不應計提折舊。 要求：審計人員能否同意該公司的會計處理?應建議該公司如何進行會計處理?答：審計人員不能同意該公司的會計處理。按照財務會計制度規定，第一年雖然沒有支付租金，但仍應計提折舊。支付租金的方式應不影響融資租入固定資產折舊的計提。審計人員可建議該公司在該年度應提折舊20000(10)元，并作如下會計分錄： 借：制造費用 20000 貸：累計折舊融資租人固定資產 20000 13審計人員在審查某工業企業2003年1月份主營業務收入明細賬時發現有以下問題： (1)12日向本單位不獨立核算的門市部發出子產品500件，作應收賬款處理； (2)25日向本市興華公司出售丑產品1000件

20、中有60件因質量問題退貨，產品已驗收入庫，未作記錄； (3)29日本單位大修理工程領用發出子產品200件，管理部門維修丑產品300件，未作銷售記錄。要求：指出該單位會計處理中存在的錯誤及其目的。答：(1)12日向本單位不獨立核算的門市部發出子產品500件，不應作銷售處理，應沖減其主營業務收入和主營業務成本。 (2)25日出售丑產品60件退回，應作相應的賬務處理，即增加庫存商品，同時沖減其主營業務收入和主營業務成本。 (3)29日本單位大修理工程領用子產品100件和管理部門維修領用丑產品200件應作銷售處理。 (4)該單位總的目的在于虛增利潤。具體的意圖是：(1)和(2)虛增主營業務收入；(3)

21、偷漏稅金。 14審計人員接受委托對某公司2003年財務報告進行審計，發現下列事項： (1)某公司某職工反映分司領導只抓利潤忽視安全，該公司2003年木工車間失火，損失巨大。經查工廠為修復廠房及核銷火災損失共付元，該工廠將該項支出列入“管理費用其它管理費用”。 (2)該公司技術科2003年租入試驗設備4臺，按合同規定每月支付租金50000元，并按設備原價元逐月計提折舊，折舊率為5，共計元，兩項共計元，已記入管理費用。 (3)由于2003年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000元一直未做處理。 (4)職工宿舍全年生活用水用電共計87000元，社會攤派款30000元企業自行組織職工外出休養所

22、開支車船費、住宿費等共計5600元，均已列入管理費用。要求：指出上列事項存在的問題，并提出審計意見。答：(1)某公司木材車間失火，按會計制度規定其損失應作營業外支出處理，而該公司將損失擠占管理費用，造成管理費用虛增元，對此應提請公司予以更正(此項支出應列入營業外支出，所以不影響利潤總額)。 (2)經營性租人的固定資產不計提折舊，而該公司對租入固定資產提取折舊元，造成管理費用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對此審計人員應提請該公司予以調整。 (3)企業全年銀行存款利息收入25000元應沖減企業的財務費用。由于未做會計處理，使財務費用虛增25000元。 (4)職工宿舍水電費應由職工個人負擔，社會攤派款

23、應從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養支出應由職工福利費列支，這三項費用使企業管理費用虛增122 660元。 由于上列事項存在的問題，致使企業的期間費用虛增552 660元，其中應由“營業外支出”負擔105 000元，因此。由于期間費用虛增使利潤虛減447 660元，應提請企業調整后，補交企業所得稅及滯納金。 15某企業2003年度財務決算中利潤總額為90000元，審計人員在審查過程中審閱了本年利潤明細賬及有關收入、費用賬戶，發現存在下列問題： (1)期初產成品余額多計10000元； (2)當年轉讓無形資產取得收入8000元，扣除各項支出后凈收入為5000元。計人盈余公積； (3)固定資

24、產出租收入2000元，扣除折舊及維修后凈收入為1600元。列入“其他應付款”賬戶。要求：根據上述資料提出審計處理意見，并核實企業的利潤總額。答：根據審查發現的問題，該企業2003年度財務決算中所反映的利潤總額不真實，應做如下調整處理： (1)年初產成品余額多計l0000元，使當期產品銷售成本虛增l0000元，利潤虛減l0000元，應提請該企業調整，并補交企業所得稅。 (2)無形資產轉讓凈收入按規定應列做其它業務利潤，該企業直接轉作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應提請其調增賬面利潤5000元。 (3)固定資產出租凈收入應列入其它業務利潤，該企業將其列入“其它應付款”，也屬于隱瞞利潤，私自截留

25、。應提請其調增賬面利潤l600元。 因此，該企業利潤總額應調整為：90000+10000+5000+1600=(元) 16某企業采用月末一次加權平均法計算結轉耗用材料成本，本月甲材料月初結存數量5200公斤，金額為7800元，本月購人甲材料數量7300公斤，金額為14600元。本月基本生產車間耗料5000公斤，結轉材料成本10000元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。答： (1)審計方法：審閱甲材料明細賬，抽查有關會計憑證，驗算轉發出材料實際成本。 發出材料實際成本=5 000(7 800+14 600)(5 200+7 300) =8 960(元) 多轉材料實際成本=10

26、0008 960=1 040(元) (2)存在的問題：該企業按進料價格多轉耗用材料成本1 040元。 (3)處理意見：多轉發出材料實際成本，應予以沖回，其調賬分錄是： 借：生產成本基本生產成本 1 040(紅字) 貸：原材料 1 040(紅字) 17審計人員在審查某企業管理費用賬戶時，發現如下記錄： (1)企業車間部門固定資產的修理費用1200元； (2)為購貨單位墊付運雜費8300元； (3)支付車船使用稅3580元； (4)支付未完工程借款利息3270元； (5)購人材料的外地運雜費2560元； (6)支付短期借款利息4980元。要求：說明審計方法；指出存在的問題并提出處理意見。答： (1

27、)審計方法：審閱管理費用明細賬，并抽查有關會計憑證。 (2)存在的問題：下列支出不應列入管理費用： 企業車間部門固定資產的修理費用應列入“制造費用”賬戶； 為購貨單位墊付的運雜費應列入“應收賬款”賬戶； 未完工程借款利息應列入“在建工程”賬戶； 購人材料的外地運雜費應列入“物資采購”賬戶； 支付的短期借款利息應列入“財務費用”賬戶。 (3)處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應按規定列支。其調整分錄為： 借：制造費用 1 200 應收賬款 8 300 在建工程 3 270 物資采購 2 560 財務費用 4 980 貸：管理費用 20 310 18審計人員審查某公司時發現該公司發出

28、全新包裝箱200個，出租給A商店，按每個出租包裝物40元收取押金8000元，收回包裝箱時收取租金1200元。該公司會計處理為： (1)指出上述業務處理存在的問題；(2)分析該項業務對資產負債表和利潤表的影響。答： (1)該出租包裝物業務的會計處理不正確。收取押金時： 借：銀行存款 8 000 貸：其他應付款 8 000 (2)按期收回包裝箱，退回押金時： 借：其他應付款 8 000 貸：銀行存款 8 000 (2)該項業務的不正確處理，使資產負債表中的“低值易耗品”項目虛增8000元，并使利潤表中的“其他業務收入”項目虛增8000元。 19審計人員在審查某企業2003年12月31日資產負債表的

29、“待攤費用”項目時，當查閱“待攤費用”賬戶時發現：該企業在7月2日向保險公司支付保險期為一年的財產保險費60000元，當時記入“待攤費用”賬戶，而在12月底該項保險費已攤銷完畢，賬戶無余額。要求：審計人員對此項業務發表審計意見。并建議該公司作適當的會計調整分錄。答：審計人員根據此項業務的性質和內容，確定2003年度應攤銷待攤費用為30 000元，而不是60 000元。因此，應在審計報告中揭示該公司待攤費用2003年度多攤銷30 000元保險費而使本期利潤虛減30 000元。 審計人員應建議該公司作如下的會計調整分錄： (1)轉回多攤銷的30 000元待攤費用 借：待攤費用財產保險費 30 00

30、0 貸：以前年度損益調整 30 000 (2)計算由此所應補交的所得稅 (應補交的所得稅=3000033=9 900) 借：以前年度損益調整 9 900 貸：應交稅金應交所得稅 9 900 20某會計師事務所接受委托對某公司2003年度會計報表進行審計，發現以下問題： (1)該公司2003年度變更了存貨核算方法，使其會計核算更能符合實際，并在報表附注2中作了說明。 (2)一些應收賬款賬戶余額無法實施函證，但已運用其他審計程序進行了驗證。 (3)該公司存貨核算錯報額為10000元，注冊會計師評估的重要性水平為50 000元。 (4)資產負債表項目應儲賬款漏計60000元,注冊會計師建議該公司補記

31、。該公司根據要求進行了調整。 要求：根據上述資料，請指出該注冊會計師應當出具哪種意見類型的審計報告?為什么?答：應當出具無保留意見型的審計報告。因為： (1)雖然變更存貨核算方法，但沒有違反一致性原則。 (2)在進行應收賬款審計時，雖然函證法無法進行，但采用了替代程序。 (3)存貨錯報10 000元，小于可容忍錯報50 000元，沒有違反公允性原則。 (4)漏記了應付賬款60 000元，該公司已按注冊會計師的要求進行了調整。 21某會計師事務所主任會計師王薄在復核本事務所徐注冊會計師和小王助理(實習生)去某公司審計所收集到的審計證據時，發現審計記錄與該公司的資產負債表的數據有出入，即該公司資產

32、負債表的存貨數是元，而審計記錄中卻注明是元，王主任就此事向徐注冊會計師詢問，徐注冊會計師闡明此項目的審核與檢查是由小王助理負責，與己無關。小王助理也承認該項失誤是由于本人馬虎所致。要求：請指出徐注冊會計師的說法是否正確?為什么?答：徐注冊會計師所說的“與我無關”是錯誤的。因為獨立審計準則第十條明確規定：“注冊會計師可以根據需要配備相應的業務助理人員和聘請專家協助工作，但應對其工作結果負責。”根據這一條規定，徐注冊會計師應當對小王助理在上述項目審計過程中所收集到的任何一項審計證據和審計記錄負責。 22某會計師事務助理審計人員王某，在得知同學李某是某電站集團(上市公司)財務部工作人員之后，找到李某

33、請求其幫忙爭攬該單位年度會計報表的審計業務。當李某指出，王某所在的事務所，在規模和資格等方面不存在承辦此類業務的條件時，王某講：“沒有資格好辦，人手少也好辦，我在會計師事務所實習時，結識了許多朋友，我出面雇用幾個有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請你和財務主管說明，在收費上我們所一定低于其他會計師事務所，包你們滿意，不滿意不收費。”要求：請指出助理審計人員王某的哪些言行違反了注冊會計師職業道德準則中的什么條款?答： (1)王某違反了：“專業勝任能力與技術規范”這一條款，因為王某所在的事務所沒有審計上市公司報表的資格，所以不能承辦不勝任的業務。 (2)王某打算雇有執業資格的高手來幫忙這一行為

34、，違反了“不得雇用正在其他會計師事務所執業的注冊會計師”這一條款。 (3)王某許諾審計結論包電站集團公司滿意，違反了-不得對未來事項的可實現程度作出保證”的條款。 (4)王某還以降低收費和以“或有收費”的形式等不正當手段與同行爭攬業務，違反了“對客戶的責任”和“對同行的責任”的條款。 (5)財務會計工作組織。 (6)其他與簽約相關的事項。 23某會計師事務所接受林源公司的委托，對該公司2003年12月31日的會計報表進行審計。發現林源公司的資產負債表未反映長期投資項目，而將對華欣公司的長期投資元列入其他應收款賬戶。注冊會計師認為此項做法違背了企業會計準則，并向林源公司提出了調整意見，該公司拒絕

35、采納。要求：請指出注冊會計師應當出具哪種意見類型的審計報告?為什么?答： 應當出具否定意見的審計報告。原因是：林源公司2003年12月31 日的資產負債表嚴重地歪曲了該公司的財務狀況，并且該公司拒絕采納注冊會計師要求其進行調整的建議。，所以，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。 24某會計師事務所注冊會計師李某、安某于2004年3月5日對大華股份有限公司2003年度會計報表進行審計，于3月23日完成外勤審計工作，并于3月28日報送審計報告。全文如下：注冊會計師審計意見書 大華股份有限公司： 我們接受委托，審計了貴公司2003年度的資產負債表、損益表和現金流量表。這些會計報表的編制是貴公司管理

36、當局的責任，我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性。我們的審計是根據會計法進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了相應的、有針對性的審計程序。我們認為，上述會計報表符合獨立審計準則和國家其他有關法律、法規的規定，在所有方面真實地反映了貴公司2003年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況，會計處理方法遵循了權責發生制原則。 中國注冊會計師李(簽名) 中國注冊會計師安(簽名) 2004年3月28日要求：請逐項指出注冊會計師李和安所撰寫的審計報告中存在的問題，并提出修改意見。答： (1)標題“注冊會計師審計意見書”，應改正為“審計報告”。 (2)“大華股份有限公

37、司”，應改正為“大華股份有限公司全體股東”。 (3)“審計了貴公司2003年度的資產負債表、損益表和現金流量表”，應改正為“我們審計了后附的貴公司2003年12月31 日的資產負債表以及該年度的損益表和現金流量表”。 (4)“我們的責任是保證這些會計報表的合理性和合法性”，應改正為“我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表審計意見”。 (5)“我們的審計是根據會計法進行的”，應改正為“我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。” (6)“實施了相應的、有針對性的審計程序”，應改正為“審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披

38、露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎”。 (7)“上述會汁報表符合獨立審計準則和國家其他有關法律、法規的規定”，應改正為“上述會議報表符合國家頒布的企業會計準則和企業會計制度的規定”。 (8)“在所有方面真實地反映了貴公司2003年12月3l日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況”，應改正為“在所有重大方面公允地反映了貴公司2003年12月31日的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量”。 (9)應當在“中國注冊會計師李(簽名)”的左方注明兩位注冊會計師所在的會計師事務所的名

39、稱并加蓋公章。 (10)“會計處理方法遵循了權責發生制原則”，應刪除。 (11)“中國注冊會計師李和安(簽名)”應政正為“中國注冊會計師李和安(簽名、蓋章)”。(12)“2004年3月28日”，應改正為“2004年3月23日”。25審計人員對某企業的應收賬款進行審計時，有下列客戶被考慮作為函證對象：客 戶應收賬款年初余額應收賬款年末余額本年銷售總額AB85000C80000D300004000050000E70000F66000要求：(1)從上面客戶中選擇兩家最主要的客戶作為函證對象，并說明理由；(2)如果函證結果發現差異，審計人員應采取哪些主要的審計程序?答： （1）應選擇C、E兩個公司作為

40、函證對象。函證的主要目的是驗證應收賬款的真實性。C公司的銷貨雖然只要80000元，但應收賬款年末與年初沒有變化，仍為元，有可能是有爭議的貨款，金額也較大。E公司的應收賬款由年初的70000元增加到年末的元,增幅大而且金額也最大。 （2）當函證結果發現差異時，審計人員應查明原因，如果屬于錯報和漏報就應估計應收款賬款總額中可能出現的累計差錯，并判斷是否應擴大函證范圍。 26某會計師事務所接受委托,對盛達公司2003年度會計報表進行審計。審計人員審查后發現下列情況： (1)被審計單位當年結轉產品銷售成本212.5萬元，而實際應結轉193萬元。 (2)12月30日，銷售產品5萬元，成本3.5萬元，收到

41、一個月的銀行承兌匯票一張，發票、提貨單已交付購貨方。會計部門未予入賬，該產品已計人了期末盤點存貨內。 (3)被審計單位12月l0日支付了12萬元的下年度廣告費，均已計人當年的期間費用。 (4)外銷產品一批，銷售成本15萬元，已于12月26日運出，此產品系C.I.F.付款條件在運輸的貨物，會計部門以貸記銷售收入20萬元。要求：(1)分析上述情況中存在的問題。 (2)根據有關資料填制簡式利潤表。答： (1)第一種情況是被審計單位當年多結轉了產品銷售成本19.5萬元，對此在利潤表中調減主營業務成本19.5萬元。 (2)第二種情況應屬于已實現的銷售，產權已經轉移，年終時不應計入存貨盤點范圍內。同時，會

42、計部門也應將該銷售人賬。在利潤表中調整主營業務收人和主營業務成本項目。 （3）第三種情況應屬于提前計入費用的問題。當年支付的下年度廣告費，按會計制度規定應計人下年度的期間費用。在利潤表中調減當年的期間費用12萬元。 （4）第四種情況是以C.I.F.付款條件在運輸的貨物，此時，產品的產權尚未轉移，此外銷產品應作為企業的存貨，而不應進入產品銷售收入。在利潤表中調減主營業務收入和主營業務成本項目。（5）填制利潤表如下利 潤 表項 目未審數調整數審定數減：主營業務收入+50000-主營業務成本-+35000-主營業務利潤減：期間費用-利潤總額62500 27某會計師事務所注冊會計帥劉可、張明已于200

43、4年2月26日完成對盛大股份有限公司2003年度會計報表的外勤審計工作，現在止在草擬審計報告。按審計業務約定書的要求，審計報告應于2004年3月15日提交。在復合審計工作底稿時，他們發現盛大股份有限公司在2003年的9月份，對存貨計價方法作了變動，由原來的后進先出法改為先進先出法。會計方法的變動及對會計報表的影響已在報表附注中做了披露，其他情況正常。要求：如盛大股份有限公司在作此項會計方法變更時，正處于通貨緊縮時期，則審計人員應出具何種類型的審計報告?為什么?請替劉可、張明出具一份完整的審計報告。答： (l)應出具無保留意見審計報告。 (2)理由：在通貨緊縮時期，采用后進先出法會虛增會計利潤，

44、而變更為先進先出法，則可以更好地反映企業的財務狀況。因此，此事項屬于“一貫性”的例外事項，注冊會計師同意這種偏離。 (3)審計報告盛大股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的甲股份有限公司20X1年12月31日的資產負債表以及20X1年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是甲公司管理當局的責任，我們的責任是在實施審計工作的基礎上對這些會計報表發表意見。 我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯誤。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體

45、反映。我們相信，我們的審計工作為發表意見提供了合理的基礎。 我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業會計準則和xx會計制度的規定，在所有重大方面公允反映了甲公司20X1年12月31日的財務狀況以及20X1年度的經營成果和現金流量。 此外，貴公司在會計報表年度的9月份，將存貨的計價方法由原來的后進先出法變更為先進先出法，由于該年度正處于通貨緊縮時期，此項變更更公允地反映了企業的財務狀況和經營成果，因此，此項變更是合理的。 某會計師事務所(公章) 中國注冊會計師劉可 (地址) 中國注冊會計師張明 2004226審計學原理自測練習(一)一、單項選擇題(每題1分，共15分) 1審計的總目標是( A )

46、。 A評價受托經濟責任 B評價各級政府機關的經濟活動 c評價企業的財務收支活動 D評價事業單位的預算收支活動 2我國“審計”一詞產生在( B )朝。 A唐 B宋 c周D明 3在西方，最具代表性的國家審計機關是( B )的國家審計機關。 A司法系統 B立法系統 c行政系統 D管理系統 4( C )一般與審閱法結合起來運用。 A鑒定法 B調節法 C核對法 D抽樣法 5在我國，注冊會計師只有加入( A )才能承辦業務。 A會計師事務所 B審計局 c審訃署 D律師事務所 6審計準則是為增強( B )的可信性而產生的。 A會計賬簿 B會計報表 c審計報告 D律師工作底稿 7審計人員獲取的下列證據中，(

47、D )的證明力最弱。 A應收賬款函證回函 B銀行對賬單 c銷貨發票 D材料出庫單 8簽訂審計業務約定書是在審計的( D )進行。 A復審階段 B終結階段 c實施階段 D準備階段 9( B )是被審單位的內部控制未能發現或防止重大差錯的風險。 A固有風險 B控制風險 c檢查風險 D經營風險 10( B )是內部控制的描述方法。 A核對法 B調查表法 C順查法D抽檢法 11符合性測試的目的是獲取對準備予以信賴的( D )是否有效執行的證據，從而確定會計報表審計的范圍和程序。 A會計制度 B管理制度 c核算制度 D內部控制 12銀行存款總分類賬與銀行存款日記賬的記錄( A )分工。 A必須 B無須

48、c可酌情 D無須認真 13法人重組可促使( B )發生轉化。 A控制 B風險 c人員 D行為 14變量抽樣用于( C )的實質性測試。 A本期發生額 B科目余額 c賬戶余額 D存貨盤點數額 15下列( B )可用于保留意見審計報告的專業術語。 A由于無法實施必要的審計程序 B我們認為上述會計報表 c除上述問題造成影響外D由于上述問題造成重大影響二、多項選擇題(每題2分，共l0分) 1審計的主體是( A )；審計的客體是( B )。 A審計人 B被審計人 C審計關系人 D審計委托人 2按與被審計單位的關系分類，可分為( AD )。 A外部審計 B國家審計 c民間審計 D內部審計3各國對注冊會計師

49、任職資格的規定是同時具備以下條件：( BCD )。A資格考核 B資格考試 c專業教育 D工作經驗4( ABCDE )為內部控制的要素。A控制環境 B風險評估c控制活動 D信息交流 E監督5變量抽樣的目的是通過樣本審查的結果估算被審計總體的數額，常用于( ABC )等的實質性審查。A應收賬款 B存貨 c費用 D固定資產三、名詞解釋(每個3分，共15分) 1經濟監督職能：它是存在于各種審計形式之中的一種固有職能，也是審計最基本的職能，是指監察和督促被審計單位的全部經濟活動能夠在規定的范圍之內正常的運行。 2審計證據：是指審計人員在執行審計業務過程中采用各種方法獲取真實證據，用于證實或否定被審計單位

50、會計報表所反映的財務狀況和經營成果的公允性、合法性、一貫性的一切資料。 3或有負債：是指由某一特定經濟業務造成的，將來可能會發生某種意外情況，因而要由被審計單位負債承擔的潛在損失。 4符合性測試：是指在對被審計單位內部控制進行初評的基礎上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執行，以及其效果是否符合設立該控制的初衷而進行的測試活動。5樣本設計：是指審計人員在具體計劃指導下，圍繞樣本的性質、樣本的數量、抽樣方法、抽樣工作質量要求所進行的計劃工作。四、判斷題(每小題2分，共20分)1審計概念中僅包括國家審計和民間審計的審計內容。 ( )2報送審計主要適用于國家審計機關對大型企業的審計。( )3對現

51、金和貴重的原材料應采用突擊性盤點。 ( )4民間審計組織不承辦不能勝任的業務。 ( )5獨立審計基本準則不具有強制性，注冊會計師執業規范指南具有強制性。 ( )6考慮審計風險是在審計的準備階段進行。 ( )7部門經理復核是審計工作底稿復核最重要的環節。 ( )8屬性抽樣用于報表項目的審計。 ( )9審計人員函證銀行存款余額就是為了證實資產負債表所列銀行存款是否存在。( )10民間審計報告都有說明段。 ( )五、簡答題(10分，共20分)1如何理解審計的基本特征?答： 審計的三個基本特征為：獨立性、權威性、公正性。 審計的獨立性是指審計機構和審計人員獨立行使審計監督權，不受其他行政、社會團體和個

52、人的干涉。審計的獨立性是審計的本質特征，包括機構獨立，人員獨立，工作獨立，經濟獨立。 審計的權威性是指審計機構在憲法中所明確的法律地位，依法獨立行使職權，不受任何干涉，其審計結論和審計決定具有法律效力。權威性是保證有效行使審計權力的必要條件。 審計的公正性反映了審計工作的基本要求，是取信于被審計人以及審計委托人的重要前提。2簡述調查表法和流程圖法各自的要點和優缺點。答： (1)調查表法 其要點：根據審計目的確定調查事項。 表列項目標準規范。 關鍵控制點分別列項。 易于判斷選擇。 優點：簡便易行，概括性強，一目了然，省時省力。 缺點：系統性差，難以將所有應調查事項包括在內，易于流于形式。 (2)

53、流程圖法 其要點：依據系統確定分工。標明分工界定控制。圖示符號銜接規范。流程線路清晰易見。會計記錄一目了然。 優點：直觀，便于表達內部控制的特征；靈活，便于查閱和評價內部控制。 缺點：繪制和運用流程圖必須具有較高的專業素質。六、實務題(10分共20分)1如審計人員現需審計一家運輸企業，在對其固定資產的存在性實施審計時，由于該行業固定資產在極為廣大的區域內流動，給盤點帶來困難，審計人員應如何解決這一問題?答： 在查驗有些行業企業的固定資產是否實際存在時，可能有一定困難。運輸行業企業的固定資產往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區內流動使用，如運貨卡車可能大部分正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方城

54、市的工地上。這時，審計人員可以實施替代性審計程序來查驗。如通過審查產權證書、執行登記收據、投保設備詳細說明的財產保險單，以及有關汽油等燃料的消耗和修理開支的明細記錄等來確定運輸212具的存在。2資料某注冊會計師編制的審計報告如下：我們接受委托，審計了貴公司2001年12月31日資產負債表、利潤表和現金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發表審計意見。我們審計是根據中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中。我們根據貴公司的實際情況，實施了檢查內部控制制度遵守情況和會計記錄真實情況等我們認為必要的審計程序。我們認為，上述會計報表符合企業會計制度的規定，在所有重大方面公

55、允地反映了貴公司的財務狀況和該年度經營成果以及現金流量情況。某某會計師事務所 (地址) 2002年3月份 要求指出上述審計報告存在的主要問題。答： 該審計報告存在的主要問題有： (1)無標題。在我國，審計報告的標題統一規范為“審計報告”。 (2)缺少報告提供對象，即委托人名稱。 (3)審計結論不當。如將企業會計制度應改為企業會計準則等。 (4)漏掉會計師事務所公章以及沒有注冊會計師簽名蓋章，否則，審計報告沒有法律效力。(5)報告日期不準確。應注明注冊會計師完成外勤審計工作的具體日期。審計學原理自測練習(二)一、單項選擇題(每題1分，共15分) 1下列哪一種情況不影響審計人員工作的獨立性：( B

56、 )。 A為客戶提供會計服務 B向客戶收取審計費用 c購買客戶的股票 D擔任客戶的高級職務 2在審計關系中，處于審計主體地位的是( A )。 A審計機構 B審計報告的使用者 C被審計單位 D審計準則的制定機構 3( D )是民間審計組織與委托人就審計項目所簽定的正式文件。 A審計通知書 B審計報告 c審計建議書 D審計業務約定書 4( B )是指在審查某個項目時，通過調整有關數據，從而求得需要證實的數據方法。 A核對法 B調節法 c觀察法 D抽樣法 5民間審計人員在執行審計業務中，發現內部控制有重大缺陷的，應當在( A )中明確提出。 A管理建議書 B審計業務約定書 c審計工作底稿 D出具的報

57、告書 6降低審計風險的關鍵在于控制( D )。 A固有風險 B審計程序 c控制風險 D檢查風險 7下列證據中證明力最強的是( A )。 A應收賬款函證回函 B收料單 C支票 D發料單 8下列屬于內部書面證據的是( B )。 A銀行對賬單 B客戶盤點表 C購貨發票D客戶律師對審計詢問的回函 9綜合類工作底稿包括內容有( C )。 A協議章程 B經濟合同 C審計總結 D實質性測試記錄 10被審計單位的內部控制是否有效，關鍵取決于( A )。 A執行人的素質 B制度的健全性 C執行的經常性D外部的監督 11( D )是內部控制的描述方法。 A逆查法 B核對法 C順查法 D流程圖法 12從1000張發

58、票中抽取100張進行審查，則抽樣間隔是 ( D )。 A50 B30 C20 D10 13某注冊會計師于2003年3月6日完成了對某公司2002年度的審計，2003年3月23日準備簽發審計報告，審計報告日為( C )。 A2002年12月31日 B2003年3月26日 C2003年3月6日D2003年3月23日 14管理建議書是提供給被審單位的( B )。 A會計咨詢報告 B內部控制報告 C審計報告 D財務狀況說明書 15盤點庫存現金時，通常實施( C )檢查。A定期 B不定期 C突擊 D通知二、多項選擇題(每題2分。共14分) 1審計產生的客觀基礎是( AB )。 A私有制 B財產所有者和使

59、用者的分離 c貨幣的出現 D資本主義制度的產生 2按與被審計單位的關系分類，可分為( CE )。 A全部審計 B局部審計 C內部審計 D政府審計 E外部審計 3獨立、客觀、公正是( ABCD )。 A審計準則的要求 B注冊會計師審計的特征 C職業道德的基本要求D質量控制準則的要求 4我國獨立審計基本準則包括( ACD )。 A獨立審計具體準則 B獨立審計準則 C獨立審計實務公告 D執業規范指南 5( ABCDE )為內部控制的五要素。 A控制環境 B風險評估 C控制活動 D信息交流 E監督 6收集審計證據必須遵循的具體要求有( ABCD )。 A相關性 B充分性C成本效益性 D重要性 E真實性 7下列各項中，與審計人員設計樣本時所確定的樣本量存在著反向變動關系的有( BC )。 A可信賴程度 B抽樣風險 C可容忍誤差 D預期總體誤差三、判斷題(每題2分，共16分) 1在審計職責和作用上，內部審計的審計結論對本部門、本單 位具有強制性。 ( ) 2內部審計人員的工作能對外部審計人員的工作提供重要的補充，但不能替代外部審計人員的工作。( ) 3通過對書面資料閱讀的審查而取得審計證據的方法稱為觀察 法。 ( ) 4民間審計組織不可以以降低收費的方式招攬業務。 ( ) 5審計人員對重要性水平估it得越高，需獲取